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目前随着我国银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化,如何加强银行会计风险的防范成了当前金融风险防范工作的重中之重。下面是读文网小编为大家整理的银行会计学论文,供大家参考。
一、银行会计记账方式的基本特征
银行会计记账方式指的是银行按照一定的规则,并且在账户中登记经济业务时采用某些规定符号的技术手段。会计记账方式多分为单式记账方式和复式记账方式两种。在我国,银行多采用复式记账方式进行银行内经济事项的会计核算。而若要对表外科目相关的经济事项进行核算,便多采用单式记账方式。
二、银行会计凭证的基本特征
会计凭证的作用在于:记录经济事务的进行和完成情况;将经济责任明确化;为登账依据出示具有法律效力的书面证明。对银行而言,其经济事务的分工明确、柜组多样、处理业务种类复杂,因此银行一笔业务的处理需要以会计凭证为媒介,通过相关的柜组、相关联行甚至异地银行、不同的银行来进行,此时,会计凭证所起到的作用就显得举足轻重,不可忽视。但与非银行企业相比,银行的会计凭证又存在着以下几点特殊而突出的特征:
(一)银行会计凭证的多样性
银行会计凭证按用途可分为原始凭证和记账凭证两种,按形式可分为单式凭证和复式凭证两种,按使用范围可分为基本凭证和特定凭证。其中,基本凭证只可在银行内部使用,主要适用范围是针对未设专用凭证的现金和转账业务,又可分为现金收入传票等10种类型。在该10种类型中,有两种属于复式凭证,即现金收入传票和现金付出传票,其他则属于单式凭证。同时,特定凭证是具有特定格式和专门用途的凭证。因此,从银行会计凭证的分类中我们可以看出,银行会计凭证具有多样性。
(二)银行会计凭证多以单式凭证为主
根据国家要求,正在经营的单位和部门必须将货币资金存进银行,待需要资金时再从银行中取出。这样的要求和做法使得社会上很大一部分的货币资金集中在银行。银行业务涉及面较其他行业更为广泛,岗位分工也更加明确。因此,银行的会计凭证必须要为记账和分类汇集提供相应的便利,以便于及时传递。现阶段,银行会计多采用人工核算,因此单式凭证更加方便,有利于提高会计工作的效率,也有利于凭证本身的保管。
(三)银行会计凭证大量使用原始凭证
因为银行会计凭证的传递环节比较多,所以必须保证银行会计凭证的填写正确,否则会对银行和客户的经济利益产生直接的不良影响。为了避免在凭证填写和复制过程中出现不必要的差错,提高银行业务办理效率,银行多采用原始凭证而不是记账凭证。银行记账之前,需对原始凭证进行仔细的核查,经核查无误后才可直接用其代替传票。
三、银行会计财务组织的基本特征
所谓银行会计财务组织即包括设置账簿、记账程序、账务核对的统一综合体系,按照形式不同可以分为两个系统,一为明细核算系统,二为综合核算系统。
(一)核算系统的明细化
明细化的核算系统是指在每个会计科目下均设置明细的账户,对每个账户的资金变化进行具体而及时的反应。明细核算系统由以下几个部分构成:分户账、登记簿、余额表、现金收入日记簿、现金付出日记簿。
(二)核算系统的综合化
核算系统的综合化指的是对各个会计科目进行严格的核算,全面而综合地对被核算的会计科目资金变化进行具体的反映,实际上就是将明细核算系统综合化。综合核算系统由以下几个部分构成:会计科目日结单、总账单、日计表。其中,会计科目日结单指的是记录每个会计科目当天借贷方资金流转额和传票,并可作为轧平银行当日登记账务簿和总账的可靠依据。总账单指的是按照货币和分科目的不同设立不同的账簿,并进行综合核算。日计表指的是对银行当日业务情况的会计报表。
四、结束语
综上所述,现阶段我国行业会计制度逐渐被取消,与国际会计管理接轨的会计核算体系逐渐形成。银行作为经营货币、从事资金融通的经济实体,具有经营业务方面的特殊性。这些特殊性也决定了银行会计基本核算方法的特殊性。而在本文中,笔者就针对银行会计基本核算方法在银行会计科目、银行会计记账方式、银行会计凭证、银行会计财务组织的设置等几个方面的特征进行了具体的讨论和研究。
一、商业银行会计风险产生的原因
(一)商业银行风险管理体制不完善,管理方法落后
目前,商业银行风险监督体制相对落后,主要表现在以下几方面:1、监督制度不完善。中国改革开放以来,中国市场经济蓬勃发展,然而在发展的同时,市场经济的各种矛盾也逐渐的呈现出来,所以,在激烈竞争的市场环境下,需要完善金融监管制度,以此把控银行风险。由于目前我国对银行的监督管理经验不足,管理力度不够,不能快速、准确地将银行风险问题扼杀在萌芽状态,不能降低银行的风险。除了以上情况,一些商业银行忽视公平竞争的市场规律,例如:地方保护主义的存在,排外、对一些商业银行进行政策上的特殊照顾,忽视金融法律法规制度等现象,所以很难对银行风险进行有效的监督。2、凭证制度不完善。目前,我国商业银行已普遍采用复式凭证手段,通过计算机技术,将收付款双方账户实现一人记录,提高了银行工作效率与工作质量,但是在一些商业银行网点中,依旧实行工作程序复杂、工作量大的单式凭证制度,这一制度已经不能满足现代银行业对人员效率的要求,已经不能适应快速发展的经济社会。
(二)忽视基层管理与制度,银行会计违反银行制度的操作现象较多
由于各银行竞争激烈,往往忽略对基层的管理,使银行会计人员放松警惕,易出现违规操作,其中主要表现为以下几方面:1、为了提高银行存款量进行违规操作。银行业竞争激烈,各个网点将银行存款数量作为银行效益考核的主要指标,但是由于对银行基层监督力度较差,基层工作人员风险防范意识薄弱,为了提高银行存款数量,往往会无视银行制度,直接造成风险发生。2、银行会计人员责任心较弱。有些银行会计工作人员,为了工作方便,减少工作量,在业务流程办理过程中,减少工作环节,不依照银行的规定、员工职责进行操作,因此导致银行风险的发生。
(三)银行会计自身原因
银行会计的文化素质、职业操守也是导致银行风险产生的重要原因。1、一些银行会计人员的文化素质水平低下。银行存在一些素质水平低下,法律意识淡薄,业务流程不精通,不思上进,职业操守较低的会计人员,这些人员由于自身品德素质较低,容易被外界的不良诱惑吸引,与不法分子勾结,利用银行制度的漏洞,贪污、盗取银行资产,直接威胁银行经营安全。2、安全防范的意识薄弱。由于风险防范意识较弱,有些会计人员在办理业务时往往会粗心大意,这样容易促使不良分子利用可乘之机进行违法行为。银行工作人员风险防范意识薄弱出现的原因主要有以下几方面:①银行领导没有对会计工作人员进行定期考察监督,盲目信任。②会计人员对银行领导进行盲目的跟随,无条件的信任,易成为一些居心不良的领导挪用公款的帮凶。③在工作上遇到问题不愿意主动解决,害怕麻烦,容易造成工作上的失误。
(四)银行会计操作、核算管理薄弱
目前银行会计操作、核算流程出现了很多不良现象,例如:私自开设账户、不按银行流程进行现金管理、核对账目不及时、随意进行账目调整等,这些现象造成会计核算出现内容错误、缺失的风险。
(五)内部控制监督较弱
银行现在使用的监督手段已经越来越弱化,很难满足银行管理的新需求,其表现主要为:①对银行风险事后的管控,只重注形式,没有约束力,造成银行会计人员违规操作现象没有得到根本解决。②现在银行监督管理方法落后③不能对银行风险产生的最初阶段进行及时把控,只能侧重于银行风险的事后监督。
二、防范商业银行会计风险的策略
(一)加强会计核算、监督能力
加强会计核算、监督能力,要做到以下几方面:1、预防因为支付结算产生的风险。提高会计人员业务水平,让从业人员快速、准确的掌握支付结算的方式方法,对银行重要的岗位应该实行轮岗制。2、提高商业银行会计核算的准确性。会计核算必须按照银行规章制度进行账目统计,账目登记,账目处理,必须能够最真实、最快速的反映银行经营状况。3、提高对商业银行会计人员的监督力度。要定期对银行会计人员进行工作检查,对于出现严重错误或者屡教不改的人员应该给与严重的处分,以此约束会计人员的行为,提高会计人员的责任心,减少违规现象的出现。
(二)要培养高素质的会计工作人员
银行要规避风险,必须培养一批高素质的银行队伍。1、要对会计人员进行工作岗位和专业知识的培训,提高工作的专业性;强化会计人员的法律意识,提高会计人员的思想素质,职业操守。2、选择会计主管不仅要精通业务,也要具有优秀的思想品质。这样才能抵抗外界的诱惑,坚持正确的工作原则,才能对银行会计这一群体产生积极带动作用。3、要加强与其他地方、其他国家银行的交流,打破地方保护,国家保护的现象,不断创新银行用人机制,监督管理制度,推行合理的激励制度,以此来提高银行工作人员的积极性。
三、总结
对于商业银行会计风险的管理是一个长期而复杂的过程,虽然不能规避银行风险的产生,但是商业银行只要做到完善内控监督制度,提高会计的专业素质,加强责任心,提升对会计人员的监管力度,加强约束力,就会降低银行会计风险的产生。只有防范了商业银行会计风险的产生,才能更好地推动中国金融行业的发展,推动中国经济更加稳定、持续的发展。
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商业银行会计与财务会计无论从内容,还是体系上都有很大的不同,如何结合商业银行会计专业特点进行教学,是提高课程的教学效果的关键。下面是读文网小编为大家整理的银行会计的毕业论文,供大家参考。
一、问题式教学方法运用
我们知道,“银行会计”需要实践,所以在该课的教学中,应该以案例为导向,让学生通过教学案例分析,以问题为场景,进行教学,让学生在解决实践问题的过程中潜移默化之间,掌握了知识要点。
1.问题式教学步骤。
问题式教学具有一定的目的性,问题教学需要循序渐进,步步推进,最终的目的是让学生通过实践掌握知识。其涉及的过程如下:
1.1教师根据教学的内容提问,并给以学生独立的时间进行解答。
根据教学内容,设置教学情境,并提出相应的问题,比如在学习银行卡相关内容时,可以根据需要掌握的知识借记卡,信用卡,记账日等概念设计问题情境,给予学生进行解答。
1.2学生问题解答。
学生需要根据教师的问题情境,通过资料调查,去解决教师的提问,在实践的过程中,掌握学习的课程内容。
1.3实践总结。
学生完成问题后,教师需要帮助学生进行总结思考,通过知识总结,加强学生的知识的了解,从而达到温故而知新的目的。
2.教学应用。
为了让学生熟悉银行卡的类型以及不同类型的特点。在课程上设置了如下的教学案例场景:王明是一名IT上班族,其月工资为3000元,假设其刚上班不久,手上没有多余的存款。其所在公司在每月的10号发放上月公司。工作后,由于花销较大,所以工作后王明给自己办理了一张信用卡,该信用卡的最大透支额为15000元,每月2号为账单日。该信用卡的透资率为年率的18%。现在王明想要为家里添置一台价值3500元的彩电。今天已经是15号,但是手上还差2000元,王明应该怎样做,才能在最短的时间内买到彩电?(要求:王明不能进入信用黑名单,并且王明不能够付信用卡利息)。问题情境宣布完成后,需要学生进行资料调查,从上述情境可以看出,王明目前需要从信用卡借款,那么,从还款日期来看,他只能再下个月的10号之后。那么如何从信用卡进行透资才能不用支付利息以及进入信用黑名单成为了突破问题的关键之所在。学生只有掌握了当前我国银行卡的类型以及特点,才能正确的解答此问题。从银行卡的类型来看,我国商业银行主要应用的是贷记卡,学生需要解决贷记卡的还款日期,利息规定,利用相关规定,才能够解决问题。我们从情境中了解,“王明应该怎样做,才能在最短的时间内买到彩电?”,那么这也与王明的贷款时间有关系,这就引申出了信用卡的另外的概念,记账日,账单日,到期还款日,以及免息相关规定。学生通过对上述知识的调查与梳理后,可以知道,银行卡的免息日一般在40天,那么如何利用该免息时间,成为了解决问题的关键。
