为您找到与财务会计概念框架的逻辑起点相关的共200个结果:
科学地界定内涵是理论研究的逻辑起点。因此,准确厘定当代中国马克思主义大众化的内涵,是有效推进相关理论研究和学术对话的前提和基础,也是开展中国特色社会主义理论体系宣传普及活动,建设社会主义核心价值体系的需要。以下是读文网小编为大家精心准备的:马克思主义中国化逻辑起点内涵解读的新视角相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
摘 要:对于马克思主义中国化逻辑起点的判定研究学术界分歧较大,根本原因在于没有真正厘清马克思主义中国化逻辑起点的内涵,未能深入把握马克思主义中国化逻辑起点的实质,从而在源头上影响了马克思主义中国化逻辑起点科学标准的生成,进而导致学界对于马克思主义中国化逻辑起点的判定各执一词,造成了差异性较大的研究现状。
进程及其理论成果的源头,正确界定马克思主义中国化的逻辑起点,是理顺马克思主义中国化及中国化的马克思主义理论成果各自的内在逻辑关系、结构层次,并深入理解和准确把握马克思主义中国化及中国化的马克思主义精神实质的基本前提。近年来针对马克思主义中国化逻辑起点的研究逐步深入,成果不断推陈出新,形成诸多观点,可谓见仁见智,争论一直不断,近期尤甚。本文拟从逻辑起点内涵的解读到典型观点的评析,再到马克思主义中国化逻辑起点理性判定三个方面展开,以期通过对马克思主义中国化内涵的合理解读、标准的科学判定及逻辑起点典型观点的评析借鉴,试图对马克思主义中国化逻辑起点做出合乎理性的判定。
厘清马克思主义中国化逻辑起点的内涵,是正确把握马克思主义中国化逻辑起点的基本前提。而要正确解读马克思主义中国化的逻辑起点的内涵,就需要首先弄清逻辑起点的内涵。在正确理解逻辑起点内涵的基础上,结合马克思主义中国化和中国化的马克思主义的精神实质、历史进程及内在逻辑关系,才能更正确地解读马克思主义中国化逻辑起点的科学内涵,进而在此基础上得出马克思主义中国化逻辑起点科学合理的判定标准。
(一)马克思主义中国化逻辑起点内涵解读
逻辑起点内涵的正确解读是准确把握马克思主义中国化逻辑起点的一把钥匙,逻辑起点是逻辑学的概念,因此,首先要从逻辑学的角度来阐释。对于逻辑起点的研究成果不多,为能够正确理解把握逻辑起点的内涵,有必要对目前哲学界对逻辑起点研究有代表性的成果做一简单介绍。
学者冯振广、荣今兴根据黑格尔关于逻辑起点问题的思想,认为逻辑起点的特点有以下几点:其一,起点范畴一定是整个体系得以展开、赖以建立起来的客观根据和基础;其二,起点范畴应该是一个最初的、最直接的和最简单的规定;其三,起点范畴必须是绝对的、抽象的;其四,逻辑起点与历史起点相一致;其五,起点和终点是辩证统一的;其六,起点范畴与理论体系具有内在的逻辑联系[1]。还有一种观点认为“逻辑起点是一个理论的起始范畴,往往以起始概念的形式来表现。它必须具备以下四个要件:其一,有一个最基本、最简单的质之规定;其二,此逻辑起点是构成该理论的研究对象之基本单位;其三,其内涵贯穿于理论发展全过程;其四,其范畴有助于形成完整的科学理论体系[2]。以上这些对于逻辑起点的概念内涵论述和特点界定,可为我们正确界定马克思主义中国化逻辑起点提供重要的
(二)马克思主义中国化逻辑起点的标准判定
它,成为全党亟待了解并亟须解决的问题。”[4]由此可以看出,按照毛泽东的理解,马克思主义中国化的本质就是把马克思主义和中国的具体实际相结合,解决中国问题,创造出新的东西――理论和实践相结合并形成创新性的成果。因此,马克思主义中国化逻辑起点的源头判定也同样需要兼顾理论和实践两个方面。此外,马克思主义中国化是一个动态的历史过程,其突出的特点主要表现为把马克思主义不断和中国的革命、建设和改革的具体实际相结合,以及在这个过程中把以马克思主义基本立场、基本观点和基本方法为指导而产生的中国革命经验上升为马克思主义的理论高度,从而形成中国化的马克思主义理论的过程,这是一个具有双向度的系统性整体过程。因此,还要以系统的视角把握马克思主义中国化发展历程的起始点,中国化马克思主义理论体系形成的肇始点,马克思主义中国化历史进程中标志基点开始生成的历史现象。而具有这些特征的历史现象(历史时期)才是马克思主义中国化的逻辑起点。
同时,对马克思主义中国化的内涵界定,应强调和突出的原则是坚持理论与实践相结合、历史和逻辑相统一,既要强调马克思主义中国化的历史起点,又要兼顾中国化的马克思主义理论的始点和理论基点的开始形成。故此,笔者认为,判定马克思主义中国化的逻辑起点的标准有三个基本方面:标准之一,必须是马克思主义中国化思想的始点(起点范畴应该是一个最基本的、最初的、最直接的和最简单的规定);标准之二,必须是马克思主义中国化理论与实践结合的起点(逻辑起点与历史起点相一致);标准之三,必须开始形成中国化的马克思主义理论基点(构成研究对象的基本单位)。并且,以这种标准判定马克思主义主义中国化的逻辑起点才能更加符合逻辑起点的内涵和马克思中国化的精神实质。
二、马克思主义中国化逻辑起点的几种典型观点及评析
随着马克思主义中国化研究的拓展和逐步深入,对于马克思主义中国化逻辑起点的界定已引起学界的广泛关注,新的成果不断涌现,笔者根据自己所掌握的资料,现列举几种比较有代表性的几类观点并做简要评析。
(一)经典马克思主义民族化思想起点说及评析
持这种观点的主要是王国敏教授等,王教授认为:“马克思主义中国化的逻辑起点是一个内含于马克思主义中国化理论过程中对马克思主义理论自觉的思维反映,属于马克思主义中国化理论范畴内的问题。具体来讲,它是在把握马克思主义和中国实际这一过程中对‘马克思主义中国化’思想的渊源性追寻,其理论源头就是经典马克思主义蕴含的民族化思想。”[5]此外,王国敏教授在深刻解读马克思主义中国化的深层内涵的基础上,还把马克思主义中国化的起点分解为逻辑起点、理论起点、实践起点、历史起点、理论创新起点等五个起点,并对这些起点逐一展开论述并进行判定。
笔者认为这样划分马克思主义中国化的起点,有其合理性的一面,可以厘清马克思主义中国化的起点问题,更有助于全面深层把握马克思主义中国化的历史进程和马克思主义中国化所形成的理论成果之间的逻辑关系。但也存在相应的问题:问题一,很难体现逻辑起点要求的逻辑与历史统一的思想;问题二,如果把经典马克思主义民族化思想作为马克思主义中国化的逻辑起点成立,那么,这个逻辑起点同样适用于马克思主义苏俄化(马克思主义朝鲜化、古巴化、越南化等)。因此,把马克思主义中国化的逻辑起点判定为经典马克思主义民族化思想值得商榷。
(二)过程起点说及评析
有些学者认为马克思主义中国化的逻辑起点是一个阶段性的过程,从党的二大到党的六届六中全会这一过程中发生的重大历史事件都是马克思主义中国化的关键点,处于这一过程中的这些“点”连贯起来,共同构成马克思主义中国化的逻辑起点。持这种观点的主要有张俊、沈艳荣等专家学者[6]。把从党的二大到六届六中全会期间的关键节点连贯起来作为逻辑起点,能够清晰凸显毛泽东在六届六中全会提出的马克思主义中国化概念的历史脉络,但仅仅符合中国化的马克思主义理论基点开始形成的标准,根本没有体现马克思主义中国化思想和实践的起始点,况且也太宽泛。因此,把从党的二大到六届六中全会期间的关键节点连贯起来作为逻辑起点不准确。
(三)起点动态转化说及评析
学者张允金认为:“从马克思主义中国化的发展过程看,实际上存在着一个把马克思主义基本原理作为逻辑出发点,转变为以中国的具体国情和发展需要作为逻辑出发点,再到把马克思主义基本原理和中国实际作为一个统一体,以马克思主义中国化的理论成果作为进一步探索的逻辑出发点,不断推动马克思主义中国化发展的问题。”[7]可以说动态转化是这种逻辑起点判定的特点,认为马克思主义中国化的逻辑起点是随着具体国情和发展需要而改变的。此观点合理之处是体现了马克思主义中国化逻辑起点和终点辩证统一的特点,但却不能体现马克思主义中国化逻辑起点的起始性和一贯性。
(四)理论和实践相互结合的历史现象起点说及评析
持此观点的徐光寿教授认为:“秋收起义和井冈山革命根据地开辟的伟大实践,以及1928-1930年间以《反对本本主义》为代表的一系列重要文献的发表和重大理论的阐述,是两个相互联系、相互渗透的重大历史现象,其理论和实践相结合的直接成果则是中国革命新道路的开辟。而实践和理论两个方面的有机结合,共同构成马克思主义中国化的历史起点。”[8]笔者很赞同徐教授对马克思主义起点界定的思维角度,但对于把马克思主义中国化的起点界定为井冈山时期系列历史现象则有不同的看法。因为按照这样一个起点,很难体现出马克思主义中国化起点是理论与实践相结合的最原始的肇始点。
(五)单个历史事件起点说及评析
者是从单个历史现象作为起点的角度探索马克思主义中国化的逻辑起点的。尽管在逻辑思维角度和出发点是类似的,但在对马克思主义中国化起点的判定结果上,却出现了很大的差异性。比较有代表性的学说有:第一种观点认为“十月革命”是马克思主义中国化的起点,提出:“马克思主义在中国的传播和发展,如果从1917年俄国十月革命算起,已经有八十多年的历史。这个历史过程,就是马克思主义中国化的过程。”[9]第二种观点认为马克思开始传入中国即是马克思主义中国化的起点。持此种观点的何一成教授认为:“作为一个实践过程,可以说马克思主义中国化从马克思传入中国时就开始了,尽管那时并不是真正自觉地‘中国化’,而且理解和表述都不完全标准、科学。”[10]
叶险明教授也认为:“马克思主义在中国的传播和发展过程也就是‘马克思主义中国化’的过程。”[11]第三种观点认为马克思主义中国化始于李大钊,认为李大钊在宣传马克思主义的过程中提出,要把理论和中国的国情结合,持这种观点的学者有赵付科、李安增[12],李彦林、王素莉[13]等。第四种观点认为马克思主义中国化肇始于中国共产党的成立。持这种观点的有梅荣政[14]、涂小雨[15]等学者。第五种观点认为马克思主义中国化始于中共二大,持这种观点的有马乙玉[16]等学者。第六种观点认为1920年前后中国共产主义知识分子群体的形成是马克思主义中国化的起点[17]。此外,还有秋收起义说,井冈山时期说,《反对本本主义》说,遵义会议说,六届六中全会说等等。这类把单个历史现象作为马克思主义中国化起点的观点,是学术界判断马克思主义中国化逻辑起点的主流观点,虽然各自都有合理之处,但是如果用马克思主义逻辑起点科学内涵、判定标准考量,感觉都有点厚此薄彼,缺乏全面性。
的理论知识(本文主要借鉴逻辑学逻辑起点内涵界定),形成一个科学合理的标准,才能真正把握马克思主义中国化逻辑起点的理论实质,做出合理的马克思主义中国化逻辑起点的判定。笔者在对马克思主义中国化逻辑起点内涵三个特点解读的基础上,借鉴了毛泽东对马克思主义中国化实质的阐释,得出判定马克思主义中国化逻辑起点的三个标准:标准之一,必须是马克思主义中国化思想的始点;标准之二,必须是马克思主义中国化理论与实践结合的起点;标准之三,必须开始形成中国化马克思主义理论基点。这三个标准既兼顾理论和实践两个方面,同时又综合了哲学逻辑起点概念内涵的三个核心特点,符合马克思主义中国化逻辑起点的精神实质。因此,笔者认为以这三个判定标准判定马克思主义中国化逻辑起点是比较理性的。
用标准之一判定,马克思主义中国化的逻辑起点应该是马克思主义中国化理论形成的肇始点,马克思主义中国化历史进程中形成的理论成果也应该以此为原始起点。同时,既然是理论起点,就应该是马克思主义传入中国并且已经发生适应中国具体国情的理论变化,就像有的学者所说要“化”出东西,而且这个东西之一必然是创新的思想理论,这个思想理论必须是反映马克思主义中国化的本质的思想,必须是贯穿于马克思中国化的历程的始终的思想。而符合这一要求的就是,马克思主义在中国传播的起始阶段一些初步具有共产主义思想的知识分子就马克思主义具体运用时要和中国实际相结合的的思想火花,而明确提出这一思想的是李大钊。他于1919年8月在《再论问题与主义》一文中提出“一个
用标准之二判定,马克思主义中国化的逻辑起点,应该是马克思主义指导下党的革命实践的起始点。按照这个标准,马克思主义中国化的逻辑起点就是各地共产主义小组的纷纷建立,因为早期共产主义小组是在马克思主义指导下建立的,建立共产主义小组的目有两方面实践内容:一是宣传马克思主义思想。二是为共产党正式的成立做准备。中国共产党从共产主义小组建立开始,就正式开始了在理论和实践两个方面进行不断地致力于探索中国革命的理论创新和实践推进,更加突出的是其马克思主义指导之下的革命实践的发端。自此以后,革命实践过程虽然历经曲折,但从总体趋势上看,马克思主义中国化的革命实践是在逐步走向成功和胜利的,并最终取得中国革命、建设和改革的伟大成绩。
用标准之三判定,马克思主义中国化的逻辑起点应该是最先开始形成毛泽东思想理论基点的历史事件――中共二大。学者汤兆云认为:“既然以毛泽东为代表的中共领导人成功实现了马克思主义中国化的第一次历史性飞跃,那么以毛泽东对马克思主义中国化的内涵阐述作为判别标准是比较科学的。根据毛泽东的论述,马克思主义中国化的判别标准有两个:一是用马克思主义理论来‘解决中国问题’;二是开始‘创造些新的东西’。照此标准,中共二大是马克思主义中国化的真正肇始:二大运用马克思主义的基本原理结合中国革命的具体实际情况,从理论上解决了当时许多亟须解决的问题,如厘清中国社会的性质、提出党的最低纲领、指出中国革命的前途等,也形成了一些适合中国国情的“新的东西”,包括指明中国革命的对象与动力、中国社会各阶级的革命地位及作用、中国革命分“两步走”的奋斗路径和目标等[20]。笔者认为这些“新的东西”正是毛泽东思想基点形成的开始,中国化马克思主义理论基点由此开始萌发。
综合马克思主义中国化逻辑起点的三个判定标准,结合对典型观点的评析,可以判定党的成立时期――从马克思主义在中国的开始传播到中共二大,就是马克思主义中国化的逻辑起点。无论从理论和实践两个层面的分析,还是从两者的相互交织和结合的角度,以及参考逻辑起点的三个特点,可以看出,马克思主义中国化逻辑起点既不应该简单从理论上判定,也不应该单纯从实践层面判定;既不应该把马克思主义中国化的逻辑起点简单化,也不应该使之过于复杂化。而应该坚持理论和实践的统一,逻辑和历史的结合,从系统整体的角度进行把握,方能理性、科学、合理。
而能够做到最先开始融理论和实践于一体,达到马克思主义理论和中国的具体实践真正结合起来,体现逻辑与历史统一、普遍性和特殊性统一的历史现象就是中国共产党的成立时期,众所周知,党的正式成立是由马克思主义开始传播到党的二大的系列紧密联系的历史现象(既包括理论也包括实践)所承载。因此,笔者同样认为能够承载马克思主义中国化逻辑起点这一重大理论、历史和实践问题的,也应该是党的成立时期。
浏览量:4
下载量:0
时间:
网络治理定义为:“国家、私营企业和公民社会各自按照自己的角色制定和应用互联网的发展和使用过程中的原则、标准、规范、决策步骤和共同规划” 。这个定义既包含了互联网的“技术治理”(网络的发展),也包含了对于网络的治理(网络的使用)。这个定义规定任何一类参与者都不能独自解决互联网及其使用所带来的问题。它同样也肯定了不同类别的参与者——政府、私营企业和公民社会应该共同承担责任。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:关于网络社会治理的逻辑起点、运作机制和界域指向探讨相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
随着人们网络社会生活实践的越发普遍和深入,呈现在电子网络空间内的网络社会生活正不断增加它对现实社会的影响。可以说,网络社会生活已经逐步开始在现实社会生活世界当中占据越来越重要的位置。但需要引起注意的是,当下的网络社会生活中同样出现了大量行为失范、利益侵害、关系失调、矛盾冲突以及秩序紊乱等现象,这就将网络社会治理的重要性和紧迫性凸显了出来。在这样的时代背景条件下,思考和探索网络社会治理的基本内涵、机制建构和内容要求等理论和实践问题,以推动和实现网络社会生活的有序运行和网络社会文明的健康发展,就成为当前学界及相关职能部门的研究者急需承担起来的一大职责。
电脑和互联网络,是当代信息化发展进程中最具有代表性的标志符号。就我国互联网络发展的情况而言,可以说,在短短的几十年时间里,我国互联网络就已实现了从无到有、从影响甚微到影响巨大的快速转变。中国互联网络信息中心( CNNIC) 统计报告中提供的相关数据,可以较为直观地感知到我国互联网络快速发展的态势,以及它在现实社会生活中日益增强的影响。2014 年7 月发布的第34 次《中国互联网络发展状况统计报告》的统计数据显示,截至2014 年6 月,中国网民规模已经达到6. 32亿,互联网络的普及率为46. 9%,网站总数为273万, CN 下的网站数为127 万。同时,我国手机作为第一大上网终端设备的地位也得到进一步巩固,手机网民的规模已达到5. 27 亿,手机上网者占总网民比例的83. 4%,首次超越传统PC ( 个人电脑)80. 9%的整体使用率。
从根本上来看,互联网络所蕴涵的革命性意义在于,它在解决了人类信息之高效快速和即时瞬时传播问题的基础上,进一步为人类社会生活铺陈了一个构建于电子网络世界里的跨域平台。人们不仅可以自由进出,而且还能够即时互动和实时在场,这也进一步实现了人类行为活动空间的网络拓展、地理跨越和共时呈现。身处世界各地的人们,依托于互联网络,不但可以传递、交流和分享各类信息、知识与观点,而且还可以在交流互动的过程中凝聚并整合起来,在社会生活中形成影响和改变个人、群体乃至社会公共生活的现实推动力量。最为突出的是,在行为主体层面,人们已经开始逐渐享有和践行自主、平等、多元、包容、互动、共享等价值理念和行为准则,而这样的价值理念和行为准则,同样也会进一步贯穿和融汇进人们网络社会生活以及网下社会生活的不同领域和不同侧面。并且,这样的社会巨变过程,仍旧处在一个持续发展的进程之中。“网络不仅仅是一种单纯的技术进步,更是人类社会全面而深远的变革,它正在导致包括生存方式、交往方式、组织方式、思维方式在内的人类整个存在方式的全面变革。对于网络这一综合性现象必须进行综合性研究。……信息网络时代的现实发展呼唤着全面而深入的理论思考。”
当代信息化的快速发展,使互联网络越来越普遍地走进人类社会生活,并且全面而深刻地影响着人类社会生活的各个领域。与人类其他重大技术发明成果不同,互联网络作为当代信息技术革命和信息化发展的直接产物,对人类社会生活各个领域所产生的影响,已经远远超出了一般意义上各类“技术手段”的“工具性意蕴”。一种全新的社会生活形态——网络社会生活,悄然展现在当今人类社会文明进步的历程之中,“网络社会”就此开启了人类社会生活新的篇章。美国计算机网络专家尼葛洛庞帝在其那本名为《数字化生存》的论著中,曾经富于前瞻性地断言说,“计算机不再只和计算有关,它决定我们的生存。庞大的中央计算机——所谓‘主机’( mainframe) ——几乎在全球各地,都向个人电脑俯首称臣。我们看到计算机离开了有空调的大房子,挪进了书房,放到了办公桌上,现在又跑到了我们的膝盖上和衣兜里。不过,还没完。”事实上,即便是在该书面世接近20 年后的当下来看,其当初针对计算机和互联网络之社会影响所阐述的这段话,依然可以显现出这一断言的预见性、精准性和确当性。
要而言之,当代信息化与互联网络发展之所以能对当今人类社会发展产生巨大而深远的现实促进作用,最终还是要归结于互联网络为人类社会生活拓展出了一片前所未有的“自主性空间”,而藉由网络空间这片“新的天地”,人类社会生活诸多活动领域中的秩序、架构和行动规则,都开始经历了一个全新的“结构化”甚或“再结构化”的过程。在此社会条件和文化背景下,“网络社会”这样一种新的社会形态,开始逐步得以生成。“互联网不仅是技术、是媒体,更关系到政治、人与人之间的关系。”人类能够通过计算机网络进行活动,其所带来的,不仅仅是一场科学技术革命以及对生产力发展的极大促进; 更重要的是,“它为人类存在和开展其他活动提供了新的空间,形成了一种新的人类生存方式和社会存在形式。”而“虚拟社会”这个概念,则“从纵横两个方面把科学技术与人类社会的发展,把人类新的社会存在形式和人类社会历史的发展联结在一起”,既突出了互联网的技术特点,也揭示了互联网带来的人文意义,“成为我们从社会哲学视角研究在计算机网络科学技术发展基础上形成的人类社会新的存在形式的基本范畴。”可以说,在现代人类历史上,互联网的出现具有划时代的重大意义。
那么,网络社会又是如何得以形构的呢? 本文认为,分析网络社会的形成,主要应讨论两个方面的因素: 一是物质层面的外在条件因素; 二是社会层面的内在生成因素。前者成为网络社会形成的物质技术条件,后者则是网络社会形成的社会文化条件。就物质技术条件而言,互联网络的建构,首先要依赖于一台台个人电脑与各种大型服务器以及数据库的连接和贯通这一基础条件,是个人电脑同各类服务器和数据库等网络设备一道共同成为互联网络的有机组成部分。网络技术的发展和应用,则为它们之间的连接和贯通提供了至关重要的技术保障条件。互联网络在得到充分普及和广泛应用的过程中,人类日常的许多行为活动,包括经济活动、政治活动、文化活动、社会交往活动以至于休闲娱乐活动等等,都可以顺利地“移师其上”。依托于互联网络而建构起来的虚拟电子空间,已成为人类展开其行为活动时可以自由出入的一个新的、特殊的“场域”或“平台”。显然,没有互联网络所营造的虚拟电子空间,人类的行为活动场域就无法得以扩展,自然也就无从提及依托于其上的“网络社会的形成”问题。由此,可以认为,互联网络作为“网络社会”借以立足的物质基础元素对于“网络社会的形成”而言,堪称最为直接的外在促成因素。
就网络社会的内在生成因素来看,则有必要回溯并分析一下“社会”一词的本质内涵。我们知道,“社会”这一范畴所蕴含和呈现的,是人类行为活动共同体的一种状态。社会作为人们交往互动的产物和结果,其本质在于,它是人与人之间所形成的一种群体性的内在关联。就此而言,在当下的信息网络时代,人类依托于互联网络和电子网络空间所建构的社会生活样态,其实同人类在电脑和互联网络没有诞生面世的“前网络时代”里所展开的社会生活,在本质上来讲并没有什么根本性的差异。静态意义上的网络社会,其实就是指一种实时在线的人类生活共同体的特定形态。而从动态上来看,网络社会呈现出的是,作为网络行为主体的人们置身于电子网络空间,操控数字化电子信号的传输、交换和不停流转,来实现彼此之间的传播沟通和交往互动,并由此而凝聚社会群体、形成社会关系和造就社会文化现象的行为活动过程。可见,网络社会之所以能够形成,最根本的因素就在于人的行为活动在电子网络空间的普遍展开。正是经由人的行为活动,并且恰恰是在人的行为活动过程之中,人们彼此之间才会因为频繁的交往互动而产生复杂的相互影响和相互作用,也才会进一步凝结和沉淀下来各类社会关系状态,从而在形态虚拟的电子网络空间内生成网络群体、网络社区等规模不一、类型各异的人的行为活动共同体。同样,也正是依赖于人的网络行为活动,缤纷多姿的网络社会文化现象才得以创造出来。
网络社会的正常运行,离不开一定秩序状态的维系,离不开各类网络行为活动合乎规范地展开。要做到这一点,就需要包括政府、市场和社会等多方面力量在内的行为主体,共同参与进来并展开协同努力,共同实施网络社会治理的各项行动。所谓网络社会治理,其实也就是针对网络社会共同体生活而实施的一种社会性治理,它指的是以互联网络和网络社会为目标对象,在借鉴并适当沿用现代社会治理的价值理念、制度设计、体制建构和手段方式等的基础上,由政府、企业、社会组织以及个人等多方主体和多种社会力量参与其中,彼此通过协同努力来实施的一种社会治理的实践类型。实施网络社会治理,其根本目的在于形成网络社会生活的正常运行状态和群体生活秩序,促进网络社会的健康持续发展。
网络社会治理,是基于互联网络及网络社会正常运行的需要而实施的,其在运作中必然涉及网络社会生活的各个领域。同时,由网络社会生活与网下社会生活之间存在的密切关联的客观状态所决定,网络社会治理还必然要涉及网下现实社会生活中诸多领域和诸多方面的社会因素。一句话,网络社会治理,无疑也是一项复杂的社会系统工程。有研究者在讨论“互联网规制”( Internet Regulation)问题时,将其区分为“互联网国内规制”( InternetManagement or Regulation) 和“互联网国际规制”( Internet Governance) 两种基本类型。前者由政府、私营部门和民间社会共同参与和实施,后者( 即互联网国内规制) 则是由各国主管部门在其主权管辖范围内,依法对其互联网进行经济性规制和社会性规制。
其中,经济性规制具体指的是,“对于涉及网络传输有关的技术、市场层面的规制,包括业务运营商的接入、互联、市场准入及业务资费等方面的规制。”与传统的电信规制类似,互联网的经济性规制一般由各国电信主管部门负责。社会性规制则是指,“对于涉及互联网内容传输所带来的社会影响方面的规制,包括对互联网媒体属性的内容及网络交易的规则、网络欺诈、网络色情、网络犯罪以及有关知识产权保护等问题进行的规制。”社会性规制一般由各国意识形态、文化、安全等部门负责。也有论者提出,不同于既往“管理型政府”的职能模式,源自于现代社会治理实践的“引导型政府职能模式”,可以导向一种“合作治理的格局”,这种模式下的服务型政府,可以充分发挥“引导者和服务者的角色”,培育其他社会治理主体与之一道来共同推动社会的全面发展。另外,“引导型政府职能模式”还具有一种“自觉的属性”,能够着重实现“对人类的主观空间的完善”,在应对社会的复杂性时能够充分发挥其“主动积极性”。因此,这种政府职能模式及其所建构的服务型政府,“完全符合网络世界治理的实践准则”,能够胜任“网络世界有效治理的重任”。
其进一步在理论层面上分析认为,就网络社会治理而言,在“前互联网时期”,人类需要面对的是自然界和社会这“两个世界”,在改造“自然空间”为“社会空间”的过程中,人类并未单独创造出“适应于改造自然界的政府职能及其模式”和“适应于社会进步的政府职能及其模式”。进入互联网络时代以后,人类需要“穿梭于自然界、社会和虚拟界三个世界之中”,在这种情况下,其所运用的政府公共职能及相应模式,将依然是一种“总体性的存在”,在人类实现由“客观空间”向“主观空间”的转化过程中,“引导型政府职能模式”将会在不断完善中发挥作用。在实践层面,中国政府运用“引导型政府职能模式”来治理网络世界的实践,已经给出了某种“清晰的回答”,这主要表现在: 注重培育和引导社会组织参与网络世界治理,注重引导网络舆论走向,以及注重合理运用网络媒介以加强信息公开和增强回应性等几个方面。
此外,还有论者提出,由于网络社会的治理“是一个还远未形成共识的领域”,因此,只能勾勒出“大的治理格局与框架”,建立一种“引导—协商—立法—自治”的网络社会综合治理体系。这种“四位一体”的综合体系,“既是一个完整的治理体系,也是逐步完善网络社会治理体系的过程。”
本文认为,网络社会治理,指的是在借鉴并适当沿用现代社会治理的价值理念、制度设计、体制建构和手段方式等的基础上,以互联网络和网络社会为主要指涉对象,由政府、企业、社会组织以及个人等多方主体和多种社会力量参与其中,彼此通过协同努力来实施的社会治理的一种现实实践类型。网络社会治理的目的,在于形成网络社会生活的群体生活秩序和正常运行状态,促进网络社会文明的健康持续发展。基于这种理解,本文在此提出建构和完善网络社会治理运行机制的框架性思路。我们认为,理想形态且相对完整的网络社会治理的运行机制,是一种基于“主体——方式( 手段) ——客体”之整体框架的动态调适结构,其要充分发挥各类网络行为主体以及各种社会力量和社会因素的影响与作用,借助多种不同的治理方式和具体手段,实现互联网络内外的有效联动,以促进和实现网络行为活动的合法合规与有序良性展开。
网络社会治理的主体、客体和方式与手段,共同构成了网络社会治理运行机制中的“三大要素”。网络社会治理的主体,既包括作为网络行为活动主体的网络组织机构和个人,也包括承担网络公共秩序维护和网络公共安全保障的公共职能部门,还包括参与网络社会生活的一些社会组织和团体机构。网络社会治理的客体,尽管要涵盖那些支撑互联网络运行的网络基础设施和软硬件设备,但在这些“物的因素”的背后,真正起作用的还是人或组织机构的网络行为活动,因此,各类网络行为主体的网络行为活动,也就理所当然地要列为网络社会治理的客体和目标对象,而整个网络社会治理的运行机制,就要针对并围绕各类网络行为活动加以建构和不断完善。网络社会治理的方式和手段,是连接和贯通治理主体与治理客体的中介要素。行政监管、行业规约、社会自治和主体自律,构成网络社会治理的四大基本运行方式,其可依托的具体手段则包括法律、道德、行政和技术等不同领域的社会因素。
应当说,在上述分析中,我们着重是从理论概括和学理分析的角度,在整体意义上就网络社会治理所呈现出来的基本行动框架来展开讨论的。在具体的实践运作层面,即要真正使网络社会治理得以推展和实施,则还需要实现三大基本要素之间的紧密贯通和持续互动,需要在借助并通过一定的方式手段,实现主体和对象客体之“有效对接”的前提下,将网络社会治理的目标要求转化成为网络社会治理的行动内容,最终达成网络行为主体之网络行为活动的有益改变和网络社会生活状态的质量提升。
这里所谓的“网络社会治理的界域指向”指的是,假如我们从最为根本的意义上来分析的话,网络社会治理究竟要针对和围绕哪些对象内容来具体展开。