3.教学总结。
笔者认为,在教学的最后,学生给出答案的正确性是否已经不太重要,解决问题的过程,学生掌握银行卡的类别与特性等内容显然更为重要。所以在该情境问题结束后,笔者后与学生一起对相关知识进行总结,总结完成后,再回头看待该问题情境,让学生在实践的过程提问理论,最后再从理论出发,去解决实际问题,以此来提升教学质量水平。
二、结语
问题式教学的教学重点在于问题场景的设计,教师在设计中应该注重情境的可操作性与学生的认知水平。只有这样,问题式教学才能发挥其特有的效果,在丰富课堂内容的同时,让学生在潜移默化中掌握了知识。
1目前我国银行会计工作存在的问题
1.1银行会计电算化水平较低。
经调查得知,还有很多银行的会计部门,还在用传统的手工法进行业务的办理,对计算机的相关知识了解不够,所以导致计算机的使用效率不高,在计算机使用的过程中,只会简单的键盘操作,这样严重的影响了计算机在经营管理、资料存储、数据分析等方面功能的发挥。银行的各项业务都是比较复杂的,工作量也比较大,在经营管理的过程中很容易出现错误,而造成错误发生的原因是会计系统和业务系统没有连接起来,将银行业务的操作流程复杂化[3]。银行之间办理的业务,需要将所有的信息传递到邮局或是电报局进行相关的处理,而在这一过程中,由于传递的速度慢,再加上会计人员对计算机知识和操作不熟,导致信息的处理手段落后,计算机的功能不能有效的发挥出来,工作的效率低。
1.2银行会计对银行高层管理的参与度不够。
在市场竞争愈演愈烈的今天,商业银行要想有立足之地,加强会计部门的管理工作是非常重要的,要求会计管理人员,对银行的会计管理资料进行系统的分析,制定正确的经营战略,不断的发现企业经营管理过程中的不足,并及时调整和完善经营理念。但现在还有很多银行的会计管理工作,仍只做一些简单的记账、算账工作,并没有对会计资料进行系统的分析和总结,与其它部门的沟通和协调工作做得不到位,这将导致银行的资金在运转和使用的过程中出现问题,影响企业整体的经营效益。
1.3银行会计的服务意识差,服务质量差。
银行的会计管理工作是工作中的重点,是保证企业获得更大经济效益的关键。由于银行会计管理人员对银行经营过程的理解存在偏差,总是一味的认为银行获得的利润主要是通过利息差获得的,与会计部门的管理工作无关,在工作的过程中只要核对好相关的数据就可以了,所以导致会计从业人员没有较高的服务意识,在经营管理的过程中,就不会对银行的各类资料进行系统的分析,所以银行就不能从中获得有效的服务信息,影响银行的发展。
2市场经济下加强银行会计管理工作的措施
2.1完善银行会计体系,实现结算网络化。
银行要想适应社会的发展需求,就要完善银行会计管理体系,这一体系需要从两方面入手:一是建立自动化收付系统,二是建立自动化的会计信息加工处理系统。而这些现代化会计体系的建立,需要运用现代化的科技手段,提高会计结算工作的自动化和网络化水平。首先,银行要完善计算机设备,尽可能的减少电脑中的空白;其次,建立全球化的机构,将会计电脑系统与业务办理电脑系统相结合,减少不必要的处理过程,提高工作的效率和质量,同时还要保证电脑网络的安全性;最后,银行的各部门要加强合作,建立系统的数据处理中心,避免浪费人力、物力和财力。
2.2提高银行会计人员的综合素质和工作水平。
会计管理工作的质量要想得到保证,就要保证会计从业人员的综合素质和工作水平。首先,银行在招聘会计人员的时候,要全方位的进行考核,保证人员的素质满足银行行业的服务宗旨。其次,在会计人员工作的过程中,要不断的进行监督和管理,定期的对会计从业人员进行专业化的培训,培养会计人员的市场经济意识,树立正确的经营管理理念,进而跟上时代发展的脚步。最后,要提高会计人员的计算机处理水平。
3总结
总之,在市场经济下,银行只有不断的加强会计管理工作,才能满足社会的发展需求,才能提高企业的经济效益,从而促进国有资产的增长。在这一过程中,银行就要不断的完善会计管理机制,提高会计从业人员的工作水平,才能保证银行企业的高效发展。
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随着市场经济的不断发展,各商业银行之间的竞争也不断加剧,而同时在我国的社会经济秩序尚未全面理顺,银行内部管理存在缺陷的现状下,我国商业银行所面临的各种风险日趋增大。下面是读文网小编为大家整理的会计银行专业论文,供大家参考。
摘要:随着全球金融一体化的逐渐成形、金融创新及衍生产品的高速发展,商业银行信息披露逐渐成为我国强化银行市场约束、提高金融透明度的重要措施,也关系到银行监管部门和相关者的利益。本文以质量特征为出发点,深入揭示了我国商业银行会计信息披露亟待解决的问题,然后结合我国会计信息披露制度以及相关法律法规提出适合我国国情的商业银行会计信息披露制度体系。
关键词:商业银行 会计信息 信息披露
一、引言
现阶段全球经济活动一体化过程中,监管不到位常出现在以中国人民银行为首的金融监管机构行使权力过程中。在如此情况之下,我们的解决方法是通过市场约束来达到补充监管的作用。商业银行在我国入世至今,信息透明度仍然被各方所怀疑,由此会计信息披露制度的建设也主要关注信息透明度。我国经济为了避免出现金融危机,政府以及各银行机构必须牢牢遵守国际巴塞尔协议中有关信息披露的内容,现阶段我国商业银行及其监管部门亟待解决的问题就是如何改善我国商业银行会计信息披露的现状。
二、我国商业银行会计信息披露的基本理论
1.会计信息供求主体。现阶段的我们国家,一般而言管理层是会计信息供给主体。企业管理层并没有参与会计信息的生成过程,然而他们更关注会计信息所反映的内容与产生的影响,尤其是相对于普通会计人员来说。因此他们或多或少会影响会计人员信息生成的过程,从而干预普通会计人员的工作。归根结底就是企业管理层在操纵会计信息的生成及传递工作。由此我们可以看到企业的管理层实质上是会计信息的最终主体而不是直接操作的会计人员。
2.影响会计信息供求的因素。
2.1成本效益原则。企业基于利益最大化及信息透明的考虑,他们会充分考虑到提供会计信息中可能出现的问题,而且会与别的企业或往期对比提供会计信息所需花费的成本及可能带来的潜在利益。确保效益大于成本这个假设的前提能够成立,假如此假设不成立的话则不提供会计信息。换句话说,企业所获取的信息量不足,即使内部成本不高,然而外部使用者仍然认为没有充分的证据说明信息的正确性及可靠性,从而会对企业的会计信息产生怀疑,导致的结果就是不利于企业的长期经营和发展。
2.2会计法律法规的健全度和监管力度。由于披露的会计信息有着较好的确定性,使得会计信息编制者的工作量大大降低,同时使得会计信息的社会成本大大降低。商业银行编制高质量的会计信息是建立在全面有效的监管管理之上,目的是防止商业银行在披露会计信息的时候出现造假行为,使社会处于健康的信用环境之中。
2.3商业银行的公司治理结构。商业银行首先必须在自身内部对会计信息做好监督检查工作,这就需要商业银行有完整有效的公司治理结构,其主要目的是为了防止大股东侵占公司资产,经理层追求个人利益授意编制虚假财务报表。
三、影响我国商业银行会计信息披露的因素分析
现今我国商业银行会计信息披露存在诸多问题,如信息虚假,信息质量不高等,而出现这些制约商业银行会计信息披露的因素多而且复杂,综合来说其原因大概有以下这些:商业银行缺乏信息披露的内在动力,管理技术水平相对落后,银行内部监管制度不健全,以及相关法律法规不完善等。
1.管理体制不完善。基于我国国情以及国家政策,国有商业银行在我国处于垄断地位,其主要特点是竞争压力小,从而导致国有商业银行很少或者不考量其自身信用情况以及债权人和投资人的信息。商业银行由于自身财务状况不好从而会顾虑其披露的信息质量,会顾虑由于资产质量不佳或者数据不好看等各方面的原因,从而披露给利益相关者看之后会影响银行自身形象,最坏的结果甚至会失去市场占有率,所以因为害怕而回避信息披露。
2.管理技术水平相对落后。我国的会计信息主要还是披露财务会计信息,而对于市场风险和信用风险等风险的计量缺乏实质性的研究,正是因为对这些风险缺乏衡量,而且对这些风险的监测技术和方法还不够完善,导致了很多差错的出现。比如对衍生金融工具采用公允价值计量时,由于没有规定统一可行的方法,所以也很难有估算其未来产生不确定的损失或收益的估算的技术和方法模型。
3.银行内部监管制度不健全。现阶段我国商业银行内控制度还不完善,还处于发展时期,没有形成有效统一的制度,不能可靠保证其会计信息披露真实准确性,因此金融监管机构和利益相关者不能根据其披露的财务信息进行风险估计,从而会影响其做出投资决策起。所以国家监管机构当务之急的任务就是完善和改进商业银行的内控制度。
四、对策建议
我们在借鉴其他国家的经验的基础上,更应该结合自身情况,应该采取如下对策:
1.完善商业银行会计信息披露的监管。高效的结合了强制披露和自愿披露。强制性披露手段的优点一方面是能为信息披露提供标准化的价值尺度,从而降低投资者的机会成本,最终达到提高资源配置效率的作用;另一方面能够帮助市场对银行的约束作用,促使银行能认识到根本性问题即加强自身的内部管理,使经济能够稳健增长。强制性披露的缺点是银行的商业秘密可能由于强制披露被竞争者获得从而导致在竞争市场中处于不利地位,所以我们不能以损害银行利益的方式而去追求充分披露。
2.健全银行内部控制机制。我国商业银行还应该建立优良内控制度,我们所说的内控不仅包括合理的规章制度,还应该受企业环境影响,更应该受企业精神和管理理念等的影响。银行首先要做的是宣传,尤其是高层管理者的宣传工作,使他们从精神层面重视内控制度,从而知道内控不仅仅是静止的规定,而是发现问题,研究问题,解决问题的动态过程。
3.强化信息披露法律机制建设。商业银行的出发点在于盈利和扩大市场筹资,因而有时候为了达到目的经常出现将商业银行信息披露规则置之不理的情况。因此我们应采取一系列措施遏制这种情况的发生,首先对民事责任方面的法律法规进行细化,然后完善商业银行信息披露刑事责任,追加问责职能,尽可能构建完整详尽的信息披露全效机制。
五、结语
综上所述,我们可以清楚的看到我国银行业信息披露存在各种复杂的问题,为我国银行业信息披露提出了改进建议和措施,为其发展指引了方向。与此同时,我们应该借鉴国际银行信息披露指引不断完善的方法。而且在这种环境背景之下,银行的“最高”标准是我国银行信息披露规定,而基本没有任何愿意自愿披露银行高于标准,因此我国银行监管当局应参考国际最新监管思想,注重提高银行本身治理水平,争取早日实现突破和创新。
参考文献:
[1]关新红.商业银行信息披露与市场约束[J].会计研究,2004.5:82-85.
[2]李小娟,魏博,范淑芬.浅谈我国商业银行信息披露制度[J].时代经贸,2008,(6):76-79.
[3]郑晓玲.我国上市银行风险信息披露的现状研究[J],时代经贸,2008.9,(6):203-204.
摘要:商业银行会计内部控制体系能够使商业银行在经营过程中防范和规避财务风险,是商业银行的第一道防线,能够使会计信息更为真实、可靠,促进银行的日常经营活动正常有序运行。笔者结合自身经验,对商业银行的会计内部控制存在问题进行分析,提出相关风险防范对策。
关键词:商业银行;内部控制;问题;风险防范
随着国内金融系统的改革,我国商业银行的经营环境发生了较大的变化,金融系统的改革使商业银行在面临较多发展机遇的同时也面临着更大的挑战。商业银行作为直接经营资金的特殊企业,风险控制能力的高低决定着商业银行经营的成败。然而当前我国商业银行的会计内部控制仍存在诸多问题,为了有效应对可能出现的各类经营风险,商业银行需进一步完善相关体系及规章制度,加强银行会计内部控制体系建设,增强风险防范能力,促进商业银行健康良性发展。
一、我国商业银行会计内部控制问题
结合我国商业银行的行业特点及笔者的从业经历,笔者认为,我国商业银行存在的问题主要有以下几方面:
(一)我国商业银行缺乏良好的会计内部控制环境
我国商业银行内部员工对内部控制的重要性认识不足。内部控制不仅仅是整理规章建立制度,而是将内部控制融入到银行的日常经营管理当中去,各个业务环节即相互促进又相互制约,形成良性动态机制,及时有效的防范各类经营风险。部分会计人员未能充分意识到内部控制体系建立的重要性及紧迫性,导致内部控制制度建设滞后,岗位体系不能高效运转。内部控制管理工作存在岗位分工不明,控制力度小,财务人员的整体素质与专业水平较难适应当前内部控制的需要。会计人员的专业知识掌握度较低,不能对风险进行有效的把控,操作违规意识不高。未建立健全人事激励机制,没能对领导干部的权利进行相应的控制,其个人决策行为、业务行为没有相应的约束机制,存在较大的风险。
(二)我国商业银行会计内部控制体系不健全
风险防范的规章制度不够系统化,较为琐碎,不利于会计人员对内部控制制度的内部控制的全面学习,从而应用成效往往较低。各部门各自为政,每个部门的会计核算规则由相应的业务主管部门自行制定,会计核算规则、会计内部控制缺乏有效统一,削弱了内部控制的力度。各个控制系统未能有效结合,全面控制存在不均衡现象。部分会计内部控制制度的建设未能结合银行实际,有的甚至成为应付上级检查的摆设,失去了内部控制的存在意义。计算机系统的控制较为薄弱,系统开发投入不足,机房控制管理和数据管理有待进一步改善提高。金融电子化的发展使银行的业务和办理业务的各种手段都发生了较大的变化,一些新业务没有及时指定相应的控制办法,出现无章可循的情况。
(三)我国商业银行未建立健全良好的风险评估体系
银行的经营风险普遍存在,关键是如何有效的防范、控制。现阶段,内部预警系统建设滞后,风险识别及防控方式较为落后,对相关会计业务的分析较为片面,对部分风险的认识评估还较为薄弱,识别评估能力较差,未形成良好的风险防控措施,商业银行若在风险发生后再进行事后控制,风险破坏力较大。对同类风险不能进行及时总结,不能有效规避防范银行日常经营中的风险。风险评估主要对单笔、单项业务进行评估,缺乏对银行整体经营风险的评估,且评估缺乏连续性。未建立风险量化体系,对风险的影响程度不能准确评估,不能实行差别化管理。
(四)我国商业银行会计内部控制监督体系有待进一步完善
会计检查辅导不到位。会计管理人员疲于应付各类检查活动,没有充足的时间和精力对会计内部控制进行检查辅导,因此,会计内部控制系统的一些不足之处较难被发现,不能扩展发展空间。内部稽核在商业银行内部控制系统中发挥自我诊断、自我修缮、查错防弊的重要作用,但实际上内部稽核系统在使用过程中浮于形式,未能及时发现错误,并进行修正的作用。稽核人员配备上未按实际的工作量进行配备,对稽核人员的素质未做具体要求,导致稽核人员专业水平及职业素养参差不齐,不能较好的适应工作需求。稽核人员缺乏系统培训,不能及时更新知识,导致政策法规水平和业务技能跟不上会计内部控制的发展形势。内部审计手段较为落后,对一些风险点未能进行有效的把控,工作流程缺乏标准化。
二、我国商业银行会计内部控制风险防范
针对上述问题,笔者认为,商业银行应采取以下措施,对风险进行有效防范:
(一)创造良好的会计内部控制
环境营造良好的文化氛围,将内部控制意识融入到工作中,实现员工的自我管控,自觉按照规章制度行事的工作作风,积极有效的实现银行内部控制目标。各级会计管理部门应结合工作人员、设备情况,对岗位进行合理有效的分工,使会计岗位体系高效运转。切实提高会计人员素质,将真正素养高、专业精、能力高的会计人员充实到会计队伍中。加强会计人员的自我约束,开展切实有效的业务培训,并鼓励会计人员积极学习法律知识,提高会计人员的专业水平和职业素养。完善人事约束激励机制,建立健全良好的人力资源管理机制,提高员工诚信度,树立勤勉的工作态度,秉承公正严谨的工作作风,提升自身专业技能和知识结构,使自身能力符合银行经营发展的要求。
(二)建立良好的内部控制体系
结合银行自身的经营特点,建立全面系统的内部控制体系,健全内部控制结构,加大管理力度,促进内控制度与业务同步发展。梳理、归类现有的会计内部控制制度,并根据整理结果对现有制度进行相应的补充和修订。建立分级授权制度,避免权力过于集中,明确各岗位责任,相互促进,相互制约,从而加强对重要岗位、重要物资的控制。健全信息交流与反馈的机制,整合信息资源,保证信息能够及时、准确的传递,及时有效的对会计操作风险近视识别及防范,从而保证会计内部控制的有效实施。加强对现行会计内部控制制度的评估分析工作,及时总结制度中的优缺点,不断优化业务流程和制度,建立完善的内部控制体系。及时更新计算机知识,坚持制度优先,有效应对新业务的出现,使新产品、新业务的进入与会计核算制度规定和操作流程的变更同步进行,实现对新业务的有效控制。有效降低新业务开展带来各种风险,尽快形成全面的内部控制制度。
(三)完善风险评估体制,合理配置企业资源
建立健全预警机制,有效提高银行对风险的敏感度,同时建立有效的内部控制预警系统,还会使日常的业务操作性更强,能及时发现问题,使会计日常业务的操作性更强。预警系统会在业务办理之后,持续跟踪业务进展情况,防止风险再次发生,如若发生也能在第一时间对风险作出准确客观的判断。建立可以量化的风险综合评价指标,实行差别化管理。针对不同层级的风险制定相应的管理措施,使银行内部执行时有可以参考的标准,能够根据综合评价指标合理配置企业资源,从而使企业资源达到效用最大化。指标体系的建立使银行能够借助银行外部的力量对银行内部进行必要的监管和检测,内外相互结合,相互促进,最大程度的促进会计内部控制的健康发展。
(四)建立会计内部控制监督体制,充分发挥监督体系的作用
组建监控小组,对会计人员的监督和管控。有效的利用会计资源,合理安排工作,使监督小组不仅能够对会计人员的工作进行有效监督,并能够协助管理者有效的制定相关决策。建立健全内部稽核系统,提升会计人员自我管控的意识与能力,充分了解控制理念,制定相应的管理制度,降低错误发生率。健全考核激励机制,明确各岗位工作职责,安排熟悉金融法规、工作经验丰富、综合分析能力高的人员从事稽核工作。加强对稽核人员的培训教育,充分发挥稽核部门在查错防弊方面的重要作用。实施严格的责任追求制度,检查过程中若发现的违规违章行为,要进行及时有效的责任追究,对相关人员进行处罚或处分。
三、结束语
随着我国金融体制的改革,银行业面临着越来越大的经营风险,会计内部控制制度作为银行的第一道防线,在有效应对体制改革、经营环境变化等方面发挥着十分重要的作用。然而当前我国商业银行会计内部控制体系尚存在着未形成良好的内部控制环境,内部控制体系不健全,风评评估评价体系不健全,内部监督考核机制不健全等一些较为突出的问题。笔者结合自身工作经验,提出了提高会计人员素质建立良好的内部控制环境、建立健全内部控制体系、风险评估体系、内部监督考核机制等相关应对措施,以期能够促进商业银行会计内部控制的有效运行,充分发挥风险防控作用,减少商业银行在经营过程中面临的风险。
参考文献:
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会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境,介入会计活动,对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排,以及据此所制定的一系列会计规范。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:对企业会计管理体制的探讨相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
对企业会计管理体制的探讨全文如下:
摘要:随着我国市场经济的发展,会计信息已成为企业管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理,评价经营状况和作出投资决策的重要依据。为了确保会计信息真实、完整,除需逐步完善各项法律法规外,进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。文章就目前企业会计管理体制存在的不足,以及实行会计集中管理进行了探讨。
关键词:企业会计管理集中核算体制
目前,全国各地都在推行和完善会计委派制。作为一种新型的会计管理体制,它对强化会计监督,制止“三乱”、遏制腐败、保护会计人员合法权益起到了积极的作用。但笔者认为,会计委派制只适用于开支渠道和资金流向相对集中的行政事来单位,而对企业集团并不适用,这是因为:
1.会计委派制不利于企业参与市场竞争,与建立现代企业制度相矛盾。现代企业制度的特征就是经营权与所有权分离,企业享有高度的经营自主权。如果实行会计委派制,就等于剥夺了企业经营者对资金的管理权和使用权,势必影响其生产和经营决策。尤其是在市场形势瞬息万变的今天,如果企业负责人与委派的会计人员意见不一致,势必错过市场机遇,影响企业竞争,这与建立现代企业制度显然是互相矛盾的。
2.会计委派制与政治体制改革相悖。政治体制改革就是要建立精干、廉政高效的政府机构,转变政府职能,加强宏观调控,将企业微观经营管理权归还企业。而会计委派制一方面要增加新的人员编制,设立新的管理机构;另一方面,导致政府直接参与企业的经营管理,有悖于两权分离理论。
3.会计委派制不适应企业投资主体多元化发展。经济体制改革的目标之一就是要实现企业投资主体多元化。而会计委派制仅仅着眼于保证国有资产的保值增值,没有考虑到其他股东的利益,显然不利于企业投资主体多元化的发展。
4.会计委派制并不能使会计监督职能完全得到发挥。会计委派制仍然无法彻底打破会计人员与企业的依附关系,其办公和生活等方面要受到企业一定的制约,委派的会计人员单枪匹马长期在一个单位从事会计监督工作,也可能陷入两难境地,坚持原则的会被孤立,特别是时间一长,很容易被企业“同化”,使监督工作大打折扣。
5.实行会计委派制,使新《会计法》规定的法律责任主体不明确。新《会计法》规定企业负责人应对单位的会计工作起组织、领导和决策作用,并承担相应的法律责任,而会计委派制却剥夺企业负责人的这一权力,从而导致新《会计法》规定的法律责任主体不明确。
为进一步规范会计核算和强化会计监督职能,1996年初,作为全国特大型企业的中原油田从改革会计人员管理体制入手,将1200多名会计核算人员从各生产经营单位分离出来,成立会计核算中心,实行会计人员集中管理和集中核算的管理体制。经过几年的实践,这一会计管理体制在企业理财方面发挥了积极作用。具体体现在以下几方面:
一是会计监督职能得到了加强。成立会计核算中心后,通过构建“集中核算,两权分离,强化监督”的约束机制,会计人员与原勘探局所属生产经营单位只是核算、服务和监督关系,不再受原局属下级单位的领导;会计核算中心的职能是代理会计核算,实行会计监督,从而将局属各生产经营单位的财务收支和经营活动置于会计核算中心的监督之下,从制度上、机制上加强了会计监督职能,堵住了各种漏洞,从源头上控制了财务收支中可能发生的违规违法行为,有效遏制了“小金库”、潜亏等长期难以解决的问题。
二是会计信息质量得到提高。会计核算中心成立后,会计人员不再受原勘探局下级生产单位领导,从根本上消除了会计人员对各单位的依附关系,而一些单位负责人过去那种指使会计人员编制假报表、假决算、虚报或隐瞒利润等现象得到了根除,确保了会计信息的真实、准确和会计工作的规范化。
三是乱设“小金库”、乱投资等三乱现象得到了遏制。会计核中心成立后,会计人员能依法审核每一笔收支,并将各项收支纳入核算,再加上财务结算中心统管全局银行账户,实行全局现金流量的一个“漏斗”进出,防止了资金“体外循环”,从根本上遏制了三乱现象的发生。
但是经过几年的运作,这种集中核算、统一管理的会计核算模式也反映出一些问题,突出表现在以下三个方面:
一是会计核算与生产经营环节相脱节。将会计人员从各生产经营单位中分离出来实行集中管理,虽然加强了核算功能,但由于所属不同单位会计核算人员往往无法参与企业生产经营过程。而全面了解企业生产过程、工艺流程、经营特征等,是确保会计核算质量的基础。
二是新《会计法》赋予的各生产经营单位负责人组织领导本单位会计工作的职权无法得到充分落实,从而使会计工作中相关法律责任不明确。新《会计法》第四条明确规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。但是由于会计人员与生产单位只是核算、服务与监督关系,不受各生产单位的领导,从而使下级各生产单位负责人组织领导本单位会计工作的职权无法得到充分落实,使会计工作中相关法律责任无法明确。
三是突出了会计核算职能,弱化了财务管理职能。会计核算中心实行集中会计核算,提高了会计信息质量,堵住了各种不合理的开支,发挥了会计监督职能。但是,有的单位也出现了会计人员只是为了核算而核算,为监督而监督,而不参与企业的经营管理,起不到生产单位的“参谋”和“助手”作用。
为消除上述这种会计核算模式的局限性,笔者认为,财务总监能够比较好地解决这一问题。
财务总监是指董事会聘任财务副总裁,财务副总裁通过财务主任和主管会计领导企业的会计工作,一般会计人员仍由企业负责人任免。财务总监的职责应包括以下内容:审核企业重要的财务报表和报告;参与制定公司的企业财务管理规定;监督检查企业的资金收支情况并与企业负责人在规定的职权范围内联签企业的重大财务事项的收支等。该体制的主要优点是:
首先,财务总监制与建立现代企业制度相协调。财务总监进行的监督与管理,是从产权角度出发,维护投资者的利益,与建立现代企业制度相适应。同时,对重大财务活动实行企业负责人与财务总监联签制度,防止了经营者滥用职权,谋取私利等问题。
其次,有利于全面公正地评价经营者的业绩,反映其受托责任,有利于信息使用者正确决策。由于财务总监的监督职能得到履行,有助于会计信息客观、公正、真实、及时地加以披露,从而能客观地反映经营者的业绩和受托责任,有利于信息使用者的正确决策。
第三,有利于与国际会计管理体制接轨。国际通行的会计管理体制是财务总监制,这一体制是在企业投资主体多元化的经济环境中形成的一套行之有效的会计管理体制。
随着改革的逐步深入,我国实行这一会计管理体制越来越必要。
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会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构,是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师(如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计师等)组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。中国对从事证券相关业务的会计师事务所和注册会计师实行许可证管理制度。以下是读文网小编今天为大家精心准备的管理体制相关论文:完善会计师事务所职能。内容仅供参考阅读!
完善会计师事务所职能全文如下:
[摘 要]构建社会主义和谐社会目标的提出,对会计师事务所的执业水平提出了更高的要求。在这种形势下,如何发挥自身职能高效率地开展审计业务,高质量地为社会管理服务,成为会计师事务所迫切需要解决的问题。而解决这个问题的关键,在于深刻认识新形势下会计师事务所职能的正确定位,并在此基础上不断完善、充分发挥其职能作用。
[关键词]会计师事务所;职能;和谐社会
党的十六届四中全会提出了“构建社会主义和谐社会”的科学论断。会计师事务所作为介于政府、企业、个人之间,以服务、沟通、监督、协调为主要职能的中介机构,其所具有的特性使其在构建和谐社会中处于超然的地位。
会计师事务所的性质主要表现为:
(1)独立性。同政府审计和内部审计不同,会计师事务所作为独立的第三方不隶属于政府、企业和社会团体,未卷入契约各方的利益关系,正是其工作的独立性使其具有社会监督性,在构建和谐社会中能更早地发现问题。
(2)公正性。会计师事务所为客户提供各种会计信息和保证服务,依法对被审计单位的相关业务进行查证,鉴定其是否真实、合法、合规,据实而言,提出公证。
(3)专业性。会计师事务所的从业人员都是专业人士,具有专业技术资格认证并在不同类型企、事业单位提供服务的过程中积累了丰富的经验。
(4)协调性。作为中介机构,会计师事务所起的是连线搭桥的中间作用,在构建和谐社会中能够协调社会矛盾,维护社会稳定。
1、维护和实现社会公平正义。
注册会计师的主要职能是经济鉴证。注册会计师通过接受委托人委托,依法对被审计人的财务报表和会计账目进行查证,鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法,是否符合有关法规和公认会计原则,并出具审计报告。注册会计师出具的审计报告,是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此,注册会计师的职责是以向委托方负责为主线,进而扩大到社会公众,使信息得到共享。
2、 协调社会矛盾,保持社会稳定。
我们党之所以提出构建社会主义和谐社会这一重大任务,就是因为当前中国社会生活中出现了各种利益矛盾和冲突,人们之间的利益关系亟待协调。会计师事务所在工作时是处于一种中间的第三人的地位,与其服务的双方并没有直接的利益冲突关系,这就使得会计师事务所能站在客观的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力协调双方的利益关系,使双方能够通过这一中介心平气和地讨论解决问题的方式、方法,避免了矛盾的激化。从管理社会的角度出发,会计师事务所能起到政府起不到、也不应当起的作用。一方面,政府原有的许多服务职能会转由会计师事务所等中介机构承担,另一方面,各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务。会计师事务所的社会监督性在此得以发挥,从而将出现的各种问题及时地反馈给政府部门,使政府能及时地了解到社会的需求,有的放矢的开展工作。
在现实中,中国会计师事务所在构建和谐社会中并不能很好地发挥职能作用,其问题大致有以下几个方面。
1、监管力度不足,法规滞后。
中国注册会计师制度正处于逐步完善阶段,离法制化、职业规范化尚有一段距离。中国注册会计师执业的监管模式比较特殊,采用综合监管模式,即国家财政部门、证券监督管理部门和注册会计师协会共同对会计师的职业行为进行监管,但在实质上还是以自我管理为主的监管模式。中国现实中层出不穷的注册会计师执业违法行为,充分说明了这种以自我管理为主的监管模式力度太小,很难有效地对会计师执业进行监管。同时,对会计师执业规则的法制建设不健全、有关法律法规不配套、法规之间存在法律责任不明确及处罚标准不一等问题,给会计师执业带来困难,也给执法工作带来一定的难度。在现行法规中,对因审计过失给投资者造成损失的赔偿责任寥寥可数,如何界定会计师的审计和赔偿责任,如何界定投资者的损失,均没有具体的法规,这在很大程度上阻碍了法律制度对注册会计师执业的监管。
2、各种形式的行政干预仍比较突出。
从1998年开始至1999年末,中国已基本完成了会计师事务所的脱钩改制工作,但许多事务所改制后仍与原挂靠单位保持者千丝万缕的联系,明脱暗挂,依然实行行业垄断、地区壁垒。如某些地区大型基础设施建设的工程审计,外城市或地区的事务所则很难介入。在资产评估领域,行政上条块分割以及由此导致的多头领导、重复评估现象仍然十分严重。目前,多个部门分别掌握不同资产评估的立项审批和评估结果的确认权,评估机构为了顺利开展业务,不得不申请多项评估资格证书。
3、从业人员数量不足,素质参差不齐。
江泽民同志曾讲过中国经济发展需要“3个30万”,其中之一就是指30万注册会计师,而目前中国执业注册会计师仅有6万余名,而通过考试取得资格的还不足一半。事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机和外语的高水平专业人才非常缺乏,人员老化、知识老化已成为发展的“桎梏”。加之当前会计师事务所经营以利润为导向,在后续教育、人力资源开发培训方面投入明显不足,因此后续教育往往流于形式,未能达到改善注册会计师创新意识与专业发展能力的效果。这些问题严重制约着会计师事务所服务领域的扩大、执业质量的提高。
4、职业道德有失规范。
审计中所存在的问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的,审计人员的日常行为和工作态度有时会成为问题的症结所在。这类行为通常包括:(1)审计人员未能认清其在社会经济活动中所扮演的角色,一味地以赚钱为目的。(2)与客户存在利害关系,不能保持应有的独立性。(3)违反职业道德准则的某些特定要求,如以低价策略分成回扣等不正当竞争手段招徕和保住客户、承接与审计业务不相容的其他职务或服务、接受客户的佣金等。
5. 风险防范机制存在明显缺陷。
经济业务的日趋多元化、复杂化和专门化,使得注册会计师的工作负担日益增加,所要兼顾的范围日益扩大,随之而来的审计职业风险也越来越大。近几年,中国先后出现了“深圳原野”、“亿安科技”、“海南琼民源”和“银广厦”等案例,涉及注册会计师和会计师事务所的诉讼案件有着明显的上升趋势。这些案件给会计师事务所的信誉带来极大的负面影响。
如上因素的影响使得会计师事务所在构建和谐社会中的职能作用受到影响,因此,完善会计事务所职能解决会计师事务所目前存在的问题,使其在构建和谐社会中发挥出应有的作用非常重要。
1、健全法规制度,加大行业监管力度。
完善现有准则和相关法律法规,明确注册会计师依法从业的法规依据,尽可能地对注册会计师所承担的责任作出说明,用良好的制度来约束所有当事人的行为。行业管理的重点是明确行业发展方向及其政策,制定竞争规则。注册会计师协会要建立业务质量技术鉴定、违规惩戒机构,建立和完善质量监督体系,开展实地检查,认真做好注册会计师和会计师事务所的年检工作。提高行业监管和行业自律的权威性,净化注册会计师执业环境,促进公平竞争。
2、突出会计师事务所规模效应。
规模化是中国会计师事务所的发展趋势所在。中国有几百家特大型国有企业,资产多达十几亿元至几十亿元,对其实施审计的事务所必须具备相当的规模才能胜任;随着中国会计市场的放开,国际会计公司的进入,加上国内事务所要加入国际会计市场的竞争,走规模化经营的道路才是国内会计师事务所的惟一出路。通过规模效应可以节约成本,提高竞争力;可以降低风险、扩展经营边界;还可以带来人员结构的专业化和全面化,提高人力资源质量。
3、拓展业务领域,开发潜在会计服务市场。
中国会计师事务所业务存在明显的单一性和局限性。传统的审计业务收入占据较大份额,最高的占到年业务收入的99%,大量潜在的会计服务市场尚未得到有效开发。而从国外会计师事务所的发展来看,会计咨询和会计服务业务发展迅速。据统计,如今的“四大”审计业务收入占总收入的比例仅在30%左右。当前在以信息技术为标志的知识经济时代,不仅审计的内容扩大、程度加深,而且审计工作的功能也有了实质性的扩展。中国会计师事务所应进行新一轮的业务重组,明确业务重点,减少新兴业务与传统业务的冲突,以增加收入。
4、加强风险控制,建立有效监督和检查机制。
随着会计师事务所规模和业务范围的扩大,其风险点也随之增多,如果有一个风险点出现问题,不仅会造成经济损失,而且会对整个会计师事务所的形象、品牌甚至生存带来很大的影响。会计师事务所可以聘请熟悉和精通法律的法律顾问,审计人员也可以经常同法律顾问探讨执业过程中所有可能存在的法律问题,一旦审计工作中出现有关的问题,可以借鉴国际会计公司的做法对审计风险进行控制。通过建立质量自检体系,抽调精干人员组成质量巡视小组对各业务部门、分所或成员进行经常性、不定期的检查,防患于未然;也可采取购买专业责任保险将执业风险部分转嫁给保险公司等措施,以增强自身风险防范能力。
5、重视人才培养和职业培训。
在专业人才培养方面,国家应增加对注册会计师行业人才教育的投资,支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专业人才。加强对事务所现有从业人员的后续教育。除了进行必要的专业技术培训外,还要加强计算机、电子商务、外语和特殊业务知识等的培训。适时开放国际合作市场,充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制,加快中国注册会计师达到国际水平的步伐。