应当说,在实际运作层面,网络社会治理的推行和实施,要针对的是网络组织机构和个人的网络行为活动,这即是说,网络社会治理的终极指涉对象,不是虚拟电子网络空间内的“物的要素”和“技术的要素”,而是使用和操控“物”或“技术”的那些作为网络行为活动主体的人,尤其是其所展开的网络行为活动。
但如果我们再将问题讨论向前深入一步,就不难发现,在本质上讲,对于各类网络行为活动主体之网络行为活动所实施的网络社会治理,其最为核心的对象内容和目标要求,则是将这种社会治理过程具体贯穿和落实在不同层面的“界域指向”上面,它们构成了网络社会治理直接指涉的“对象物”。概括而言,网络社会治理的“界域指向”主要包括以下几个方面:
身份审核备案,就是要确证联网电脑或移动终端设备的“网络户口”,网络使用者的真实身份及其“网络身份”,以及各类网络行为主体从事网络行为活动的资格与权限。其内容主要包括: 对各类网络设备和连接互联网络的电脑及上网终端设备进行“身份登记”,并将它们的“身份信息”列入数据库信息保存的范围;
对各类网络用户的真实身份进行登记备案,比如人们要在网上申请网络购物和网络支付服务,开通个人博客或微博,创办网络虚拟机构等,均需要服务提供者进行严格的身份核查,对用户的实名信息等做后台保管备案; 各类正式的网络机构,包括那些没有实体性存在而纯粹隐身于电子网络空间的“虚拟组织机构”,也包括将自己的某些运作内容转移到互联网络之上的那些“实体组织”,都应按照合法的程序进行注册和身份登记,以此来确认其从事网络经营服务和展开各类网络行为活动的主体身份与法定资格。
依托于网络行为主体的身份备案,就可以建立起身份验证、信息流监控以及证据保存与追踪的机制,不仅可以在很大程度上保证“虚拟身份”行为人与“真实身份”行为人的身份一致性,同时也可以将网络行为主体的行为活动、自由权利,同其对于网络行为活动之结果的责任承担结合起来。
不同机构或个人,其在电子网络空间里的行为活动,其实都有不同的行为活动权限。对于一般的网络行为活动而言,其行为活动的权限范围都处于相对较低的水平上。而对于一些特定的网络行为活动而言,其要得以展开,就必须获得合法的正式授权,在符合约定条件的前提下再经过法定的程序,在相应的权限范围内展开网络行为活动。
通俗言之就是,不同类型的网络行为活动在得以展开之前,都不能离开必要的主体资格审查和身份密码验证。这种以主体资格审查和身份密码验证为主要内容的行为授权管理,必须借助于成熟而可靠的网络加密技术手段才能得以推行。以网络金融服务为例,在金融机构的网络页面上,一般的互联网络用户可以浏览一些服务介绍、业务流程之类的“外围信息”,如果要想进入更为核心的操作层次,比如进行账目查询甚至是划拨款项,则必定需要操作者输入自己已获授权的账户及密码信息。
在人们使用智能手机,通过移动互联网络平台进行支付时,有时还会通过手机短信来获取动态的密码信息,以此来强化对操作主体的身份确认,提高安全系数。即便在网络社区讨论等较为一般的网络服务活动中,网站运营亦有明确的管理权限划分: 网站管理者或某一网络论坛的“坛主”,会拥有删帖乃至封号的权限; 一般的注册用户,可以拥有发帖、回帖的权限;而偶尔造访的非注册用户,则只能进行一般的信息浏览而无从发言和讨论了。网络社会生活中的行为权限配置,是管理和调控不同网络行为主体之网络行为活动的有效方式。获得了合法授权的网络行为活动,才属于正当的网络行为活动; 否则,其就不具备行为的正当性而应当予以约制或禁止。
由互联网络这一富含海量信息的数据资源库和信息便捷传播平台的性质所决定,网络信息内容管理无疑构成了网络社会治理最为常态和最为基础的工作事项。网络社会治理范畴中的网络信息管理,主要涉及常态信息数据管理和异态信息内容监管两个层面的内容。常态信息数据管理,指的是各类网络行为活动主体,都需要对其网络信息资源进行日常的“打理”,这包括信息数据的收集整理、加工制作、传播发布、保管存储和垃圾清理等。
对网络空间中存在的大量虚假信息、重复性信息和失去时效性的冗余信息的妥当处置,尤其值得关注。尽管互联网络作为一个信息资源库可以不断地实现“扩容”,但虚假信息、重复信息以及冗余信息等的存在,毕竟会增加人们正常获取信息时的时间与精力方面的“成本”,同时也是一种网络资源占用上的浪费。异态信息内容的监管,则是指要对那些不良的甚至是有害的网络信息内容,施以必要的审查、隔离和钳制,以防止其肆意传播和扩散,进而净化互联网络上的社会文化空间。这一点是所有网络组织机构和个人的责任,更是监管职能部门的法定职责。在监管手段的运用上,技术封杀和屏蔽是必要的,但必须依法而行,不可滥用。
更为重要的是,网络信息的管理需要激活各类网络行为主体的行动自觉,使其能够理性地和有意识地远离和抵制各类不良的和有害的网络信息,减轻其可能造成的负面社会影响。当然,相关职能部门的依法监管需要加以强化,其要根据各自职责范围的不同,按照法定的授权范围和运作程序,对互联网络上流通和呈现的信息内容实施动态监管。
在内容上,网络安全保障主要涉及网络信息数据的安全管理,网络硬件设备、应用软件的安全管理及其运行的安全管理,网络机构尤其是“纯粹虚拟的”网络机构之存在和运营的安全管理等。所有这些,都需要强大的技术手段予以支撑。依托于互联网络的大量信息数据,其安全性得以保障的表现主要在于存在的稳定与可靠,传输( 以及保存和提取) 的私密与真实,数据变动的权限设定与不可否认等方面。相应地,这一领域的安全管理,就要落实在网络信息数据的不被损毁,以及在正常传输和更改时的不受非法干预等上面。
网络硬件设备、应用软件本身及其运行的安全,首先需要依赖于硬件设备本身性能的稳定,这是对其物理性能的要求,但也的确是一种最为基本的支撑。其次需要依赖于各种应用软件在其运行中保持较高的稳定性,而这就要求这些应用软件在设计时应当尽可能地避免出现漏洞和瑕疵。因为以物理方式相连接的各种硬件设备,需要各种应用软件对其施以驱动、协调和控制,应用软件的漏洞和瑕疵会更容易给各种有益或无意的非法操作留下“钻空子”的可能。
与此相应,这方面的安全监管,就应体现在硬件设备的维护与更新以及应用软件的检测与升级上面。而包括“纯粹虚拟的”网络机构在内的各类网络机构,其在网上之存在和运营的安全需要,则表现为两个方面,一是支撑其存在和运营的主机和服务器等硬件设备的不受损坏,以及标志其“虚拟存在”的网站或网页和大量数据信息的安全性得到保障; 二是网络机构展开的正常的“网上行为活动”,能够顺畅地且不受干扰地进行。在这些方面,技术的和非技术的管理手段都是必要的。
网络安全保障的主要力量来源,是专门负责网络信息安全的职能部门,以及那些接受委托而从事此类网络服务的企业机构。网络安全保障的实施,需要依赖于强大的专业技术力量和更为成熟的网络技术手段。只有不断加强网络信息安全监管的专业队伍建设,才能更加有效地防范和侦破那些破坏网络安全的行为活动和危害性事件,才能有效打击各类网络违法犯罪,也才能有效发挥其对于网络信息安全的支撑作用,从而在整体上基本实现和有效维护互联网络的正常运行。
各类互联网络用户都应建立和完善网络安全管理制度,积极采取网络安全管理措施,做好必要的网络安全防护和信息安全保障工作。在更广泛的社会层面,则可以考虑建立互联网络信息安全的“公共预警机制”,即由公安系统的网络安全监察部门与网络信息安全的权威技术部门合作,对网络病毒疫情和潜在网络风险实施有效的侦测和防控,同时向全社会通报网络安全情况的权威信息,提请社会各界及时予以关注和了解,事先采取必要的防范应对措施,减少和避免病毒发作或网络攻击等可能带来的危害和灾难。
电子印迹留存主要是指互联网络的接入服务机构以及信息服务机构,要对各类网络行为主体在网上的“电子活动踪迹”( 即电子信号的流通与信息数据的存留) 进行必要的记录和保存,以便于以后的追踪与核查。有了电子印迹的留存,相关的职能部门与监管监测机构,就可以对各类网络行为主体的“网上虚拟行为”依法进行监测和监控,以便及时发现不良的网络行为活动,并对恶意的攻击和破坏行为给予警告或实施管制。当然,这在物理意义上,实际上是表现为对数字化的电子信号及其流通流转的实时的监测或事后的追踪。
承担网络安全保障职责的公安部门的网络警察,可在其法定的权限以内有针对性地监测一些网络行为活动的运作过程,及时发现一些非法网站的不当运营行为以及个人的不良网络行为,为更加有效地防范和打击网络违法犯罪行为铺垫基础。通过法定的授权和履行法定的程序,有关监管职能部门和受托机构也可以借助于网络监测技术,对电子网络空间内电子数据信息的传输和流转,实施必要的审查审核,过滤或拦截那些具有社会危害或存在潜在危害的网络信息数据,以更好地维护各类网络行为主体的网络信息权益,在整体上保障网络信息的安全。
应当说,网络社会治理所关涉的上述五个方面的“界域指向”,非常紧密地将“物”、“技术”和“人”这三个方面的因素关联在一起,是网络社会运行和网络生活得以正常展开的基础支撑。
浏览量:2
下载量:0
时间:
理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程,是将最简单、最普通的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点,然后,使这些最一般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富,同时又以越来越具体的内容加以充实,直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。理论建构的关键是逻辑起点的确定,确定了逻辑起点,便开始了以逻辑为中介、抽象范畴对立统一的辩证运动过程。这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程,表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展,是在前一个范畴规定的基础上,再补充上新的规定,因而是一个丰富化、全面化的过程,是一个比一个范畴更具体的过程。
逻辑起点,是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的发展,具有结构的张力的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和发展,以及整个理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是:(1)逻辑起点必须具有可知性;(2)逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践;(3)逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境;(4)逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。
文献回顾
会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点,存在诸多观点,至今未达成共识。主要观点有以下几种:会计假设起点论、会计目标起点论、会计本质起点论、会计对象起点论、会计职能起点论、会计目的起点论、会计动因起点论、会计环境起点论、会计环境与会计目标相结合起点论。
(一)会计假设起点论
它认为会计研究只有以会计假设为起点,现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性,会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假设、会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比较统一的会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。
张昌仁提出,会计假设是以大量会计事实和惯例为基础所做出的合理推断,是规范会计理论研究的出发点和基础。会计假设尽管在现代会计理论体系占有十分重要的地位,是现代会计理论体系的前提条件和制约因素。而丁庭选认为:会计假设并不是最本源的范畴,同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准则;以此为逻辑起点,现代会计理论体系,其内部缺乏严格的逻辑关系,并不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能作为现代会计的逻辑出发点,而只能作为前提概念。从70年代开始,西方会计理论的研究起点开始转向会计目标。
(二)会计目标起点论
会计目标是会计所要达到的境地。在美国会计学会制定的《基本会计理论说明书》中列出了四大会计目标:(1)对有限资源使用作出决策,包括识别重要的决策领域,并确定目标方向;(2)有效地管理的控制资源;(3)记录与报告资源的受托责任;(4)有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、会计要素、会计准则、会计实务。我国从80年代以来就开始对会计目标起点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者认为,以会计目标为出发点也有一定的不足,有很大的主观性,目标是一种假定,目前无法加以证实,缺乏客观依据。也有这样的问题:是针对现代财务会计理论体系而提出的,而现代财务会计理论体系不一定适用于整个现代会计理论体系的逻辑起点。王海龙、宁玉臣指出,西方目标起点论是信息系统理论体系,强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息,旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系;而现阶段我国会计目标起点论可以说是经济效益理论体系,把提高经济效益和社会效益作为会计目标。
(三)会计本质起点论
该观点认为:会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑起点的。他认为,在会计学上,会计理论研究所提示的最终成果,是关于会计实践的根本性质,即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国,并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者认为:这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上,不是建立在对西方会计理论借鉴的基础上;会计本质只是会计理论的研究前提,而不是研究的起点。会计本质是脱离会计实践的,更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。
(四)会计对象起点论
会计对象是会计的客体,是会计反映的控制内容。李映照、陈妮娜认为:会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴,它来自客观环境,反映于会计系统中,决定了现代会计理论体系的内容,是推理论证其他抽象范畴的基础。劳秦汉指出,理论体系是研究对象自身逻辑的科学反映,因而会计对象(价值)质的特征(时空性)和量的特性决定着所有的会计理论,是构成会计理论体系最本源的范畴。而吴联生否认将会计对象作为逻辑起点,他认为会计对象作为联结会计理论与会计实践的纽带,其高度的抽象性无法在实务上给予具体、清楚地反映。与此同时,吴水澎指出,会计对象到底要分成几个会计要素才适当,这要受制于会计目标,服从于会计信息使用者的需要。因此,我们可以看出:不是会计对象决定会计目标,而是会计要素是受制于与会计目标的,不同的会计目标会产生不同的会计要素,会计对象不是“起点式”的会计理论范畴,不能作为财务会计概念框架的逻辑起点。
(五)会计环境起点论
环境是指周围的条件,环境决定一切,世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的。无论会计本质、会计对象还是会计目标,都是一定的社会政治、经济、文化、教育环境下,人们对会计现象的一种认识,有什么样的会计环境,就必然有什么样的会计理论。谢德仁在认为,会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。会计内环境决定了会计的本质,从而决定了会计的职能,进一步决定着会计程序与方法;会计外环境决定了会计目标,从而决定了会计信息质量特征,进一步影响着会计程序与方法。因此,会计本质、职能与会计目标,最终统一在人类社会生产实践活动中,统一在特定时空条件下。也有学者认为会计环境本身并不属于会计理论体系,因为环境是面对整个社会系统而言的,对会计系统并没有特殊的针对性。会计环境不能将自身与会计系统结合起来,更不能联系会计实践与会计理论,也无法推导出其他理论范畴。因此,会计环境虽然对会计系统非常重要,但并不能将其作为逻辑起点研究和构建会计准则理论框架,只能说它是会计概念框架的背景。
(六)双起点理论,是许多学者在研究单一要素逻辑起点中得不到较为满意的答案时,转而创新性的提出双起点论。主要有:(1)会计基本假设与会计目标。苏新龙认为,环境对会计的影响主要在两个方面:从客观上来看,环境对会计理论与方法的影响表现在对会计的基本假设上;从主观上看环境对会计的影响表现在信息使用者对会计的要求,即会计目标。因此,会计的起点理论应是会计基本假设与会计目标。(2)会计环境与会计目标。杨月梅认为,会计环境与会计目标相结合作为会计理论的逻辑起点,不仅是必要的,而且也是可行的。(3)会计环境与会计本质。李先富认为,把会计环境和会计本质作为研究起点,更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。(4)会计环境与会计动因。牛彦秀认为,会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容,为会计理论体系的逻辑起点。但不少学者反对双起点论,认为这种观点违背了人类认识论的科学性中包含的(逻辑起点的单一性和初始性)。潘立生、姚禄仕指出,多重会计核心理论不可取,会计核心理论只能有一项,只有这样才能保证会计理论体系逻辑一致性,会计准则制定及评价更为明确可行,确保会计政策选择标准的一贯性。
通过上述文献回顾,我们可以看出:会计假设起点论和会计目标起点论是西文在研究财务现代会计理论体系时提出的,并最终以会计目标起点论为西方流行观点。会计本质起点论、会计对象起点论是我国会计界的首创,而会计环境起点论、双逻辑起点论以至多起点论是中外观点结合的产物。
结论
东财会计学院的牛彦秀在《论会计理论体系的逻辑起点》一文中,将会计理论体系分为纯理论范畴和应用范畴两方面。会计本质位于理论范畴的最高层次,会计目标则为应用范畴的最高层次。
借用此会计理论,笔者认为我国与西方从会计逻辑起点的分析角度看,西方注重会计假设、会计目标逻辑起点;而中国则更多的关注会计本质、会计对象,甚至双逻辑起点的研究。笔者认为这与中西方逻辑思维有着必然的联系。
科学的逻辑起点的确定有两种形式,一种是以包含复杂整体的一切矛盾胚芽的细胞形态作为逻辑起点,即以构成认识对象最简单的元素作为出发点;另一种是以理论体系的最基本命题作为逻辑起点,作为逻辑起点的基本命题决定、影响其他命题和结论的产生与发展。如果说会计本质、会计对象是构成会计认识对象最简单的元素之一,则会计假设、会计目标是会计理论的两个基本命题。中国传统思维是前一种逻辑起点形式居多,而西方逻辑思维主要是以理论体系中最基本命题作为逻辑起点形式。
中国新会计准则的颁布,主要借鉴西方会计概念框而制定出来的,而西方会计概念框架也是以会计目标为逻辑起点,故笔者认为,我国现代会计理论应该以会计目标为逻辑起点,也并非把会计准则或会计概论框架等同于现代会计理论,但会计准则或会计概念框架是现代会计理论应用领域的核心理论。
会计目标是指人们从事会计活动应达到的境地或标准,它回答了会计方向是什么的问题。会计目标成为会计理论结构的逻辑起点的理由:(1)从逻辑的角度看,会计目标具备作为逻辑起点的基本特征;(2)从系统论的角度看,目标对于理论系统是至关重要的,按一定目标构建的是一切系统所具备的基本特征;(3)从会计理论的性质看,会计目标作为会计理论的逻辑起点能够使会计理论密切联系会计实践。
综上所述,以会计目标作为会计理论结构的逻辑起点,整个会计理论体系更具科学性、客观性,增强了会计理论体系对会计实践的解释和指导功能,促进会计理论体系日趋完善。
浏览量:2
下载量:0
时间:
财务理论的发展过程绝不是一套封闭的、自循环的系统。事实上,它的演变和发展是充分吸收和消化现代经济学中极有生命力的学术积累的结果,与此同时,财务理论在其发展过程中,尤其关注于当前经济现象,比如企业投资决策、融资决策等分析,突出其对经济决策的重大的直接的指导作用。不容怀疑的是,在已经到来的21世纪中,理财学必将获得更加瞩目的发展。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:论财务理论逻辑起点的新构建相关论文。文章仅供参考阅读,希望能帮助到大家。
[摘 要]财务理论的逻辑起点是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴,是构建财务理论体系的基础。但关于逻辑起点的认识还存在着很大的争论,本文在提出了逻辑起点的标准的基础上,通过对目前的主要观点的分析评价,提出了以财务本金和财务目标为起点的双逻辑起点论。
[关键词]财务理论 逻辑起点 财务本金 财务目标
理论是系统化的理性认识,是对研究的客观对象的本质及其与周围环境的相互联系、相互作用中表现出的规律性进行理性思维和高度抽象的结果。财务理论结构是人们基于对财务实践活动的认识,通过思维活动对财务理论系统的构成要素及其排列和组合方式所作的界定,其功能在于界定财务理论体系的覆盖内容与容量,揭示其内部各要素之间的内在逻辑结构与层次关系,梳理财务理论研究的基本脉络,指导和推动财务实践的发展。
构建财务理论结构首先要解决如何确定逻辑起点问题。逻辑起点是构建一门学科理论体系和理论结构的出发点,即该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴,它不仅是理论体系的一个组成部分,而且对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构建起着决定性作用。逻辑起点对理论结构有着直接的影响,不同的逻辑起点会形成不同的理论结构,构建财务理论结构首先必须正确选择逻辑起点。
1.逻辑起点必须具有内生性。首先它作为一个独立的财务范畴必须是理论体系的基本组成要素,不能置身于理论体系之外,其次它是财务理论最基本的出发点,是财务理论体系中其他理论建立的基础,所以它应当具备高度的内在逻辑性。只有这样,它才可能成为整个财务理论研究的主线,从而使整个理论体系具有高度的逻辑性和一定的拓展性和推演性。
2.逻辑起点必须具有可知性。作为理论研究的起点,需要其本身的可知性,如果研究起点本身就模糊,推理出的其他范畴就必然模糊,构建起来的理论体系也必然经不起实践的检验。
3.逻辑起点必须能够联系财务系统和财务环境。财务系统是一个由多要素有机构成的开放的信息系统,与财务环境之间存在着信息与能量的交换。但财务系统与财务环境之间进行信息与能量的交换必须要有一个中介,只有通过财务理论的逻辑起点的连接,才能从复杂的会计环境抽象出某些内容供财务系统处理;也只有通过这个桥梁建立起来的财务系统才是严密而有用的财务系统,由此构建起来的财务理论体系才是严密而科学的理论体系。
4.逻辑起点必须能够联系财务理论与财务实践。现代财务理论研究不仅注重规范性研究,更注重实证性研究,从而使现代财务理论更具实践性和可操作性。又因为财务理论是从财务实践中来,又反过来指导财务实践,并在财务实践中得到检验,从而不断完善和发展,这决定了财务理论的逻辑起点不仅要在财务领域起到出发点和统驭的作用,还必须将财务理论和财务实践密切联系起来。
1.本质起点论。“这种观点形成于20世纪80年代我国财务理论初建时期。当时对财务的存废问题存在很大的争议,财务理论工作者在形成财务独立论的过程中,从财务的本质研究出发,奠定了财务理论的基石(郭复初,1997)。”持这种观点的学者认为,“财务本质是财务理论要素中最一般、最抽象、最简单的一个。”、“本质是事务的内在联系,财务本质是财务活动区别于其他活动、财务管理学,区别于其他学科的根本标志(张兆国、宋丽梦、吴卫星,1999)。”、“以财务本质作为研究财务理论的逻辑起点,正是理论结合实际,理性认识源于感性认识的体现(杨淑娥、王爱芳,2000)。”虽然财务本质体现了财务的内在规律性,是推理论证其他范畴的基础之一。但由于财务本质是一个纯粹的理论范畴,它不能联系财务系统与财务环境、财务理论与财务实践,并且它如同真理一样,无法让人们完全懂得,只能无限地接近,即不具可知性。因此不应将其作为逻辑起点。
2.环境起点论。 “环境决定一切,存在决定一切。财务目标都是在一定的社会经济环境下人们对财务现象的一种认识,有什么样的财务环境,就必然有什么样的财务理论(陈兴述,2000)。”、“财务管理环境是对财务管理有影响的一切因素的总和。”、“有什么样的理财环境,就会产生相应的理财模式,也就会产生相应的财务理论体系(王化成,2000)。”但笔者认为将其作为逻辑起点是不合适的,因为财务环境只是研究财务理论的背景,是财务理论形成和发展的外部条件,而不是财务理论本身的基本内容和基本要素。而且,财务环境虽具有可知性,但它不能将其自身与财务系统联系起来,更不能联系财务理论与财务实践,也不能推导出其他财务范畴。
3.假设起点论。 “任何一门独立学科的形成和发展,都是以假设为逻辑起点的,然而在财务学中却忽略了这一点”、“假设对任何学科都是非常重要的,因为它为本学科的理论和实务提供了出发点和奠定了基础(陆建桥,1995)。”由于财务假设是人们根据客观环境作出的主观设定,故财务假设具有联系财务理论和财务实践、联系财务系统和财务环境的功能,并且具有可知性。但它并不能推导出其它财务范畴,即不是财务理论的基础要素。因此将其作为逻辑假设也是不合理的。
4.产权起点论。 “产权作为一切经济制度的基石,对企业的经济行为起约束作用,财务管理作为意向经济管理活动,必然收到产权结构的制约,不同的产权结构形成不同的财务管理模式,可以说,产权结构决定了企业的财务管理,因此,研究财务管理应从产权结构着手(王仲兵,1994)。”但产权结构本身并不是一个财务范畴,无法从中推出其他财务范畴,更不用说对其他标准的满足了。
5.目标起点论。“任何管理都是有目的的行为,财务管理也不例外,只有确定合理的目标,才能实现高效的管理,我认为,适应市场经济发展要求的财务理论结构应是以财务管理的目标为出发点(王化成,1994)。”、“财务目标具有内生性,不是财务系统之外的范畴,而是财务理论中最简单,最基本的范畴。”、“理财目标能够很好地联系财务系统和理财环境”、“理财目标能够将财务理论和财务实践较好地结合(李胜楠,2002)。”
6.本金起点论。“所谓本金,是指为进行商品生产与流通活动而垫支的货币性资金,具有流动性与增值性等特点(郭复初,1993)。”、“本金是财务理论的基本细胞”、“本金起点论符合逻辑起点的基本标准,弥补了前述不同起点理论的种种不足(郭复初,1997)。”
通过对以上各种不同起点理论的分析,笔者认为,应以财务本金为财务基础理论的逻辑起点,以财务目标为财务应用理论的逻辑起点,并将其联系统一在同一财务环境下来构建新的财务理论的逻辑起点。
1.财务本金是财务基础理论的逻辑起点。本金是为进行商品生产与流通活动而垫支的货币性资金,具有流动性与增值性等特点。本金的投入、产出与增值的过程是不断追求经济效率的过程,是本金的运动轨迹,也是财务资金区别于其他社会资金的规律性区别,由本金的概念可引出财务本质是本金的投入收益理论,从而贯穿与连接财务的内容、规律、职能、地位与作用等一系列概念与理论,即本金具有内生性,是推理论证其他财务基础理论范畴的基础。因此,将本金作为财务基础理论的逻辑起点是恰当的。
2.财务目标是财务应用理论的逻辑起点。首先,财务目标符合构成财务理论逻辑起点的四个基本标准,即:
①财务目标是财务环境对财务系统的要求的反映,也是财务系统满足财务环境的要求的标准,因此财务目标能够联系财务系统和财务环境。
②财务目标在理论上部分的决定了财务系统实现财务目标所需的保证系统,包括财务假设、财务原则和财务方法,在实务上引导着财务系统的运行,因此财务目标是联系财务理论与财务实践的纽带。
③不同的客观环境决定了不同的财务目标,但这种目标是客观需要在人的主观上的反应,它能为人们所知,因此财务目标具有可知性。
④财务目标也是推理论证其他财务范畴的基础之一。其次,财务目标理论是通过理论与实践、系统与环境的结合而形成的,它最能反映财务应用理论的行为目的。第三,财务应用理论包括行为理论和规范理论,而财务目标是行为理论的活动起点和终点;而规范理论的作用是约束和激励财务行为,使其达到行为目标;以目标理论为起点能使行为理论和规范理论之间构成相互联系、逻辑严密的财务应用理论结构。由此可以看出财务目标作为整个财务系统运行的导向,能够成为财务运用理论的最高层次和逻辑起点。
3.财务本金和财务目标最终都统一在人类社会生产实践活动中,统一在特定时空条件下的财务环境中。财务环境是研究财务理论的背景,是财务理论形成和发展的外部条件,并且和财务目标共同决定财务对象。因此,将财务本金和财务目标统一在同一财务环境下来构建新的财务理论的逻辑起点才能构建起系统完整的财务理论。
4.财务理论结构的构建
双逻辑起点论不仅可以弥补其他起点理论的不足,而且可以扬长避短,充分发挥本金起点论和目标起点论的优势,使得以此构建的财务理论体系更加完整,内涵和层次更加清晰。现初步提出我国财务理论结构的框架构建:
财务环境
财务本金理论
财务基础理论
财务本质理论
财务职能理论
财务对象理论
财务环境理论
财务主体理论
财务假设理论
财务学科理论
财务发展史
行为理论
筹资理论与方法
投资理论与方法
收益分配理论与方法
财务目标理论
财务应用理论
规范理论
约束规范
组织规范
激励规则
1、 程德兴、王振玉.试论财务管理理论研究的逻辑起点.经济转论,2001:3:11~13
2、陈兴述.论财务管理理论结构的逻辑起点与基本框架.理论探索,2000:7:8~10
3、郭复初等.财务通论.第1版.上海:立信会计出版社,1997:212
4、李胜楠.试论现代财务理论研究的逻辑起点.财会月刊,2002:1
5、陆建桥.试论财务假设.四川会计,1995:2
6、宋慧莉.财务理论逻辑起点及理论体系初探.财会研究,2003:2:32~34
7、王仲兵.诌议证券市场财务公开制度.黑龙江财专学报,1994:4
8、王化成.论财务管理的理论结构.财会月刊,2000:4
9、杨淑娥、王爱芳.论财务理论研究的逻辑起点及体系构建.当代经济科学,2000:2:80~83
10、张兆国、宋丽梦、吴卫星.试论构建财务管理理论体系的逻辑起点.理论探讨,1999:11:16~18
浏览量:2
下载量:0
时间:
在美国,从会计准则的第一个制订机构开始,就已认识到会计理论对会计准则的重要性,但由于不同的环境和条件,有的机构或只有设想而未付诸行动(如CAP);有的机构已采取了行动,也有研究成果,而未得到认可。
今天读文网小编要与大家分享的是:AICPA关于财务会计概念的研究相关论文。具体内容如下,欢迎参考阅读:
回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究
「摘要」财务会计与报告的概念框架项目是在1976年由美国会计准则委员会开始的,但此前15年,其前任美国注册会计师协会曾进行了数次的尝试,包括ARS No1、No3,APB Statements No4、Trueblood报告等。美国注册会计师协会的努力既有成功经验,也有失败的教训,可供美国会计准则委员会及各国会计准则制定机构参考。
「关键词」财务会计概念框架;会计研究论文集第1号和第3号;会计原则委员会公告第4号;Trueblood报告
2003年2月,我国财政部调整充实了会计准则委员会的人员组成,并在委员会下成立了三个专业委员会。其中,会计理论专业委员会的任务之一是研究中国的财务会计概念框架,探讨制定我国具体准则应依据的会计概念(会计原则),以便逐步在准则制定导向方面与今后的国际惯例趋同。
美国制定财务会计概念框架的历史最为悠久,从20世纪60年代初到70年代初,美国注册会计师协会(AICPA)及其所属准则制定机构就着手于概念框架的研究,其经验与教训对于其继任机构美国会计准则委员会(FASB)以及包括中国在内其他国家的准则制定机构都有重要的参考价值。所以本文以“回顾与评介”为题,简要地对美国早期(FASB以前)制定财务会计概念框架(以下简称CF)的历史、经验及教训进行回顾与评介。
作为规范财务会计与财务报告的公认标准,企业会计准则起源于现代企业的两权分离和由此引起的企业内部管理当局(报告提供者)及企业外部投资人和其他利益关系集团(报告使用者)的信息不对称。当然,由会计准则规范的财务报告在一定程度上可以保证会计信息披露的真实公允性,降低使用者用于寻觅信息的交易成本。高质量的财务报告需要高质量会计准则的指引。会计准则总是以会计的基本概念为基础的,即需要连贯、协调、内在一致的理论体系来支撑。当1936年6月美国《会计评论》发表由美国会计学会组织撰写的《公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明》(1)以后,引起了热烈的争论。
争论主要表现在对涌现出的许多处理会计问题的建议和方法需要有评估,并寻找其中被普遍认可的方法的标准。因而基本概念、基本原则的研究就提到了议事日程。最早自觉研究用于评估会计准则理论的著作是Paton和Littleton的《公司会计准则导论》(An Introduction to Corporate Accounting Standards,AAA专题研究报告第3号),其特点是:它不是直接阐述会计准则,而是以1936年的《暂行说明》为开端,对其中的基本概念展开详尽而严谨的研究。正如作者在序言中所说:“我们尝试将会计的基本概念交织在一起,而不是像‘暂行说明’那样表述准则。我们的意图是构建一个框架,随后在此框架中建立起对公司会计准则的说明。在这里,会计理论被视为一个凝固(连贯)、协调、内在一致的理论体系,而且如果愿意的话,可以用准则的形式予以紧凑地表达出来”(Paton/Littleton,1940)。所以毫不夸大地说,两位作者提出的要有连贯(coherent)、协调(coordinated)、内在一致(consistent)的理论体系来指导会计准则也成为构成CF的基本要求。
现在,人们都把美国财务会计准则委会员的七份财务会计概念公告(目前生效的有6份)作为CF的范本。美国CF的形成是一个不断完善的过程。CF不同于一般的抽象会计理论,它是用来评估、发展会计准则的理论,而且在缺乏会计准则的情况下,根据CF的概念和原则,还能提出具有权威性的会计处理意见以解决新出现的会计问题。这样,我们在研究CF的历史发展时,会计理论界的意见,比如上述《公司会计准则导论》,毕竟只能作为参考,而准则制定机构有关会计准则的理论研究的态度、举措及其成果才值得人们更加重视。
在美国,从会计准则的第一个制订机构开始,就已认识到会计理论对会计准则的重要性,但由于不同的环境和条件,有的机构或只有设想而未付诸行动(如CAP);有的机构已采取了行动,也有研究成果,而未得到认可(甚至本身就没有取得共识如APB,其成果只能束之高阁,而努力则付之东流)。只有美国财务会计准则委员会是幸运的成功者,但它在CF方面的进展,在很大程度上吸取了它的前任机构和其他会计组织的有用成果,把功劳一概算在美国财务会计准则委员会的身上是不公正的。这里再一次证明:会计理论具有继承性。对此我们可以从美国用于指导公认会计原则(GAAP)的基础理论、基本概念直到当前的财务会计概念框架的发展历程中找到证据。
存在于1936~1959年的会计程序委员会(CAP)是美国通过20世纪30年代经济大萧条,证券法和证券交易法出台以后,第一个具有权威支持的民间会计准则制订机构。它发表的代表公认会计原则的会计准则文献《会计研究公报》(ARBs)常遭到人们的嘲笑。因为这些公报并不是在研究的基础上产生的,而不过是把不同的惯例进行评比、并挑选其中为多数实务界所接受的内容。没有理论根据导致委员们的意见经常各执一词,结果只能赋予会计处理方法以较大的弹性,这就造成了相似的企业由于采用不同的会计方法,所报告的净收益却出现了重大分歧。必须指出,会计程序委员会并非不注意理论,他们曾设想先研究一套会计准则的基本理论,然后据以制定会计准则,但要实现这一研究计划,大约需要5年。
一方面美国证券交易委员会(SEC)不允许会计程序委员会不解决当前迫切问题,而先花长达五年的时间去研究会计基本理论;另一方面,美国会计学会已在1936年抢先发表了《公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明》,并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修订补充。会计程序委员会如不迅速针对当时的热点制定会计准则,则公认会计原则的制定权有可能落入美国会计学会手中。再加上会计程序委员会的成员开始只有7人,以后虽然增加到21人,而其成员都是注册会计师,且均为兼职并无薪给补助。因此,我们估计除SEC的压力外,还由于经费不足和缺乏研究人员,会计程序委员会才不得不放弃原先制订基本会计理论的设想。
“坏事也会变成好事”。会计程序委员会制定的《会计研究公报》导致企业报表可比性的降低和不能在解决会计新问题时有自己的创见,因而使人们看到:《会计研究公报》的制定缺乏理论基础,这一缺陷终于成为会计程序委员会被会计原则委员会取代的重要原因之一。
美国的经验表明:准则制定机构所制订的会计准则(美国称为“公认会计原则”,GAAP)要得到公众的认可,需要两个条件:第一,会计理论界的支持;第二,美国证券交易委员会赋予该机构的权威(Evans,2003)。因此,回顾美国会计准则制定的过程,用于制定准则的基本理论始终受到会计界的关注。
(一)对会计研究论文集第1号(ARS No1)与第3号(ARS No3)的评介
美国注册会计师协会决定以会计原则委员会(APB)取代会计程序委员会之后,就吸取后者失败的教训,一手抓会计准则的制定,一手抓会计基本理论的研究,因而成立了由专家学者组成的会计研究部(ARD),会计原则委员会制定的会计准则改用会计原则委员会意见书(APB Opinions);会计研究部则通过理论研究来支持并发展“意见书”(APB Opinions),这是美国注册会计师协会吸取会计程序委员会的失败教训而在理论研究方面采取的重大举措(2)。根据美国注册会计师协会的会计研究项目委员会的建议,会计研究部应首先研究作为会计原则基础的基本会计假设(basic postulates)和建立在基本假设之上的“公允的一系列广泛的同样重要的会计原则”。在该目标指引下,会计研究论文集第1号(ARS No.1)“基本会计假设”(Moonitz,1961)和会计研究论文集第3号(ARS No.3)“试论企业广泛适用的会计原则”(Sprouse&Moonitz,1962)先后出台,这是继1940年Paton和Littleton合著的《公司会计准则导论》(Paton&Littleton,1940)后,可用于准则制定的重要基础理论成果,也是由美国准则制定机构自己开展财务会计概念框架的前驱。
尽管会计研究论文集第1号和第3号与后来美国会计准则委员会对CF研究的思路不同(前者以假设为起点,而后者以目标为起点),而且当时就未被会计原则委员会所接受,但这两份文献中的一些在当时被认为脱离实务太远的创新思想,却可以在当前美国财务会计准则委员会和其他国家的CF中找到。会计研究论文集第1号和第3号产生于20世纪60年代初,两份文件均采用规范一演绎法。它们带有时代局限性是难免的。40年来,这两份文献早已处于很少受人重视的地位。其实,真理并不会过时,有些观点需要经过长时期的历史检验。如果要认真研究并建立或完善当前的概念框架,正确评价这两份文献的贡献及其局限性对目前研究CF是具有启发意义的。
这两份研究报告发表后,总的来说是毁誉参半。会计原则委员会委员公告第1号认为,这些报告为解决重大会计问题所提出的参考和建议“部分具有纯理论和探索性质”(in part of a speculative and attentive nature)…因而“这些研究对会计思想是一种有价值的贡献”,不过“它们过于激进,同在此时被接受的现行公认会计原则差异太大”,因此被会计原则委员会搁置,实际上被否定(3)。那么,这两份文献究竟对会计思想有哪些新贡献呢?会计原则委员会只是抽象地承认,未作具体分析。
我认为,首先,同Paton(Accounting theory,1922)和Paton&Littleton(1940)相比,Moonitz在会计研究论文集第1号中至少有以下三点创新:
第一,在提出基本假设之前,作者深入地分析了经济、政治和社会环境及其对会计的影响,把基本会计假设分为A BC三个层次,它们分别是由环境所衍生、深入分析环境和现实会计存在的补充假设,以及为使会计实现其职能的必要假设。
作者提出的14项假设也是一个内在一致,相互关联的概念框架。这14项假设是:A-1数量化;A-2交换行为;A-3主体(经济活动都要通过主体,任何报告也必须指明特定单位或主体);A-4时间分期;A-5计量单位;B-1财务报表;B-2市场价格;B-3主体(似与A-3重复,而这里指特定单位或主体会计过程的结果);B-4暂时性;C-1持续性;C-2客观性;C-3二致性;C-4稳定的单位;C-5披露。
例如:从第一层次(A层次)的“数量化假设”(它是基于有助于制定经济决策的需要)引发了第二层次(B层次)的“财务报表”假设;从第一层次的“交换行为”假设引发了第二层次的“市场价格”假设;从第一层次的“时间分期”假设引发了第二层次的“暂时性”假设(由于进行会计分期,一个企业的经营成果总要在过去、现在和将来的期间分配)。
第二,Moonitz提出的“市场价格”假设是一个十分重要的假设。他提出:市场价格可分为由过去、现在和未来的交易形成的过去价格(即历史成本)、现在价格(即现行成本和现行价值)、未来价格(如利用未来现金流量和现值技术形成的公允价值)。(4)这一基本观点成为会计研究论文集第3号会计计量原则的基础,但不能为当时的会计界所接受,而40年后,它却与当前会计界对计量属性的倾向观点(如美国主张“公允价值”、英国主张“现行价值”)十分接近!
第三,有人批评当时Moonitz撰写基本会计假设的一个失误是没有涉及会计的目标。“会计研究论文集第1号和第3号都没有从什么是公司会计目标或公司会计目标应当是什么开始”。(5)其实,从假设为起点还是以目标为起点,是人们探索财务会计概念框架的两条不同的思路,当时美国注册会计师协会赋予会计研究部的研究使命是以假设为起点,进而研究普遍适用的会计原则,作为会计研究部的主任,Moonitz带头执行这一任务是他的职责。
何况,在会计研究论文集第1号中,Moonitz也提到了会计的目标,不过他用的术语不是目标(objectives)而是职能(Functions)。Moonitz从会计职能(目标)给出了新的会计定义:
会计的职能是
(1)计量特定主体持有的资源;
(2)反映在这些主体中资源的要求权;
(3)对这些资源、要求权和权益的变动进行计量;
(4)确定(分配)特定的时间分期的变动
(5)运用货币当作共同标准来表示前述事项(ARS No.1 par.23)。
以上描述的自然是会计的职能,但怎样认识会计的目标呢?
用会计的话说,目标应表述为三个领域:(1)爱好者(The audience)。数据是直接向这些人提供的(“为谁”的问题The who issue);(2)职能。数据被用于何种目的(“为什么”的问题The why issue)和(3)内容分析。什么数据或信息予以传递(“什么的”问题“The whatissue)。”(6)
如果我们根据上列关于会计目标的三项标准来分析会计研究论文集第1号中列举的会计定义组成的五项职能,可以看到:
1.关于为谁的问题。Moonitz的定义是暗示着谁是信息的使用者,例如对主体资源有要求权的投资人和债权人等,而且Moonitz在A-1“数量化”假设中就明确指出:数量化信息的需要是为了满足经济决策。
2.关于为什么的问题。Moonitz的定义亦暗示应用信息的目的,如职能中的(3)(4)(5))。
3.关于传递什么数据与信息的问题。上述中(2)(3)(4)(5)特别是第(5)点应当是比较明确的。
根据以上的分析,Moonitz在撰写ARS No.1时已考虑到会计的目标,但不足之处是:他没有提供会计信息使用者所需的信息和会计信息的用途。(7)但是,过错不在Moonitz.因为在当时会计目标不是美国注册会计师协会交给会计研究部(ARD)研究的主题。
其次,从会计研究论文集第1号和第3号来看。直接引起会计原则委员会(APB)多数成员反感的可能是会计研究论文集第3号。倘若会计原则委员会接受第3号一系列广泛适用原则的建议,将要大幅度修改公认会计原则并且与当时美国证券交易委员会的观点和会计界的成规有抵触。但今天看来,会计研究论文集第3号有两大新意。它当时所谓“激进”的见解,与当前美国会计准则委员会的CF几乎不谋而合:
第一,以会计研究论文集第1号提出的基本会计假设为前提,本论文集首先研究了财务报表要素的性质及其定义。它所提供的要素定义,与第六号财务会计概念公告的要素定义十分接近。例如,关于资产的定义,会计研究论文集第3号认为:资产代表预期的未来经济利益和权利,它们是某个企业通过某种现在或过去交易的结果而已经取得的(Assets represent expected future economic benefits,dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction)。
这个定义与第6号财务会计概念公告(SFAC No.6)的资产定义的不同之处仅有两点:一是会计研究论文集第3号的资产定义中包括“权利”,而这一点类似于英国的财务报告原则公告(“Statement of principles for financial reporting”,1999.12,par.4.6);二是上述未来经济利益或权利的取得不限于过去的交易,还包括现在的交易。
第二,会计研究论文集第3号的创新主要表现在计量属性的采用。以资产的计量为例,它考虑到既然资产的价值在于它代表未来的经济利益(即能提供未来的服务),那么资产的计量问题就应当计量其未来的服务。这就需要分三步:
1.计量的基本步骤。
(1)决定现存资产的未来服务,如某种设备能提供制造产品的能力;(2)估计未来服务的数量,如一项设备预计可使用20年或现仅能再使用10年;(3)根据以上第(2)点估计,要通过以下三种交换价格(exchangeprices)即会计研究论文集第1号所说的市场价格进行计价:
①过去的交换价格(A past exchange price),如取得资产的成本或其他初始计价基础,这时,在资产销售或处置前,不应确认任何损益;②现在的交换价格(A current price),如重置成本。采用这一基础,既要确认重置成本与原始成本的差额(即持有损益),又要确认销售价格与重置成本的差额(已实现代持有损益);③未来的交换价格(A future exchange price);如预计销售价格。如采用这一基础,一切损益均已予以确认。
2.计量原则(属性之采用)。
会计研究论文集第3号涉及财务报表全部要素的计量原则。以下仅介绍其关于资产要素的计量问题。关于资产由于资产的主要问题是计量其未来经济服务,其计量一般经过前述三个步骤,因此恰当的资产计价和利润分配在很大程度依靠对存在于资产中未来经济利益的估计。
全部资产不论是以货币为形式或是对货币的要求权都必须表现为现值的贴现值或其等值(discounted present value or theequivalem),其贴现率按取得资产日的市场利率(小额的短期应收项可无须表现为贴现值,但其账面价值应扣除预计折让)。具有不确定性的应收款项应按现行市价表示,如市价也具有不确定性以至不太可能实现,则可按成本列示。
能较快销售的存货(具有预计的处置成本),应按可实现的净值(Net realizable)予以记录,同时反映与之有关的收入。其他存货应记录它们的现行(重置)成本(current/replacement cost),并分别列示有关的利得或损失(gains or losses),全部财产和设备项目按取得或建造成本(cost of acquisihon or construction)记录,但当发生重要事项如企业重组、合并,在对外报告中,它们必须按现行重置成本重新表述。(以上均见ARS N.。3第7章第53,59段)
从会计研究论文集第3号(ARS No.3)的创新观点看,Spmuse和Moonitz在20世纪60年代已经主张采用现行(重置)成本会计,而同当时美国证券交易委员会和美国会计原则委员会所维护、美国会计界所广泛推行的历史成本相对立,他们当时在会计计量问题的主张比24年后美国会计准则委员会发布的第5号财务会计概念公告(1984年12月)要进步得多,而且观点非常明确。美国会计准则委员会的cF,一个重大缺点是它对要素的定性虽面向未来(实际上基本上是参考了ARSNo.3关于要素的定义),而对要素的定量却又采取折衷观点——各种计量属性同时并用,因而在要素的定义中,定性说明与定量描述经常处于矛盾之中。会计研究论文集第3号则不同,例如资产,它定义了资产是未来的经济利益,在计量中就基本扬弃了历史成本而倾向于现行成本和未来的现金流量的贴现值。
正是由于会计研究论文集第1号和第3号对当前仍有参考价值,本文方不厌其烦地作较为详细地介绍。作者在这里的意图,无非是希望我们在研究CF时,不要过分相信当前美国会计准则委员会的一套概念公告,而仍应同时以史为鉴。
(二)对会计原则委员会公告第4号(APB Statements No4)的评介
会计研究论文集第1号和第3号被会计原则委员会(APB)(实际上是SEC)否定后,会计研究部则由格雷。保罗(GradyPaul)采用规范一归纳法把企业中流行的会计惯例、规则于1965年汇总为一份公认会计原则的文献,即会计研究论文集第7号“企业公认会计原则汇总”(Inventory of general Accepted Accounting Principles for Business Enterprises)。这份得到会计原则委员会(APB)支持的研究论文集,只是整理描述当时的会计实务,几乎没有什么新意。就在20世纪60年代初,会计原则委员会发表的第2号意见书“投资贷项的会计处理”(Accounting for the investment credit,1962.12)因主张递延法,而与美国证券交易委员会主张“流尽法”相背离,不得不于1964年4月重新发布第4号意见书取代第2号意见书而允许两种会计处理均可使用,这显然打击了会计原则委员会制定的意见书的威信。基于这一事件,美国注册会计师协会一方面在1964年10月2日通过理事会致美国注册会计师协会成员的一封信中表示,给予会计原则委员会意见书(也包括ARBs)以重大的权威支持(8);
另一方面它仍然认为应改由APB继续研究与会计准则相关的基本理论。美国注册会计师协会于1964年3月成立了一个关于会计原则委员会意见书重新检查的专门委员会。这个委员会向美国注册会计师协会理事会提供一份报告建议:
APB应当尽快地:
(1)对于公开发表的财务报表,提出该报表的目标和局限性的观点;
(2)列举并描述会计原则所依据的基本概念;
(3)陈述会计实务和会计程序必须遵循的会计原则;
(4)对会计职业界的专业用词,如“重大权威支持”、“概念”、“原则”、“实务(惯例)”、“程序”、“资产”、“负债”、“收入”和“重要性”给出定义(9)
由于美国注册会计师协会的督促,并对其应研究的基本概念、原则作出明确的指示,会计原则委员会再次作了研究会计概念框架的努力,其结果于1970年10月形成了会计原则委员会第4号报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》。会计原则委员会第4号报告作为一份历史的财务会计理论文献既对当时的会计实务作了描述与概括,又对若干基本概念(尤其是会计的目标)以及公认会计原则的各个层次作了系统并有一定创见的分析,如同会计研究论文集第1号和第3号一样,会计原则委员会第4号报告对后来美国会计准则委员会的CF的形成与发展,具有相当大的影响。
我们应当怎样评价会计原则委员会第4号报告?这份报告并非完全采用描述法,它也采用了演绎的方法。例如,该委员会首先提出了财务会计和财务报表的目标(包括一般性目标和质的目标)。也就是既说明了目标,又说明了会计信息的质量特性(APB No.4 pars73~113)。这些通过演绎而提出的重新观点对于后来的特鲁伯罗德报告(Trueblood Report)和美国会计准则委员会的第1号概念公告都有重要的启示。此外,会计原则委员会第4号报告还有以下一些关于企业财务会计的新见解:
1.它最早正确地把发展到20世纪70年代的企业财务会计定义为“会计一个分支,是……以货币定量方式提供有关企业经济资源及其义务的持续性历史,也是提供改变那些资源及义务的经济活动的历史”(par.41)。当然,主要“提供历史信息”既代表财务会计的特征,也反映财务会计与报表的局限性。(10)
2.它第一次明确地概括了财务会计的13项基本特征:
(1)会计主体;(2)持续经营;(3)经济资源与义务的计量;(4)期间;(5)货币计量;(6)应计制(权责发生制);(7)交换价格;(8)估算;(9)判断;(10)通用目的大财务信息;(11)基本相关的财务报表;(12)实质重于形式;(13)重要性。这些特征都是环境的产物。例如,在商品经济中,货币是最重要的交换媒介,于是形成了“货币计量”这个特征。现代市场经济中,经济活动的复杂性和不确定性是“估算”和“判断”两个特征的基础(pars.114~129)。
3.它也是第一次对公认会计原则给出权威定义:“公认会计原则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见:何种经济资源及其义务应由财务会计作为资产予以记录;资产与负债的何种变动予以记录,这些变动应予何时记录;资产和负债及其变动应如何计量;何种信息应予披露,应如何披露以及应编制何种财务报表。”(par.137)它接着又说:“公认会计原则是财务会计中的一个术语。公认会计原则包括某一特定时刻为公认会计实务所需要的各种惯例、规则和程序。公认会计原则不仅包括一般的应用上的广泛指南,而且包括详细的实务和程序”(par.138)。
会计原则委员会第4号报告把公认会计原则分为“普遍性原则”(Pervasive Principle)、“广泛适用原则”(Broad OperatingPrinciples)和“详细会计原则”(Detailed Accounting Principles)三个层次。
(1)普遍性原则是用来确认和计量影响企业财务状况和经营成果的各种事项的原则,它分为普遍计量原则和修正性惯例。
普遍计量原则涉及资产和负债初始记录、收益的决定、收入的实现、费用的确认和计量单位等问题。其中,至少有两点是被当前的美国会计准则委员会所参考并加以发展的,那就是收入实现和费用确认得指南:(11)
①会计原则委员会第4号报告对收入的实现(realization)提出两个条件:一是盈利的过程已完成或基本完成;二是交易行为已经发生。
②会计原则委员会第4号报告对费用的确认提出三种标准:
(此处插图略)
第三,中期确认——列为当期费用直接计入损益。(12)
修正惯例主要有稳健性、注重收益、会计界总体应用判断等三项。
(2)广泛适用的原则是比普遍原则具体,但又不如详细原则那么具有操作性的一般化原则。例如资产的减少,按广泛适用的原则是按该资产入账金额(一般为历史成本)计量,但是,实际应用时则受详细原则(如先进先出法、后进先出法、平均成本法)的支配。(13)
广泛适用原则旨在指引财务会计事项的选择、计量及报告,如上所述,这一原则的运用往往通过详细原则,而且其例外处理更可能属于详细原则。广泛适用原则由选择事项(欲确认和报告的事项)、分析事项、计量影响、分类所计量影响、记录所计量影响、汇总所记录的影响、调整记录和传递所处理的信息等8大指引适用(操作)的原则所构成,并可分为①选择与计量原则;②财务报表表述原则两大类(14)。
总起来看,会计原则委员会第4号报告定义了“财务会计”、“公认会计原则”等会计的基本概念;第一次提出财务会计的基本特征、一般目标和质的目标:描写了构成详细原则(当时的GAAP)的两个基础性的会计原则(普遍原则和广泛适用原则),并为确认(尤其是收入与费用的确认)、计量和报告提供一些基本指南。所有这些,对后来美国会计准则委员会研究财务会计概念框架都有显著的贡献。我们应当肯定:除ARS No.1、ARS No.3之外,APB Statement No.4也是研究美国CF的沿革与发展的重要文献。(15)
(三)对Trueblood报告的评介
在美国注册会计师协会负责制定公认会计原则期间,所作的最后一项有意义的促进CF发展的工作是,1971年1月,美国注册会计师协会的理事会召开了代表21个主要会计师事务所的35位著名会计师参加的会议,研讨会计准则的制定。在充分讨论以后,会议坚定地促使美国注册会计师协会主席成立两个委员会,一个以Francis M.wheat为首的会计准则建立委员会和以Robert M Trueblood为首的财务会计目标委员会。前者研究的结果是建议组建独立、超然的美国会计准则委员会取代完全由美国注册会计师协会控制的会计原则委员会,后者则于1973年m月发表著名的特鲁伯罗德报告(TruebloodReport)一“财务报表的目标”,这份报告是由美国注册会计师协会发表的,但却作为重要的理论遗产留交接替会计原则委员会的美国会计准则委员会。
(16)美国注册会计师协会要求Trueblood Committee回答四个问题:
(1)谁需要财务报表?(2)他们需要什么信息?(3)会计师能够提供他所需要的信息是多少?(4)要提供所需要的信息应建立什么框架?