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现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着现代化生产的迅速发展,经济管理水平的提高,电子计算机技术广泛应用于会计核算,使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作,大大的提高了工作效率,实现了会计科学的根本变革.以下是读文网小编为大家精心准备的:论商业银行会计的内部控制问题相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
【摘要】在商业银行日常工作中会计起到基本的财务作用外,还对商业银行的风险具有重要的作用。而对商业银行会计的内部控制则显得尤为重要。本文对我国目前商业银行会计内部控制存在的问题进行了分析,并探讨了其原因,最后提出了针对性的对策建议。
【关键词】商业银行 会计 内部控制
(一)会计内部控制意识不强
对会计内部控制重要性没有深刻的认识,体现在多个方面。银行管理层虽然一直在强调风险意识,安全是保障,对此高层针对会计部门制定了一系列的有关会计内控的规章制度,但这也局限了高层对会计内控的认识,认为会计内控就是通过制度来程序化规范一系列的行为,建立了越多的规章制度,内控也就越完善。基层行的多数员工一方面认为内控就是规章制度,是领导的事而与自己无关;另一方面认为内控是风险控制部门和审贷员的工作,没有认识到内部控制贯穿于方方面面,每个员工都应该具有风险意识。银行会计人员在处理会计账目时仅仅坚持“账平表对、钱账分管、印押证三分管”等规章制度的基本要求。
(二)会计内部控制制度没有贯彻落实
部分基层银行,当面对风险与效益的冲突时,往往为了完成上级的利润指标,侧重于效益,忽略了风险和规章制度的约束。对会计内部控制的“双人复核”、“逐级审批”、“岗位轮换”和“强制休假”等制度流于形式,有章不循,违规操作使得会计的相互监督机制失去了制约和防护作用。
(三)会计内控制度相对会计电算化滞后
计算机技术在商业银行会计处理工作中已经普及,但是会计内控制度一直在原有的基础上进行修订,与会计电算化实务的融合还有很长一段距离,即没有建立一套有效的计算机会计风险监控体系,实现电算化的会计实施切实有效的实时监控。目前,主要是重视“如何让计算机准确及时地完成核算任”。
(四)会计内部控制的评价和考核缺乏有效的标准和办法
会计内部控制的评价和考核作为内部控制的最后一个环节,对会计内部控制的成效和改进具有重要意义。会计内部控制评价与考核缺乏切实有效的标准和办法主要体现在以下两个方面。
上级会计审计部门或领导对下级行及其会计工作进行经常性的例行监督和检查,一般不是下级主动反映问题,而是听取上级的指导,上级的检查也一般是停留在查看相关资料、档案和现场调查指导。本级机构的自我内控考核和评价更是流于形式,对一些标准和办法束之高阁,只有出现违反规定的事件和人员才采取了切实的措施。
其次,每年各层级商业银行都会撰写、提交或公布会计内控评价报告,报告并没有指出一些关键问题,而是采用了大量的空洞的套话掩盖了实际问题。
(一)外部原因
政策缺乏与政府干预。目前政府相关部门制定了《商业银行公司治理指引》、《商业银行内部控制指引》和《商业银行内部控制评价试行办法》等规章制度,并且存在相关的条文对商业银行会计业务的许多方面做出了规定。但是,会计工作的内部控制没有针对性的完整法律法规或规章制度。政策的缺乏,虽然给商业银行留下了较大的自我管理空间,但也造成了不同商业银行会计内部控制的良莠不齐。这使得一些内部控制意识较弱或者面临激烈竞争的商业银行对会计业务风险控制的放松。
会计内部控制问题的另一个重要的政治因素是政府干预。我国经济的发展依然由政府和国有企业主导,并且经济增长主要依靠投资拉动,这种经济发展模式导致地方政府在地方经济发展中承担着重大的责任,不得不扮演着重要的角色。首先,地方政府为了实现地区年度经济发展目标,必然会使用信贷投资拉动经济发展,政府自身会向该地方的商业银行借贷进行一些经济效益并不理想的公用事业建设。其次,与地方政府联系密切的借款企业也会向政府寻求帮助,通过政府向银行施压,以获得银行信贷的支持。这就使得会计准确计量和反映商业银行信贷业务状况及其风险的功能被人为操纵,甚至为了隐蔽风险而对一些信贷业务进行“特殊的会计处理”,起到真正的“会计内部控制”作用。
(二)商业银行会计内部控制处于发展的初步阶段
我国商业银行实行市场化的时间并不长,会计内部控制仍然处于发展的初步阶段,内部控制的不完善是发展的必经阶段。而且在银行业的发展历程中没有经历大的行业危机,所以导致整个行业对会计风险控制的不重视。张维等(2000)认为由于我国商业银行会计内部控制和信贷风险管理的特殊发展阶段,使得商业银行对其风险控制都处于探索前进时期,只能在借鉴国外或国内内部控制经验的基础上,不断摸索。
内部原因。导致对会计内部控制问题的一个重要原因是内控的成本和收益的矛盾。会计内控的制度制定、修订、贯彻落实、相关培训和相关监督部门岗位的设置构成了内控的主要成本,由于边际成本递增,并且信贷风险事件并不经常发生而存在的侥幸心理,使得领导层出于成本的考虑不会把内控贯彻到细致入微。此外,内控的边际收益无法衡量而不明显,边际收益递减非常明显,从而导致领导层将低成本的规章制度修订的较为频繁,而对于高成本的培训和部门岗位的调整则较少。
三、商业银行会计内控的几点建议
(一)建立有效的激励约束机制,将内控重要性认识落到实处
商业银行要建立并实施体现出会计控制和风险管理要求的员工绩效考核体系,健全激励约束机制及对员工招聘、培训、考核、奖励、处罚、晋升的政策和程序。可从以下几个方面加以完善。一是建立和完善日常人力资源的人事管理制度,包括员工的招聘与辞退、奖励与提升的绩效考核、违规和处罚的处理、激励和薪酬福利的配套、专业技术职称的管理等系列制度,做出与会计内控和风险管理相匹配的详细规定。二是建立基于平衡计分卡的绩效考核体系,依据不同的内控与风险管理岗位职责,设置定量的测试指标和定性分析指标。
(二)加强员工队伍建设,提升员工素质 商业银行会计内部控制的最终决定因素还是人,而员工的素质和专业技能又是人的因素中的重要内容。首先主管人员的选拔和任用一定要严格;其次,员工队伍的年龄结构、知识结构和性别结构应该适应内控业务的要求,对于信贷分析员、审计员等一些专业性较强的岗位,一定要从学历、专业资格认证和实践能力等多个方面把关。
(三)加强会计稽核部门的独立性,加大会计内控制度执行力度
(1)明确界定部门和岗位职责。对会计稽核等监督岗位的做法可以借鉴国外商业银行的成功做法。美国商业银行设置了组织完善、权力超脱的独立会计稽核机构,稽核部门的首席审计官不对银行总裁负责,不向总裁报告工作,而是直接向总裁报告稽核工作,对董事会负责。
(2)关键岗位实行轮换和强行休假制度。关键岗位是指包括行长、副行长、信贷科主任、风险管理科主任和会计主管等岗位。对这些信贷业务的关键岗位应实行定期或者不定期的岗位轮换制度,甚至必要的时候实行强制休假制度,并进行离岗审查。
(3)健全会计岗位的业绩考核机制。对会计岗位制定与其工作表现和业绩挂钩的薪酬制度,薪酬设计应体现会计风险内控优先的思想,促使会计相关部门和人员自觉形成风险管理的观念。业绩考核结果同时也作为培训、轮岗、晋升和淘汰等人事管理制度的重要参考。
(四)发挥员工的主人公作用,建立于电算化相适应的会计内控制度
财务系统需要随着银行业务的不断发展而不断更新升级,那么有必要建立财务系统年度评价机制,制定与其相适应相关制度,可以由信息部门的人员组织召开年度评价会议,各部门人员收集员工意见建议,并选派代表参加讨论,而相关一线会计人员和会计稽核部门作为核心部门必须作为重要参与部门,发挥员工的主人公作用。尤其是一线的会计人员和稽核人员,他们对信息系统的利弊有着深刻的认识。在广泛听取员工意见的基础上,对财务系统做出升级完善,并制定相关的控制制度。
(五)完善会计稽核控制监督评价体系
只有对会计部门绩效进行持续有效监测,并对稽核制度和体系进行评价和评审,才能发现会计内部控制制度和系统存在的缺陷,并加以改进。《商业银行内部控制评价试行办法》要求是持续改进,才能持续提高内部控制体系有效性。只有持续改进,适应不断发展的新业务需求,才能保证会计工作安全有效的运行,并起到应有的监督管理作用。
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管理会计产生于20世纪上半叶,是以现代经营管理学说为理论基础,广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息,采用各种有效的方法和措施,为企业经营管理服务。管理会计将现代管理与会计融为一体,是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。管理会计的对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息,协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。管理会计的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度,编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。
完善的管理会计系统是业绩优良银行的重要特征。会计按职能可以划分为两大体系,即财务会计和管理会计。财务会计履行核算和监督职能,而管理会计则执行规划、组织、控制、评价等管理职能。财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者,而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息,管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。
商业银行是经营货币信用业务的特殊企业,这种性质决定了商业银行必须以盈利做为经营目标,通过资产的安全性、流动性及效益性三者的最佳组合,实现利润的最大化。而管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的需要。西方企业发展的经验表明,作为内部控制的支柱一一管理会计体系,可以有效地控制企业人的行为,给决策提供有力的支持,给控制提供科学的标准,并且有助于形成奖优罚劣的监督机制,使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下,必须建立管理会计体系,在经营管理及核算中划分责任中心,实施对各层各级核算单位的业绩考核与评估。对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标及时调整工作策略,提高经营效益。
随着金融体制改革的深化,同业竞争的日趋激烈,商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高自身竞争能力。要想在竞争中立于不败之地,并取得理想的经营效益,就要运用管理会计的方法,进行投入产出的分析,以实现预期的收益。因此,推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。
随着企业管理理论的不断发展与完善,企业领导者越来越重视对企业的有效管理,作为为企业提供有效信息的管理方式,管理会计也越来越受到人们的重视。国有商业银行构建银行管理会计体系的不断探索,从长远来看,为其在改革的深入阶段积累了丰富的经验、奠定扎实的基础;在不断地改革中,各国有商业银行的重点还必将转向全面关注金融产品创新、完善金融服务、提升银行业的核心竞争力,以使得我国银行业能够在世界金融舞台上立于有利的竞争地位。自管理会计形成以来,一直在不断地探索管理会计的实际应用,作为企业管理中一个重要的经济信息来源,管理会计体系也在各个企业内部建立起来,从而使得管理会计理论在经过实践检验后不断地完善。伴随着与国际大环境不断融合的总体趋势,国内银行业已经充分认识到竞争的紧迫性以及与国外先进银行的巨大差距,意识到银行业改革的必然性。
决策会计,是依据一定的决策理论,采用专门的决策方法,为商业银行决策层提供决策方案信息的行为过程,是商业银行管理会计的主要组成部分。
决策内容主要有:(1)信贷规模及结构的决策;(2)负债规模及结构的决策;(3)资金合理运用的决策;(4)利率决策;(5)长、短期投资的决策。
全面预算,即由商业银行的管理会计中心根据银行所拥有的全部资产、负债情况编制,是采用货币计量的方法,把银行的全部经济活动过程用数字形式反映出来,并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。全面预算是以利润为最终目标,并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提和基础条件。
责任会计,就是在商业银行内部按各部门所承担的经济责任,划分成若于不同种类、不同层次的责任中心,并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核的过程。责任会计的目的,在于通过划分责任单位来规范内部管理,有利于贯彻银行经营目标责任制,有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。
目前,我国金融市场不断发展完善,随着利率市场化和混业经营的全面推行,未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。
商业银行通过实施管理会计系统,构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系,是商业银行成本管理中最重要的组成部分,也是应对利率市场化挑战必需的准备。通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系,配合资金转移定价机制,将利率风险从日常经营业务中分离出去,交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理,从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。因而,通过实施管理会计系统,建立商业银行资产负债管理的基本框架,通过利率风险和流动性风险的量化,将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡,争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差,以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量,保持足够的资本充足性,以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。
我国加入世界贸易组织已有6年多的时间,对本国商业银行的保护期已经结束,国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮,仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的,还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格,另一个是商品成本。只有进行合理定价,控制成本,才能达到利润最大化的目标。
因此,要做到合理定价,就需要正确确定商业银行产品的成本,需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法,建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。
我国国有商业银行经营业务遍布全国,虽然对外来看各个机构属于一个整体,但由于规模较大,统一的财务核算不可能实施,只能将财务核算权限分散到各个阶层中来。财务权限的过度分散直接影响:一是造成资源的浪费,二是在获取商业银行整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式,这势必会影响到结果的精确性和及时性。因此,国有商业银行财务集中改革是建设管理会计体系的首要任务。通过实施财务集中,进一步规范了财务收支行为,节省了财务资金,同时能够更加及时可靠地取得财务数据,为实施业绩评价打下基础。
内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心,获取存款的责任中心在获取存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心,贷款责任中心进行贷款发放时所需要的资金不再无偿,只能从资金交易中心购买资金。这样将市场机制引入银行内部,能提高对贷款发放的约束,同时调动存款的积极性。
国外商业银行的实践已经提示我们,管理会计有助于提升商业银行的经营业绩,完善系统内部的信息交流和沟通机制。明确管理会计的重要作用和地位,是开展管理会计工作的前提。
责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法,先在一家分支机构运行,再逐步在全行推行,最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上,实现全面的管理会计制度。
在目前的体制下,预算的编制,除了工作量较大以外,并没有实质性的技术障碍,而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作的认同和支持。强化预算管理,一个重要的工作是把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围,只有这样,才能真正起到预算的监督和控制作用。
当前,国外掀起了所谓的“流程再造技术”,即通过引人计算机、通信等现代手段,以完善计算机应用流程为目标,将传统的手工工作流程加以改造,来提高整个系统的工作效率,进而提高经济效益。在我国,有类似趋势,即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作不妨也可以利用这种“潮流”,借鉴流程再造的思想,将实现管计会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中,以突破现有的信息系统基础薄弱,及原始信息极度欠缺的困境。
管理会计有必要利用其信息优势和技术优势,发挥其规划和控制的作用,建立起系统化的项目投资评估制度,从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。同时,对独立核算的分支机构,在推行管理会计的过程前期,可以通过对经营收益与成本的配比分析来加以考核,以引导提高对成本控制的重要性认识,从而有助于实现成本控制的观念转变和系统化。
总之,管理会计作为一种科学有效的管理方法,越来越受到商业银行管理层的重视,它通过对银行内部财务数据和有关资料进行收集、分析和再加工,进而找出商业银行经营管理过程中存在的问题并及时加以解决,起到强化银行内部管理的作用,最终增强国有商业银行的竞争力,实现银行效益最大化。
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会计人员管理体制是国家或地区在特定的经济、社会环境下,介入会计活动,并进行干预,提出一些制度或管理上的措施。会计人员管理体制带有计划经济的部分特征,在现行市场经济体制下,这种既将会计部门作为国家级管理部门,又将其看作企业管理、监督会计人员的一个重要环节的做法,显然不符合市场经济自由竞争的趋势。也正因为会计部门的这种特点,会计人员具有两个身份:一是作为企业的职工,做好会计相关工作,二是代表国家人员时刻对企业资金、信息、财务等方面进行监督。这样会计人员在工作过程中,有时会面临个人利益和国家利益矛盾的局面,这时会计人员的立场难免会发生动摇或利益倾斜,企业、国家将面临严重的威胁。为了适应现代企业制度的快速发展,会计人员管理体制必须进一步完善。
由于会计人员的特殊身份,而大多数企业在日常管理中采用的是松散式管理,这样就会产生一系列问题,主要有:
(一)会计监督控制机制不健全。会计人员管理体制的松散,人员协作能力低下,不能更好的发挥会计人员的监督管理职能,对一些违反公司管理规定的行为不及时处理,对危害企业活动的信息、人员不及时监控,从而影响会计部门的财务管理活动,降低工作的质量,最后会对整个企业的发展产生严重后果。
(二)会计人员职业道德素质低下。在国家利益和个人利益冲突的情况下,一些职业道德素质不高的会计人员,在利益的驱使下,会忘记自己的职责和任务,做出一些违法的事情。同时,松散式管理使得企业员工分工过细,没有形成合作力量,也会导致业务能力的降低。
(三)管理制度不健全。目前会计部门有关会计人员的管理规定中,大部门都集中在会计资格证书、会计技术考核证书方面的规定,而对会计人员的职务晋升、奖惩措施、社会保险等方面并无详细规定,而且有关会计人员的法律法规也并不是很健全。凡此种种,都造成会计人员工作积极性不高,埋没会计人才,造成会计人员队伍整体能力提升较慢。
会计人员管理体制以上问题的出现并不是一种因素就能造成的,而是多种因素影响的结果。主要有:
(一)经济方面的因素。会计人员管理体制受到特定时期的经济环境和经济状况的影响,随着经济发展水平的进一步提高,经济活动和经济业务就会越发复杂,会计人员和会计活动越重要,其参与度也就越高,因此会计人员管理体制也就越复杂,所面临的问题就越多。
(二)法律方面的因素。健全的法律法规能有效规范会计人员的行为。法律在会计管理活动中发挥的作用越明显,会计人员的行为就会越规范,更加遵守法律和制度的规定,会计人员管理体制就会更加健全。如果法律规范不健全,会计人员在个人利益驱使下会做出不利于会计活动的行为。法律手段作用越大,会计人员管理活动就倾向于法律手段,否则倾向于自我管理方式。
(三)社会文化道德方面的因素。社会文化、道德素质是人类文明进步的标志,不仅对会计人员,会计组织,会计活动,而且对会计人员管理体制也有重要影响。它影响着会计人员的思想道德素质和职业道德水平,对会计信息的真实性,财务管理的有效性,以及会计人员活动中的良好风气都产生举足轻重的作用。
为完善会计人员管理体制,为会计人员履行职责提供良好的环境,确保会计活动的顺利进行,保障各项法律法规的实施,以及针对上述会计人员管理体制中存在的问题,有必要实施一些完善会计人员管理体制的对策措施。
(一)实行会计委派制。会计委派制是由国家的相关部门向企事业单位直接派送会计人员,管理企业的各项财务资产和信息,规范会计人员,保证会计活动顺利进行的一种制度。会计委派制度的实行,由国家直接委派人员进入会计部门,就避免了之前会计人员由于双重身份而产生的伪造信息、组织松散、玩忽职守、监督控制机制不健全等问题,能够规范会计人员的行为,完善会计人员管理体制。虽然目前看来该项制度实施起来难度较大,但可以考虑分批试点,逐步推行。
(二)加强职业道德建设。加强职业道德建设,主要从日常加强会计人员职业道德在职教育和加强会计人员职业道德培训建设两方面进行。教育和培训的方式不要只固定一种,要创新多种方式。通过对会计人员职业道德的教育和培训,扩大职业道德的影响力和号召力,促进会计人员业务能力的提高,完善会计人员管理体制。
(三)完善激励及奖惩制度。完善激励制度和奖惩制度,首先要严格任职资格制度,严惩任人唯亲的行为,对违反会计人员管理有关规定的人员要及时惩处,对于财务监管有突出业绩的人员要给予奖励。其次要完善绩效考核制度,找准绩效考核点,优化考核指标,对会计人员形成激励机制,提高会计人员积极性,促使会计任务、目标的顺利完成。
会计人员管理体制的完善不仅对会计人员自身,甚至对企业,对国家都有重要作用和意义。同时,会计人员管理体制的完善涉及的内容方方面面,需要相关部门多管齐下,多方发力才能达到良好效果。
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自1984年以来,我国中央银行会计核算经历了模拟手工代替(1984~1994年)、单机版会计核算(1994~2005年)和网络集中核算(2002年至今)三个阶段。尽管目前的“中央银行会计核算系统”在一定程度上提高了工作效率、加强了内部控制,但仍存在一定的风险隐患。一是缺乏独立的会计风险管理部门。目前,从总行到基层行,会计风险的管理和控制主要由会计部门负责组织,从管理体制上来讲,会计部门既是教练员又是裁判员,会计风险评估工作独立性难以保证。二是控制活动不严密,技术防范手段落后。部分内控措施未有效嵌入集中核算系统中,无法从根本上防范人为的操作风险。比如,操作员普遍采用代码加口令认证方式登录集中核算系统,操作员代码公开,无法避免操作员循环使用口令和相互借用操作员代码和口令的情况。三是内部监督未完全到位,较易引发风险隐患。目前,虽然人民银行系统内部均增设了事后监督部门,与原有的内审部门监督、纪检部门监督等共同构成了比较完整的监督体系。但这些监督均为事后监督,存在时效性不强的问题,不利于及时发现资金风险或业务差错。同时由于内部监督的手段仍沿用传统的做法如仍以账簿、凭证检查等方式为主,而且对会计的监督行为主体又分散于会计、事后、纪检、内审等多个部门,存在监督手段落后,难以形成合力的问题,不利于对会计风险的控制。
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会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能对企业、事业单位的会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度。以下是读文网小编今天为大家精心准备的管理体制相关论文:会计委派制与管理会计。内容仅供参考阅读!