Trueblood Committee集中了学术界、实务界和咨询专家进行了研究,并听取了超过5000家公司和其他组织的意见,举行了超过50次面谈和由国家机构和会计职业界团体参加的35次会议,并在纽约举行三天公开听证会。(17)
Trueblood报告共提出12项目标,其实是以一个目标为主,其他名为目标,实为对该目标按美国注册会计师协会提出4个问题分层次进行的补充说明。例如:基本目标是决策有用性即用于作出决策(1.Decision making);接下来的4个目标是提出使用者和用途(2.一般使用者、3.用途、11.组织、12.社会),以下的目标是指使用者(实际上是指企业)需要的信息(4.盈利能力和5.受托责任),第6项目标是描述信息的信息、6.真实的和解释性的),第7、8、9、10项是指提供上述信息应编制的4类财务报表(7.资产负债表、8.收益表、9.财务活动表、10.财务预测表)。
Trueblood Report还提出对后来美国会计准则委员会制定CF有参考价值的7项财务报告的质量特征:(1)相关性和重要性;(2)实质重于形式;(3)可靠性;(4)不偏不倚(中立性);(5)可比性;(6)一致性和(7)可理解性。
以上是美国准则制订机构从研究指导发表会计准则有关会计基本理论到制定财务会计、概念框架(从20世纪60年代初到70年代初)约10年左右的简短历史。时间虽短,却给我们不少有益的启示。
第一,近代企业由于两权分离,造成企业内部和外部信息不对称,而高质量的信息则是资本市场的生命线。
为此,必须进行一种规范企业对外传递真实与公允财务信息的制度安排,由此出现了以美国公认会计原则为代表的企业会计准则(或会计制度)。但任何制度的出现,要使它为社会公认,具有权威性,总需要寻找并解释其存在的理由。理论的必要性就产生了,对于会计准则来说,尤其需要前后一贯,内在一致,有明确的目标为方向并有科学严密的确认、计量和报告等基本概念。
从20世纪60年代到70年代,美国会计准则的制定过程为我们提供了一条重要的反面经验。会计程序委员会被会计原则委员会取代、会计原则委员会又被美国会计准则委员会取代,尽管原因很多,其中一条重要的原因是:会计程序委员会制定的会计研究公报根本没有连贯而一致的理论来支持,会计原则委员会意见书(APB Opinions)的制定也与原应在理论上支持它的会计研究部分道扬镳。
第二,在这10年左右中,美国的准则制定总的来说是美国注册会计师协会在前台表演,证券交易委员会在幕后操纵。
美国注册会计师协会在会计程序委员会时代几乎听任它把基本会计的研究放在一边,采取救火式的方式制定会计研究公报,实际上并未经过研究,而总是挑选归纳流行的会计惯例,赋予它们以“公认会计原则”(GAAP)的权威名称。在会计原则委员会时代,美国注册会计师协会已经意识到制定会计准则缺乏理论支持的危险,成立了由专家教授主持参加的会计研究部,但研究从何开始?并非由会计研究部的专家,而是美国注册会计师协会另请一批专家所决定,那就是从基本假设开始,再制定普遍适用的基本原则,用于指导准则(当时为APB opinions)。
这一研究计划是完成了,但会计原则委员会却拒绝以会计研究论文集第1号和第3号为其原则与概念基础。美国注册会计师协会明显地偏向于会计原则委员会,并未认真研究会计研究论文集第1号和第3号中的一些可取之处,又责成会计原则委员会自己去制定指导企业财务报表的基本概念与会计原则,于1970年出台APB Statement No.4.应当说,这份文件尽管以描述现行会计实务中应用的惯例规则,面向过去为主,但它也提出目标和特征(是假设)的具体化,并对普遍会计原则和广泛适用原则做了详细地分析,还在公告的最后讨论了会计的未来。这份公告,连同会计研究论文集第1号和第3号是可以相互补充的,美国实际上是在此基础上把指导、评估和发展会计准则的理论引向深入的。
第三,美国注册会计师协会对如何研究会计理论,研究什么样的会计理论,特别是这样的会计理论应当从何开始,始终举棋不定。1971年4月,又是美国注册会计师协会理事会,决定成立Trueblood Committee,重点研究财务报表的目标。这意味着美国注册会计师协会关于会计理论的研究设想发生了重大的转变:
1961年基本假设→广泛适用的原则→会计原则委员会意见书
1971年会计报表目标→会计信息质量特征→(确定了美国会计准则委员会制定CF的思路)
第四,在整个财务会计的理论体系中,假设和目标都是重要的,假设主要代表会计所赖以存在的环境的特点,它是财务会计主要的制约因素(或称基本概念),不考虑这些基本概念,包括会计目标都不可能实现。人们可以改变现实,但在现实改变以前,一切行动和计划都要同现实相适应。主观不能超越客观,这是人们在社会活动中的基本常识。因此,会计理论即使从会计目标开始,也还要先研究会计所处的环境的特点。这就说明:中国的财务会计不能完全照抄照搬美国财务会计的目标。因为两国的国情、资本市场的成熟程度、监管的力度、中介机构的水平和职业道德均有很大差异,财务报告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。
第五,在美国的财务会计概念框架中,第1号概念公告“企业财务报告的目标”得到最高的评价,这是因为它在很大程度上得益于Trueblood报告的启发,而Trueblood报告的形成,历时两年多(从1971年至1973年)并经过广泛的讨论、评论、会谈和听证。这表明:CF的制订如同会计准则制订一样,也要遵循应循程序(due processes),最大限度地发扬民主,广泛听取各方的正反面意见,然后进行集中。
注释:
(1)这可以说是美国证券市场经过了1929~1933大危机崩溃,由于通过了证券法和证券交易法而重新建立以后,美国会计理论界制订会计准则的最初尝试。
(2)“1958年,AICPA的一个关于研究项目专门委员会建议,开始的研究应以会计假设和会计原则为重点,‘假设是为数较少的,但它是建立基本原则的基础’。委员会建议:”一套公允的配套的原则应当在假设的基础上形成‘这份报告得出结论’一系列原则连同若干假设应当用来作为解决具体问题的参考框架‘“(AICPA”Special Committee on Research“,1958,p62)。
(3)APB Statement No.1《Statementby the Accounting Principles Board》,1962.4.13.
(4)括弧中的解释在ARS No.1的原著没有,而是作者所加的。
(5)Paul A.Pater.“The Conceptual Framework:Make no mystique aboutit”《Financial Accounting Theory-issues and controversies》Third edited byZeff/Keller
(6)Evans,《Accounting Theory》,2003,p.49
(7)以上的分析参考Evans,《Accounting Theory》,2003,P.51.
(8)见APB Opinion No.6附录A.1965.10
(9)“关于会计原则委员会意见书的专门报告”的摘要,此处转引自Zeff/Keller《Financial Accounting Theory-issues and controversies》,1985,p.p.87~88.
(10)在1978年,美国会计准则委员会发表的第1号财务会计概念公告中同样承认,“编制财务报告所提供的信息,主要是已经发生的业务和事项的财务结果。……信息主要是事后的”(SFAC No.1 par.21),显然,它参考了APB第4号报告的提法,只是在表述上有所不同。
(11)见SFAC No.5,par.50和附注30(即par.50的脚注)
(12)见APB Statemem No.4 pars.157,160
(13)同上
(14)详细原则不可能一一列举,它主要体现在当时代表GAAP的文件ARBs和APB Opinions中(pars.203,224),SEC的文告也是详细原则的来源(par.205)。
(15)APB Statement No.4的基本内容是面向过去,对会计目标的关注不够,构成了它的重要局限性。
(16)以上参见Zeff/Keller主编《Financial加ounting Theory-issues and controversies》3rd edition,1985,p.p86.87
(17)参见Kenneth s.Most,《Accounting Theory》,2nd edition,1982,P.149
浏览量:4
下载量:0
时间:
通常认为,行政许可是公权力基于公共利益等价值考量对私领域的介入和规制,“解禁”说以这一认识为前提,将完整的行政许可过程化约为为:自由——禁止(公权力作用)——许可(公权力作用)——自由的恢复。下面是读文网小编为大家精心准备的:行政许可概念的逻辑结构相关论文。仅供大家阅读参考!
行政许可概念的逻辑结构全文如下:
内容提要:本文尝试运用美国分析法学家霍非尔德经典的分析方法,剖析行政许可过程中各类法律关系的生成和演化,理清其逻辑脉络,在法律的逻辑形式层面上阐明公权力作用下个人自由、权利的变化和范围。文章认为,逻辑构造是行政许可概念的核心结构,是研究行政许可概念的基础,它为我们准确地认知法规范语境下的行政许可制度提供了脉络。在这条脉络的指引下,可以展开对行政许可各个环节中关于公权力作用于私领域的道德和经验层面的思考,从而对行政许可制度达致缜密而完整的理解。
关键词:行政许可;逻辑结构;禁止;解禁;权利
从政府管制的角度看,行政许可是政府运用公权力对个人自由、社会经济活动预防性的(preventative)、事前管制机制。行政许可作为政府经常运用的管制技术其主要目的在于预防对公共利益和社会秩序可能造成侵害或影响的活动。
但在以权利为本位,以公平、正义为终极价值目标的法学中,对行政许可制度的考察则主要从权利保障的角度展开,对于行政许可这种管制手段在法规范层面上的性质,法学界的主要观点有“解禁”说或“恢复自由”说以及“赋权”说等等。一般认为,行政许可发挥的社会功能在于两个方面:一是防范过度的个人自由给公共利益造成危险和侵害;二是国家公权力对市场的适度介入以合理地配置资源。依据这个标准,可将行政许可分为两类:行为自由许可和配置财产资源许可。行为自由许可属于一般许可,其性质可用“解禁”说解释,而配置财产资源许可属于特许的范围,其性质可用“赋权”说解释。 “解禁”说所支撑的一般许可是行政许可的“常态”,该学说的核心内容是将行政许可看做对法律一般禁止事项的解除,行政许可的内容是国家普遍禁止的活动,许可意味着对符合一定条件者解除禁止,允许其从事某项特定活动,享有特定权利和资格。
依循这一学说,行政许可的过程在法律关系生成、演变方面表现为这样一种形式:自由——禁止(公权力作用)——许可(公权力作用)——自由的恢复。这个过程初步揭示了行政许可概念的逻辑构造。在分析实证法学的视角下,逻辑构造在规范性概念装置中处于核心的地位,为了取得行政许可概念完整而精确的逻辑构造,还须进一步对行政许可过程中每一阶段可能存在或产生的法律关系进行缜密的分析,尤其要对这个过程中两次公权力的作用所导致的法律关系的产生、变更或消灭及其逻辑衔接取得精致的认识。这一分析过程可以从各类纷繁芜杂的相关法律现象中剥离出精确的、逻辑形式意义上的行政许可概念, 从而将行政许可制度中公权力对私领域的介入、以及由此而导致的个人权利义务变化这一图景清晰地展示出来。
我们必须认识到,这种剔除了所有的实体经验和价值成份的分析实证主义的进路尽管非常精致,但纯粹的法律实证主义并不能为我们提供关于行政许可制度的完整画面,对于行政许可这一关乎权力控制、个人自由等宪政性命题的制度而言,我们尚需对公权力介入个人自由和社会自由领域的正当性、介入的范围等价值经验性命题作出解答,才可能达致对行政许可制度的深刻理解。因为任何一项完整的法律制度无不由逻辑、社会事实和价值组成,三者之间存在着无法割裂的有机联系,从而构成了法律制度完整的规范构造。
本文无意对行政许可的规范构造这一较为宏大的课题作出解答,只将讨论范围限于行政许可制度的逻辑形态,即尝试运用美国分析法学家霍非尔德经典的分析方法,剖析行政许可过程中各类法律关系的生成和演化,理清其逻辑脉络,在法律的逻辑形式层面上阐明公权力作用下个人自由、权利的变化和范围。文章认为,逻辑构造是行政许可概念的核心结构,是研究行政许可概念的基础,它为我们准确地认知法规范语境下的行政许可制度提供了脉络。在这条脉络的指引下,可以展开对行政许可各个环节中关于公权力作用于私领域的道德和经验层面的思考,从而对行政许可制度达致缜密而完整的理解。
通常认为,行政许可是公权力基于公共利益等价值考量对私领域的介入和规制,“解禁”说以这一认识为前提,将完整的行政许可过程化约为为:自由——禁止(公权力作用)——许可(公权力作用)——自由的恢复。在这个过程中,涉及到两次公权力的作用,较为直观地、容易察觉到的只是其中一次:行政许可权的运作从而允许个人(许可申请人)从事某项特定活动,享有特定权利和资格。但许可的前提是禁止的存在,禁止意味着公权力对特定的个人自由、社会自由领域的限制和干预。因此,在一个完整的逻辑、形式意义上,行政许可过程真正的起点在于特定领域内的个人自由和社会自由。就某个国家尚未进行管制的特定领域而言,在一般情况下,个人或社会拥有完整的私法上的自由,这是一个公权力尚未介入的纯粹的私法自治的领域,契约自由和意思自治是其行为准则。但是,在分析实证法学的视角下,一般语境中所谓的“自由”并不能精确地概括这种境遇中个人或社会的地位,与其用“自由”这一称谓,倒不如说个人和社会拥有某项完整的“权利”,“自由”不过是“权利”的一种形态。霍非尔德认为,权利概念诉诸“相反方(opposite)”和“相依方(correlative)”逻辑关系,可以提炼出四种法律关系,这是权利概念完整的逻辑结构。霍非尔德的理论可以用来说明国家公权力尚未介入的私领域人们拥有的各种权利形态。例如,假设政府尚未对出租车营运设置管制,出租车营运人的权利则表现为以下法律关系:
1.“自由(特权或无义务)(Privilege)——无权利(no right)”,即出租车营运人具有在其营运活动中的作为或不作为的自由;他人不得干预(不具有要求出租车营运人作为或不作为的正当性)。如出租车营运人正当的营运活动不受干预的自由。
2.“ 请求权(狭义的权利)(claim) ——义务(duty)”,即出租车营运人具有要求他人实施特定的作为或不作为,以实现或保障其营运活动的正当性;他人必须根据出租车营运人的要求实施特定的行为或不作为。这种权利可能表现为出租车营运人的损害赔偿请求权、排除妨碍请求权等等。
3.“能力(Power)——责任(Liability)”,出租车营运人具有创设、变更或消灭其营运法律关系的能力,如将出售出租车、将出租车转包等等;他人处于消极的承受地位。
4.“豁免(无责任)(immunity)——无能力(no power)”,即出租车营运人有关营运的法律关系不因他人的行为而产生、变更或消灭;他人不具有创设、变更或消灭出租车营运人有关营运的法律关系的能力。
以上分析显示,在不同的法律关系中出租车营运人的权利分别表现为“自由(Privilege)”、“请求权(claim)”、“能力(power)”和“豁免 (immunity)”,与此相对应义务的四种情形分别是:无权利(no right)、义务(duty)、责任(Liability)和无能力(no power)。需要指出的是,由于假设政府尚未对出租车营运设置管制,因此这些权利是指私法上的权利形态,而不是什么“自然权利”,一些学者认为在政府尚未实施管制的领域人们拥有“自然权利”,按照分析法学的观点,只要国家、政府的存在就不可能有所谓的“自然权利”,政府公权力对某个领域的不介入并不意味着法律的真空,而是指这个领域处于一种完全的“私自治”状态。
但是,当政府基于某种考虑决定对某个领域实施管制,按照“解禁”说提供的逻辑线索,首先必须设置普遍性的禁止义务,这是行政许可过程的第一个中心环节,它决定了政府公权力的作用范围以及人们在政府管制下可能获得的自由。仍以出租车营运许可为例,普遍性禁止义务的产生表现为政府运用立法权力制定法律禁令:“禁止任何个人或组织未经政府许可从事出租车营运活动”。这个过程往往表现为立法权力对私领域的干预,根据霍非尔德的理论,政府发动了“权力”,于是产生“能力(Power)——责任(Liability)”的法律关系,即政府具有创设、变更或消灭出租车营运法律关系的能力,个人(包括既有的出租车营运人和社会上所有的个人或组织)处于消极的承受地位。权力运作的结果是:消灭了私法自治状态下出租车营运人享有的所有的权利形态,并创设了一个新的公法法律关系:
“ 请求权(狭义的权利)(claim) ——义务(duty)”,即政府具有要求社会所有成员在未经其许可的前提下不得从事出租车营运活动的正当性,社会所有成员必须根据政府的要求不从事出租车营运活动,否则将受到政府的制裁。同时,政府还规定了从事出租车营运活动的标准,这个标准为下一阶段获得许可的营运人的权利构成了限制。
这是一个典型的政府设置普遍性禁止义务的过程,在这个过程中,个人的法律地位发生了从享有完整的权利到仅仅负有不作为义务的变化。同时,这也是一个法律关系性质“突变”的过程,由于公权力的介入,导致原来私法关系的消灭并产生了公法上的“请求权——义务”关系。这是行政许可过程的第一个阶段。
在第二个阶段,个人向政府提出行政许可申请,政府经过审查,作出“准予许可”或“不准予许可”的决定,这是行政许可过程公权力的第二次作用,也是行政许可制度的另一个中心环节。例如,在出租车营运许可中,如果政府认为某申请人不具备从事出租车营运的法定条件,作出“不准予许可”决定,意味着政府运用权力创设了一个特定的“请求权——义务”法律关系,即政府具有要求该申请人不得从事出租车营运活动的正当性,该申请人必须根据政府的要求不从事出租车营运活动,否则将受到政府的制裁,这样,普遍性禁止义务就转化为对特定个人的禁止义务。如果政府作出的决定是“准予许可”,则意味着政府运用许可权力创设了一系列关于申请人权利的法律关系, 这些法律关系可分为两类:
一是私法关系,这意味着对申请人原来具有的私法权利的恢复,申请人私法上的权利在形式上仍然表现为“自由(特权)”、“请求权”、“能力”和“豁免”,这就是人们通常所说的“禁止解除”或“权利恢复”,与前一阶段设置普遍性禁止义务不同,“禁止解除”或“权利恢复”的对象仅仅是特定的个人,而不是普遍的解除或恢复;但在内容上,由于政府规定了从事出租车营运活动的强行性标准,申请人的“自由(特权)”的范围与管制实施前相比受到了一定的限制,如政府规定的统一服务标准和营运权转让必须经政府再次许可等规定,无不对营运人的“自由(特权)”构成了限制。这是公权力限制私法自治领域的“契约自由”、“意思自治”的具体表现。
二是公法关系,即出租车营运人与特定管制机构之间的法律关系,在这些法律关系中,无论是从出租车营运人还是从管制机构的角度来看,均可能存在着“自由(特权)”、“请求权”、“能力”和“豁免”的权利形态。从出租车营运人的角度看,享有针对政府的“在合法的营运范围内不受干预的自由”、“要求实施特定作为或不作为的请求权”、“合法地创设、变更或消灭营运关系的能力”以及“合法的营运法律关系不因政府的行为而产生、变更或消灭的豁免权”,政府则负有相应的义务;
同样,政府的管制机构也具有针对出租车营运人的上述四种形态的权利。按照通常的理解,政府管制机构所拥有对出租车营运人实施管制的“权力”(power),那么这些“权力”又表现为什么法律关系呢?对权力的解读可以在多个层面展开,在社会事实的层面,权力可能表现为“支配、影响他人的能力”和“强制性的物理力量”,但在霍非尔德的逻辑分析框架中,权力是一种创设、变更或消灭法律关系的能力,对权力的解读必须置于 “能力——责任”的法律关系中进行,因此,在逻辑形式意义上,权力不过是权利的一种形态,因而政府管制机构的权力就体现为针对出租车营运人权利的一种形态。在不同的部门法或者不同性质的法律关系中,我们实际上将霍非尔德理论中的权力冠之以不同的名称,我们一般将公法上的权力称为“公权力”或“权力”,而在私法中,我们将这种“创设、变更或消灭特定法律关系的能力”称为“形成权”、“撤销权”等等,将它们归类于民事权利。
上述分析过程告诉我们,在行政许可的后逻辑结构中,公权力作用的结果不仅在于恢复了许可申请人私法上的权利,而且还创设了一些列公法上的法律关系,许可申请人也因此具有了公法上的权利。 “解禁”说用禁止的解除来说明行政许可的性质,虽然抓住了问题的要害,但仍然有失准确,它没有注意到由于公权力的介入导致的法律关系性质的变化以及对公法上权利的创设。正如霍非尔德所言,许可这一“构成性事实”必然会导致新的法律关系的创设。
在行政许可逻辑结构的分析过程中,我们注意到,两次公权力的作用是其中核心的环节,这也说明了行政许可这种预防性的(preventative)、事前管制手段的典型特征:它与事后性的、“治愈性(curative)”管制方式(包括行政处罚、通过司法体制实现的民事制裁和刑事惩罚)不同,后者是公权力事后一次性地对个人权利的处置或作用,而行政许可则关系到公权力的两次作用,第一次是对私领域的介入以及对私权利的消灭,同时设置了公法上普遍性的禁止义务;第二次则决定着私法权利能否在政府限定的范围内得到恢复以及新的公法关系(公法权利)能否生成。由于公权力的作用范围广泛,从人权本位的角度看,行政许可这种管制方式有可能对个人、社会的自由和权利构成更大的制约或威胁。上述分析过程可以简化为以下图示:
不予许可
权力的第一次作用 权力的第二次作用
完整的私法权利——————公法上不作为义务————
(私法权利的消灭)
准予许可(恢复私法权利)
(创设公法权利)
这是一个对行政许可概念逻辑形式的“洗涤”(purificatory)过程,是一幅“去实体”(deontic) 的逻辑框架。尽管它完全不顾行政许可概念的价值、经验因素而有失片面,但在展示法律关系的产生与消灭的形式意义上,它也可能是精准而深刻的。在这个框架中,我们看到了:许可不仅意味着禁止的解除(私权利的恢复),更为重要的是,在公法的层面上,许可还意味着创设了行政相对人人针对政府的公法上的权利,这为经验层面上设置各种保障行政相对人权利的制度提供了逻辑上的支持。
浏览量:2
下载量:0
时间:
浏览量:3
下载量:0
时间:
随着全球信息化时代的到来,当前我国企业信息化正处于高速发展的时期。作为企业信息化的关键,财务会计系统是联系企业财务和业务的重要桥梁。下面是读文网小编为大家整理的财务会计论文,供大家参考。
摘要:
财务会计报告包含经营成果及会计信息等经营性信息,企事业单位对内对外提供财务会计信息最为重要的书面性文件。随着社会主义市场经济的发展,当前财务会计报告已经体现了一定的局限性,无法满足更高层次、更多元的财务会计报告使用者的需要,研究财务会计报告当前存在的问题及改进财务会计报告对企事业单位的发展有着重要意义。本文以企业为入手点,分析了当前企业财务会计报告中存在的问题,针对这些问题提出了一些解决建议。
关键词:会计报告;决策;会计信息;问题及对策
财务会计报告用书面形式将企业特定会计期间的经营成果与现金流量表现出来,其目的是为报告使用者提供企业财务状况、先进流量等会计信息,为投资者与企业内部决策者提供重要的决策依据。按照会计准则规定,企业财务会计报告必须按照特定的规则,采用统一、规范的格式进行编制。随着社会主义市场经济的发展,企业经营环境已经发生了重大变化,报表使用者对会计报告的要求也呈现多元化、高层次的特征,传统的财务会计报告已经体现出诸多弊端,因此,必须对当前财务会计报告进行改进,才能更好地为企业与投资者提供必要信息。
一、会计报告质量要求
(一)真实性要求
真实性要求是财务会计报告质量要求的首要条件,财务会计报告数据必须与企业实际经营数据一致,不得隐瞒,不能造虚假报告。
(二)完整性要求
财务会计报告必须能够全面反映企业内部资金、资产、预决算执行状况,不得有疏漏。
(三)时效性要求
会计报告必须为报表使用者提供最新信息,报告才可成为有效报告,使用者才能根据报告信息对工作进行调整,避免问题积压。
(四)有效性要求
财务会计报告不仅要真实、完整、及时,还必须能够反映数据背后的问题,在专业性前提下,财务会计报告还应提供决策支撑,只有这样,报告才是可使用的报告。
二、当前财务会计报告存在的问题
(一)信息披露不完整
经济的发展使得投资主体正呈现多元化态势,财务会计报告应当满足多方需求,其信息应当能符合企业利益关系主体的使用需要,如投资者、经营者、债权债务人等。然而,现行的财务会计报告中的项目体系大多反映经济主体的经济活动,不对某一项目、业务或特定交易特征进行表露,浓缩程度太强,掩盖了部分信息,无法让报告使用者全面掌握企业的实际状况,为报告使用相关利益主体决策、执行、控制等行为带来阻碍。
(二)非货币信息反映不足
当前财务会计报告以反映货币信息为主,且多为企业历史货币计量的成本数据。随着现代企业制度的发展,企业无形资产所占的比重越来越高,对企业的发展影响也越来越大,而传统财务会计报表无法反映非货币计量的经济事项,例如人力资源、金融衍生工具、数字资产等,导致财务会计报表中信息覆盖面缩小,报告对投资者的使用价值无法满足需求。
(三)容易偏向形式工作
实质重于形式是会计的基本特征之一。因此,会计报表必须体现出企业日常经营活动的实际交易及活动事项,而不仅仅是按照既定的会计报表结构形式,对已有数据进行处理,当企业实际发生的经济交易事项与报告形式不一致时,会计核算应当以真实发生的经济事项进行账簿处理。但是,在实际操作中,会计报告很容易出现形式重于实质的问题。例如,当前财务会计的核算方式依然受到资产稳定性管理的影响,结构上不充分考虑企业持续经营,需求体现不完整。
(四)时效性不足
时效性是有效信息的基本特征之一,市场波动频繁的状态下,能否及时获取市场信息及企业经营信息将直接影响决策的有效性,决定了投资者是否能够抓住商机。当前,传统的财务信息报告体系已经无法满足灵活的决策需求,同时,较长的报告周期直接为决策留白,这段空白期中企业情况很可能已经发生变动,时效性受损。此外,由于较长的报告周期,企业可能在这段时期内进行幕后工作,报告出具前,企业可能已经变更了资产、现金流等关键信息,如我国上市公司中,关联交易、资产重组等作为通常在年底报表编制之前。
(五)形式不够灵活
财务会计报告的编制具有统一标准,确保了财务信息的可比性。但是,完整是相对的,传统财务会计报告的标准形式很可能限制信息的获取,报表重点体现不足,且不少企业的财务会计报告都有模糊财务会计信息的企图。现代经济体制下,不少报告使用者已经开始追求专业化财务会计报告,以获取更为充足,更具针对性的财务会计信息。
三、优化财务会计报告的建议
(一)强化信息化应用,构建实时报告机制
知识经济时代,信息的生命周期大大缩短,经营活动的不强不确定性增加,会计信息的可用实效也会缩短。因此,建议利用信息化系统,在保留传统财务会计报告标准化的基础上,对企业财务会计信息进行短期化、不等距化处理,增加报告中的变量信息含量,从而使财务会计报告中的信息灵活化,报告使用者也能够在特定时间内获取当时、当阶段的财务会计信息,更好满足使用需求。
(二)优化报告结构,进行分部编制
财务会计报告结构的优化早已是业界探讨的热点,要对财务会计报告进行整体优化,就必须优化报告结构。针对企业的实际经营状况,可以适当对财务会计报告结构进行优化,例如,基于集团企业地域性及资产分散性特征,可以适当增加增值表与收益报告,按照集团地区、行业及产品进行分部编制,为各类报表使用者提供专门化报告,结合传统报表形式,实现报告对比,让使用者更为精确的掌握多部门、多区域、多行业的企业集团经营成果,提升决策科学性。
(三)强化基础数据获取真实性,保障会计信息质量
财务会计报告体现的信息由企业财务部门收集并经过会计处理得来,因此,会计报告的真实性受到企业财务部门会计工作的影响。在优化财务会计报告的过程中,一定不能忽视企业财务管理人员的工作,应当积极改革财务管理方式,强化会计内部控制效能,最大限度地保障会计信息的真实性。
(四)强化内部监督,扩大外部监管影响力
内部控制对企业会计信息真实性的重要作用毋庸多言,但是,不少企业内部控制机制在运作过程中,逐渐演变成形式制度,而不是实际的控制程序。强化内部监督,应当从内部控制机制的建设入手,从财务会计报告质量出发,内部控制机制的建设应当着眼与会计岗位职务分离状况,要在财务部门内部形成相互牵制、相互监督的合理职能关系,强化负责人的内部控制思想,从工作实践中发现问题,及时对内部控制制度进行调整完善,构建严格、科学的内部控制制度,切实将制度落实到位。同时,由于会计信息的利益相关性太强,在行业自律性不足的状态下,内部监督机制很可能失效,因此,在保密性原则下,应当提高外部监督力量,避免会计舞弊。
四、财务会计报告发展展望
基于会计信息的时效性、真实性、完整性基本要求,以及市场报告使用者的多元化、专门化需求,财务会计信息报表的发展方向归结起来应当包括四方面。首先,财务会计报表应当能够表露出极强的预见性,为市场波动中的决策主体提供更科学、更合理的预测。第二,图像化发展。图像往往能比文字传递更多信息,多元化需求下,图像所能表征的信息更能符合现代市场经济中使用主体的要求。第三,与信息化紧密结合。当前大多企业已经实现会计电算化,信息化已经成为企业会计的趋势,利用信息化手段,财务会计报告能够更好地抓住时间节点,会计信息能够更加精确,信息传递速度也会有极大提升,更加符合财务会计报告使用者的使用需求。
五、结语
本文对当前财务会计报告中存在的部分问题进行了探讨,其实,财务会计报告总归是财务会计信息的载体,因此,优化财务会计报告,核心出发点当为会计信息表露与使用者需求,基本规范也应以会计信息为基础,在改进会计报告时,应当充分重视市场经济体系下报告使用者对报告的多元化需求,从实际需要出发,保留当期财务会计报告的优势,尽可能实现报告的多样化、专门化。
参考文献:
[1]MaryE.Barth,李英,叶康涛.财务报告的全球可比性——是什么、为什么、如何做以及何时实现[J].会计研究,2013,05:3-10+95.
[2]孙光国,杨金凤,郑文婧.财务报告质量评价:理论框架、关键概念、运行机制[J].会计研究,2013,03:27-35+95.
[3]冯海虹.财务报告改革与财务分析体系重构的互动研究[D].中国海洋大学,2012.
[4]刘峰,葛家澍.会计职能•财务报告性质•财务报告体系重构[J].会计研究,2012,03:15-19+94.
摘要:
随着社会经济的不断发展,铁路事业也随之增强起来,铁路财务会计控制作为铁路财务系统的重要组成部分之一,在增强企业综合竞争能力和完善铁路企业财务会计体系中发挥了巨大作用,也为铁路工作的有效进行起到了促进的作用。本文针对长效机制在铁路财务会计控制中的发展现状以及存在问题展开分析,就现阶段存在的问题提出合理化的解决对策,为铁路工作的良好发展奠定有力基石。
关键词:长效机制;铁路财务会计;控制;创建
铁路财务会计控制在铁路财会系统中处于举足轻重的地位,是促进现代铁路工作发展的重要手段,但是铁路财务会计控制在现阶段发展中也存在各种问题,使整个财会体系存在弊端。
一、长效机制在铁路财务会计控制中的现状
(一)监督系统存在问题
铁路工作中的财务会计控制监督主要分为内部监督和外部监督两个方面。对于内部监督来说,主要体现在:日常财务核查工作、国有资本的监督、固定资产的监督、财务监察、运输收入的稽查等多个项目的核查工作,而外部监督主要是国家专门派人进行的专项工作核查监察监督,进行年度的审计报算和审计报告。但在实际生产中,这些内部监督和外部监督并没有发挥其本质作用,做到有力监管,多是采取“睁一只眼,闭一只眼”的消极监督管理办法,这使铁路财务会计控制中的长效机制未能科学可循环良好的发展,影响铁路工作的健康运营。
(二)财务风险认识不足
随着市场经济的发展,和经济国际化的发展,对于铁路财务会计控制来说面临着多重风险,例如:筹资风险、汇率风险、投资风险和合同风险等,而铁路基层工作人员并不能够很好的认识并且控制这些风险的发生,并且由于认识的有限,和管理制度的缺陷,无形中增加了铁路财务会计控制的隐性风险,也影响到铁路工作的另行发展。
(三)管理机制的不利作用
现如今的铁路工作组要采用两极化管理,对于财务、工作、人事及业务等都由总部进行设计统筹,使基层人员不能很好的接受任务,任务目标不明确,财务监督也不得力。部门和部门之间的沟通不和谐,信息传达不当,管理机制的缺陷,阻碍了上下级铁路财务的理解与运营,进一步阻碍了铁路工作的有效开展。
二、构建长效机制在铁路财务会计控制中的发展对策
(一)及时健全铁路财务会计控制监管体系
想要健全铁路财务会计控制监管系统,就必须充分了解每个监管系统的重要性和作用,对于内部监管来说,要及时健全内部监管部门的优化,设置专门的审计部门进行监督管理,对于铁路工作的日常财务会计收入与支出及时做好记录统计,对于日常财务保单做好保存,定期进行财务核对,以免日后出现财务漏洞。对于外部监督来说,及时配合国家审计人员的工作,做好资料的提交和保存。
(二)及时健全铁路财务会计风险管理体系
1.健全预警体系铁路财务会计基层部门要根据现有存在风险建立一个财务会计预警体系,针对铁路财务会计体系中存在的风险,将每个风险有分类的进行统计和划分标准预警线,在风险值达到预警线时及时预警,并且要提前规划好预警处理办法,以便在出现预警时及时进行预警处理工作。
2.健全财务风险管理监控制度对于铁路事业的日常工作都应该建立一个全天候的风险管理监控制度,并在监督的过程中提出及时有效的解决对策。
3.建立并完善财务会计风险管理信息体系铁路基层人员要利用高科技信息技术手段对于财务会计数据库践行监督,建立完善的数据库风险制度,在搜集、整理、处理数据信息是及时做好信息保密加密处理,及时为铁路工作的有效进行提供安全可靠的财务数据信息。
(三)及时健全铁路财务会计控制治理结构
1.提高工作职责感铁路工作人员应该通过建立有效的长效机制来实现自身对于下属单位、企业的工作责任感,及时派遣小稽查员或者审计人员,对于下属企业进行调查,以提高铁路部门财务监管的决心。
2.提高长效机制安全认识对于长效机制的有效性进行及时的讲解,是铁路工作人员充分的认识其重要作用,采取相应的措施来提升铁路工作人员对于财务会计控制的认识,以此来强化铁路人员对于下属企业的财务会计控制治理结构的重视。
3.下属企业做好本职工作通过对于铁路工作人员的培训和素质提高,强化对下属企业人员的监管与控制,下属企业也要充分的做好本职工作配合铁路财务会计控制的治理,以此来提高企业的市场竞争能力。
三、结语
随着社会的不断发展和进步,人们对于长效机制在铁路财务会计控制机制中的建设越来越重视,但是实际工作和生产中,长效机制在铁路财务会计控制中的发展并没有人们预期发展那么完美,总是在这里或那里存在着弊端和漏洞,严重影响着铁路事业的发展。因此在新时期铁路事业发展的过程中加强对铁路财务会计控制长效机制的探索与研究,是现代人们必须面临有亟待解决的问题。
参考文献:
[1]张世祥.分析建立铁路财务会计控制长效机制的思考[J].中国经贸(下半月),2013(1).
[2]王强.探讨建立企业财务会计控制长效机制的思考[J].商业文化(下半月),2012(2).
[3]贾雄.关于建立铁路财务会计控制长效机制的思考[J].中国集体经济,2014(7).
浏览量:3
下载量:0
时间:
“财务会计”是会计专业的核心课程 ,也是“基础会计”的后续课程 ,该课程的学习效果直接影响学生今后从事会计工作的理论水平和实务操作技能。下面是读文网小编为大家整理的有关财务会计专业毕业论文,供大家参考。
一、税务会计原则和财务会计原则
(一)税务会计原则
当前我国政府为了有效筹集财政收入,通过税收相关法律法规对企业会计行为进行的合法性规定。当前包括我国在内的几乎所有国家都并没有对税务会计的原则进行直接规定,而是通过税收法律法规的制定从宏观上对税务会计的基本遵从原则进行规定。当前我国税法中有关税务会计的原则可以归纳为以下三点:客观性原则、总体性原则和合法性原则。客观性原则实质上是要求税务会计从业人员在进行税务会计核算过程中保证客观公正,切不可偏离财务事实,以最终实现财务信息的中立性。因此在进行税务会计信息系统的建立时,需要以税法作为出发点,以企业财务现实作为操作对象进行有效核算。总体性原则实质上要求企业在进行税务会计体系的建立时需要考虑各税种之间的联系和区别,需要从宏观角度对企业会计信息进行税法方面调整核算。只有这样才能保障税务会计活动的完整性和总括性。合法性原则要求企业在进行会计核算时除了遵守会计规范、利用财务会计原则外,需要将遵守税法放到很高的高度。对于企业而言,只有合乎税法要求,才能降低企业的纳税风险;只有灵活运用税法,才能寻找到财务会计筹划的空间,降低企业的税收负担、提高企业的利润水平。
(二)财务会计原则
由于财务会计原则一般各国都通过了财务会计规范进行规定,因此具有很强的明确性和固定性。企业在从事财务会计活动中需要对资金运作进行有效管理和监督,以保证企业财务信息的客观性,维护企业相关投资人或者债权人、股东的合法权益。因此可见财务会计是企业运行的重要内容,只有进行有效的财务会计管理才能减小企业面临的风险,同时提高投融资决策的准确性。而财务会计原则作为企业从事会计活动的基本遵循原则,一般具有以下几点:及时性原则、可靠性原则和实质性原则。及时性原则就是企业在从事财务会计工作时必须保证时效性,对于会计凭证及相关信息的处理必须在规定期间内完成,切不可拖延至下个期间。因为会计是动态的工作过程,其财务信息也是动态的,如果未能保证财务会计的及时性原则必然造成企业正常业务难以开展。可靠性原则实质上类似于税务会计原则中的客观性原则,即要求财务会计信息是客观公正、可靠的。因此任何财务信息必须记载着相应的真实发生的财务活动,否则必然导致财务信息失真,难以向企业股东、债权人等利益相关者提供能够真实反映企业经营现状的财务信息。实质性原则就是在进行财务会计处理时通过空壳公司或者其他形式进行财务信息核算的方式是尤为财务会计原则的,在日常财务信息核算过程中必须注重实质重于形式的原则,只有这样才能保证财务信息和企业发生的经济活动实质对等。
二、税务会计原则和财务会计原则的比较
(一)成本计量原则的比较
一般来说,税务会计原则更多的强调历史成本,而企业的会计准则会更在意资产的价值变化。历史成本原则是指企业对会计要素的确认应该按照其最初的成本,而在企业进行生产经营活动的过程中,也要以发生业务的实际成本来作为计价基础。当企业会计原则与历史成本原则发生冲突时,税法坚决支持历史成本原则,这充分体现了税法对于该原则的拥护。在现实生活中,有许多情况是企业所采用的会计制度弃用历史成本原则,税法对该原则的维护就体现为:如果企业当前资产违背了历史成本,税法会规定企业必须严格按照税收法律法规来确认和反映相关资产的价值。税法如此强调历史成本原则的主要原因是,征税是一种国家法律行为,必须要有充足的证据来保证税款征收的合法性。而财务会计准则强调的是公允价值的理念,当一个企业的资产确认偏离历史成本原则时,可以用可收回金额等资产的公允价值来替代,以此来保证财务信息的可靠性。
(二)相关性原则的比较
在财务会计中,相关性原则是指企业财务会计提供的信息要能与财务报告的使用者的经济决策相关,有利于财务报告使用者凭借该会计报告来做出尽可能正确的投融资决策。与财务会计中的相关性原则截然相反,税务会计中的相关性原则更注重企业的收入确认、成本计量、费用扣除要是企业实际发生的,并且收入与成本、费用之间要存在合理的因果关系。从上面的描述可以看出,财务会计的相关性原则是注重对企业财务报告使用者的经济决策,要尽可能地使使用者有效地评估企业的价值,做出科学的投融资决策,为企业的良好发展提供必要帮助。而税务会计的相关性原则是注重企业在进行纳税申报时要能准确核算其收入、成本与费用,税务机关也要根据这一原则来判断企业的成本、费用是否能扣除,并最终确定企业的应纳税所得额。可以看出,在相关性原则方面,税务会计与财务会计的主要差别表现为适用对象的不同。
(三)配比原则的比较
配比原则是指企业的成本、费用要能够与企业对应时期的收入进行配比,以此来正确计算企业在该期间的收益,不配比的成本、费用就不能从收入中进行扣除,因为这是影响企业营业净损益的。税务会计对于配比原则的体现主要是在企业所得税中,我国的企业所得税承认配比原则,纳税人在进行生产经营活动所发生的成本、费用必须要与同阶段的应税收入进行配比,不能提前扣除,也不能推迟扣除。财务会计的配比原则是权责发生制的体现,当企业的收入确认的权利发生时,随之也就产生了扣除成本、费用的权利,而企业没有收入确认的权利,与之对应的成本、费用也不能扣除。配比原则在税务会计中作用是,能有效防止企业少计收入,多计算成本、费用,以此来减少应纳税所得额的行为。每一个行业的生产经营活动,会有其特定的行业平均成本、费用消耗,企业在进行纳税申报时,需要考虑其成本、费用消耗率是否超过行业平均水平,营业利润是否低于行业平均。如果企业的营业利润长期过低,则很有可能会引起税务机关的注意,从而产生税务稽查的风险。
三、结语
当前随着我国经济的不断发展,财务会计也有了更大的用途。根据上文我们可以发现,在了解了税务会计原则和财务会计原则之后,便可以发现之间存在的差异。因此,企业会计从业人员需要在认真学习财务会计原则的基础上对税法规定进行认真了解,以最终达到提高企业会计处理水平的目的,最终促进税务会计和财务会计和谐发展。
一、管理会计与财务会计之间的区别与联系
(一)二者的相同点
1.对象相同。
管理会计与财务会计都是企业的财务活动,因此,其面对的对象是企业,这一点来说,二者是相同的。
2.信息同源。
在管理会计与财务会计的信息收集源来看,二者都是根据企业的经营活动来采集、归纳、分析数据,并对其进行再加工,在这个基础上,它们的信息源是相同的。
(二)二者的区别
1.服务对象不同。
管理会计是强化组织内部管理,服务对象是企业内部管理,把企业日常管理活动的情况通过数据收集分析再加工,为企业经营者提供内部的管理信息,以此来加强企业内部管理。而财务会计编制的企业报表、企业的资产评估等,通过企业的财务活动的往来收集数据资料,为企业决策者,或者与企业外部相关审计机关会计机关提供可参考的理论数据,因此,管理会计的服务对象是整个与企业有关的部门。
2.工作重点不同。
管理会计的工作重点在管理,其主要工作是评估当前发生的经济活动,用来设计企业未来的组织活动,为组织的管理提供有效的管理方案的信息依据。而财务会计的重要是财务,主要工作是反映企业已经发生过的经济活动,并且对这些经济活动进行记录,作为企业决策层的理论根据。
3.工作主体不同。
由于管理会计与财务会计的性质不同,因此,二者的主体不同。管理会计的主体是多层次的,除了把企业作为主体以外,还可以把组织内部的管理作为主体,甚至是企业内部的各个部门,都可以作为管理会计的主体。而财务会计的主体只能是一个层次,这个层次就是企业,把企业作为一个整体,对这个整体进行资产评估,财务情况报表等,对其他部门的管理并不涉及。
4.工作涉及面不同。
管理会计是多层面的,涉及面广,包括运筹学、统计学、计算机信息网络、现代管理学等等,多种门类学科的综合运用,其本质是管理,在运用过程中,受到国家财务制度的影响不大,服务于企业,与会计单位没有关系。财务会计专业性很强,受到国家税制度的约束,遵循相关财务规定,严格工作程序,规范财务报表,以此来为企业决策层提供数据信息。
(三)二者的联系
1.管理会计是财务会计的延伸与发展。
在传统会计中,财务会计是会计的核心内容,但随着社会经济的发展,企业的经营权、所有权开始分离,企业为了加强自身内部管理,在市场经济的背景下,在财务会计的基础上进行预算、分析,对各部门的责任权利进行控制、考核,建立责任中心,以此来提高竞争力。从定义上来看,这项工作已经属于管理会计的范畴了,在这个内部孕育、发展、分化的过程中,管理会计完成了财务会计的延伸与发展。
2.管理会计的内容是财务会计内容的深化。
在市场经济的作用下,企业不得不突破传统观念中的思路,运用财务会计对企业的运营通过财务的资金评估、财务状况说明以及财务报表等数据对企业的决策及管理进行考核,并且重新加强自我各部门的管理,以成本核算,预测分析、产品决策等手段,来加强企业内部组织的管理,在这个过程中,已经使财务会计的内容渐渐转向管理会计的内容,因此,管理会计是财务会计进行扩展后,内容的深化与延伸。
二、管理会计与财务会计的发展趋势与融合
(一)二者的发展趋势
通过管理会计与财务会计的联系来看,二者的融合是必然的趋势。首先,财务会计研究的是资金的运动,管理会计研究的是价值差量和信息管理,如果,企业把资金的运动与价值差量运用信息管理的方式融合起来,既能够从总体上来把握企业的经营方向,又是能够从局部或细节上来控制管理企业的内部活动,既能够运用严肃专业的财务数据及会计核算、成本预算等来为决策提供理论数据,又能够灵活地运用管理、信息等综合体系科学、合理地对企业内部组织进行强化管理,有利于企业全方位地提升运营能力,提高生产效率。其次,在实际操作中,如果把二者融合起来,一方面可以通过财务会计的专业评测,以财务报表及财务状况表,成本的预算及控制为基础,对企业的资金、财力进行估算,分析企业的生产能力以及现有生产经营情况、未来发展趋势,然后对企业的管理与决策进行科学合理的规划,增加企业管理的效率与质量。二者的融合,使得企业有一个更完整的经营体系,并在这一体系内顺利运营,持续稳定地发展。第三,管理会计和财务会计之间有着融合的基础。融合的基础有二,其一,会计的终级目标是一致的。一般说来,财务会计的目的财务会计与管理会计的终极目标都是为了企业的持续发展,加强竞争力,在市场经济中占有一席之地,并且能够为企业创收。其二,二者内外部信息使用者在信息要求上是一致的。对于财务会计,其信息要求在企业的经济活动的基础上必须真实有效具体动态,以方便财务人员根据企业的经济活动编制会计信息资料;对于管理会计,也必须得到企业经济活动的具体信息,使得在强大的管理会计信息系统下更好地为企业服务。因此,在内外部信息使用者在信息要求上二者是一致的。
(二)二者的融合
二者的融合是一个渐进的过程,首先,必须要树立正确的会计观,从传统的观念跳出来,加深对财务会计及管理会计的理解,培养专业人才,以满足二者融合的素质需要;其次,以健全的会计制度为约束,充分利用信息技术,建立二者共同的目录与信息库,使财务会计及管理会计的系统更加完善。
三、结束语
在新形势下,企业的管理会计与财务会计的融合是必然趋势,是重要的发展手段。二者的融合不但能够降低企业的管理成本,还能够适应市场经济的发展。因此,企业要把握机会,做好二者的融合工作,以增强本企业的竞争力。
财务会计专业毕业论文范文相关
浏览量:2
下载量:0
时间:
当前,中国财务会计概念框架的制定是必要的和紧迫的,中国财务会计概念框架研究为财政部制定概念框架提供依据。下面是读文网小编为大家整理的关于财务会计毕业论文,供大家参考。
1.财务会计与管理会计的内在关系
财务会计和管理会计虽然都是以企业会计作为工作对象,但是在具体的操作过程中,其侧重点却有着很大的差别,一般来说财务会计所侧重是可以全面的反映企业已经发生经济活动,是对其总结记录的一个过程,为企业的经营管理提供依据;而管理会计其侧重的则是企业将要发生的经济事件,由此可见财务会计和管理会计之间所反映的时间段是有着很大差异的。但是我也可以从中知道,就是因为财务会计与管理会计对于会计的工作侧重点不同,而他们的综合研究的对象却是一致的,这就给了两者之间融合的基础。具体而言,财务会计与管理会计之间有着相同的信息资源,因为会计从本质上来说其实为企业提供相关的财务信息服务,为企业的经营管理决策提供信息咨询支持。两者之间的所得到的初始信息都是来自企业的生产经营活动所产生的最原始信息,并根据自身不同特点加工整理得出的新的信息资源,其必然有着较大的区别。企业的管理人员在开展管理会计工作时也是离不开财务会计的支持,所以从某一方面来说,两者也是相辅相成的,将财务会计和管理会计有限的融合在一起,才可以更好的解决当前的财务问题。同时,也有利于企业从多角度的获取分析各类财务信息,促使企业财务信息更加的透明化和清晰化,极大提高了企业会计信息的内在价值,促进了企业经济效益的提升。
2.促进财务会计和管理会计有效融合的具体途径
基于上述财务会计和管理会计之间的存在的内在关系,下面是笔者结合自身的工作实践提出的一些实现财务会计和管理会计融合的途径,具体有以下几点:
2.1建立健全一个有效的会计管理制度
财务会计是企业会计体系中的基本工作,而管理会计是在财务会计的基础上发展而来的,其是财务会计的一个重要的分支,在会计体系中也逐渐有了更加显著的作用。建立健全一个有效的会计管理制度,提高管理会计地位和评价,在企业管理会计的过程中,实现企业的对于财务信息资源的统一控制和管理,这有利于进一步的分析企业的经营管理活动,并在此基础上对企业财务会计进行科学的分析和考评,这种从制度上规范强化企业的管理会计,有利于加快企业财务会计和管理会计融合的步伐。当然,在促进财务会计和管理会计的进行融合的过程中,一定要避免因为融合过快产生的一些问题,须知融合是一个渐进的过程,需要建立在规范化的管理会计体制制度之上。
2.2加强对会计从业人员的职业素养的培训
当前社会竞争的实质是人才的竞争,企业之间的竞争也不例外,人才是企业发展的根本,加强对企业会计人员的职业素养的培训,提高会计从业人员的业务水平和职业道德是实现企业财务会计和管理会计有效融合的一个重要环节。就这一点,主要可以从四个方面着手,首先,需要改变原有的会计工作的固有的观念,对企业的员工开展新课程的培训,确保企业会计人员掌握知识可以及时的更新,并且可以了解最新的会计规范准则,在提升其专业操作水平的同时,提高他们对于会计在企业经营管理过程中重要性的认识,以及对于财务会计和管理会计的认识。其次,需要提高企业会计人员的职业素养,培养其有一个好的工作态度和责任心,并且提高工作人员的实践能力,培养一批具有高水准的复合型人才。最后,企业需要加强自身会计团队的建设,通过不断的吸收和培养提升企业自身会计人员的整体水平。
2.3建立一套细分的辅助核算机制
为了达到财务会计以及管理会计的融合需要在会计准则的基础上以一个统一的形式来设定两者之间的细分辅助核算机制,这样有利于通过对项目的辅助核算促进企业经营活动更加的规范,财务的各项信息也会更加的全面。当然,在制定这套机制时,也要注意不能过于细分核算的项目,因为这样会大大的提高核算过程的工作量。另外,企业提前设定好辅助的核算机制,有利于核算人员在进行核算的过程中自由的选择核算项目,减少了工作量,提高了核算项目的工作效率,同时也可以达到辅助核算的目的。
3.结束语
综上所述,随着我国的经济发展的突飞猛进,传统的企业管理越来越不能适应当前经济发展的需要了,这就要求企业不断深化内部改革,重视企业会计,以适应市场发展的需求。实现财务会计和管理会计的融合是当前新形势下的必然趋势,企业必须加以重视,可以从建立健全会计管理制度,加强对企业会计人员的培养已经建立一套细分的辅助核算机制三个层面着手进行。
当前,中国财务会计概念框架的制定是必要的和紧迫的,中国财务会计概念框架研究为财政部制定概念框架提供依据。一、行政事业单位财务会计管理的不足
(一)财务管理意识不强
理念对于一个企业的经营发展至关重要,其往往起着导向作用。行政事业单位的财务管理理念认识不到位、管理意识不强,其通常表现为领导者与财务人员自身的重视程度不够。这样不单单使得财务会计管理工作流于形式,也势必会导致会计行为本身的疏漏、不利于单位的财务会计管理。
(二)财务会计管理制度有待完善
行政事业单位的财务会计管理制度与企业的财务制度相比较为滞后。有一些单位会计科目的设置随意性较大,具有严重的“单位色彩”。由于其会计科目设置的不够严谨会让行政事业单位的财务信息出现失真的现象,同时也会给单位带来隐性风险。
(三)固定资产的粗放管理模式
行政事业单位对固定资产的监管不到位。有时,会计人员为了方便起见,在购进固定资产时,只是简单的列示支出,并没有进行后期定期的清查与盘点。这种管理模式会引起国有资产流失现象的产生。
(四)财务会计在预算上指导意义不强
行政事业单位内部对于财务预算关注程度不高,经济活动随意性较强,使得预算形同虚设。正如游船没有方向标一样,行政事业单位的资金管理若没有科学的预算进行约束,就会导致资产使用效率不高,甚至出现浮夸、浪费等现象。
(五)财务管理人员综合素质不高
社会竞争日益激烈,对于大多数人而言,进入行政事业单位无疑就相当于端上了国家的“铁饭碗”,因此,很多人都会动用所有能联系到的关系进入单位,这样的人往往在工作中不会投入新的精力去力求进取。另外,会计工作是一门技术工作,它需要专业的知识和丰富的经验,因此,会计人员综合素质有待提高。
(六)会计监督不到位
监督是一种变相的保证手段。在我国,政府监督主要包括财政、审计、税务等部门,由于各部门所关注的重点不太一致,因此,各部门会首先从各自的部门职能出发出台各自的相关规定,使得监管标准缺乏统一性,故此,行政事业单位会计信息质量就不能得以较好的监督与保证。
二、行政事业单位财务会计管理的创新策略
本文中,针对行政事业单位在财务管理方面现存的上述问题,提出如下的创新策略:
(一)加强相关法律宣传、增强财务管理观念
单位要定期组织财务管理人员进行新知识、新法规等的学习工作,结合单位本身的实际情况,借鉴值得关注的法规案例,严格遵守财务规范,杜绝不正确的财务管理理念并在实践中得以改正、更新。
(二)提高会计信息的前瞻性
作为行政事业单位,为了适应社会发展的大潮,也要提高风险意识,提高预测信息的前瞻性。在较为准确的收集各项信息的大前提下,形成有指导意义的前期预算以科学的反映单位未来的发展趋势及经济方针策略。
(三)提高财务人员整体素质
做好财务管理工作的关键就是要全面提升人员素质,使得财务人员切实履行各自的职责,做好制单、审核等基础性工作。建立有效的约束激励机制,强化各自的责任与义务,加强思想道德建设,抓好继续教育,才能使得财务人员从业务水平,职业道德素养等方面全方位的得以提升。
(四)加强内部控制和审计监督
内外兼治,互相配合,才能使得行政事业单位财务会计管理工作协调发展。单位自身通过加强固定资产核心管理等基础性工作进行内部控制,再结合专业的审计部门进行监督检查,便可以及时的发现并予以纠正现存问题,使得财务管理工作发挥最大的实际效能。(五)构建现代化会计信息系统行政事业单位可以通过建立现代化的会计信息系统,将人员的相关工作信息录入到会计模块中,这样不仅可以进行高效的分析,还能够降低成本,提高工作效率及信息利用率,为其带来经济上的利益和管理上的便利。
三、结束语
财务会计管理在行政事业单位中占标志性主导地位。随着经济发展的大潮,许多行政事业单位已经对财务会计管理有了新的认识并取得了显著的成效,因其行政事业单位是国家为民办事的主要机构,国家可以通过它联系群众,为人民服务,因此,行政事业单位从侧面上是政府执政形象的表现,其会计管理工作的合法性、真实有效性也能从侧面反映出我国的财政秩序,所以,行政事业单位财务会计管理尤为重要,对于现存的一些问题,在本文中浅谈一些创新的财务会计管理策略,望对实际工作略有帮助。
财务会计毕业论文范文相关
浏览量:2
下载量:0
时间:
随着我国改革开放在不断的深入,财务会计在提供决策有用的信息、考核管理层经济责任状况、加强经营管理等方面有着重要的作用。下面是读文网小编为大家整理的财务会计论文,供大家参考。
目前,财务会计专业大学生社会实践少,对银行结算、生产制造过程、证券投资等经济业务较为陌生,学校很难有效实施会计教学,离培养注册会计师的要求相距甚远。财务会计教学偏重理论知识,这些系统化的枯燥知识很难调动学生的学习兴趣。学生在解决实际工作中的财务问题时,往往束手无策,不能有效运用所学的知识和方法。学生对生硬的理论知识不感兴趣,教学也没有达到理想的效果。而在财务会计情景教学中,教师开阔了学生的视野,学生对知识的学习不再仅集中在课堂,而是延伸到了课外。
一、情景教学的特点
情景教学是指学生在情境中获得内心体验,在授课教师的指导下,学习小组之间针对问题,相互交流心得体会,从而提升教学质量。这种教学模式要求学生对知识先进行探讨,而后获得对知识的理解。在教师的带领下,学生作为学习的主体,充分调动自身的主观能动性,对教师提出的问题进行思考,各种感官有效联动,形成学习的感官体系,最后付出行动。在情景教学中,学生处于重要的地位,改变了传统的教师处于中心地位。
二、财务会计情景教学
财务会计情景教学分为以下几个步骤:授课准备工作、情景创设、学生交流心得体会、教学后的评价反馈,师生体验。在财务会计情景教学的过程中,教师要充分考虑学生的学习经验,运用恰当的协作方法,师生之间进行情感沟通,潜移默化地使学生掌握知识。
1.情景教学的准备工作
财务会计情景教学强调学生情感的认知和升华,学生是学习的主体,在学习过程中,教师和学生要充分交流沟通。课前准备工作很重要,课前准备有助于学生对知识的理解,对教师提出的问题能够及时分析、探讨和解决。课前准备工作要充分,在课前准备过程中,学生围绕要学习的知识收集材料。收集的过程就是提升学生应变能力和自学思考能力的过程。
2.情景教学的过程