会计委派制与管理会计全文如下:
为规范会计管理,抑制会计信息失真现象,会计委派制成为我国社会生活中人们广为关注的热点话题之一,上至政府管理部门,下至企业、事业单位,都在探讨会计管理体制的改革。推行会计委派制就是我国会计管理体制的一项重大变革。会计委派制能够为会计人员营造一个良好的工作环境,在保证会计信息的真实可靠方面发挥积极的作用。目前,商业银行会计委派制是商业银行凭借管理职能,由会计管理部门向基层营业机构委派会计人员(包括会计主管、会计稽核人员),监督管理分支机构的会计核算工作,受派会计人员隶属于派出机构管理并向其负责的一种会计人员管理体制。
它使基层营业机构的会计主管、会计稽核人员独立于所在基层营业机构之外,以“第三者”的身份监督管理会计核算工作。但是也有不少人认为,商业银行推行会计委派制后,会计难以发挥其管理职能,失去了在银行管理中应有的地位。笔者认为,解决上述问题的关键是,把会计的本质作为研究会计委派制的逻辑起点,通过把财务会计和管理会计区别开来,最终把会计委派制定位于财务会计人员方面,这样才能真正使会计对外发挥提供会计信息和对内参与管理的双重职能。
会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分,在商业银行发展过程中发挥着重要的基础性作用。随着社会主义市场经济的深入发展和国家商业银行改革进程的加快,对商业银行会计工作的要求也越来越高。
从近几年金融界基层营业机构会计部位频繁发案看,目前商业银行会计人员管理体制和监督制约机制等方面存在许多不容忽视的问题。一些基层管理人员利用职权,授意、指使、强令会计人员篡改会计数据,假造账册,账外设账,搞账外经营,转移银行资产;一些会计人员不坚持原则,不正确履行职责,为违纪违法行为提供方便,为了小团体利益甚至与基层管理人员串通一气,合谋作案;还有一些会计人员借工作之便,利用会计管理中的漏洞,违章操作,盗用银行资金,造成银行资产损失。
同时,商业银行会计稽核方法、方式、手段落后,目前的稽核工作仍停留在系统二次录入、手工验核凭证,凭经验审核的事后稽核阶段,事前、事中稽核十分脆弱,会计工作的第二道防线形同虚设。这些问题的存在,严重影响了商业银行会计工作职能的发挥和会计信息质量,为商业银行的快速发展留下了隐患。因此,商业银行应当从加强基层营业机构会计核算管理和改革基层营业机构会计人员管理入手,由分支机构会计部门向基层营业机构委派主管会计和稽核人员,受派人员代表委派部门监督委派单位的会计行为和经济活动,通过会计核算参与内部管理,对商业银行会计工作的规范化、风险防范能力的提高起到应有的作用。
1 确定派出会计人员的相对独立地位,明确受派人员的管理。
这是实行会计委派制的前提条件。为保证委派的会计人员工作独立,委派部门应对受派会计人员的待遇、工资、福利、组织关系等原则上实行集中管理。派出会计管理部门为受派会计人员的管理机构,受派会计人员的人事关系、组织关系、工资关系、业务档案等全部调入派出会计管理部门。受派人员被授予一定行政职务级别,享受同等职务待遇,由相应部门(如会计管理部门、人事部门和纪检部门)联合任免。
2 明确受派会计人员的基本条件,条件要详细且符合实际。
这是关系到委派制是否切实可行的问题。基本条件可定为:坚持原则,廉洁奉公,熟悉掌握并自觉认真遵守国家财经法律、法规、规章和商业银行的各项规章制度;取得会计从业资格证书,具备与工作岗位相适应的会计技术专业资格;在商业银行从事会计工作满三年(含三年)等要求。
3 明确受派会计人员的权限职责。
受派会计人员的权责根据制约原则规定为:
(1)负责管理、指导基层营业机构的日常会计业务,明确基层营业机构会计人员的岗位责任、操作流程和岗位设置,对基层营业机构经办的各项业务把关、授权,督促落实岗位责任制。
(2)负责重要业务会计操作的审批授权。
(3)制止和纠正违法违规行为,制止和纠正无效的,向上级有关部门报告。
(4)根据相互制衡原则,限制派出人员的业务范围。
4 确定受派会计人员的考核办法。受派会计人员应定期向派出会计部门汇报工作,服从派出机构的统一领导和管理。年度终了,派出机构对各项会计工作任务的组织完成情况,各项会计制度的贯彻执行情况,业务核算差错和稽核结果,防范风险和职工业务技能等情况进行考核。
根据商业银行经营管理的特点,商业银行推行会计委派制应遵循“任职资格考试→任职人员培训→清理清查→委任委派→期间考察→期满考核”的运行程序,每1年(或2年)作为一个周期。
商业银行推行会计委派制的意义主要是:
1 可有效提高基层营业机构的核算质量,强化会计基础工作。由于明确了委派会计人员相对独立的监督地位,并被赋予一定的权利和承担相应责任,受派人员可充分发挥“监督、规范、指导、桥梁”的作用,严格把好基层网点会计核算关,保证会计信息的真实、完整,提高会计信息质量,切实做好会计基础工作,同时也能为各行锻炼、培养一批会计管理人才。
2 加强了会计核算的事前、事中管理,强化了会计工作的“第二道防线”作用,一定程度上防范和化解基层营业机构的经营风险。
3 会计委派制的推行对营业网点员工激励作用显著。由于委派人员是面向系统内会计人员公开选拔、竞聘上岗,可使一批业务能力较高、责任心较强、遵守职业道德、拥有良好品质、工作作风及一定组织协调能力的人员脱颖而出;同时,受派人员可享受一定的待遇。这些举措将对基层人员产生触动,在基层营业机构营造一个“学业务、比先进”的良好氛围。
现代企业的主要特征之一是两权分离,商业银行作为经营货币的金融企业,要按照把商业银行办成真正的企业要求开展各项经营活动。由此产生了委托代理关系,这种关系实际上是一种契约关系。通常也称为经管责任关系。在这种契约关系中,委托人享有剩余索取权,其目标是剩余收益最大化;代理人享有经营权,其目标是自身效用最大化,两者的目标是不一致的。而在委托人和代理人之间的会计则处于中介地位。美国学者井尻雄士在《三式记账法的结构和原理》一书中曾对委托代理关系中会计的地位阐述得很精辟。他认为,“不管经营责任关系是怎样的,责任者总是要根据责任关系,把他的活动及其结果,向委托者交待明白。
经管责任一般要求责任者通过记账来交待他的活动及其结果,并把总结资料报告给受托者,因此会计人员是作为第三方介入经管责任关系之中的,以便在责任者和委托者之间,可以顺利地把受托的责任和交卸的责任交待明白。”很显然,会计在委托代理关系中直接受托于代理人,其责任目标在于记录和报告代理人对受托责任履行情况。从我国青海的现状看,由于委托人与代理人的利益目标是不一致的,处于中介地位的会计人员,往往会采用各种手段提供虚假信息,以迎合代理人的需要,并不真正是“中介”的。这就引发人们去思考如何确定会计人员的中介地位,以便使其能够在委托者和受托者之间发挥制衡的作用,会计委派制的产生就是基于这种思路。委托代理关系作为会计委派制的理论基础,已在我国会计理论界达成共识。
从解决会计信息失真的目的看,会计委派制也是委派财务会计。当前,我国会计信息普遍失真已成为一大社会公害。有关资料表明,80%的企业提供的会计信息不实,这已是一个无法回避也不能回避的现实问题。对于如何解决会计信息失真问题,我国会计界的同仁提出了许多有价值的治理对策。
实行会计委派制,进一步明确了会计人员的中介地位身份,这种中介地位的身份又决定了会计人员必须接受委托人的委托对代理人的“内部人控制”进行约束。会计人员对代理人的约束必然是运用会计信息及其真实性、可靠性来实现的,可以认为,会计委派制是解决会计信息失真的最佳途径,它实质上也是通过强化财务会计工作来实现的。
从上述理论分析可以看出,推行会计委派制出发点和归宿都是为了保证会计信息真实、可靠,解决中国会计市场的秩序混乱问题。这和2001年4月16日朱镕容基视察上海国家会计学院时的题词“不做假账”的精神是完全相吻合的。“不做假账”既是对会计人员自身的要求,又是促进对会计人员管理体制变革的要求,更增强了推行会计委派制的信心。即使从“会计委派制”一词的出现看,也是出于解决会计信息失真问题。早在1996年,时任中纪委的刘丽英同志,在江苏省查处无锡市新兴公司邓斌非法集资案时,针对该公司会计管理混乱现象曾提出,能否用一种有效的手段将违反国家财经法纪的行为消灭在萌芽状态。之后,她又亲自调查了江苏省苏州吴县市角直镇试行的“会计管理站”做法,并向中纪委提出报告,倡导对会计人员进行统一管理,第一次使用了“会计委派制”的提法。可见会计委派制提出的初衷就是为了扼制违法乱纪。
但是,如果从会计本质来认识会计委派制,人们不难发现,会计委派制似乎将会计的本质限定在“会计是管理经济活动的工具”或“会计是一个信息系统”方面来了。这样就不利于发挥会计对“生产过程的控制”的职能作用,这也是目前我国推行会计委派制在运行上尚未解决的问题。对于会计的本质,我国学术界已基本接受“会计既是一个信息系统,又是一种管理活动”的观点。但是,推行会计委派制无论从委托代理关系的理论来看,或是从作为解决会计信息失真的措施来看都仅仅限于财务会计,而没有涉及管理会计,显然不符合人们对会计本质的认识。
财务会计与管理会计已是会计界早已熟知的两种不同的会计活动,正是从会计本质的揭示出发并按照一定的标志分类,才产生了这两种不同的会计活动。财务会计主要是为企业对外界披露经营管理活动信息的,它自然要求信息是真实可信的,这是为了保证委托人的权益不受侵犯。管理会计是协助企业各级管理人员履行计划管理、控制管理、组织管理和经营管理职能的。它为企业建立科学有效的预测、决策、计划、责任与控制系统服务,这些方法和职能构成了管理会计的基本框架。历史地考察,20世纪初产生的泰罗“标准化思想”与之后法国管理学家法约尔提出“控制管理”以及美国学者麦西金的“预算管理”等,为管理会计体系的建立奠定了基础。
时至今日,管理会计已将定量分析法、行为科学、网络系统管理等引进自身的领域,并牢牢地和企业的整个经营活动结合在一起。可以看出,管理会计在强化企业内部管理方面所发挥的作用,是其他任何手段和方法难以替代的,这是已被企业管理科学所证明了的事实。由于管理会计的目标和经营者的要求是一致的,同时也是所有者所期望的,因此,在推行会计委派制时,没有必要把管理会计的职能从企业中分离出来。管理会计作为内部管理手段和方法只能是“参与”而不能是“分离”,如果把管理会计从企业经营管理中分离出来,也实行委派的方式,不仅企业的运行十分困难,委派的管理会计人员也根本无法履行营运资本管理、成本管理、投资决策、长远规划等各项管理职责。因此将管理会计留在企业,既达到了实行会计委派制的目的,又能够充分发挥会计的管理职能,无疑是两全其美之策。
推行会计委派制并不是人为地改变会计的本质,也不是把其仅仅作为一种“应急”的手段,而必须建立科学的理论体系和完善的操作方法,尽管它是一个长期的过程。
1 推行会计委派制应遵循稳健原则,坚持先试点,再全面稳步推开。由于各商业银行及其分支机构会计管理工作水平参差不齐,全面推开的条件尚不成熟,应选择一些会计基础工作条件比较好的地区开展试点工作,立足于抓好试点,跟踪了解进展情况,研究总结好的做法和经验,针对工作中出现的新情况、新问题完善配套措施,使工作逐步深化,推广成功经验