在财务会计的情景教学过程中,教师和学生要创建一种共同的教学情境,教师要有针对性地提出财务会计教学中的问题,学生要调动思维分析、解决问题。对情景教学过程中学生出现的问题,教师要及时指导,提供帮助,提高学生的会计技能。在财务会计情景教学中,教师教授学生会计专业内容,培养学生解决问题的技能;学生进一步明确会计专业的职能目标,了解会计专业知识,慢慢学会了探索式地研究会计问题。在会计情景教学过程中,教师既不是会计情景教学中知识的直接呈现者,也不是只观察学生动手操作,而是学生的助手和顾问。成立学习小组能很好地实现学生角色的定位,必要时可以让各小组按照顺序扮演财务会计学习过程中的角色。各小组分工明确,有扮演采购员的,有扮演复核员的,还有扮演制证员的,角色扮演充分体现了学生学习的主体身份。角色扮演调动了学生的感官,营造了别开生面的财务会计角色操作情景。学习小组之间相互交流,充分融合财务会计知识,掌握财务会计的专业技能,学生的学习热情更加高涨,学习积极主动性也显现出来了,为财务会计技能的学习提供了帮助。在情景教学下,学生的情感得到了升华,形成了共鸣,求知欲望更加强烈,学生从财务会计情景教学中看到了成才希望。不仅如此,学生还能够变化学习场景,从不同的情景中体验知识,这种学习过程不仅是知识的丰富,更是情感的升华,已超越了课堂教学的传统意义。
3.情景教学的课后评价
在财务会计情景教学实施后,是对教学的评价。评价能让学生整合财务会计的新旧知识,形成有机的知识体系,使零散的知识变得完整。这个过程也是提升学生知识的过程。随着学生财务会计知识的丰富,学生自身的能力也得到了极大的提高。这样能够使学生将学到的理论知识有效地应用于现实生活。教师要让学生不断地反思,学生通过对自身的反思,心灵情感得到了体验,学习小组之间的交流更加顺畅。
三、小结
情景教学对于财务会计教学是很有现实意义的教学方法。笔者认为,在财务会计教学中实施情景教学,可以弥补学生因缺乏社会实践经验,对银行结算、证券投资以及生产制造过程等经济业务较为陌生,很难有效实现预期教学目的的状况。教师在情景教学过程中,运用恰当的方式,不断提高教学质量,为社会培养所需要的财务会计专业的优秀人才。情景教学在财务会计教学中的运用还存在不足,还需要我们不断地摸索,以适应教学要求。
一、引言
信任功能存在于代理人和委托人之间,对各项工作顺利开展具有重要作用。能让交易双方对等获取信息,增进相互了解和信任,促进交易顺利进行,也有利于财务会计工作水平提升。文章探讨探讨分析财务会计的信任功能、影响因素,并提出其实现路径,希望能为实际工作顺利开展提供启示。
(一)财务会计的信任功能
信任是一种心里倾向,会导致信任行为发生,让主体和客体形成合作关系。在财务会计领域,也不能忽视其信任功能,它存在于委托人与代理人之间,对各项交易顺利进行具有积极作用,其信任功能主要体现在以下方面。
1、财务会计信息的信任功能。要想让交易顺利进行,委托人和代理人应该相互信任,各自履行自己的责任和业务,完成应该做的事情,促进交易顺利完成。由于代理人利用委托人的资金在执行经济活动过程中,委托人注重的是结果,但他自身并不参与经济活动全过程,因而在选择代理人时要考虑其诚信情况。同时,为更好掌握代理人的活动执行情况,可通过财务会计信息加深对他们的了解,它反映代理人的表现情况,在整个财务会计信息体制当中,有利于增进对代理人的了解,为作出各项决策提供参考和依据。对委托人进行长期投资过程中,财务会计信息体现代理人的综合能力,增加委托人对他们的信任度,甚至提高他们在委托人心目当中的声誉和影响力。财务会计信息能反映代理活动全过程的表现情况,也是代理人信誉的体现,通过以前的财务会计信息能预测代理人将来的活动情况,决定将来是否与代理人继续合作。在增进相互了解,确认代理人信誉度良好,能有效完成任务的前提下,委托人可与他们继续进行合作。此外,通过会计信息的信任功能,能了解代理人的可靠性,并制定财务会计信息工作要求,规范和约束代理人行为。同时希望代理人按照自己的要求,顺利完成财务会计信息各项工作,完成自己的任务。由于一些代理人在工作过程中主观性较强,未能严格按照要求开展各项工作,为弥补这种缺陷,委托人可以制定规章制度,从而约束代理人的行为,促进双方合作更好开展下去。
2、财务会计制度的信任功能。由于不诚信现象的存在,容易导致代理人和委托人的合作不能继续进行下去,为改变这种情况,推动二者合作有效开展下去,发挥财务会计制度的信任功能是十分必要的,以确保财务会计信息的可信度。这就需要发挥相关制度的作用,提高财务会计信息质量,推动各项工作顺利进行。财务会计制度总则要求用借贷记账法记账,并采用复式账薄,将经营全过程交代清楚,避免虚构业务,保证各项数据资料真实可靠,为促进财务会计工作水平提高奠定基础。要想确保财务会计信息真实反映财务会计基本情况,保证各项数据资料真实,就要严格遵守会计准则,应用合理可靠的会计信息处理方法,客观公允的反映会计信息代理人基本情况,提高会计信息的可靠性,为委托人决策提供有效的参考和依据,确保决策的可靠度,增进对代理人的信任度。
二、财务会计信任功能的影响因素
信任功能的发挥受到多种因素影响,这是实际工作中不可忽视的内容,应该根据其影响因素采取改进和完善对策,促进财务会计工作水平提高。
(一)会计制度
会计制度对代理人和委托人各项工作开展具有重要影响,也制约其信任功能的发挥。健全完善的会计制度能保证各项数据信息的真实与可靠,有效约束各方行动,在代理人和委托人之间建立诚信机制,促进合作顺利进行,为各项活动有效开展提供保障。
(二)外部环境
完善的内部控制机制是提高财务会计信息质量的保障和前提,有利于保证财务会计信息真实可靠,避免信息失真现象发生。并增进代理人和委托人之间的信任度,让双方更为全面的增加了解,推动合作有效开展下去。
(三)社会关系
信任的建立离不开相互的关心与了解,社会关系网络广泛,人脉广,更容易增进相互了解,有利于提高信任度,让代理人和委托人更好合作,促进各项工作顺利进行。
三、财务会计信任功能的实现路径
由于其信任功能受到多种因素影响,为促进其作用有效发挥,确保财务会计工作水平提高,笔者认为财务会计日常工作中,应该采取以下有效对策。
(一)披露会计信息产生过程
财务会计信息工作当中,采用复式记账模式开展各项工作。为促进信任功能的实现,必须详细披露会计账户中的经济含义,避免会计信息出现虚假现象。实际工作中要披露会计信息产生过程,避免弄虚作假,加强每个环节的管理与控制,防止资金浪费、工作人员贪污腐化、管理人员工作不到位等问题发生。
(二)披露会计信息内部环境
主要是内部管理工作,根据哪些规范标准管理财务会计信息,内部管理规范标准,内部管理是否具有科学性、规范性和有效性。并披露注册会计师对内部环境审批报告,促进各项工作顺利进行,
(三)披露会计外部审计报告
就审计单位对会计信息的审计情况,包括审计内容、审计过程、审计结果等,都要向外公开,保障信息知情权,为开展合作提供参考和支持。
(四)加强会计信息监督管理
监督管理单位要履行好自己的职责,认真做好监督管理工作,按照规范要求开展监督管理,保障会计信息满足要求。
四、结束语
综上所述,财务会计的信任功能具有重要作用,能为财务会计管理决策提供参考和依据,促进财务管理水平提高。实际工作中应该认识其重要作用,采取相应措施,促进信任功能有效实现,提高财务会计信息质量,为各项决策和管理发挥指导和借鉴作用。
浏览量:3
下载量:0
时间:
“财务会计”是会计专业的核心课程 ,也是“基础会计”的后续课程 ,该课程的学习效果直接影响学生今后从事会计工作的理论水平和实务操作技能。下面是读文网小编为大家整理的财务会计毕业论文,供大家参考。
一、引言
据美国管理会计师协会(IMA)和国际会计师联合会(IFAC)定义,管理会计是一种参与管理决策、设计规划与绩效管理系统,并在财务报告与控制方面帮助管理者制定实施组织战略的职业。由此可见,管理会计作为管理信息系统的子系统,是企业决策支持体系的重要组成部分,在企业管理中发挥着预测、决策、规划、控制及责任考评的职能。随着新经济的发展,管理会计与财务会计有机结合的需求日益增长,逐渐成为大财务观理念下企业价值管理的必由之路。可以预见,管理会计通过与财务会计融合,将为公司治理、价值管理、战略规划等提供丰富、精准的信息服务。后文将从理论分析、案例探讨两层面梳理管理会计与财务会计的关系,以期探析两者融合的路径方法。
二、管理会计与财务会计关系的理论分析
1.管理会计和财务会计的概念。
管理会计包括成本会计和管理控制系统两大部分,综合运用统计学、运筹学、计算机学以及其他现代管理技术对企业生产经营活动的预测、决策、控制和考核提供有用的信息,最终实现企业价值的增加,因其服务于企业内部管理因此又称为“对内报告会计”。财务会计,根据企业会计准则的有关规定,按照会计确认、计量的相关原则对企业的经营活动进行反映,并向企业利益相关者提供财务报告和经营成果等经济信息,因此又称为“对外报告会计”。
2.管理会计和财务会计的联系。
管理会计与财务会计在服务对象、时间导向、核算程序、核算方法与要求上均有差异,长期以来,上述差异使人们的观念停留于“管理会计主内,财务会计主外”的“割剧”状态,但两者的目标是一致的——均为企业和企业目标服务,提高企业效益和维护相关利益者的权益;管理会计与财务会计的基本信息来源相同,均来自于原始经营活动的会计资料,且两者相辅相成,二者的同源性为其融合提供了可能。财务会计进行的一系列改革同时也推动了管理会计的相应发展,这使得财务人员的注意力从会计核算转至从企业管理视角审视财务和决策系统。根据管理会计的定义和IFAC发布的管理会计、财务会计的关系图,其将两者置于广义财务管理框架内,可以说管理会计、财务会计是财务管理的两翼,企业应注重会计领域两大分支的有机融合,借助会计领域的计量方法来加强企业治理,实现公司精细化管理,从而更好地实现企业价值,提升企业竞争力。
3.管理会计与财务会计的区别。
3.1侧重点不同。管理会计服务于企业内部各级管理人员,通过各种指标的计算为企业的经营决策提供信息依据,因此,管理会计工作的重点是企业的“未来”,通过对企业历史财务状况的分析,对企业经营状况做出评价,对企业发展做出预测,对企业经营中的重大事件做出决策。财务会计以客观、真实的反映企业的经营管理活动为基本特征,其会计信息提供给企业内外部的利益相关者,并以外部信息使用者为主。财务会计的工作重点是企业的“过去”,通过一系列的会计处理来记录和解释已发生事项。
3.2信息特征不同。管理会计不受会计制度的影响,其方法的应用根据管理需要可以灵活选择,例如内部控制、成本控制、系统论等,其提供的会计信息来源于过去而面向未来,没有时间、格式的限制,可以根据具体需要来提供定量和定性的信息,相对于财务会计信息的货币计量属性,管理会计信息可以提供更多的非货币计量的信息,因此,其信息提供的形式更加灵活,包含的信息量更大。财务会计必须严格按照国家有关规定和会计原则进行会计业务的处理,其会计信息要求准确、真实、可靠、及时、相关等,其确认和计量必须按照规定的程序来进行,最后以财务会计报表及其附注等为载体向利益相关者传递有关企业过去经营的相关信息。
3.3对会计人员要求不同。财务会计人员需要具备扎实的业务处理知识,熟悉每笔业务的会计处理程序,掌握会计凭证的填制、账簿登录、报表编报等内容,由于有具体的会计准则进行规范,需要财务人员按照各种规范对业务进行处理,要求财务人员懂法规、工作细致、熟练操作程序。管理会计不仅需要扎实的财务会计知识和财务管理能力,还需要运用统计学、运筹学以及计算机辅助软件等对财务数据进行分析,因此管理会计人员必须具备较宽的知识面和较深的专业知识和技能,根据决策需要分析问题、解决问题,灵活应变。
三、管理会计与财务会计融合的探讨
1.管理会计与财务会计融合的外在必然性。
管理会计与财务会计的融合是财务环境和信息使用者需求不断变化催生的必然结果。信息技术、网络技术等技术创新的日新月异和电子商务、交易方式的不断创新催生了大量新鲜事物和新业务,企业获得的信息瞬息万变,财务会计在适应新变化时显得力不从心,一方面财务会计在面对新事物时需要按照原有的规范进行处理,而这些规范可能有些陈旧过时,但要进行更新则需要一个相对长期的过程,由此提供的信息则很难真实、全面地反映某一经济事项。管理会计则可以充分发挥自身的灵活性,采用最新的会计处理手段或者借鉴其他学科的知识来整理、分析各种信息,大大提高了会计信息质量的及时性和相关性。美国注册会计师协会企业报告特别委员会在《改进企业报告———着眼于用户》的研究报告中,规定了企业报告应当提供的信息类型和内容,具体包括五大类。第一类,财务和非财务信息,其中包括两个信息要素:一是财务信息;二是企业经营业绩信息。第二类,企业管理部门对财务和非财务信息的分析,主要说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势等。第三类,前瞻性信息,其中包括:企业面临的机会和风险;企业管理部门的计划;实际经营业绩与以前披露的机会和风险的对比。第四类,有关股东、管理人员的信息,主要就董事、大股东、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明。第五类,背景信息,其中包括:企业的广泛目标和战略;企业经营业务、企业资产的范围和内容;产业结构对企业的影响。
2.管理会计与财务会计融合的内在必然性。
管理会计和财务会计的融合是两种体系内在信息同根同源性的必然结果。现代企业生产经营各环节之间的联系不断密切,以往按照职能进行划分的各个部门之间的界限不断模糊,这种职能、业务之间的交叉使得管理会计与财务会计的融合成为一种必然趋势,例如生产部门需要管理会计方面的知识进行成本控制、管理层需要投资决策进行成本效益分析等,管理会计的这一系列活动又需要财务会计通过日常业务核算给管理会计提供必要的信息。此外,知识、技术以及人力资源在现代企业中的地位越来越重要,这些重要因素在企业的经营管理和投资决策中具有重要价值,这些内容通过财务会计无法进行反映,需要借助于管理会计提供非财务信息和提取有用的财务信息。
3.管理会计与财务会计的融合途径。
管理会计的数据采集是根据工作需要对财务数据进行筛选的过程,其最终数据是通过技术统计、模型运算所得到的各种分析报告;财务会计对基础数据的采集是会计确认、计量和填制会计凭证的过程,最终体现为各种分类明细账的数据。两者的数据采集以及最终数据都有区别,但由于两者的数据具有同源性,且管理会计的信息主要来源于财务会计信息,因此,管理会计和财务会计的融合可以借助信息技术合并原始信息源建立共同数据库的方式来实现信息的共享。在建立共同数据库后,将会计信息系统与企业的ERP系统进行对接,在信息化系统下,会计凭证的填制可以根据业务类型选择对应的信息目录分类码和编码,以方便管理会计模块进行数据提取,还可以增加备注栏的信息量,提供非货币计量的重要信息。管理会计可以根据需要设置不同的模块,例如成本控制模块、预算决算模块、投资模块、绩效考核模块等,每个模块下面可以建立不同的分析模型。融合后的会计信息系统可以与企业的ERP系统对接,以便会计人员获取企业生产经营方面的信息,同时还可以方便企业业务部门及时了解企业、部门的财务状况和经营业绩,以实现企业信息的动态共享。近年来,我国部分国有企业和大型民营企业纷纷致力于集团层面的财务共享中心建设,以实现财务信息的效益最大化。本文将以案例进一步阐述管理会计与财务会计在信息共享层面的融合。截至目前,中国农业银行已初步构建了自身的管理会计系统。农行研发的综合财会管理平台11个子系统中有3个将财务会计与管理会计相关联:数据集市、管理会计二期(MAPII)和监测分析系统。此外,财务会计为管理会计提供财务信息协作还体现在集团化的预算管理中。以神华集团为例,经过多年持续扩张,神华集团目前形成了纵向一体化的全产业链模式,涉足了煤炭的开采、运输、海运、发电及能源深加工等多行业,而业务与组织结构的复杂程度也给集团的精细化管理带来严峻挑战。基于此,2012年起神华集团上线ERP系统,由此进入全面预算管理阶段。通过利用历史财务数据,神华集团制定了所有二级公司的作业预算指标体系,预算报告也实现了集团的业务全覆盖;并在集团层面开发了适应各作业特征的盈利模型,开发的模型较为稳健;最后通过将预算管理与所有部门绩效考核挂钩,完成了集团内管理会计系统的预算管理模块,达到经营决策规范化,大大提高了集团的生产经营效率。
四、结语
在企业未来的信息化建设中,应注重将财务会计和在业务流程上进一步融合,加快建立起管理会计报告理论框架,将为管理者经营决策提供支持的预算报告、成本分析报告、市场分析报告等与财务报告统一纳入会计信息系统体系。在财务会计“记录价值”的基础上,管理者充分利用会计信息,进一步加工分析,提高预测与决策科学性,发挥管理会计与财务会计协同“创造价值”的功效,这是未来会计领域发展的必然趋势,也是企业实现决策科学化、价值最大化的必由之路。
一、财务会计账务审核工作中发现的主要问题
1.错账
某些企业为了减少经济成本,在雇佣工作人员时,常常招募一些没有实际工作经验的刚毕业的学生与刚取得相关资格证书的社会人员。事实上,由于这种选择反而增加了在财政方面的难题,导致了财务部门的会计审核工作承担了巨大的风险。在企业生产经营过程中,对于原材料的购买、生产等环节都将对企业的发展产生一定的影响,工作人员的综合素质直接影响到公司企业的正常生产。如果企业在做账的过程中做错了账务,将会对财务工作产生一系列的影响。在工程项目的施工过程中,财会人员在对财会审核所需的数据进行总审时,把原材料的采购情况、公司的内部财务信息、公司施工的具体情况按照合理的方式进行统一整理,所以如果在采购原材料资金的使用方面出现问题,那么将使得公司在人力物力上浪费了资源,并对公司产生一定的负面影响。
2.假账
在财务工作中对虚假账目的处理如果不当,那么将对企业以后的发展产生不良影响。由于每个企业的资产运营方式不同,所以做假账的方式也不同,种类也各有不同。做假账的主要原因通常是财会管理人员与会计人员没能经受住利益的诱惑,并非法谋取利益,篡改账目。另外,有一些企业为了降低税务,提高收入,在进行审核工作前,刻意让财务人员制作假账,导致偷税漏税的现象时常发生。
3.漏账
企业不断的扩大生产规模从而提升企业在市场中的竞争力,从而获取利益。但是随着企业规模的逐渐增大,在经营管理方面也面临着同样的问题。在财务方面。对于财务审计工作来讲,由于财务内容的复杂,使得漏帐的现象随之产生。在财务工作的实施过程当中,如果录入的信息不完整那么便出现了漏账现象。漏账指的是在对财务进行审核的过程中,将财务信息漏入,从而使得财务信息不完整,进而导致财务信息不准确,不能如实的反映出公司的盈亏情况。
4.改账
改账是财务工作人员对财务信息进行造假的手段,这种篡改的行为均属于人为的主观行为,通过这种行为谋取自身利益是违法乱纪行为。改账是指工作人员对财务信息进行私自更改的行为,该行为将对公司造成极大的经济损失。这种现象产生的主要是由于财务人员的职业素养较低所导致。由于财务信息经过人员的改动,该信息并不能够如实的反应出企业的经营情况,并对企业产生一定的不良影响。某些财务管理人员通过这种非法手段从中谋取一定的利益,这种行为不但导致公司遭受了一定经济损失,同时也影响了整个公司员工的利益。发生这种行为的主要原因是由于财务人员没能经受住利益的诱惑,做违法乱纪的事情,从而使得公司承受巨大的损失,同时也让自己的名誉受损。
二、优化财务审核工作所采取的主要措施
1.成立完善的财务管理制度
无论企业公司的规模是大还是小,但是对于财务工作都必须建立一套高效科学的财务体系。建立相对完善的财务管理制度,可以有效的对企业的资金进行合理的管理与监督,从而保证企业资金可以科学合理的进行使用。在对财务管理制度进行编制的时候,应当注意客观要求,减少编写财务制度的主观意念。当然,对于该财务管理体系必须应当满足相关的法律法规,同时也应当符合企业的生产要求。对企业中资金的使用情况做好相关记录工作,提高企业对资金的使用效率,针对财务工作中的重点部分应受到财务工作人员与公司领导的重视。企业应当适当加强公司在债误与债权等资金方面的监督与管理,从而增强企业的信息化建设,有效实现企业信息的共享。设定好固定资金与流动资金的比例,从而提高对公司流动资金的使用效率。
2.做好相关财务记录
有许多财务工作人员,习惯将财务信息进行统一记录,这将导致账目不明确等现象发生。记账工作在财务工作中占据十分重要的地位,只有做到有凭有据,才能为财务审核工作提供一定可靠的依据。因此,财务会计工作人员应当及时的做好相关记录工作,对于当天产生的账目应该在当天就完成。某些财务工作人员为了减少工作量,将第二天的账务信息提前录入,但是到了第二天账目信息发生变化,而相关工作人员没能及时的进行修改,使得财务信息没有正确的录入到财务软件中,导致财务信息不准确。记录工作不仅可以有效提高财务工作的准确性,同时还可以帮助公司领导者在做决策的时候提供财务信息,因此应做好账务记录工作。
3.采取科学合理的财务管理模式
近年来,许多公司将计算机自动化引入到公司的财务部门,用新型计算机财务管理软件代替传统的记录方式,将相关财务信息录入到计算机系统中,从而加大财务审核工作的工作效率。当然,在运用计算机进行录入管理的过程中,应当时刻注重手工方面的处理。在该方面应当安排专业人员进行记录与汇总,并做好数据信息备份工作,防止账务信息因计算机发生故障而致使财务数据信息缺失等现象。
4.提高财务工作人员的综合能力
公司相关财务工作者通过对相关专业知识与法律法规的学习,有效提升了其自身的工作能力与工作素养。为加强财务工作人员的专业知识,应做好定期培训工作,从而保持我国财务工作人员的专业知识在一个较高的水平。同时提高我国财务工作者的职业素养,财务工作人员在进行财务审核工作时,应时刻保持警惕。财务人员应使自身财务知识得到及时的更新,进而为我国现代化社会的经济发展做出更大的贡献。在进行财务审核工作时,积极引入现代化计算机技术,通过进一步对计算机技术进行应用,可以更加有效的提高企业财务信息的准确性。公司应当积极推广与使用计算机技术,对于新的财务软件应当积极学习与应用,提高财务审核工作的效率。通过将财务信息导入到相关财务软件中,可以有效的对财务信息进行分析,这样方便企业更加了解公司资金的使用状况。财务工作者应当具备良好的职业素养与专业技能,使自己充分认识到工作的重要性,从而进行更好的工作。
三、总结
总而言之,有关事业单位与企业应重点重视公司内部的审计工作,找到财务部中经常会遇到的问题,从而及时调整出财务审计工作的发展方向,从整体上提高财务工作人员的职业素养。随着我国经济建设的快速发展,财务审计制度应当与市场经济相辅相成,协调发展。防止假账、错账等违法现象发生,当有违法乱纪的行为发生时应当对其及时的纠正,有效减少因财务审计工作方面的失误而导致产生不必要的经济损失,确保企业的经济效益。
财务会计毕业论文范文相关
浏览量:3
下载量:0
时间:
随着我国的市场经济进一步发展,企业间的竞争也日益的激烈,要想在市场中获得进一步发展,就要能够将财务会计的工作得到完善和强化,财务会计的水平提升才能有助于企业市场竞争力的加强。下面是读文网小编为大家整理的财务会计类毕业论文,供大家参考。
在企业会计中,税务会计和财务会计是两个非常重要的方面。税务会计的主要内容是税务活动,而财务会计主要是确认企业已经发生的经济业务,并对其进行计量和记录。二者既有区别又有联系,要促进企业的可持续发展,就必须对企业财务会计与税务关系的差异进行协调。
一、对税务会计和财务会计的差异进行协调的作用
所有的财务会计制度指的是全面的核算与监督企业已经完成的资金运动,并将经济信息提供给信息使用的主体。所谓的税务会计指的是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报货值,二者相互联系、互有交叉。在计划经济时代,税务会计和财务会计具有较高的重叠性,这是由于会计信息使用者主体比较单一。然而随着我国改革开放的不断深入、市场经济体制的不断完善,我国的会计信息使用者越来越多,税务会计信息和财务会计信息的使用主体可以是债权人,也可以是政府和投资者。由于投资主体的不同,对于会计信息的使用有着不同的要求,从而加大了财务会计和税务会计之间的差异。随着我国市场经济发展的水平越来越高,要对企业财务会计和税务会计的差异进行协调。只有二者具有高度的协调性,才能使国家税收管理的成本降低,有利于对经济结构进行优化,有利于帕累托最优的形成。不仅如此,对二者的差异进行协调也有利于企业制度和结构的优化,使企业的税收标准和纳税风险降低。
二、企业税务会计和财务会计的主要差异
(一)税务会计和财务会计具有不同的组成要素
企业税务会计的基本要素有4个,而企业财务会计的基本要素有6个,主要有费用、利润、负债和资产几个方面。与此同时,税务会计与企业的应缴纳税款有着直接的关系,例如应纳税额和纳税所得。
(二)税务会计和财务会计具有不同的目标
税务会计的主要目的是降低企业的纳税负担,保障企业的依法纳税。财务会计的主要目标是将有效的决策参考信息提供出来,推动企业的发展。企业税务会计是一种管理活动,也就是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报和形成。税务会计的基础是税务法律法规,主要是核算企业的税务经济指标,使企业能够在遵守税务法律法规的基础上减轻赋税负担。财务会计主要是核算和监督企业已经完成的资金运动系统,并将有效的经济信息提供给信息的使用主体。因此,财务会计信息的主要目标就是将真实、有效的信息提供出来,例如企业的财务经营状况和资产信息等,使投资者和管理者可以进行参考。
(三)税务会计和财务会计在核算方面的差异
税务会计和财务会计在核算依据、核算原则和核算对象等方面都存在着较大的差异。税务会计的核算对象是与企业税务有关的经济活动,例如税收变动核算,而财务会计的核算对象是企业一切经济活动的货币计量,在核算对象方面,财务会计拥有更大的核算范围。财务会计的核算原则在于保障核算工作的稳定,并适当的结合税务会计。税务会计则属于法律范畴,涉及到企业的纳税,其原则在于严格遵守相关的法律法规。财务会计核算主要是以企业的财务活动记录为依据,以会计准则和制度为依据,具有较大的灵活性,可以根据具体行业的不同进行调整。税务会计的核算必须以税务法律法规为依据,并对企业的纳税金额进行及时的申报和记录。因此,税务会计的特点在于客观性、统一性和强制性。任何行业的企业税务会计的核算依据都是税法,税务会计的特点保持不变。
三、对企业财务会计和税务会计进行协调
(一)构建完善的税务会计理论
我国发展税务会计理论的时间较短,当前的税务会计理论尚不完善,尚未形成完整的税务会计理论体系。因此,财务会计理论对于税务会计理论仍然有很大的影响作用,税务会计理论无法对二者的协调进行指导。这就需要不断对税务会计理论体系进行完善,将以我国的税法为依据、结合我国企业发展实际情况的税务会计理论体系建立起来,完成从税收学到税法学的转变。要以会计学的方法和理论为依据,通过会计系统体现企业应缴纳的税款。与此同时,在管理层面上税收法律法规和会计制度要相互配合与合作,对财务会计和税务会计的关系进行协调。
(二)对税务会计核算的内容进行完善