2 推行会计委派制应采取灵活的态度,因地制宜。推行会计委派制,主要目的是提高当地商业银行营业机构会计工作的质量和效率,应根据基层营业机构的业务规模,选择不同的委派形式。
3 不断完善会计委派制度及其配套措施,要重视与会计委派制工作有关的各项制度建设,建立健全委派会计人员的选拔任(聘)用制度、重大事项报告制度、轮岗制度、继续教育制度、业务考核制度、奖惩制度等,加强对委派会计人员的后续管理;要处理好派出机构与其他业务部门监督的关系,避免多头重复监督;要进一步严肃纪律,对受派会计人员反映的违纪违法问题,有关部门要予以重视,及时作出处理。
会计委派制,只适用于对财务会计人员的委派而不适用于对管理会计人员的委派。既适用于所有者向经营者委派会计,也适用于集团公司的母公司向子公司委派会计。因为受托代理理论既适用于两权分离也适用授权分层管理。不管委派的主体如何,委派的都是财务会计而不是管理会计,这一点都是相同的。
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会计管理体制是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况,对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛, 在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段, 其内容都有所不同。随着我国经济发展的不断深入,一些问题随之暴露出来。因此,研究会计管理体制存在的问题,以及进行对策分析,具有极大的现实意义。
①由会计部门制定考核标准和考核程序,启动合理的考核机制,采用定量和定性的办法来评价会计人员的工作业绩,并以此作为对会计人员进行奖惩的依据。
②对委派会计人员的考核,可采取由被委派单位考评、管理机构考核等形式,甚至可以引进社会监督机制,通过诸如会计师事务所等社会中介机构对其进行再监督,审查监督委派会计人员和单位是否按照公认的财务会计准则和要求进行业务处理,提供的会计信息是否可靠等。
③要求委派会计人员定期向会计管理机构汇报工作。年度终了,会计管理机构对委派会计人员进行统一考核、统一评审。考核中要注意听取被委派单位和群众的意见,做到有取有舍。会计管理机构借助于报告制度和考核制度,对委派会计人员的职责落实情况进行严格的检查和监督,促使委派会计人员廉洁自律、尽职尽责,避免委派会计人员在工作上出现无所作为或滥用职权的现象。
④凡经考核合格者,可以继续留用。没有合格者,必须继续参加业务培训,直至顺利通过考核。对经培训考核仍然没有合格者,可以分流到其他岗位。通过这种方式,一方面创造出一种竞争机制,另一方面促使广大的会计人员始终保持着一种敬业精神,从而促进会计队伍整体素质的不断提高。
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建筑施工企业作为一个自负盈亏的组织,一旦成立之后,就应该想方设法提高企业经济效益与市场竞争力,只有这样才能生存下去,才会取得市场竞争的优势,也才能够不断地茁壮成长。目前金融危机带来的阴影还没有散去,全球经济都还处于低迷的状态,可以说,提高建筑施工企业的经济效益与市场竞争力已成为决定中国企业命运的重要因素。建筑施工企业如果想在竞争激烈的市场经济中生存、发展、壮大,就必须重视强化财务会计管理来提高经济效益。
建筑施工企业在进行具体的财务会计管理操作之前,其经营者与财务负责人应该首先为企业制定合理的财务会计管理目标,有了明确的目标以后,企业可以有明确的前进方向,能够制定具体的实施计划,去实现这样的目标,最后通过一个个目标的实现,来促进整个建筑施工企业的快速、健康和长远的发展。
财务会计管理目标是在特定的理财环境中,通过组织财务活动,处理财务关系所要达到的目的。从根本上说,财务目标取决于企业生存目的或企业目标,取决于特定的社会经济模式。目前,最具有代表性的财务会计管理目标主要有企业价值最大化和利润最大化两种。但是,建筑施工企业在财务会计管理目标的选择和确定上,必须要根据企业自身的需要和发展要求来制定,这样才可以充分发挥财务会计管理目标导向、约束和评价的功能,才可以指导企业向着科学的方向前进。
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会计管理体制是指一国组织和管理会计事务的组织机构、运行方式及各种制度的总和。美国作为世界经济第一强国,其会计管理体制随着经济的发展逐步形成自己的特色,在发达的市场经济国家中具有代表性。我国市场经济起步较晚,正处在经济转型发展时期,积极借鉴美国先进的会计管理体制,对完善我国的会计管理体制以适应经济和社会的需要有重要意义。
1.政府主导。我国由国务院财政部门制定并公布国家统一的会计制度,有特殊要求的行业、系统可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,但应按规定报批或备案。政府主导,保证了会计制度的统一、规范。
2.行业自律。我国会计管理,除了政府主导,制定会计准则,规范会计行为外,行业自律也是一种重要的管理手段。行业自律是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。
会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门,由会计机构和会计人员组成。
1.财政部门。会计工作由财政部门主管,在管理体制上实行“统一领导,分级管理”的原则。我国财政部会计司主管会计准则的制定工作,主要负责对会计总体做出指导和规范。
2.职业协会。会计职业组织的产生,最重要的目的之一是维护会计职业的整体利益。目前在我国会计管理组织中,注册会计师协会是会计组织的职业协会。
3.会计学会。中国会计学会是研究和组织推动会计科学研究的全国性群众学术团体,以会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。中国会计学会在其长期的发展过程中,起到了理论先导、政策宣传、传播知识和发现人才的作用。
1.法律体系。我国的会计管理体制的法律体系主要是由会计法律、会计准则和会计制度组成。我国的会计法是会计管理的根本准则。会计制度是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范,是社会主义市场经济中会计行为所应遵循的规则、方法、程序。
2.行业规范。会计规范是在会计领域内对经济运行核算起到统一规定的标准,它为评价会计工作提供客观依据,使会计人员解决问题有理有据,保障和促进会计活动达到预期目的,约束行业行为。在我国主要包括注册会计师协会和会计学会。
1.会计制度的制定灵活多样。美国是一个有50个州的联邦制国家,各州负责自己州内会计法规和注册会计师资格的管理事宜。正是美国的这种联邦体制形成了各州在会计制度的制定上呈现多样性的特征,使美国整体的会计制度具有相当的灵活性。
2.强调行业自律,政府干预较弱。美国现有的会计准则是由财务会计准则委员会(FASB)制定的,财务会计准则委员会设7位专职委员,这些委员均由财务会计基金会任命,因而具有广泛的代表性。可见,美国会计约束机制主要强调民间的自律约束,美国政府干预机制相对较弱。
3.突出政府监管,化解诚信危机。2001年下半年以来不断爆出的安然、环球电讯、施乐、世界通信等一大批公司财务舞弊事件,导致美国发生前所未有的会计诚信危机。为应对危机,提高公众的信任度,美国政府先后颁布了《2002年公众公司会计改革与投资者保护法案》、《萨班斯--奥克斯利法案》,形成政府监管与行业自律相结合的新局面。
1.政府机构。在美国,对会计拥有最大管理权力的组织是政府相关机构,它们通过立法来监督企业会计行为,保护社会和公众利益。
2.制定会计准则的机构。美国会计准则由财务会计准则委员会制定。财务会计准则委员会是一个以负责保护公众利益为己任的民间组织,受证券交易委员会的委托,负责对上市公司的会计行为制定相关会计准则。
3.专业组织。为加强会计人员管理,提高行业执业水平,美国的会计行业出现了不同的协会组织,这些组织虽然职能不同,但对行业自律有较大的影响。主要有:美国注册会计师协会和财务管理人员协会等。
从会计规范体系上看,美国的会计规范体系主要由行业标准、资格标准和行为准则组成。美国财务会计行业采用的标准统称为“公认会计原则”,其目的是为各个从业者提供业务指南。除去对会计师们的业务进行管理外,美国还对会计师个人的执业水平提出要求。称职的从业人员承担更多重要工作,使会计信息的传递更为真实可靠。另外,从业人员还需遵守行业行为标准,该标准约束会计师行为及职业道德。
我国实行的是有中国特色的社会主义市场经济,美国实行的是市场经济,美国会计管理的市场经济经验为我国借鉴其会计管理体制的长处,改革完善我国的会计管理体制提供了基本的前提。
(一)完善我国现有的会计规范体系,提高国家会计制度的法制化水平。改革开放以来,经过30多年的发展和建设,我国的会计规范程度不断提高,会计制度的法制化水平也不断完善,到目前为止已形成了以《中华人民共和国会计法》为核心、会计制度和会计准则为主体的三层次的会计规范体系,并以会计制度和会计准则共同规范会计行为,由于我国的会计准则和制度由财政部来制定,因而存在让准则取代制度的现象,应借鉴美国会计管理体制模式,由民间机构具体制定会计准则,但准则的权威性由政府或法律赋予,在我国会计管理体制中实行会计制度为主,准则为辅的制度、准则并存的政策,注重会计制度法制化,确保规范制定后得到有效实施的会计法律体系。
(二)减少政府对会计行为直接干预,强化行业自律。我国的市场体系还未完全成熟,在近一段时间内还不能承担对社会会计的有效管理,所以只能对现有的会计管理和监督进行调整和改革,进一步简化政府财政部门对会计运行的直接干预和管理,强化间接管理,借鉴美国管理模式,推动会计职业组织的发展,建立健全会计自律性组织,充分发挥其参谋和咨询作用,配合财政部门做好全社会的会计管理工作。
(三)落实会计监督体系,推进社会监督。虽然我国新《会计法》明确规定了建立、健全企业内部监督、社会监督、政府监督的三位一体的会计监督体系,但我国的会计监督仍是以政府监督为主,虽然中国的审计机构也对会计进行监督,但国家审计机关是隶属于各级政府领导,是各级政府的一个行政部门,这仍属于行政型会计监督。行政监督虽然提高了会计监督的权威性,但由于监督渠道不宽,难免有监督不到位的现象发生。而美国的会计监督体系,主要以社会监督——社会中介机构——注册会计师事务所监督为主,辅之以通过隶属于立法部门——即国会等的国家审计机关的审计,审计机关直接向立法部门报告,使审计具有立法型地位,因此,我国应借鉴美国会计监督经验,落实我国三位一体的会计监督体系,推进以注册会计师为主体的社会监督,使会计监督体系更好地为国家宏观调控服务。
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