当前税务会计和财务会计从内容上具有较大的差别,独立于二者的协调发展,因此必须对税务会计核算的内容进行完善,不断缩小税务会计核算内容与财务会计核算内容之间的差别。例如在所得税的处理方面,要对税务会计和财务会计进行统一,减少税务会计和财务会计在内容上的不一致。要以所得税制度为基础,保障会计制度与税收人之间的统一。与此同时还要将应税费用的列支标准放宽,做到涵养税源、加大税收扣除,从而促进企业的正常发展。
(三)对核算基础进行统一
操作制度是我国企业税收的主要收付方式,操作制度的优点在于有利于保全税收、操作方式较为简单。而其缺点也非常明显,那就是会导致应缴纳所得税额和财务会计利润核算之间的差异,收入与费用的会计原则和会计可比性的信息质量之间出现矛盾,不能将我国税收公平公正的原则体现出来,也不利于企业财务会计和税务会计差异的协调。这就要求对核算基础进行统一,也就是在税务会计中,将会计计量的基础定为权责发生制,并对税务会计和财务会计之间的差异进行协调,保障税收的公正和公平。要对企业的所得税进行统一,对外资企业的所得税与内资企业的所得税进行平衡,进一步减小二者之间的差距,减轻内资企业的赋税压力。这也符合我国所得税改革的方向,符合市场经济体制建设的一般要求。
四、结语
我国正处于改革开放的深入时期,市场经济体制不断完善,国民经济迅速发展。在未来的会计制度发展中,税务会计和企业财务会计之间的分离是必然趋势。然而在我国当前的市场经济环境中既要考虑到税务会计和财务会计之间相互分离的大势所趋,对二者的职能进行有效的管理,更要考虑到企业的实际需要和经济发展的实际要求,对税务会计和财务会计的关系进行协调,实现协调与管理的统一,将良好的企业内部会计环境营造出来,促进企业的健康、协调发展,推动我国市场经济体制的不断完善。
一、引言
大数据(bigdata),或称巨量资料,是指所涉及的资料量规模巨大到无法透过目前主流软件工具,在合理时间内达到获取,昔理、处理、并整理成为帮助企业经营决策更积极的资讯。“大数据”首先是指数据体量(volumes)大,指代大型数据集,一般在10T13规模左右,但在实际应用中,很多企业用户把多个数据集放在一起,已经形成了级的数据量;其次是指数据类别((va-nety)大,数据来自多种数据源,数据种类和格式口渐丰富,已冲破了以前所限定的结构化数据范畴,囊括了半结构化和非结构化数据。接着是数据处理速度(Velocity)快,在数据量非常庞大的情况卜,也能够做到数据的实时处理。最后一个特点是指数据真实高,随着社交数据、企业内容、交易与应用数据等新数据源的兴趣,传统数据源的局限被打破,企业愈发需要有效的信息之力以确保其真实性及安全性。企业昔理者已经意识到大数据对企业的重要性,正在重新构建“企业庞大信息数据土国”,推动企业转型升级,帮助企业昔理领导者实现智能化昔理,使企业经营成果有口新月异地变化。从核算数据到昔理数据,则务数据应该成为企业发展提供决策建议的依据。在则务会计领域里,要求昔理会计通过对大量数据整理及分析,昔理会计发现问题并且分析问题,解决问题并提出对策措施。在这种系统化的背景卜,企业对昔理型会计人才有很大的需求。因此,在大数据背景卜,则务会计人员面临未来的机遇和挑战。
二、大数据对企业则务管理的挑战
(一)在大数据背景卜,产生企业的优良决策
一般企业的昔理流程是及时发现问题、理性地分析、用比较圆满的方案来解决问题)大数据流程是归纳和整理数据、数据的比对和分析,提出优良的方案,使企业成良性发展。大数据背景卜,将来企业昔理中坚信一个原则:用数据说话。从传统的昔模式到科学地决策昔理模式转变,数据发挥着关键的作用。进入大数据时代,面对着空前庞大并膨胀的海量数据,从其中挖掘出有用的指标和信息,帮助提升企业的绩效。“数据是未来竞争优势的基础和重要的资源。大数据将改变企业决策、价值创造和价值实现的方式。大数据的技术挑战而易见,但其带来的昔理挑战更为艰巨,大数据处理的关键,分析报告会直接影响企业做出正确的决策。现在大都数还是凭借个人经验和直觉做决策,不是通过数据分析,提出决策方案。在信息比较闭塞情况卜,获取信息的成木比较高,让有经验的昔理人员做决策是情有可原的,但是大数据时代,就要让数据说话。
(二)大数据背景卜则务昔理迎来的泪遇与挑战
大数据除了具有庞大的特点以外,还有主要特征:数据种类繁多,变化速度快,以及较高的准确性。伴随网络的高速发展,互联网中每时每刻都在产生大量的数据,大数据时代的来临已经成为了不可逆转的趋势。在这个数据补充和排斥的时代,以数据记录、核算为主的则务工作愈发面临严峻的考验。则务数据作为企业的经营状况主要数据,反应企业资金及业务的运转状况如何,对则务数据收集及处理,充分地分析与比对,改善则务昔理,提高业务能力,为企业带来良好收益。则务数据是企业运营当中最基木的数据,通过大数据比对和合理地分析后作出分析报告,企业昔理者根据分析报告做出正确决定,将能给企业带来的巨大的增值,“大数据”已经成为了互联网时代一个的口新月异的趋势,越来越多的企业通过对大量则务数据进行挖掘和分析,进而为企业昔理者在做决策时提供依据。大数据对则务信息变革令人欣喜,特别是在昔理会计方面的运用。则务可以在昔理上得到发挥。当大数据与则务排斥和补充时,大数据在昔理会计上发挥了作用。对于昔理会计来说,大数据理念为企业昔理层合理配置资源和优化决策并对当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核评价等,提供了更多可能。大数据理念在某种程度上是预测分析、决策分析、成木控制、责任会计等昔会计多种功能得到良好运用的基础昔理会计是企业内部的会计,是从数据到决策的一个过程。
三、大数据背景下,财务会计向管理会计转型的必然
首先,则务会计和昔会计是不同的两个概念,昔理会计提供的信息更让企业受益。则务会计是反映企业过去经营状况的数据,也就是过去式;而昔理会计则反映企业的未来,也就是将来式。如预算就是最典型的工作内容;在报告内容上,则务会计受公认会计原则限制,按照会计准则如实反映企业经营状况,而昔理会计则不受公认会计原则的限制,可详细反映企业任何局部的情况,提供某此事项的战略信息;在行为性质上,则务会计是被动的,而昔理会计则是主动的。其次,昔会计利用统计等原理和方法,将则务数据信息进行加工及处理、分析,并制定各种各样企业所需要的方案,部署和规划,并且控制企业的口常经营活动,并且向企业昔理层提供报告指引企业昔理者做出更为理性企业的决策.,昔理会计最终作为一个机制,就是为企业经营分析和控制提供服务的。最后,在大数据背景卜,则务会计核算工作大部分被计算机所替代。在这样大数据的背景卜,不久将来企业的原有的则务岗位职责将会重新被定位,一此岗位可能会被撤销或合并,与数据处理相关的岗位可能要集中,则务人员的职责分工可能不再以账目为依据,而是以数据和信息作为依据。则务人员应该有系统性和昔理性的思维,对企业的生产经营的各个环节都应有透彻认知,能够充分理解企业的经营发展战略目标,能够解读大数据背后对企业有价值的信息。大数据的来临,大数据也是基于数字的革命,则务会计人员也要做出相应的变革,接受挑战,同时迎接机遇,做好充分准备,转变为昔理会计。
四、则务会计向管理会计转型措施
(一)则务会计人员需要提升个人综合素质
1.建立全局视野。则务会计人员应该改变思维方式,增强则务战略眼;多多学习丰富运营知识,了解新的商业模式,洞察市场经济变化,掌握一定金融知识,不断地提升自己各个方面能力,努力去透彻研究各类知识信息和政策法规,使实践工作和各方面知识融会贯通,全面培养自身建立全局观。
2.提高专业技能。不断地提高则务专业素质,提升专业技能不但是则务人员的义务,也是则务工作必须有的一份责任。从则务计划昔理、预算与预测、决策支持、则务分析、投资决策、业绩评价、绩效昔理等各个方面可以提升必要的昔理会计专业技能。
3.掌握人际交往技能。则务人员转型,通用技能主要是指,除了专业技能以外的技能,还有综合交际能力。主要包括沟通能力、谈判能力、协作能力、演讲与汇报、组织能力、适应能力。则务必备的交往能力帮助则务会计人员将则务优势融合到企业昔理中去,实现对整体运作的则务昔控。
4.树立则务职业素养。良好的则务职业素养是则务职业生涯的基木素质,主要包括良好职业心态、自我昔理能力、优良职业道德。良好职业心态如:有责任心、积极的、自信的、创造性、乐于助人等方面。自我昔理能力和良好职业道德更是职业素养的重要组成部分。
(二)加强则务人员的教育培训
企业实现配合则务会计向昔理会计发展与提升,要加强则务人员的跨级教育培训,培养和建立具有高素质的专门负责昔理会计工作的人员队伍。企业利用继续教育培训中,适当加入昔理会计的内容,开拓一卜则务人员眼光,培养专业胜任能力。逐渐建立一个企业良好的昔理会计团队,使得昔理会计更好推动企业的发展。
(三)建立昔理会计师的专业组织
酉方很多国家都建立昔理会计师的专业组织。这种组织推动企业昔理会计不断发展,同时提高了昔理会计师的社会地位。目前,我国进入大数据时代和企业多元发展,也开始仿效酉方,组件昔理会计师的专业组织,设立有关昔理会计师的资质性考试。则务会计人员也可以根据自身能力和理想加入这样专业昔理会计师组织。
五、结语
我国昔理会计的发展还处于起步阶段,昔理会计还很缺乏,则务会计转型为昔理会计还有很大的空间。如何在大数据背景卜对昔理会计培养工作做好充分的准备,在大数据迅速发展的时代,对我们国内的则务会计转型发展有很重大的意义。
浏览量:4
下载量:0
时间:
为了更好的适应社会主义市场经济发展的需要,进一步提高企业的会计核算能力,保证财务会计信息的质量,推进企业的健康发展。下面是读文网小编为大家整理的财务会计论文,供大家参考。
一、明确财务会计在企业管理中的地位
(一)有利于企业降低成本
企业管理的内容十分丰富和复杂,其中对于财务会计的管理,有助于企业降低自己的运营成本,因为企业财务会计系统细化到了其他部门的每一个细分的方面,甚至在很多业务中财务会计占据着主导地位,很多业务部分的分析都是用财务数据来表述的,并且其直接从成本及未来的效率角度来决定这项业务的成功与否。财务会计可以直接用数字的标准来衡量企业中某一项业务的具体指标,通过这种数字化的考核标准来确定业务的具体指标,企业可以根据这个具体指标为依据,有效的降低企业的经营成本。企业管理者应不对财务会计部门提供的数据进行分析,不断加强对产品的成本管控,努力降低各项指标,如:从工资方面加强管理,严格考勤制度,减少员工加班,特别是节假日加班,在产品人工费方面减少成本。加强生产人员业务知识的培训,减少残值率和报废率,增加产量,达到效率最大化。
(二)有利于提高企业管理效率
企业管理中任何一个小的模块,都在企业的运营中扮演着不同的功能和角色,因此,企业管理对提高企业整体的管理效率做着自身应有的贡献。企业财务部门作为企业当中与其他各个部门接触和融合默契最高的部门,在企业当中也决定着企业其他部门的各相关人员工作进展的效率(如通过一系列的数据分析与数据统计来分析和判断各个部分的工作业绩等),其整体的运营效果也会直接决定着企业的管理效果,企业管理效果的好坏,是可以直接用企业财务报告来表述的。,通过提高企业会计管理的效率,可以为企业的管理提供有效的数据支撑,同时为企业的管理提供正确有效的意见和建议,因此通过加强企业财务会计管理效率来直接影响着企业管理效率有提升。
(三)有利于企业实现经营目标
企业都是以利润最大化为最终的经营目标,因此最终企业所有的相关措施都是以实现企业的经营目标为自己的指导方向,尤其是在企业管理中能够以量化的标准来对企业经营效果的财务会计管理系统,是对企业的管理尤为重要的。任何企业当中对于财务会计的重视程度,都是不言而喻的,其对于修正企业其他部门的业务流程,都是有很高的借鉴和决定意义的。对于财务会计的相关调研和研究都是有很多的参考依据的,同时对于企业财务会计在企业中重要性的执行上来说,目前很多企业也注意到了企业财务会计的重要性,因此,在今后的企业财务会计中,对于企业整体的管理效益而言都是有很大的提高的。有一点必须得说明企业所追求的利润最大化,并不是一味的去追求企业眼前的利润,而是要根据企业目前的形式和实际状况,必须考虑企业的长远发展,再根据企业的财务数据来制订与企业经营目标有关的政策。
二、企业财务会计存在的问题
(一)会计人员综合素质不高
企业财务人员不仅要对于自身的工作负责,同时还应该积极了解企业其他部门的相关信息以及相关产品的生产流程才能更好的胜任自身的工作。目前有很多企业当中的财务人员对于自身的业务知识较为熟悉,但是对于企业其他方面的信息掌握的不是很全面,认为这是其他部门的事情,和自己没有关系,这对于企业员工的发展和纠正问题是不利的,同时这也不利于使财务会计人员如何利用财务数据对该项任务提出自己的专业意见和建议。造成这一问题的原因是多方面的,包括企业机构不健全、会计岗位设计不完善、会计设备配置不齐全等,特别是一些企业在招聘财务人员时,并不是广泛的向社会招募优秀的人才,而是出于成本和关系的考虑,选择任用专业知识不强的人员。因此,企业的财务人员在日常的工作中不仅只局限于学习自身的、与财务和税务相关的专业知识,还应努力接触与学习一些与自己工作相关的知识;在日常的工作中,应该经常到公司下属部门或者下属车间参观,了解企业产品的组成工艺以及其它与产品有关的知识。
(二)披露信息不够,认识不足
目前,我国很多企业在财务会计的管理当中,对于财务会计工作流程、操作程序的重视度不足,甚至有个别企业只要求财务部门完成财务报表的报送工作,对于财务会计工作的具体要求并没有任何明确的指示,对于个别任务,甚至会要求财务人员编制虚假的财务报表以达到自己完成任务的目的。对于一个企业而言,掌握了真正的财务数据,才能够对企业目前所处的现状有个良好的认知与把控,进而对于今后做出的一些决定提供真实的参考,如果在这些财务会计数据上存在着虚假情况,那么对于企业未来的相关抉择自然也就没有了根据,甚至会误导企业的决策。导致这种问题的原因主要是因为公司对于子公司或者分公司的任务考核标准不科学,同时企业管理人员对于自身的定位没有一个科学的认识,为了实现自身利益的最大化,而选择编制纰漏不足的财务信息。因此,财务人员必须编制一系列完整的财务数据,以供企业管理人员使用。企业管理者对企业真实的财务数据要有了个全面的了解,通过一系列的数据的分析,只有这样才能了解整个企业的经营状况,只有在了解了企业的真实情况后,才能制定有效的方针政策,为企业的发展指定方向。在企业管理者方面,也必须要有一个系统和科学的认识,不能根据企业一时的利益,而指使财务人员编制一些有纰漏的财务信息。
三、解决企业中财务会计问题的几点建议
(一)更新财务管理理念
企业管理者应该改变自身的管理理念,提升管理者对于财务会计管理的重视程度,要树立财务会计管理的全新思维和角度,以便更好为企业的发展服务。企业的管理者应善于利用财务信息为自己的决策做出参考,使决策理念更加遵循财务信息的规律,更加能够基于企业的真实信息而做出。为使财务会计转变自身的角色,就要求财务会计由之前提供简单的财务信息转变为为企业提供更为高级的财务参考,要求及时准确的提供企业目前的经营状况,同时需要企业建立一整套适合自身特点和发展战略的财务数据,才能够随着市场的不断变化而改变自身的定位。企业管理者只有改变自身的管理理念,提高升管理者对财务会计管理的重视,掌握和分析更多本行业以及本企业的财务参考数据,才能更准确的分析企业在本行业的所处的位置,为企业更准确的制定企业的定位,把控市场方向,才能更好的适应市场,走在市场前端。只有这样,才能为企业赚取更多的利润,同时,取得企业大好和更快的发展。
(二)加强财务会计队伍建设
在市场经济条件下,企业的最终目标是实现企业的盈利,依据的手段是基于企业经营理念的营销策略而依托的资源,其最为宝贵的是人力资源。企业当中所有的措施落实到位都是依靠企业内部的员工来实现,因此,财务会计应该不仅仅从节约成本的角度出发,而更应该以实现企业长期发展为目标,灵活的运用企业资金促进企业的长远发展。在提高企业财务会计人员综合素质方面,首先应该保证整个财务人员的稳定性,任何企业的整改措施和提升都必须依托在整个队伍的稳定上,同时还应该加强财务会计人员的学习,使之不断的增强自身的专业技能,比如不定期的举办内部财务培训和会计继续教育以及鼓励员工利用业用时间进行会计学习的提升、会计职称考试和一些与财务、税务有关方面的执业考试来进行业务能力的提高,其次还应该加强队伍的职业素养,财务会计人员自身职业素养提高了,才能为提高工作效率和掌握企业各方面与财务有关的内部管理和为企业的发展提供有效的建议与意见,因此提升企业员工的职业素养是非常必要的。
(三)完善财务会计管理机制
企业内部所有的相关问题都是由于企业管理人员出于满足自身的利益需求,而这种需求往往是违反企业规定的,这也说明企业内部的管理机制是存在问题的。因此要避免企业财务会计中出现相关的问题,就需要完善企业财务会计的管理机制,让财务部门员工的绩效与待遇相一致,并且做到责任分工明确、同工同酬、奖罚分明,才能够保证企业财务会计员工以一个正确的态度面对财务部门的日常工作。借助这种完善的财务会计管理机制,使企业员工的自身利益和公司的整体利益相结合,因此为了能够实现这种双赢,让员工能够不遗余力的奉献出自己一份的力量。
四、结语
财务会计工作作为企业管理中一项举足轻重的业务,在企业未来发展以及当下业务开展上都有很强的影响力,一个企业的财务数据直接反应着企业目前的经营现状,并构成企业制定下一步发展战略的基础和依据,企业财务部门只有合理的安排资金,更好的控制企业的成本,通过制作会计凭证,编制一系列的财务报表来反映企业的资金使用情况和结余情况。这样就可以为企业决策者制定目标提供更好的信息以及接受公众的监督。目前企业财务会计系统还存在一些亟待解决的问题,如人员素质不强及财务信息披露不够等,需要引起企业管理者的重视和注意,在未来企业财务会计工作开展的过程中要注重加强财务人员的综合素质,改善企业的内部管理机制,同时提升企业管理者对于财务会计的重视度,只有在这种情况下,才能使财务会计工作真正服务于企业的发展。
财务会计目标主要是指组织单位在特定时期内应达到的目标,它是组织单位在生产经营过程当中制定的目标,财务目标在财务管理的工作中有着非常重要的作用,通常在制定财务目标的时候,应该以自身的实际情况为基础,财务会计目标在外部的会计环境和内部会计系统中起到了纽带作用,其中内部的会计系统围绕着财务会计目标发挥自身价值。财务会计目标可以指导内部会计系统更加稳步的运行,财务会计目标在不同的发展时期主要受外部会计环境的影响,伴随着经济全球化,世界上所有国家之间的联系更加紧密,经济交流活动越来越频繁,特别是在我国加入WTO以后,在很大的程度上加速了经济的发展,因而本文对于我国财务目标定位思考有着重要的现实意义。
一、我国财务会计目标的概述
财务会计目标也叫财务呈报目标,它可以简述为为会计的使用者提供有用的会计信息。财务会计目标是财务会计基础理论的重要的组成部分,整个财务会计理论体系和会计实务都是建立在财务会计目标的基础之上。它在会计的理论体系当中有着非常重要的位置。并且在外部环境和内部系统中发挥着纽带的作用,它同时也是会计体系建设的导向,目前有关财务会计目标的理论主要有两种观点:
(一)受托责任观
受托责任观在发展的进程当中与现代产权理论以及公司制有着很重要的联系。在工业革命顺利的完成之后,以公司制为代表的企业形式随之开始出现并且快速的发展,从而相伴而生的便出现了企业的所有权与经济权相分离,资源的所有人把资源全权委托给经营人员进行管理,资源的所有者关注的是其所有的资源的之后的增值和贬值的情况,同时,经营人员有义务向资源所有者提供相对应的经营管理状况,如果经营者不履行相对应的业务,所有者可以使用法律武器对其进行约束并督促其履行义务。由此来看,从受托责任观的角度来看,财务会计的目标是通过一定的手段协调资源的所有者与管理人员之间的关系,为了更加真实地让资源管理者反应经营状况,需要实施历史成本计量和成本计量的形式。
(二)决策有用观
决策有用观在上世纪五六十年代产生,在资本市场不断扩大的这个大的经济背景之下逐渐形成。决策有用观是以把资源所有权和经营管理权相剥离为基础形成的,这个时候,资本市场在社会的资源分配中有着很重要的位置,资源的所有者与管理者通过资本市场进行交流,而不是直接的进行交流。财务会计的目标能够帮助投资者、债权人等信息使用者提供相应的决策的依据,在决策有用观中更加注重的是会计信息的实用性、相关性。对于会计计量来说,同时存在着多种会计计量特征。会计信息在反映着过往的经济事项的同时还应该把为未来的经济事项明确,从而更好地为信息使用者提供决策帮助。二、会计目标应真实公允的反应企业的运行状况为了在理论方面充分反应保障会计信息反应实体经济的运行状况,需要把会计的目标定位在为实体经济服务这上面。在会计基础理论的构建、核算方法的选择、对于信息披露的要求等等方面都应该首先考虑实体经济的影响。基于会计信息对于经济的影响十分的巨大,会计信息对于经济的长期长远的发展应该起到一定的促进作用。确实,报表数字的平稳的增长,可以在一定程度上增加公众对于经济的信心程度,经济繁荣的时候,适当的向下调节盈余可以防止经济的过热,在经济萧条的时候向上进行适当的调节可以有延缓经济危机的作用。然而,市场经济之所以是有效率的,主要是由于它能够根据不同资源收益率的不同而敏锐的进行调节各种的稀缺资源,如果报表数字虚假却会扭曲这种资源配置。如果会计信息能够有效真实的反应企业的经营状况,把实体经济中的每一个利益相关者都作为自己的服务对象,那么市场资源实现最优配置是可能成为现实的。在现阶段,对与会计目标比较流行的说法通常在客观上促进了会计盈余的调节,会计数据为其各方的利益提供服务,在他们的影响下,进而使得经济出现了一种表面上的繁荣与平稳的增长,实际上却为经济实体积累起系统风险,一旦风险超过一定限度,经济危机就会爆发,这时无论他是不是某个企业的利益相关者,甚至无论他看不看会计报表,他的利益都会受到影响。因而会计目标不应该仅仅为某一个或某几个利益集团而研究他们的需求,提供他们所需的信息,在会计准则的制定中听取他们的意见。相反,会计应立足于公众,为经济本身服务,提供所有反映经济状况的信息,在会计准则的制定中保持足够的独立性,使会计这个信息系统能够真实“公允地反映企业的财务状况”盈利能力和现金流量。
三、我国财务会计目标定位思考
(一)外部会计环境分析
由于我国仍然处于社会主义市场经济的初级阶段,这就注定了国有企业的主导地位不可能动摇的。资源所有人与经营管理者进行直接接触是资源的所有权与管理权分离的体现。国家就是企业的一个典型的代表,同时还扮演者所有人与宏观调控者两个角色。
(1)资本市场分析自从我国加入WTO之后,国外的资本市场的发展的同时某种意义上也促进了我国资本市场的发展,我国的资本市场在不断的完善的同时也受到了很大的冲击。由于我国的资本市场仍然出在初级阶段,跟国外的相比差距还是比较大的,并没有建立起比较完整的市场体系,政府的管制非常严格。
(2)资源来源分析我国经济的主导是国有经济,国有资本仍然是国民经济中权益资本的主要供给方。另外,还有规模较大的外商、个体等等。对于企业的融资来说,银行是最主要的渠道,对资本市场还不能很高效的利用。在某一段时期,银行的贷款是企业获取资本的主要渠道,从资本市场中获取的资源占的比例很小。
(二)会计信息使用者分析
会计目标中应该把服务对象和服务内容明确,根据我国现阶段的会计环境来说,我国的财务会计的主要使用主体有:
(1)国家职能部门我国家的职能部门当中,税务局和国资委等部门直接需要会计信息,在这其中国资委可以直接行使国有股东的权利。在现阶段,在我国有进行流动的过程当中存在一定的制约因素,尽管国家对一些政策进行了调整,但是短期内仍然很难实现。国资委想要把股份全部实现流通有不小的难度。
(2)职业投资者职业投资者和管理型投资者不同,他们关注的是企业的潜在价值。因此可以看出,对于职业投资者来说,他们更需要有用的会计信息为其投资决策提供帮助。在信息不对称的背景下,证券市场中的职业投资者处在相对弱势的地位,他们只能通过上市公司的公开的财务信息来进行决策,这也是导致会计信息要求差异的主要原因。
(3)银行银行在我国是主要的会计信息投资者之一,同时它也是外部融资的主要渠道。通常情况下,银行关注会计信息主要是关心其所放出的贷款是否能否收回。在我国许多的银行扮演者企业的投资者的角色,他们主要关注的是企业的经营状况和财务状况。因此这就需要会计信息时可靠的。
四、我国财务会计目标预测
在对我国的财务会计的目标进行定位的时候,不仅仅需要结合我国的国情,还需要有一定的前瞻性。通过以上有关会计目标定位因素、目前外部会计环境和信息使用者实际需求的分析来看:
(1)我国的主要经济体制是社会主义市场经济,就目前来看,国有资本仍然占据着市场非常重要的位置,个人、集体、外商等等在企业的资本供给方面起到了主要的作用。
(2)证券市场的发展还不是特别的明确,国家和企业法人掌握着大部分的股权,大众散户是最为主要的职业投资者,他们当中普遍的教育水平和综合素质不是特别的高。
(3)我国的银行是企业获取外部融资的主要的渠道。
(4)管理型的投资人是会计信息的主要使用者。其中主要包括国家银行、普通投资人以及企业法人等等。通过以上可知看出,我国的财务会计的目标的定位应该坚持以受托责任观为主体,决策有用观为辅的原则,把这两种观点都列入到会计目标的体系当中,这是具有中国特色的会计理论。随着社会主义市场经济的快速发展,在这个大的背景下,会计信息的使用者开始慢慢呈现出多元化的态势,这是资本市场在发展以及时代在进步必然会出现的。从长远的角度来看,决策有用观变革的财务会计目标是一种必然的选择。
五、结语
财务会计目标的定位是一项特别繁琐和复杂的工作,只有坚持不懈的探索才能进行科学的定位。自从我国加入世界贸易组织之后,不仅仅给我国的经济发展带来了新的机遇,同时也带来了很大的挑战,会产生一些必然会出现的财务问题。从长远的角度来看,我国的财务会计目标的转变和重新定位是时代在发展的必然结果。我们只有以组织单位的自身发展的状况为基础,以最广大人民的利益为落脚点,切实的满足经济不断发展的需求,推掉旧的迎接新的,开拓进取,以科学的眼光去深入的进行分析,把财务会计目标与社会责任有机的结合起来,只有这样,才能构建出合理可行的财务目标,进而促进我国经济稳步、健康、持续的发展。
浏览量:5
下载量:0
时间:
随着我国社会和市场经济的飞速发展,推动了财务会计的高速进步和发展,使得财务会计发生翻天覆地的变化。下面是读文网小编为大家整理的财务会计类论文,供大家参考。
一、区分财务会计与管理会计
“雄雌”边界的必要性实际上,自20世纪50年代会计逐步分化形成财务会计和管理会计两大分支以来,财务会计与管理会计的性质与边界问题就一直存在。例如:在当前许多《成本会计》教材中,未能区分成本会计是财务会计中的成本会计还是管理会计中的成本会计。早在30多年前,美国会计原则委员会(APB)第四号公告(APBStatementNo.4)指出“企业财务会计是会计的一个分支”,“应当能够识别财务会计的特点和局限性:它所处理的对象是企业已发生的交易和事项,这就决定它提供的信息是历史的,即面向过去而非面向未来。”我国著名会计泰斗葛家澍教授睿智地发现财务会计和管理会计之间的性质与边界的重要性,他在2006年出版的《财务会计理论研究》中,撰写“什么是财务会计的本质、特点及其边界——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考”一文专门讨论这个问题,而且提出两个问题作为该文章的结论:“通过以上分析,我只试图提出一个供讨论的问题:究竟什么是财务会计的本质和特点?财务会计和财务报告的边界究竟在哪里?”葛家澍教授用大量笔墨讨论了财务会计的性质与边界,而且文章最后仍以问题的形式提出讨论,理论界对财务会计边界的讨论正好说明财务会计与管理会计的边界区分未有定论,会计界需要进一步深入研讨。但是,财务会计与管理会计的边界与差异并未受到重视,这主要是因为尚未出现需要区分两者差异的经济环境。这正如“双兔傍地走”时,无须辨别雄兔与雌兔。同样在非信息化时代,区分财务会计与管理会计之间性质的差异并未显得重要。在我国会计发展史上,不用说分清财务会计与管理会计的界限,就是会计与财务之间的边界也被抹杀。当前,会计实务中尚有“大财务论”或“大会计论”说法。然而,现代信息技术的发展,不仅改变着人们的生活方式,而且开始改变会计工作方式。只有财务会计与管理会计之间的性质与界限得到正确的界定,管理会计信息化问题才能够得到有效的解决。计算机貌似“大愚若智”,实际上是“大智若愚”。计算机在任何计算时都遵循0、1的逻辑计算规律,在处理任何问题时都必须转换成预先建立的“形式化处理”系统,否则计算机无法开展工作。同时,随着全球物联网信息技术产业化向规模化、协同化和智能化进程的发展,由于“物”不具备人的智能水平,如果未能清晰与准确地对财务会计和管理会计信息的性质与边界进行区分,“物”是难于对财务会计信息与管理会计信息进行辨别与区别处理的,这就难于对物联网下的企业进行智能管控。为了基于物联网的会计信息化的建设与普及,就必须明晰财务会计和管理会计信息的性质与边界。因此,区分财务会计与管理会计“雄雌”边界问题是当前社会经济发展的需要。
二、时间维度:区分财务会计与管理会计“雄雌”边界的标准
正如雄兔与雌兔之间有性别的本质差异,也有“脚扑朔”与“眼迷离”等各种非本质性的差异,财务会计与管理会计之间也有许多差异。其中典型的笔者称之为“空间边界论”,即财务会计是对外会计(externalaccounting),管理会计是对内会计(internalaccounting)。明眼人都知道,区分兔子的“雌雄”问题,必须依据性别标准而不能够依据“雄兔脚扑朔,雌兔眼迷离”的外在特征来区分。区分财务会计与管理会计的边界问题,也需要找出区分两者质的标准。从哲学角度来说,时间与空间一样,都是事物存在的形式。但是时间与空间不同,空间容易为人们所感触,而时间存在却并不太容易为人们所感知(世界是四维时空)。时间不仅被用来综合思维、身体、社会生活的种种形态,而且被作为全球测量、协调、管理和控制标准化的准则。在社会学领域,主要有两种时间观影响着人们对事物及其运动方式的看法:一是绝对时间说的自然时间观;二是相对时间说的社会时间观。绝对时间永恒地、均匀地流动,与其他任何事物毫不相关,绝对时间流动不存在“变化”,它可以被分割成类似空间的小单元,而且是可逆的。在借鉴吸收爱因斯坦的相对论时间观及著名物理学家史蒂芬•霍金在《时间简史》的三种时间观基础上,当前社会学家认为,物理时间和社会时间有着根本的区别。社会时间具有独特的流动属性,时间不是单一的,而是多重的,时间是不可逆的,过去和未来的区别清晰可辨。以往关于财务会计与管理会计边界的讨论的会计理论,是根据基于绝对时间下空间维度的区分标准,几乎可以说是与“时间无涉的”。受绝对时空论的影响,人们将时间当作企业经济业务的环境,从而认为时间是会计的外生变量而不是内生变量,会计理论的研究过程也一直是“同时性的而不是纵向性的”。然而,事实上,时间不仅是企业经济业务的纯内生变量,而且还是我们理解企业经济业务与企业结构及其变迁的关键所在。因此,区分财务会计与管理会计边界问题应以社会时间概念为前提。
三、财务会计与管理会计“雄雌”边界的内容
当前一个主流观点是财务会计是主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他信息的会计,也叫对外会计;管理会计是主要为企业内部管理当局提供内部经营决策信息的会计,也称为对内会计。这种“边界论”实质上是以“企业边界”作为划分财务会计和管理会计的边界,它流行于许多会计著作、杂志和官方文件中。这种“边界论”观点是基于绝对时间下空间维度的区分标准,时间被看作一种自然的常态、一种外生变量而并非连续性的社会创造。随着社会认识的发展,人们逐渐认识到工业经济背景下绝对时间观的局限性。与自然时间不同,社会时间特性是经济业务反映的前提。企业过去经济业务与未来经济业务有着本质的差异。作为对经济业务货币反映的会计必须能够反映出企业过去与未来业务的这一时间维度的特征。基于理论要求,财务会计和管理会计的本质差异应当是确认并计量到其信息系统中的经济业务性质的不同,财务会计确认并计量过去经济业务的经济信息,管理会计确认并计量未来经济活动的经济信息。也就是说,财务会计是面向过去的会计(past-orientedaccounting),反映企业过去资金活动的信息,以历史成本法为计量方法,履行会计受托责任的目标;管理会计是面向未来的会计(future-orientedaccounting),反映企业未来资金运动的信息,以公允价值为计量方法,满足会计决策相关性的目标。人类自来到地球开始,就天生具有利用测量、记录、分析并预测世界的动力。从依靠经验、企业家卓越天赋才华来进行决策到依靠数据、量化决策是企业管理从“粗放管理”到“集约管理”的标志。当前,随着物联网、云计算等信息技术的发展,管理会计迎来大数据时代,当文字、方位、沟通甚至世间万物都变成数据,在数据化及其量化基础上进行决策成为企业决策的必然要求。因此,当前应坚持“财务会计是面向过去会计;管理会计是面向未来会计”的观点。
一、现代财务会计理论
(一)会计目标
会计目标的内容主要明确提供会计信息的原因,以及向谁提供会计信息,和提供哪些会计信息等问题。会计目标是会计理论的前提条件,已经成为财务会计的一切依据和基础。现在财务会计将会计信息使用者看作一个整体,为其提供一种通用的会计报表。在新的知识经济时代下,会计信息使用者可以通过网络通讯技术及时分享数据信息,为决策提供有效、准确、可靠的保障。
(二)会计基本前提
现代财务会计的基本前提主要依靠四个基础层面,主要体现在会计主体、持续经营、会计分期和货币计量上,然而目前新经济形势的出现对其提出了更高的要求。由于会计基本前提的内容与规则上出现了较大的改变,为了更好地适应经济全球化的发展,它将面临更大的挑战,需要及时有效地进行自主创新,朝着更宽阔的方向发展。
(三)会计要素
根据现代财务会计的分类要求,主要把会计要素分成财务状况要素和经营成果要素这两种。在当代社会发展的趋势下,提高自主创新能力已逐步成为核心竞争力,要想更好地顺应新时代的潮流,必须不断加强流动创新的源泉,为其不断注人新的活力。
(四)会计主体
为了顺应经济全球化的统一进程,在现代网络通讯技术日益发展的情况下,企业可以借助现代科技技术手段风险数据信息资源。加强财务会计工作的流动性,会计主体也相应随之发生了改变,导致会计主体的认定产生了难度,不利于会计人员对相关会计工作进行核算与监督。企业应及时转变经营发展战略,树立自主创新意识,利用科技手段加强企业自身能力,使企业能够长期稳定发展。
二、现代财务会计的状况
(一)持续经营的概念转变
在现代财务会计理论中,持续经营是关于一个企业在对未来可预见的情况下能够持续经营的设定。为了适应新的知识经济时代的多样性以及多变性,企业在发展过程中,一切以能够持续经营为前提来加强完善现代财务会计理论。随着市场经济体制的不断变化,企业的经营时间也无法预测,在这种情况下,为了顺应当下全球经济发展的要求,持续经营的概念将会随之发生变化,而现代财务会计的理论也会相应做出改变。
(二)会计分期的概念转变
会计分期的概念主要是指企业可以通过及时利用会计信息并相应地做出决策。在新的知识经济形势下,利用现代科技手段及时掌握信息资源,为信息使用者提供充分具体的信息来源,保障决策的准确性和可靠性。通过网络平台分享最新数据信息,为信息使用者提供了方便之处,获取最新资讯并及时利用。受到新的知识经济的冲击,会计信息的提供渠道也越来越多。由此,会计分期假设的存在产生变化,会计分期的概念也在一定程度上将会发生变化。
(三)货币计量的概念转变
对于新知识经济时代发展的要求,货币计量将会随着货币价值的变化而变化。在传统的财务会计理论中,货币的价值是恒定的,然而就目前的经济形势来看,货币的价值随时都会发生变化,它已无法满足现代财务会计理论的要求。市场经济体制的转变也将对货币计量产生影响,打破传统观念,适时顺应全球一体化进程。
三、现代财务会计理论的发展趋势
(一)会计基表假设的创新
由于新知识经济时代的到来,传统的会计基表假设将面临着严峻的考验,会计基表假设将会朝着持续创新的方向向前发展。对于会计主体假设,由于原有的一些概念原则问题出现了不同程度的变化,企业的管理模式也随之发生变化。为了保证企业能够持续经营并能顺应时代潮流长期稳定发展,需要对会计基表假设进行不断创新,提高自主创新能力和核心竞争力。通过理论实际相结合,对于持续经营假设可以将经济利益相结合,适时改变其时间界限,转变企业经营发展战略,及时提高工作效率并保证会计基本假设取得积极效果。在一定程度上,会计分期假设也会随之发生改变,货币计量假设随着新概念的产生将发展为货币计量与非货币计量共存。创新会计基表假设,现代财务会计理论的发展将会不断向前发展。
(二)会计人员的知识结构多元化
加强会计人员的知识结构升级,培养其德智体全方位发展,以保障在现代财务会计工作中发挥重要的作用。随着经济全球化的进程,会计人员不仅需要掌握专业技能,还需要拥有较高的外语水平,提高个人自身素养,成为新时代优秀的复合型人才。因此,会计人员的知识结构多元化、全方位,将会影响着现代财务会计理论的发展趋势。在日常管理中,还可以选拔管理会计职位。该职位是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识,以及帮助管理者制定并实施组织战略。某单位于2013年6月对单位内部财务管理人员进行考察,通过答卷形式,调查的12名财务人员中,其中具有注册会计师证书的员工仅4位,且还有2位仅具备会计从业证,在工作8个月期间,并未开展过学习。该单位在2014年2月实行新的员工考核制度,在2月到7月之间,要求员工积极参与单位内部的培训和考试,并且为员工报告注册会计师的考试,经过5个月的备战,与2014年9月再次统计调查,目前拥有9名会计人员,其中7名顺利拥有注册会计师的证书,且有2名在2014年6月曾被派往某省先进单位学习,并提出在单位内实行管理会计模式的新想法。最终,经过统计资产,该单位2014年10月会计报表汇报完整度和准确性、及时性均提升。
(三)网络会计的产生
会计人员合理运用网络技术对会计工作进行核算,不仅节约了大量的时间还提高了整个工作环节的效率,通过分享网络数据信息保证了会计决策的准确性和可靠性。网络会计使会计工作变得更为方便快捷,加强了企业各部门之间的流动性,有效地分享和利用了会计信息,使企业的经济体制不断加强,保障了企业的经济利益。目前,管理会计的新工作模式已经得到试点和推广,管理会计试水新方法在2013年8月于某单位实施,其主要项目是构建信息化平台。首先单位从外招聘2名ERP系统研究人员,初步建立ERP系统的管理会计模块,其中2人学习ERP系统的同时,还学习CRM以及资金管理等方面的知识。但是经过2个月,单位发现各工作人员知识与实践相脱离,于是,对管理平台系统进行一次优化,所有人员在目前状态的基础上,将ERP和cRM实行分开工作,相互监督,最终使得会计信息化程度得到提升。
(四)理财观念的出现
在经济知识全球化的前提下,传统的经济增长方式已面临着严峻的挑战,随着网络技术的不断发展,新的知识经济时代将赋予生活全新的意义。众所周知,知识经济一切以知识为首要前提,在此基础上顺应时代的潮流不断发展新经济。为了适应新时代的经济环境,要求会计人员必须拥有较高的专业知识技能,树立自主创新意识,加强自身修养以及不断完善自身。在知识经济时代,由于受到各方面的冲击,相关会计人员必须积极创新转变理财观念,强化财务风险意识。因此,及时利用网络信息技术有效获取数据信息资源,充分掌握财务工作情况,使决策更加具有准确性和可靠性,才能使企业在激烈的竞争中长期处于不败之地。树立正确的理财观念,才能充分调动会计人员的积极性,提高自主创新意识,拓宽思维方式,引导他们正确的选择投资方式,更好的适应新经济时代发展的潮流。
四、结束语
通过本文对现代财务会计理论的分析,结合当下现代财务会计理论的现状,对于现代财务会计理论未来的发展趋势具体可分为会计基表假设创新、会计人员知识结构的多元化以及网络会计几个方面。总而言之,现代财务会计理论将会随着新的知识经济时代不断向前发展,及时适应新时代潮流的发展趋势。
浏览量:3
下载量:0
时间:
财务会计尽管是企业会计体系的重要组成部分,但它毕竟不是全部,更不能代替 财务 。财务会计要体现其价值、发挥其作用,就应正确界定并恪守其核心价值。下面是读文网小编为大家整理的财务会计大专毕业论文,供大家参考。
在社会经济不断发展,经济体制改革不断深化的趋势下,集中核算制度受到了众多企业的重视,会计集中核算就是以统一的账号对企业内部的各部门资金进行核算,这有利于严格监管与审查企业的收支状况,降低了管理成本的支出,提高了资金管理的效率。但是,在企业财务实际运行中,会计集中核算方式仍处于初步阶段,所以容易出现一些问题,如人员分工和岗位分配不合理等,这些问题不利于企业财务工作的开展。
一、问题
1.技术手段低
因为会计集中核算有很多不同的工作模式,所以对系统运行和数据处理的技术会有更高的要求。为确保集中核算工作顺利地进行,满足企业的业务工作日益增长和财务管理日益细化的要求,企业应推进会计电算化的进程,研发新技术,完善信息技术。集中核算工作需要进一步的发展与推进,但现有的技术软件并不能完全满足这个要求,在一定程度上,技术手段制约了会计集中核算的实施效果。
2.管理能力不足
首先,管理能力不足。管理能力与个人的思想观念、工作经验、学习能力相关,传统的核算制度与集中核算制度在工作的内容、范围和对象上都有所不同,这是对企业管理人员的一次挑战。但是目前,并不是每一个企业的管理人员都有很强的管理能力,所以这就加大了实施集中核算制度的难度。其次,管理意识不足。目前,有很多的企业很重视核算工作,但却忽视了财务管理工作,这种管理意识薄弱的现象,使企业在经济体制改革中逐渐落后,没有满足企业在新时期的发展需求。
3.监督机制薄弱
会计集中核算虽然使各个部门不用再自己单独进行资金管理,提高了资金管理的效率,但仅进行报账、出纳工作,降低了企业内部的财务牵制和监督能力,虽然会计核算实施了代理记账制度,从而起到了一定的监督作用,但是工作人员不可能每一次都能做好提前的把关工作,也不可能全面了解企业内部的经济状况,所以监督的力度还是不够。
4.职能划分不科学
第一,员工与部门之间都缺乏沟通,会计集中核算将财务管理划分了会计管理和财务管理两大部门,但这两个部门之间没有足够的沟通,导致资金支出受到了困扰。第二,会计集中核算的方式对财务职责的划分有了更高的标准,对会计能力的要求也有了相对的提高。但是,初步实施阶段的现状,导致了核算人员一人身兼多职,分管了几个部门的核算任务,分散了员工的精力,甚至会与企业脱节,最终会导致会计职能被削落。第三,会计集中核算使所有的财务核算工作都落在核算部门的身上,所以部分企业会裁员,但由于部门人员较少,所以会难以完成企业过多的核算任务。
5.工作积极性低
目前,仍有一部分企业领导或工作人员不同意会计集中核算,因为这种制度要求企业所有的资金都要经过集体账户的审核,使资金不能再随意地使用,这样领导就认为自己的权力被架空了,所以会对这种方式产生抵触心理。企业领导的这种思想会阻碍企业的发展,增加集中核算制度实施的难度,影响自己和员工对工作的积极性。首先,使管理人员降低了对财务管理的积极性和理财意识。其次,会计集中核算方式容易滋生腐败,根据票据对资金进行分配,使有些部门或个人投机取巧开假发票来套取资金,使企业资金流失,但是却没有相应的监督机制来解决这个问题;虽然会计集中核算方式可以监督资金,但是却无法具体掌握其具体活动。
6.工作落实不足
由于会计集中核算制度仍处于初步实施阶段,所以相关制度还没有健全,具体实施过程中仍有许多不足之处和漏洞出现。首先,由于核算单位和核算中心沟通不足、互不干扰,从而降低了信息的精确度和全面性,导致企业财务工作缺乏真实性。其次,会计职能和核算的管理,需要根据具体情况分散到相应的单位中,所以在实施过程中容易受到阻力、遇到意外,从而降低了核算工作的落实效率。
二、措施
1.改善技术手段
在会计集中核算工作中,拥有先进的技术是十分必要的,俗话说:“没有金刚钻,就别揽瓷器活”,只有有先进的技术手段,才能使会计集中核算工作顺利地开展。首先,应当不断提高系统运行的速度、提升数据处理速度,从而做到提高工作效率和质量;其次,要不断加强对电子查询系统、电子台账系统、核算网络系统等技术平台的完善;然后,企业要通过开发新软件,从而使管理水平和核算水平不断提高;最后,要加强工作人员的软件运用能力和计算机技能。
2.提高员工能力
从事会计工作的员工,其业务能力和熟练程度直接影响着核算工作的质量,是会计集中核算工作顺利实施的保障。企业应当通过学习教育和岗前培训等方式,提高员工的职业素质和技能;通过激励机制的完善提高员工的工作热情;通过宣传教育和部门交流提高员工的沟通意识和合作能力,使他们尽快适应新的会计集中核算方式。
3.加强内部沟通
目前,由于会计集中核算方式加大了部门与人员之间的配合与沟通难度,所以使得一些问题得不到及时的解决。所以企业应当建立沟通机制,加强企业各部门之间的交流,从而可以获取更全面的信息,使各部门间可以更好地配合,最终提高财务工作的效率。核算部门应当不断地改进自己的工作;管理部门应该遵守相关的企业财务制度,积极配合核算部门的工作。两部门之间应当在沟通的基础上相互了解和理解,从而提高企业财务工作的质量。
4.科学划分职能
财务会计工作是一个系统性的、复杂的工作,有很多企业的工作量很多但专业人员却很少,处于“量多人少”的状态。这就导致了财务工作没有办法顺利、有效的完成。所以企业应当重视人员与岗位合理配置的问题。传统的岗位是一个人负责一个职位,这样的形式容易导致制证和报表的职位相分离的现象发生,使获取的信息产生差异,会导致报表失真和不能及时上交的问题出现。所以,为确保会计工作的信息真实、连续,使专人负责制作核算单位、报表、和记账工作是非常有必要的。
5.调动员工的工作热情
企业应当通过考核、监督和激励机制全面提高部门和员工的工作积极性,调动员工的工作热情。第一,应当明确奖惩方法,应该根据员工完成工作指标的质量和效率,对他们进行评分,并建立相应的奖励标准,按照标准对优秀员工施以奖励,对落后员工予以批评和惩罚;第二,健全激励机制,将工作效率与工作人员的利益挂钩,明确职责与分工,提高员工的工作积极性;第三,核算部门要遵循制度办事,减少不必要和不合理的资金支出,对个人贪污和公款消费现象要严厉地杜绝;第四,核算部门要加强审核的力度,只有合格后才能给各部门提供资金;第五,每个部门可以使用资金的同时也要承担一定的责任,应当明确各项资金的责任人。
6.健全法制建设
由于集中核算制度处于初步阶段,各企业仍在摸索其具体的实施方法,容易受到客观或主观因素的影响,从而给集中核算制度的实施增添阻力。所以,企业应通过不断地健全法制建设,确保集中核算制度能够落实,使核算部门和管理部门能够有法可依、有规可循,加强集中核算制度的法制化。企业还应该以各种法律规章制度为基础,下达相应的文件,对规章制度有一个相应的解释,提高工作人员对集中核算制度的理解与认识,从而使集中核算制度可以真正地落实。
三、结语
综上所述,本篇论文对企业财务会计的集中核算方式在实施过程中出现的一些问题和解决措施做了分析与研究。总之,虽然通过会计集中核算可以使企业的核算工作更加的法制化与规范化,提高企业财务工作的质量和效率,但其存在的一些问题也不可忽视,希望本篇论文提出的解决集中核算问题的措施能够对企业有所帮助。企业的发展、社会经济的进步,需要大家的共同努力。
从当前各大商业贸易公司会计系统的现实情况来看,管理会计对财务会计的依赖性在增强。而另一方面,管理会计能够使财务会计的核算更准确、监督更方便。从客观现实的发展情况来看,这两者正日益紧密的结合在一起,因此,笔者就管理会计和财务会计的几个方面,谈谈自己的一些看法。
一、管理会计与财务会计的含义
管理会计,往往又称之为内部报告会计,它是指公司的经营管理者通过财务会计所提供的各种信息资料,根据相关的处理方法,对这些信息资料进行整理、归类和报告,确保公司的各级管理者有效的处理各种经济活动,并协助公司的高级管理者做出科学、合理决策的一个部门。而财务会计,则是指通过核算和监管公司的资金运转情况,使与公司有经济利益关系的投资者或政府部门,能了解和掌握公司的相关财务情况的一种经济管理活动。在进行财务会计的经济管理活动时,一定要确保信息资料的准确性和真实度,以便监管机构进行核实和验证。
二、管理会计与财务会计的联系和区别
1.两者的联系。
1.1两者都属于公司的管理活动。从两者的定义可知,无论是财务会计还是管理会计,它们都是处理公司的资金运转情况的一种经济管理活动。在管理会计中,是借助于财务会计部门提供的数据资料,来处理相关的经济活动的。公司的所有者对管理会计往往比较重视,因为它涉及到公司所作出的各项规划、决策是否合理,从而直接影响到公司的经济效益。所以,很多公司为了使管理会计能良好运转,往往注重财务会计的管理活动,这样能在一定程度上使管理会计的经济活动更加科学、有效。
1.2两者都具有审核、控制的功能。管理会计的审核和控制功能体现在,对公司的各种预算的控制管理上,包括公司各项支出的成本费,公司的经济效益等等。而财务会计的审核和控制功能,则主要体现在对各种信息数据资料的核算和监督上,其目的是确保公司的管理人员所掌握的数据真实可靠。
2.两者的区别。
2.1两者的重点不相同。管理会计的主要目的是,帮助管理人员分析和研究公司的现实状况,从而更好的规划公司的发展前景。也就是说,管理会计着眼于公司的未来。但是,财务会计则注重其所统计的各种数据资料的可靠性,使公司的决策人员不致因数据失真而做出错误的规划、安排。从这里看以看出,财务会计着眼于公司的现在。
2.2两者对数据信息的要求不完全相同。一般来说,财务会计对数据的真实性、准确性要求较高,而且,这也是国家对财务会计部门的基本要求。但是,管理会计要求信息真实、准确的同时,在特殊情况下,它也要求信息及时和全面。因为只有真实、准确、及时和全面的信息,才能最大限度的确保管理人员决策的科学性,从而提高公司的利润。
三、管理会计与财务会计的融合现状分析
1.两者的规范不相同。
在当前的各大商业贸易公司中,管理会计和财务会计的规范仍有很大不同,这对公司的发展极为不利。从客观需要来看,公司应该严格规范管理会计,因为它对公司的发展会产生较大的影响。科学、高效的决策可以壮大公司的经济实力,反之,错误、低效的决策则可能使公司破产、倒闭。但从很多商业贸易公司的管理会计状况来看,公司并没有严格要求管理会计部门的各项工作流程。这种规范、制度上的漏洞,如果不能及时补救,往往会引发公司的财务风险,引起公司员工的恐慌。不过,公司对财务会计则规范的比较严格,在部分公司中,甚至规定了财务会计的每一个操作步骤。因此,财务会计部门很少出现重大问题。不过,财务会计的规范在严格的基础上,应该朝着科学性的方向发展,以确保财务会计部门提供的数据信息,能有效的与管理会计部门的各项规划、决策平稳的衔接、融合。
2.会计从业者能力、职业素养不达标。
自从高校扩招之后,我国的会计从业人员的数量有了很大的增长,但人员的质量还无法保证。这主要表现为,很多会计从业人员处理实际业务的能力低下。虽然这部分人的会计理论水平很高,对会计的相关知识比较熟悉,但是他们很少能够将其所学的知识应用于处理实际的问题。更为严重的是,少数会计工作人员连基本的会计理论知识都不熟悉。在这种情况下,他们在处理相关的会计信息时,就不会或不能根据所掌握的财务知识,去分析和解决财务中的各种问题,更谈不上将财务会计和管理会计融合在一起。
四、管理会计和财务会计的融合策略
1.健全相关的会计制度。
为了使财务会计和管理会计的规范能够基本一致,应健全公司的会计制度。在这个问题上,公司的高层管理人员首先应有清醒的认识。也就是说,管理人员应根据客观现实的需要,来规范管理会计部门的工作,确保管理人员做出的决策能使公司的经济效益最大化。同时,在财务会计制度上,应在严格要求的基础上,保证信息的灵活性。所谓灵活性,是指财务会计部门应使信息及时、全面的传递的给管理会计部门。不过,为了使两者能较好的融合,还应精简两大部门中冗余的一些规则条例,使每个条例都有具体、可操作的内容。那么,在健全了相关的会计制度的前提下,公司的两大部门就有实现融合的现实基础了。
2.培训会计从业者。
为了提高会计从业者的理论水平和实践操作能力,公司可对会计从业者进行短期的培训工作。在培训工作中,应注重工作人员实践操作能力的锻炼和提高,因为这是提高他们能力和职业素养的直接的体现。如果一个会计工作者对所学理论背得滚瓜烂熟,但不能解决实际问题,这是不符合会计从业标准的。公司对于此类人员,应坚决不予录用。在培训工作中,还需注意对工作人员职业态度的培养。因为工作态度的端正与否,直接关系到工作效果的好坏。所以,公司在提升会计人员能力和职业素养的同时,还需培养他们的良好工作态度。这样就为管理会计和财务会计的融合打下了人才基础。
3.在融合的基础上再巩固。
在以上两个融合策略的指导下,管理会计和财务会计基本能实现融合。但这是不够的,还必须在此基础上对其进行巩固。只有巩固了所融合的新部门,才能真正的实现两者的融合;否则,这种融合就不能经受现实的考验。具体来看,可从以下几方面着手。首先,明确部门内各大岗位的工作职责。会计人员在开展工作时,只需完成自己所应完成的任务即可。这样可以保证工作流程的系统性,提高工作效率。其次,精简工作人员。对于职业能力和职业素养不够的会计人员,进行转岗处理。少而精的会计人员反而能保证新机构的高效运转,使管理会计和财务会计牢固的结合在一起,从而实现两者完美的融合。
五、结语
本文对管理会计与财务会计的含义作了简单介绍,同时对两者的联系和区别分别作了论述,使读者对管理会计和财务会计有了较为深入的理解。在此基础上,笔者分析了管理会计与财务会计的融合现状,指出了其中的两点主要问题:第一,两者的规范不相同;第二,会计从业者能力、职业素养不达标。针对这两个问题,笔者提出了三点融合策略:首先,健全相关的会计制度;其次,培训会计从业者;最后,在融合的基础上再巩固。希望通过文章分析,能为商业贸易公司的工作人员提供一些借鉴和参考。
浏览量:3
下载量:0
时间: