增值税作为中国第一大税种，于2009年1月1日起在全国范围内允许所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额。目前，营业税改征增值税试点已在酝酿之中，上海改革试点方案已于11月17日落地。方案明确，自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。并且规定在试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。在此之前，营业税改征增值税经过了很长时间的讨论。这一决定终于使增值税改革在政策实践上迈出了实质性的一步。

分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度，原因在于为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天，地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源，营业税改征增值税又将如何进行呢?虽然本次试点方案明确规定：试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。但这毕竟不是长远之计，将增值税推行至全行业，任然面临着很多难题。

1、扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率?如果另设一档税率，税率水平多高合适?从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域，而优惠的重点在“创新”和“环保”，比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠;税率优惠重点则在于小型微利企业及高新技术企业，这些优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。

2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)，提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业，其中交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业(如研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等行业)适用6%税率。

1、结论

随着营业税改征增值税试点方案在上海的施行，企业的税负在某种程度上会降低。增值税最终全面取代营业税，是未来中国间接税制改革的方向。本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。但在以后向其他行业推广时要更多考虑一下相关衔接问题，同时也要根据实际运行情况对税率进行适当调整。

纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。

1.销项税额

销项税额是指增值税一般纳税人在销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率。从这里我们可以看出，在税率一定的情况下，销项税额的大小取决于销售额的大小。销售额越大，销项税额就越大，当期的应纳税额就越大。根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金 (延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但是以下几种特殊情形可以不并入销售额计税：(1)符合条件的代垫运费。这里的条件是指：a.承运部门的运费发票开具给购买方的;b.纳税人将该项发票交给购买方的。(2)自来水公司代政府收取的污水处理费。(3)报刊发行单位委托邮局代办发行的，在同一张发票注明的可以减去付给邮局的手续费。(4)手机专卖店在销售手机的过程中，代电信部门收取的入网费和话费储蓄。(5)纳税人销售金银首饰采用以旧换新方式销售的，可以减去旧货物的价款。(6)农村电网改造的过程中收取的附加费。(7)纳税人收取的包装物押金，单独记账核算的，当期或逾期不超过一年的等等。企业要从这些特殊政策入手，达到缩小销售额减轻税收负担的目标。

(四)发展趋势：征收范围越来越广，免税范围越来越窄

为了克服增值税免税可能带来的不利影响，随着经济发展水平和税收征管水平的提高，各国增值税的征收范围在改革过程中呈现出如下趋势：征收范围在逐渐扩大，免税范围在逐渐缩小。目前，越来越多的行业被纳入增值税的征收范围。与此同时，原有的免税行业根据新的情况被重新评估，因而不断从免税行业中剔除。例如，文化、邮政和广播电视等行业在有些国家已经表现出越来越明显的竞争性。在这样的情 况下，就需要重新评估对这些行业免税的合理性。欧盟在2010年已经开始了相关评估工作的筹划，国际经验表明，应谨慎选择增值税的免税项目。

一、我国增值税的类型及计税原理

(一)消费型增值税

当前我国增值税主要类型表现为消费型特征，在进行消费型增智慧计算的过程中需要对商品以及劳务销售额采取一次性扣除的办法完成进项税额计算。这一类型的增值税的税基相当于全部消费品的价值，不包括投资品的价值，所以称消费型增值税。最适宜采用规范的发票扣税法，也有利于鼓励投资，加速设备更新，所以被认为是最先进，最能体现增值税优越性的一种增值税。大多数发达国家、发展中国家都采用这种增值税。

(二)我国增值税采用购进扣税法计算

我国现行增值税的计算采用购进扣税法，其计税原理如下：增值税从理论上是以商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增值或附加值为课税对象征收的一种税。我国现行的增值税实行统一的购进扣税法，又叫发票扣税法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则，对于购货企业而言，购进的货物已纳的税额能否得到抵扣，主要取决于能否取得增值税专用发票。

二、我国增值税会计核算工作主要问题表现

(一)不可抵扣进项税额可能造成企业资产成本计算过程中与历史成本发生误差

当前阶段，我国在进行增值税会计工作方面，主要针对小规模纳税人与经营并未能够获得合法扣税平局的增值部分符合要求的进行处理。除此之外，针对符合相关扣税规定的例如海关进口增值税专项缴款证明方面的增值税则采用专门的途径进行征收。通常情况下，纳税人通过获得资产并向销货一方支付款项当中就已经包含了买价、采购费用以及增值税部分。根据我国对会计增值税方面的相关规定进行分析，企业资产买价以及采购费用直接计入到存货成本当中，在进行产品购买的过程中就已经将增值税进行税额完成支付。这种行为主要表现的是企业进购资产的过程中已经将允许折扣的增值部分从成本当中被除掉。

通过跨级处理方式获得相关扣税凭据的纳税人从账面当中只能够反映税收实际总量的部分内容。因此，这种方式的税收属于违背历史成本要求，因此需要通过结合实际支付全价情况进行支付。当前，我国在增值税会计处理过程中采用的主要方法是以购入方完成对税项的支付为主，并在此基础上对抵扣部分增值税采用相应补偿。一些经济学家则认为，采用这种方式征税能够有利于国家税收征收管理部门开展工作。

(二)销项税额与进项税额的差额不能真实反映企业应承担的税负

当前我国增值税会计进行税收处理的主要思路与方式包括几个方面：首先，需要确定企业销项税额以及进项税额，确保两者之间能够得到匹配。并通过这种方式实现企业缴纳增值税。

其次，基于当前增值税核算操作模式，在确定销项税额时需要依照权责发生原则对销项税额进行计算。

进项税额需要确定的情况下相关原则需要进一步的认定，进项税额方面需要计算时则需要通过购货成本并非是消耗成本进行推算。为此，企业从事生产活动，生产材料的进购并不一定要在当期完全消耗掉，对当期无法消耗掉且已经完工之后，其也不一定能够被完全销售。也就是说企业当期进购的材料不一定会在当前所有产品成本当中，这就会造成企业针对销项企业当期确认的销项税额与当期实际抵扣的进项税额的差额并非因销售而实际应当承担的税负，也就违背了财务会计的配比原则。

(三)企业的增值税税收负担没有作为费用反映在利润表中

目前我国的损益表中，只有营业税金及附加和所得税费用，没有增值税费用。由于增值税不能作为费用进入损益表，企业获得利润的过程无法完整再现，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度，违反了信息的完整性和可理解性，我们应当在把增值税税负归集为一项费用，使其反映在利润表中。

三、我国增值税会计核算方法的改进和完善

(一)增设“递延进项税额”科目，并使进项税额应计入采购成本

企业为了实现生产经营，需要进购存货以及固定资产，因此，在进购的过程中无需考虑是否获得了增值税合法扣税凭据都应当根据实际支付价格支付。企业在后的了增值税合法凭证之后，同时能够在合理时间进行申报抵扣需要交纳应交税费增值部分。

(二)设置“增值税费用”科目

“增值税费用”科目借方主要以本期会计销售收入的实际销项税额进行登记，并结合税法规定调整的销项税额统一登记;该项目贷方则主要以本期会计销售成本进行税额进行登记，同时依照税法规定的销售货物成本进项税额予以登记。另外借方期末余额主要是指企业本期所产生的增值税费用。期末，企业本期余额要全部转到“本年利润”中，在成转入行为后无余额。在对销售收入明确确认时，要结合销售收入中销项税额，借记“增值税费用”，贷记“应交增值税”科目。在对销售成本实现结转过程中，要对销售成本包括的进项税额借记“递延进项税额”科目，贷记“增值税费用”科目。

设置“增值税费用”科目其账户核算包括以下两个方面性质：其一，主要根据当期会计销售收入以及销售成本，在统一计算后得出的会计意义角度的增值税费用;其二，主要是针对税会差异调整中根据税法内容完成的纳税调整增值税费用。

(三)协调资产负债表以及利润表

从上述分析可知“增值税费用”科目期末余额核算主要是指企业本期增值税费用，是对增值税会计内涵的直接体现。“应交增值税”期末余额主要是指本期需要上交的增值税，直接是对税收法规的体现。在对会计报表编制过程中，要结合以上理论，即销项税归到销售收入中，进项税轨道存货成本中，由此来看增值税要作为一项费用调整到利润表中。可以将“增值税费用”科目在营业利润前增加。另外，调整资产负债表可以设置“递延进项税额”项目，属于资产类;设置“递延销项税额”项目，属于负债类。

摘要：文章以试点地区纳税企业从多角度、多方位分析了其变化、影响，探索纳税企业从内部控制着手，做好财务管理工作、调整营销策略等方面改进措施，争取通过税收筹划、优惠来降低对纳税企业的税负影响。

关键词：营业税;增值税;纳税人

一、“营改增”试点地区的意义

在我国的现行税制中，营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许进项抵扣，属于链条式征税模式，消除重复征税的弊端，有利于减轻整体行业税负，具体表现有两种。第一，“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，减少了流转环节营业税重复征税，所处行业不受税制影响;有利于在一定程度上完整和延伸各产业增值税抵扣链条，促进各产业融合发展，有利于增值税出口退税制度，进一步改善了出口税收环境。

第二，在实施试点地区，有利于促进试点地区经济创新驱动、转型发展，有利于提升试点企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。

二、多角度分析“营改增”后对纳税人会有以下变化及影响

(一)“营改增”后税率变化导致税负变化。

增值税在原税率基础上，新增11%、6%两档低税率。

以小规模纳税人与一般纳税人来划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。下面分别以小规模纳税人和一般纳税人分析。

小规模纳税人征收营业税由原来5%的税率改为适用于增值税征收率为3%的税率，税负下降明显。税负下降达40%左右。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。认定为增值税一般纳税人资格的企业，税负会有所变化。

第一种情况及成因：有部分企业能够降低税负。具体体现在通过抵扣降低实际税负，交纳营业税的应税企业，采购环节所包含的增值税进了成本后无处抵扣，而“营改增”之后，增值税扣除了企业采购材料设备等的进项税金，避免了重复征税环节，从而起到结构性减税的作用。不仅可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题，而且有利于增强服务业的竞争力，促进服务业发展;推动产业结构调整，促进科技进步;通过降低纳税人总体税负，促进工商业企业发展壮大，扩大就业。第二种情况及成因：部分一般纳税人税负略有增加。有些纳税企业未取得增值税专用发票，导致不能充分抵扣，有些业务范围未纳入改革范围，无法取得专用发票。还有一些服务业企业的人工、交通、房租、物业管理、邮电通信等不能抵扣的项目所占份额较高，所以税负有所增加。纳税企业避免税负增加，从内部控制及调整战略规划等方面归纳，可从以下几个方面加以改进：(1)调整可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重比例，纳税人进项税支出内容若存在较多不可抵扣现象，则很有可能在改革之后税负增加;(2)尽量取得合法抵扣凭证，即使是属于可以抵扣进项税的支出，还需取得合法的抵扣凭证，否则可能导致税负的增加;(3)选择供应商情况，有些供应商没有增值税专用发票资格，避免、减少不能取得增值税专用发票的供应商，否则会导致税负增加。

(二)发票使用的变化。

试点地区实施之日起小规模纳税人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。增值税一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

(三)会计核算方面的变化。

营业税改征增值税后，账务处理时纳税企业的收入和成本核算应采取价税分离方法。纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额;外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。

(四)报表数据结构变化。

增值税数据不反映在损益表中，与现行营业税的核算科目不同会影响企业财务报表的数据结构，使企业的财务分析数据发生变化。

(五)税务申报的变化。

1.抄税。纳税人营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税，主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡 抄报数据进行比对。

2.认证。对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行增值税专用发票认证，认证后抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。

3.认证期限。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180 天内认证、抵扣的时限规定。

(六)一般纳税人增加了进项税抵扣环节。

进项税额———进项抵扣凭证和金额，我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。

(七)征收机关改变。

根据改革设计，“营改增”后，由原来的地方税务机关改由国家税务机关统一征收。

(八)针对价格、收入、利润的影响。

企业应该测算、分析改征增值税方案对自身的整体财务影响。譬如，与原先相比，改征方案带来的税负变化，收入、成本变化，税后利润变化等。营业税是价税合一，增值税是价税分离，在价格不变的情况下，“营改增”后营业收入会降低，企业的利润率比例会由于主营业务收入额的减少而上升。以交通运输业为例，如果交通运输劳务含营业税的价格不变，改征增值税后，劳务提供方，税负可能会上升，税后利润可能下降。当然，如果劳务提供方有大量的进项税，改征增值税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。

(九)现金流量的变化。

征收营业税时，按服务或劳务价格支付，是一定现金流的支出，按增值税征收时，价税分离情况下，就需要交纳增值税，就需要现金流的增加的支出，既然有进项抵扣，那也是进项现金流先流出，有可能增加现金流量提前流出，增大资金成本。

(十)出口退税状况的变化。

对于港口经济较为发达，对外贸易活跃，开展营业税改征增值税试点，有利于进一步体现出口退税深化的制度效应，提升商品和服务出口竞争力。“营改增”的加入有助于进一步降低企业的税收成本，增强企业的发展能力，从而进一步改善第三产业的发展环境，促进现代服务业的快速发展。分析以上“营改增”后对纳税企业的变化，企业要根据改征增值税方案重新审视现有业务的盈利模式，譬如在拓展商机、合同条款、定价策略等方面要有所改变。假设改征增值税方案执行后，可以考虑提高对部分客户(增值税一般纳税人)的收费标准。因为这部分客户现在可以抵扣进项税，享受了税收收益。这可能影响企业的竞争力，占领市场份额，企业因此要未雨绸缪，积极应对。

“营改增”的宗旨之一是降低行业整体税负，在税改过程中可能出现部分纳税人税负增加的情况。实际税负是增加或降低，除了企业自身的内部结构、外部所处的市场地位等因素外，还取决于是否可能享受的税收优惠政策等相关一系列配套措施。因此要求企业从内部控制方面着手，认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作，争取通过税收筹划、优惠来降低对企业的税负影响。

【摘要】分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度，是为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天，在地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源的情况下，营业税改征增值税又将面临诸多困难，本文将梳理营业税改征增值税过程中所面临的地方可用财力减少、如何体现税收差异优惠、政府间财政体制重构等问题。

【关键词】增值税改征营业税;财政分权;财政收入

增值税作为中国第一大税种，于2009年1月1日起在全国范围内允许所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额。目前，营业税改征增值税试点已在酝酿之中，上海改革试点方案已于11月17日落地。方案明确，自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。并且规定在试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。在此之前，营业税改征增值税经过了很长时间的讨论。这一决定终于使增值税改革在政策实践上迈出了实质性的一步。

分税制改革中之所以形成增值税和营业税并立的制度，原因在于为了保证地方政府获得稳定的财政收入来源。今天，地方政府仍然没有形成稳定的财政收入来源，营业税改征增值税又将如何进行呢?虽然本次试点方案明确规定：试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。但这毕竟不是长远之计，将增值税推行至全行业，任然面临着很多难题。

一、营业税改征增值税所造成的地方可用财力减少的问题

首先需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上，房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。

二、扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率?如果另设一档税率，税率水平多高合适?从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业的优惠策略。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域，而优惠的重点在“创新”和“环保”，比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠;税率优惠重点则在于小型微利企业及高新技术企业，这些优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。

三、扩大增值税征收范围所涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题

县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。目前其实就是要通过“省管县”的财政体系的调整，来保障县一级在公共服务和社会管理上的财力投入。财力是当务之急，用财政体制，保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥用。因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应该关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。

从收入的角度来说，五级政府架构违背了“分税种形成不同层级政府收入”的分税制基本规定性，使分税制在收入划分方面得不到最低限度的可行性，与分税分级财政的逐渐到位之间不相容，而三级政府可以实现省以下财政收入的规范划分，解决分税分级体制和现在省以下理不清的财政体制难题;从支出的角度来说，市政府基于政绩的需要，往往集中县财力建设地级市，从而富了一个地级市，穷了诸多县和乡镇，形成“市压县”、“市刮县”的局面。而县在市的行政压力下，又将财政收支的压力，通过层层分解，压到了基层的广大农村，进而使得越往基层地方政府的财政越是困难。因此，现有的财政体制没能较好地对各级政府的事权进行划分，进而导致了县乡两级政府履行事权所需财力与其可用财力高度不对称，必须削弱市级政府的财权甚至取消才能有效地缓解县乡财政困难。

在增值税“扩围”后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这显然会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能够借着增值税“扩围”这一契机，重新构建我国政府间财政体制。这一体制不应仅仅着眼于提高地方的分享比例，而应该能更为科学、更为合理地在中央和省、省和市、县之间划分收入。但是，建立这样一个新的体制对既有利益分配格局的冲击也是显而易见的，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获取地方政府的支持，将是增值税“扩围”改革能否取得成功的关键。

四、扩大增值税征收范围所涉及到的国地税之间的关系与征管问题

分设国、地两套机构是推行分税制的产物，在我国的税收征管系统中，存在国税和地税两套人马，营业税改征增值税以后，如何协调两套系统之间的关系也是这一次上海试点需要探索解决的问题。营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改成增值税的话，到底是由国税局还是地税局征，在征收管理方面还需要协调一下。税务机构“合二为一”，固然能够从根本上降低税收征管成本、减轻纳税人的负担，避免“抢税”矛盾，但税务机构将要面临的是减员，还有领导干部的重新配置安排问题也很棘手，这也许才正是国税地税合并的难点之所在。

再者，营业税改征增值税后，具体操作上如何实施?也需要尝试着去解决。营业税基本上是按营业毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票核实收入即可。改征增值税后，情况就会有明显变化，纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，要比营业税的管理复杂。以交通运输业为例，它面向企业和个人的多，运费金额小、零星分散，涉及的发票多，属于劳务服务，提供周期短，这便为征管核算带来了一定难度。

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。今天读文网小编要与大家分享的是：浅谈增值税转型对企业盈亏平衡与经营安全的影响相关论文。具体内容如下，欢迎参考阅读：

【关键词】

转型 生产型增值税 型增值税 盈亏平衡点 安全边际率

【论文摘要】

所谓增值税转型,就是从过去的生产型增值税转变为消费型增值税征收模式。本文分析了增值税转型改革对企业盈亏平衡点销售额及企业经营安全状况的影响,指出增值税改革有利于提升企业的盈利空间,进而提高企业竞争力。

【论文正文】

浅谈增值税转型对企业盈亏平衡与经营安全的影响

所谓增值税转型,就是从过去的生产型增值税转变为消费型增值税征收模式。转型后的优势在于,允许企业对进项税额进行抵扣,从而避免了重复征税,更好地体现了的中性原则,同时由于固定资产成本的降低,对企业降低盈亏平衡点及提高盈利空间等产生积极影响。本文对此进行了探讨。

增值税转型对盈亏平衡点的影响

盈亏平衡点是指企业的经营规模(销售量或销售额)刚好使企业达到不盈不亏的销售状态。该指标提供了防止企业亏损应完成的极限业务量信息,为评价企业未来经营的安全程度,实现盈利创造条件。

假设增值税转型前后只有固定资产的进项税额处理不同,其余各项财务指标处理方法不变。设企业的正常销售收入为y,单位销售价格为p,变动成本为VC,单位变动成本为b,固定成本为F(不含固定资产的折旧费用),生产型增值税下固定资产的折旧费用为D1,其相应的盈亏平衡点销售额为y1;消费型增值税下固定资产的折旧费用为D2,其相应的盈亏平衡点销售额为y2,由于消费型增值税下的固定资产原始价值不包含增值税,所以D1>D2,假设除折旧费用外的其他固定成本F保持不变。那么,生产型增值税环境下的盈亏平衡点销售额为y1=,消费型增值税环境下的盈亏平衡点销售额为y2=,则增值税转型前后盈亏平衡点销售额的变化为y1-y2=,这说明增值税转型后盈亏平衡点降低了,企业的盈利区域变大。

例:某企业年产品销售收入100万元,单位产品价格为60元,单位变动成本为20元,固定成本(不含折旧费用)为20万元,固定资产的原始价值:生产型为46.8万元;消费型为40万元,预计使用年限为4年,期末无残值。根据该例数据计算增值税转型对盈亏平衡点销售额的影响。

从表1可以看出:增值税转型后,盈亏平衡点的销售额都出现了下降,在年销售额保持不变的情况下,亏损数额减小,获利空间更大;不同折旧方法的选择对盈亏平衡点的影响很大,在加速折旧方法下,随着时间的推移,增值税转型前后盈亏平衡点销售额之间的差异越来越小。

增值税转型对安全边际率的影响

安全边际是指正常销售量或者现有销售量(包括销售量和销售额两种形式)超过盈亏平衡点销售量的差额。安全边际率就是安全边际与现有销售量或正常销售量之比。那么,生产型增值税下的安全边际MS1=y-,安全边际率MR1= ;消费型增值税下的安全边际MS2=y-,安全边际率MR2=,增值税转型后安全边际的变化为MS1-MS2=>0,安全边际率的变化为MR1-MR2==>0,安全边际和安全边际率均大于零,说明增值税转型后企业的经营安全状况更好。

评价企业经营安全程度的标准。仍以上例为基础,计算增值税转型对安全边际率的影响。根据表3计算的安全边际率,与表2的安全评价标准对比分析可以看出:增值税转型后安全边际率提高了,表明消费型增值税下企业的经营安全程度更高。不同折旧方法的选择对安全边际率的影响很大,在加速折旧方法下,随着时间的推移,对安全边际率的影响在各年也是不同的,而且增值税转型前后相比,安全边际率提高的空间越来越小。

综上所述,增值税转型后,企业盈亏平衡点销售额降低,盈利空间变大;安全边际率提高,企业的经营安全状况变得更好;折旧方法的选择对盈亏平衡点销售额和安全边际率的影响都很大,并且随时间的推移而变化。



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【论文摘要】纳税筹划有利于减轻企业的纳税负担,节约资金支出,降低企业财务风险。增值税作为企业的主体税种之一,如何对其进行合理的纳税筹划,对企业来说具有很大的意义。而我国的增值税开征时间相对较短,增值税尚处在不断的完善阶段,对纳税人来说存在很大的筹划空间。本文从增值税纳税人身份的选择、增值税的计算公式、增值税纳税主体的拆分与合并等几个方面论述增值税的纳税筹划。

【论文关键词】增值税;纳税筹划;纳税人;纳税主体

【论文正文】

浅析增值税的纳税筹划

纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。

从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间

增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%;销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。这种税收政策，客观上造成了两类纳税人在税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。通过对增值税税法的研究，可以看出一般纳税人和小规模纳税人各有其优势。

一般纳税人的优势在于：

(1)一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额;

(2)一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以(虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低)。

小规模纳税人的优势在于：

(1)小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用;

(2)小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。

在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。

从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到纳税筹划的空间

根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

从公式来看，要找到增值税纳税筹划的空间，必须从以下两个要素进行分析：

1.销项税额

销项税额是指增值税一般纳税人在销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率。从这里我们可以看出，在税率一定的情况下，销项税额的大小取决于销售额的大小。销售额越大，销项税额就越大，当期的应纳税额就越大。

根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金 (延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但是以下几种特殊情形可以不并入销售额计税：

(1)符合条件的代垫运费。这里的条件是指：a.承运部门的运费发票开具给购买方的;b.纳税人将该项发票交给购买方的。

(2)自来水公司代政府收取的污水处理费。

(3)报刊发行单位委托邮局代办发行的，在同一张发票注明的可以减去付给邮局的手续费。

(4)手机专卖店在销售手机的过程中，代电信部门收取的入网费和话费储蓄。

(5)纳税人销售金银首饰采用以旧换新方式销售的，可以减去旧货物的价款。

(6)农村电网改造的过程中收取的附加费。

(7)纳税人收取的包装物押金，单独记账核算的，当期或逾期不超过一年的等等。企业要从这些特殊政策入手，达到缩小销售额减轻税收负担的目标。

2.进项税额

增值税税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。通过对增值税税法的研究，增值税进项税额有以下几个特殊的地方存在筹划空间：

(1)购进货物或原料时，一部分取得增值税专用发票，另一部分只能取得普通发票，企业可以通过设立分店，分别取得一般纳税人身份和小规模纳税人身份，这样材料采购时，取得专用票记入一般纳税人身份的分店进行核算，取得普通发票记入小规模纳税人身份的分店进行核算。通过这样分类管理就可以降低企业的整体税负。

(2)一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。但必须提供相关的证明。

(3)一般纳税人外购货物(固定资产除外)和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额(不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费)，按照7%的扣除率计算进项税额。

(4)从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。企业要充分利用好这些特殊政策，来扩大进项税额。但也要避免纳税风险。

从增值税的纳税主体拆分入手，找到纳税筹划的空间

1.当废旧物资收购或农产品收购等业务发生时

比如有一家钢厂，为了能够增加进项税额，可以在钢铁生产企业以外，注册一家废旧物资回收单位，通过它去收购废铁，然后再卖给钢厂，钢厂就多抵扣10%的进项税额。如果钢厂直接收购废铁，就没有进项抵扣。再比如一家奶牛厂，把鲜奶直接加工对外销售，增值税税负就会很高。如果把养殖厂和奶制品加工企业分开，变成两个独立核算的企业，然后中间经过一道收购程序。这样养殖厂在销售鲜奶时属于自产农产品，是免税的。而奶制品加工厂在收购时，就可以抵13%的进项税额了，这样税负就能降低很多。

2.当混合销售业务发生时

税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上;如果企业选择缴纳营业税，就要使应税劳务占到总销售额的50%以上。虽然企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，通过纳税主体的拆分来进行纳税筹划。比如有一家生产锅炉的企业，同时提供锅炉的设计、安装、调试等劳务，如果把生产、安装、设计、调试等业务收入合并计算征收增值税，那么增值税税负将会很高。如果企业下设独立核算的建筑安装公司，专门负责锅炉的安装、调试以及设计等业务，那么企业的增值税税负就会下降很多。再比如一家生产销售涂料的企业，同时提供涂料粉刷等劳务，同样可以以拆分的办法来降低增值税税负，从而提供企业的经济效益。

从增值税的纳税主体合并或联营入手，找到纳税筹划的空间

(1)合并

对小规模纳税人，如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。

(2)联营

增值税一般纳税人可以通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，从而减轻税负。比如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的话，则缴纳营业税，不缴增值税。

从增值税的税收优惠政策入手，找到纳税筹划的空间。

增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如果能很好地利用这些优惠政策，可以为企业大大减轻税负。

现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：

(1)按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多;

(2)按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多;

(3)按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多;

(4)按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。

总之，在筹划企业增值税中，应当认真研读《条例》和《细则》，筹划人员要非常精确地了解企业的业务性质、流程及当前的举措，对经营业务应如何纳税进行非常准确的分析，制定出合理的筹划方案，既不能因筹划而偷逃国家税款，也不应因对税法研读不足而带来不必要的现金流出。

纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额;外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。今天读文网小编要与大家分享的是：“营业税改征增值税”对企业的变化及影响相关论文。具体内容如下，欢迎参考阅读：

[摘要]文章以试点地区纳税企业从多角度、多方位分析了其变化、影响，探索纳税企业从内部控制着手，做好财务管理工作、调整营销策略等方面改进措施，争取通过税收筹划、优惠来降低对纳税企业的税负影响。

[关键词] 营业税;增值税;纳税人。

论文正文：

“营业税改征增值税”对企业的变化及影响

一、“营改增”试点地区的意义。

在我国的现行税制中，营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许进项抵扣，属于链条式征税模式，消除重复征税的弊端，有利于减轻整体行业税负，具体表现有两种。第一，“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，减少了流转环节营业税重复征税，所处行业不受税制影响;有利于在一定程度上完整和延伸各产业增值税抵扣链条，促进各产业融合发展，有利于增值税出口退税制度，进一步改善了出口税收环境。

第二，在实施试点地区，有利于促进试点地区经济创新驱动、转型发展，有利于提升试点企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。

二、多角度分析“营改增”后对纳税人会有以下变化及影响。

(一)“营改增”后税率变化导致税负变化。

增值税在原税率基础上，新增11%、6%两档低税率。

以小规模纳税人与一般纳税人来划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。下面分别以小规模纳税人和一般纳税人分析。

小规模纳税人征收营业税由原来5%的税率改为适用于增值税征收率为3%的税率，税负下降明显。税负下降达40%左右。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。认定为增值税一般纳税人资格的企业，税负会有所变化。

第一种情况及成因：有部分企业能够降低税负。具体体现在通过抵扣降低实际税负，交纳营业税的应税企业，采购环节所包含的增值税进了成本后无处抵扣，而“营改增”之后，增值税扣除了企业采购材料设备等的进项税金，避免了重复征税环节，从而起到结构性减税的作用。不仅可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题，而且有利于增强服务业的竞争力，促进服务业发展;推动产业结构调整，促进科技进步;通过降低纳税人总体税负，促进工商业企业发展壮大，扩大就业。

第二种情况及成因：部分一般纳税人税负略有增加。有些纳税企业未取得增值税专用发票，导致不能充分抵扣，有些业务范围未纳入改革范围，无法取得专用发票。还有一些服务业企业的人工、交通、房租、物业管理、邮电通信等不能抵扣的项目所占份额较高，所以税负有所增加。

纳税企业避免税负增加，从内部控制及调整战略规划等方面归纳，可从以下几个方面加以改进：

(1)调整可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重比例，纳税人进项税支出内容若存在较多不可抵扣现象，则很有可能在改革之后税负增加;

(2)尽量取得合法抵扣凭证，即使是属于可以抵扣进项税的支出，还需取得合法的抵扣凭证，否则可能导致税负的增加;

(3)选择供应商情况，有些供应商没有增值税专用发票资格，避免、减少不能取得增值税专用发票的供应商，否则会导致税负增加。

(二)发票使用的变化。

试点地区实施之日起小规模纳税人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。增值税一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

(三)会计核算方面的变化。

营业税改征增值税后，账务处理时纳税企业的收入和成本核算应采取价税分离方法。纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额;外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。

(四)报表数据结构变化。

增值税数据不反映在损益表中，与现行营业税的核算科目不同会影响企业财务报表的数据结构，使企业的财务分析数据发生变化。

(五)税务申报的变化。

1.抄税。纳税人营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税，主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。

2.认证。对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行增值税专用发票认证，认证后抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。

3.认证期限。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180 天内认证、抵扣的时限规定。

(六)一般纳税人增加了进项税抵扣环节。

进项税额———进项抵扣凭证和金额，我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。

(七)征收机关改变。

根据改革设计，“营改增”后，由原来的地方税务机关改由国家税务机关统一征收。

(八)针对价格、收入、利润的影响。

企业应该测算、分析改征增值税方案对自身的整体财务影响。譬如，与原先相比，改征方案带来的税负变化，收入、成本变化，税后利润变化等。营业税是价税合一，增值税是价税分离，在价格不变的情况下，“营改增”后营业收入会降低，企业的利润率比例会由于主营业务收入额的减少而上升。以交通运输业为例，如果交通运输劳务含营业税的价格不变，改征增值税后，劳务提供方，税负可能会上升，税后利润可能下降。当然，如果劳务提供方有大量的进项税，改征增值税后，也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。

(九)现金流量的变化。

征收营业税时，按服务或劳务价格支付，是一定现金流的支出，按增值税征收时，价税分离情况下，就需要交纳增值税，就需要现金流的增加的支出，既然有进项抵扣，那也是进项现金流先流出，有可能增加现金流量提前流出，增大资金成本。

(十)出口退税状况的变化。

对于港口经济较为发达，对外贸易活跃，开展营业税改征增值税试点，有利于进一步体现出口退税深化的制度效应，提升商品和服务出口竞争力。“营改增”的加入有助于进一步降低企业的税收成本，增强企业的发展能力，从而进一步改善第三产业的发展环境，促进现代服务业的快速发展。分析以上“营改增”后对纳税企业的变化，企业要根据改征增值税方案重新审视现有业务的盈利模式，譬如在拓展商机、合同条款、定价策略等方面要有所改变。假设改征增值税方案执行后，可以考虑提高对部分客户(增值税一般纳税人)的收费标准。因为这部分客户现在可以抵扣进项税，享受了税收收益。这可能影响企业的竞争力，占领市场份额，企业因此要未雨绸缪，积极应对。

“营改增”的宗旨之一是降低行业整体税负，在税改过程中可能出现部分纳税人税负增加的情况。实际税负是增加或降低，除了企业自身的内部结构、外部所处的市场地位等因素外，还取决于是否可能享受的税收优惠政策等相关一系列配套措施。因此要求企业从内部控制方面着手，认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作，争取通过税收筹划、优惠来降低对企业的税负影响。

随着我国经济不断发展,企业税收政策也在不断改变。下面是读文网小编为大家整理的营业税改增值税论文，供大家参考。

营业税改增值税论文范文一：勘测设计企业营改增税收筹划论文

一、我国勘测设计企业营改增现状

1.部分地区出现营改增改革滞后，涉税管理不统一

目前，我国的勘测设计行业营改增税收政策在很多偏远地区仍然存在营业税与增值税并行的局面，不单阻碍了相关营改增税收政策的效应发挥，还因为税收管理不统一，带来一定的涉税难题与风险。由于部分单位不需缴纳增值税，税务机关在征收管理过程中出现纰漏，导致购买企业在支付采购费用后无法取得必要的增值税发票进行抵扣，税收成本直接增加，企业税负增大，也存在涉税风险。

2.企业涉税准备工作不充分

营改增税收改革实施以来，勘测设计企业作为一般纳税人缴税名义税率由5%上升为6%，实际税率为5.66%，一定程度上加重企业的税务负担，由于允许进项抵扣，因此企业在进项抵扣的工作要做好充分的准备。企业的财务管理以及会计核算等方面需要相应调整，对企业的应变能力要求高。企业往往存在这方面的意识，但以前未涉足过，着手开展工作相对困难，重点准备工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此过程中，也会错过较好的节税时点。例如在税务管理发票的环节，税收机关对进项抵扣的环节更加严格与繁琐，企业的管理模式、业务模式没有适时调整与改变，会造成发票遗失，错过抵扣时间等等情况出现。另一方面，由于计算与缴纳增值税比营业税复杂，企业缺少及时的培训，容易出错;再有就是供应商及客户的选择上，其不具备增值税纳税人资格的都会直接影响勘测设计企业税收成本增加。

3.对企业经营业绩存在一定负面影响

这主要体现在企业营业收入与利润指标上。增值税属于价外税，不包含在企业的营业收入中，营业税与其相反，属于价内税，税金包含在企业的营业收入中。自营改增实施后，税金不得计入营业收入的变化直接导致企业的营业收入出现一定程度的下降，个别还出现下降幅度超过了成本的下降幅度，这样企业的利润水平也会随之下降。

4.财务人员素质有待提高

营改增税收筹划是一项高层次的税务管理活动，需要由专业的高素质财务人员完成。目前我国勘测企业税务人员的素质有待加强，加之改革实施时间不长，相关配套制度不够完善，税务机关管理人员对一些政策难题解释的也不尽完善，也造成企业税务人员对政策法规的把握不够，因此开展税收筹划时仅能套用一些税收优惠政策，缺少全局性的考虑，税收筹划也仅仅停留在低层次的个案筹划水平上。

二、勘测设计企业营改增税收筹划的建议和对策

1.勘测设计企业增值税筹划的重点

勘测设计企业作为增值税一般纳税人，应尽可能多的取得抵扣的进项税发票，除了优先将增值税一般纳税人作为供货商与服务商之外，勘测设计企业还应从成本费用中重点区分可抵扣与不可抵扣的成本项目。在勘测设计企业中，员工的工资福利费用在企业总成本费用中占比一般较高，该项费用不存在可抵扣的情况，包括办公室的装修费用、业务接待费用等都是不可抵扣的，所以企业不必在这类的费用中考虑进项税抵扣。因此应重点做好例如项目分包款、设备、材料采购、印刷费等此类可以进项税抵扣的成本费用准备工作。至于如何做好，首先应加强财务人员、业务人员宣传与培训工作，帮助业务人员认识与了解取得进项发票的重要性和有关流程手续，同时为了加深业务人员的印象，可以由财务部门统一制作增值税开票信息小卡片，罗列公司的开票信息，以及可以开具增值税发票的业务支出范围等等;定期举行业务知识培训，将涉税过程中碰见的问题与解决办法向有关人员介绍与交流。

2.国家应完善营改增的相关制度和加快推进改革的力度

首先应规范与完善税收的优惠政策，开始试点实施营改增时颁发的关于衔接营改增税收优惠政策的制度在实际操作的过程中，存在操作不清晰、不明确的情况，带来增值税抵扣链条的中断，因此建议加快完善制度细则，确保操作更加规范有序。其次，针对个别行业营改增后税负增加幅度较大的情况，应进行税率结构的调整，简并税率档次，让各行各业均能享受到国家税制改革带来的优惠，这样勘测设计企业购买服务或者产品时，能顺利取得对方的增值税专用发票。最后还应拓宽抵扣范围，我国现行的增值税仍处于不完全的消费型层次，为彻底消除重复缴税的问题，国家应综合考虑宏观调控、财政承受等因素，认真研究不动产的税收抵扣问题，以及剩余营业税征税项目改革的时间表，进一步深化增值税改革进程，扫清地方土政策的阻碍，为企业的经济转型创造更为有利的税收环境。

3.注意纳税人身份的选择

营改增政策实施，关于勘测设计企业纳税人身份选择的问题，也能为勘测设计企业带来一定的节税空间。增值税有关条例规定，作为试点纳税人，应税服务年销售额超过500万元以上的，可作为一般纳税人，按6%的增值税率计算缴纳增值税，取得的进项税额发票允许抵扣;应税服务年销售额在500万元以下的，可作为小规模纳税人，按3%的增值税率计算缴纳增值税，取得的进项税额发票不予抵扣。一般纳税人的会计核算要求较高，需要有专业的会计人员进行处理，同时一般纳税人的增值税征收管理环节也较复杂，需要的人力、财力、物力较大，这些都一定程度上造成了财务成本的增加。因此，勘测设计企业在进行纳税人身份选择时应充分结合自身的实际情况，在保证税收成本最小化的基础上进行合理的选择。

4.掌握延迟纳税的技巧

营改增实施以后，勘测设计企业可以根据合同以及交易流程合理确认收入与费用的时间，避免因早交税款影响企业的经济效益，达到节省资金成本的目的。例如，企业在经营过程中可以适当的调整固定资产的购置时间，在企业完成营改增以后，再进行设备更新采购，企业也可以根据供应商实行营改增的进度情况，合理安排购买服务或产品的时间，通过此种方法的运作，可以取得可抵扣的增值税进项税额发票，达到降低企业税收成本的目的。

5.混业经营不同项目注意分别核算

实行营改增后，企业可能存在混业经营的情况。根据政策规定，纳税人具有不同税率的销售货物、提供劳务或应税服务行为时，应分别按照不同的税率或征收率进行核算，没有进行分别核算的，将从高适用税率或者征收率。企业兼营营业税项目的，应分别核算营业项目的销售额与营业额，未分别核算的，则由主管税务机关核定应税服务的销售额。为了避免从高使用税率，勘测设计企业在缴纳税款时，应将企业的收入进行合理拆分，变动其在收入中的所占比例，分别进行核算，这样便可以避免从高缴税，合理实现税收筹划。

三、结论

营改增的实施对勘测设计企业的发展带来很深的影响，一方面降低企业的税收成本，另一方面也给企业管理带来一定的挑战。在当前新形势下，企业定要深刻认识到税收筹划的重要性，充分利用各项优惠政策，制定合理的筹划方案，加强税收管理，以便最大程度的降低企业税收成本，同时促进各方做好税务管理工作，避免涉税风险，提升企业的经济效益。

营业税改增值税论文范文二：我国营改增税制改革研究

一、部分“营改增”试点企业税负增加的具体原因

(一)原因之一:增值税税率相对以往税率较高。

即营业税改增值税后试点企业适用的增值税税率高于以往的营业税税率，是企业税负提高的一个重要原因。有形动产租赁与交通运输业的营业税税率分别是5%和3%。而“营改增”之后，有形动产租赁业要根据17%的增值税税率缴税，而交通运输业要根据11%的增值税税率缴税，分别提升了12%和8%。

(二)原因之二:经营期间的投入比率相对较低。

企业成本可分为内部人力人本及服务成本与外购产品两类，而可以成为增值税进项进行抵扣的仅仅是服务成本与外购产品(即中间投入)，企业的内部人力成本则因为没有纳入营业税改增值税范围而不可以抵扣。所以在这种情况下，以人力投入为根本成本的而经营期间的外购产品和服务成本相对较少的密集型服务行业，准许抵扣的进项税额就很难足额的扣减销项税，从而容易在造成税负的提高。

(三)原因之三:存在更新周期较长的固定资产。

在营业税改增值税前，很多试点企业刚刚完成固定资产的更新，使得短期内很难有需求去大规模购置固定资产，所以也就没有可以用于抵扣的大额进项税，间接的提高了企业税负。原因之四:营业税改增值税试点范围有限。由于营业税改增值税试点范围的还不是全部行业，就使得不能充分和完全的外购服务的进项抵。由于现阶段营业税改增值税试点只在于电信业、部分现代服务业、邮政业、交通运输业，当试点企业购买的服务尚未纳入营业税改增值税试点范围时，就无法取得有效凭据进行税款抵扣。

二、辩证地分析“营改增”并提出建议

(一)部分“营改增”试点企业税负“不减反增”现象的持续性

从影响时间的长短来看，造成部分试点企业税负提高的成因具有短期性。短期性成因是“营改增”试点范围有限。“营业税改增值税试点范围有限这一因素，它的影响具有暂时性，这是因为营业税改增值税税制改革的最终方向是实现增值税对全国范围内各行各业的全面覆盖。所以，随着营业税改增值税试点范围的不断扩张，难以取得有效凭证进行进项抵扣的问题将慢慢得到解决。当营业税改增值税税制改革全部转型，增值税抵扣链条逐步完整时，这种影响因素也就不会存在了。

(二)正确看待“营改增”试点中部分企业税负”不减反增”现象

营业税改增值税试点中所出现的有些企业税负提高的现象，尽管对营业税改增值税税制改革试点带来了一定的负面影响，可是它是一种局部性的矛盾。在纳入营业税改增值税试点范围的465户企业中，税负下降的企业占比近35%，为157户，我们的抽样调查问卷结果也表明，最少有64.4%的企业认为营业税改增值税后税负基本不变或减轻。需要指出的是，对于营业税改增值税税制改革成效的评价不应该仅仅靠企业税负增减这一标准来衡量。营业税改增值税作为当前国家结构性减税政策的重头戏，在有助于消除服务业重复征税之外，还有更深远的意义。在营业税制管理下，生产性服务业的一体化和分工细化发展受阻，减少了工业部门对生产性服务行业的总需求，使得对生产性服务业也就是第三产业产生了畸形的抑制和扭曲，所以，营业税改增值税为促进生产性服务业企业(第三产业)做大做强、加快先进制造业和现代服务业的融合发展、提高生产性服务业专业化分工程度创造了良好的税制空间。因此，从深层面来看，能够提高居民福利切推动了产业转型，才是评价“营改增”成效的最主要标准。

增值税作为我国税收体系中占主导地位的税种,其的会计核算对于国家、企业和投资者、债权人等都具有非常重要的影响。下面是读文网小编为大家整理的增值税会计论文，供大家参考。

增值税会计论文范文一：增值税会计处理方法研究

一、增值税会计处理改进建议

(一)调整增值税会计确认与计量

1.将增值税进项税额纳入采购成本为使存货成本符合实际成本原则，纳税人购进货物时支付的进项税额应计入存货成本中，即存货成本为购进资产的买价、相关费用等与相应的进项税额之和。同时增设“递延进项税额”科目，在科目借方登记本期商品销售成本、视同销售成本中所含的进项税额以及当期计算的进项税额转出金额。当企业取得合法扣税凭证，且达到法定扣税范围是，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“递延进项税额”。

2.增设过渡科目核算增值税进项税额及销项税额为解决增值税进项税额与销项税额不相配比的情况，应增设过渡科目。以权责发生制的为基础，企业购进货物时未支付货款对应的进项税部分及销售货物时未收到货款对应的销项税部分，先将税费计入增设的过渡科目，待实际支付或收到款项时再将相应的税费转入相应的“应交税费———应交增值税”科目，从而让企业的增值税进项税额与销项税额符合配比原则。

(二)完善增值税信息披露的全面性

1.构建“价税统一”的会计核算完善体系针对增值税会计信息存在的可比性问题，可以建立统一的“价税统一”增值税会计核算体系，建议在“财税适度分流”的模式下，借鉴英国增值税会计核算模式，对增值税一般纳税人和小规模纳税人建立统一的增值税会计核算体系，提高增值税会计处理的有效性。

2.增设“增值税费用”一级科目现行的增值税会计核算使得企业的增值税负不能准确测算，从而造成增值税相关信息披露不够详细。如果实行“财税适度分流”模式，即财务会计与税务会计在相互独立、相互协调的基础上，财务会计与税务会计能各自满足其目标，通过借鉴所得税会计的改革，通过，让增值税在财务报表中的披露更为明晰，方便财务报告使用者对财务报表信息的理解。

(三)应收账款中已缴纳增值税的抵扣和退还

现行核算规定，发生坏账时，应收账款中包含的由销货方代缴的增值税(销项税额)不允许退还。但因为销货方只是代缴由销货产生的销项税额，并不应该承担这部分税负，如由销货方负担，无疑对销货企业不公，造成更为严重的债务负担。所以我国可以借鉴外国处理方法，允许销货方在发生坏账损失时，对缴纳的增值税销项税额予以退还，从而减少企业损失，避免税负不公现象。

二、结语

综上所述，我国的增值税会计核算体系仍不够完善，现行的”财税合一”模式下，在会计确认、计量、信息披露等方面存在许多问题。解决这些问题应着眼于“财税适度分离”的会计模式，完善“价税合一”的会计核算体系，将增值税“费用化”，规范增值税的会计处理，从而促进我国国民经济的健康发展。

增值税会计论文范文二：营业税改增值税对会计核算的影响分析

营业税改增值税，指的是产品和服务全部纳入到增值税的征收范围，而不再征收以服务为基础的营业税，进而降低了增值税的税率。这一改革从2012年1月1日上海作为试点开始运行。从三年多的发展来看，营改增给会计核算工作带来了一定的影响。

一、营业税改增值税对企业税负的影响

营业税改增值税，将会对企业的税负产生一定的影响，其具体的影响表现在以下两个主要方面。第一，营业税改增值税会对会计核算中企业所得税产生一定影响。对企业来讲，所得税的核算是其会计核算的重要组成部分，必须要引起高度重视。在营业税改增值税的背景下，对企业会计核算所得税的影响较大。“营改增”背景下，企业所得税前可以抵扣的流转税将会进一步的减少。在营业税改增值税之前，根据现行的税法中相关规定，企业所缴纳的营业税可以在其所得税税前全额扣除，但是在营业税改增值税之后，这一部分的税负就会转嫁到增值税上。而依据当前的相关规定，增值税不能够在企业所得税税前扣除，这种情况下就会增加企业需要缴纳的所得税，并且增加的金额较多，这样就需要对企业会计核算调整提出更高的要求，且面临着较大的挑战，必须要科学应对才能够确保企业的最终利益。“营改增”背景下，将会影响到购进固定资产的计税基础，进而会对企业的所得税产生一定影响。例如，交通运输相关行业在购置固定资产的时候，营业税改增值税之前是以3%的税率缴纳营业税，但是改革之后，3%的税负将不用在缴纳，这样就改变了固定值产的购置成本，进而会对会计的核算工作带了一定的影响，在实际工作中，必须要找到科学的应对措施，充分利用积极的影响。“营改增”背景下，还会减少企业可以扣除的成本费用额度。在改革之前，企业发展中所支付的运输费用和其他相应的劳务费用可以作为企业的成本费用，并将这些费用用在所得税前，按照税法规定的比例进行扣除，但是在改革之后，这些费用中包含进项税额的部分就不能够在企业所得税税前扣除，这样也会影响到企业的会计核算工作。第二，改革中增值税发票会对会计核算产生一定影响。在会计核算工作中，必须要获得真实可靠的会计原始凭证，才能推动会计核算工作有序开展，而增值税发票就是其中最为重要的原始凭证。但是在营业税改增值税之后，增值税的发票发生一定变化，会给会计核算工作带来一定的影响。对试点区来说，从修改之日起算，属于增值税一般纳税人的相关企业，对其从事的增值税应税经济活动，需要统一使用增值税专用发票或者是普通发票，需要注意的是，这些应税活动中，涉及到运输服务行业的，还必须要使用该行业的专属货物运输增值税专用发票或者是普通的发票。增值税专用发票或者是普通发票都发生了一定的变化，这样在进行会计核算的过程中，会计人员在辨认以及入账价值等方面都会有一定的影响，有时会以为会计人员的疏漏出现一定的错误，影响了会计核算工作的顺利进行，也会出现企业增值税账面不符合实际的情况。对会计人员来讲，在改革之后进行会计核算工作，也会存在一定程度上的技术性问题，企业需要通过一段时间来调整会计核算工作，而相关人员也需要经过一段时间的过度和适应才能够满足营业税改增值税后核算工作的具体要求。

二、营业税改增值税对企业财务报表的影响

营业税改增值税对企业财务报表的影响主要体现在三个方面，即对企业利润表的影响、对资产负债表影响以及对企业现金流量表的影响。第一，对企业利润表的影响进行分析。在营业税改增值税之后，企业的营业收入中从含有营业税价变为不含有增值税价，这样就会因为营业税的取消而使得与其相关的附加科目金额降低，进而增加了企业的经济利润。从另一个角度来看，和无形资产和固定资产有着直接关系的项目，其相应费用也会发生一定的变化。因为无形资产和固定资产的入账价值减少，这样累计折旧以及累计摊销的额度也会减少，这样就会增加企业的利润总额。从以上两个角度来看，因为企业的利润增加，也会进一步增加企业的流动盈余资金，资金增加会使得企业扩大经营规模，获取更多的经济效益和社会效益，实现良性循环。第二，从营改增对资产负债表的影响角度进行分析。从固定资产角度来谈，对企业来讲，固定资产是其最为重要的资产，固定资产价值的变动也会引起企业产负债表和相关层面上的变化。在营业税改增值税之前，企业内部的固定资产都属于营业税的征收范围，入账价值都是含有营业税的买价入账，但是在营业税改增值税之后，企业购买固定资产，购入的无形资产以及不动产都将会以不含有营业税的价格买入，而材料的增值税也可以抵扣，这样，在资产负债表中，固定资产和无形资产的期初余额就会存在着不同，再按照相同的办法折旧和摊销，二者的期末余额也会存在着较大的不同之处。从应交税费的角度来谈，营业税改增值税之后，资产负债表中不会再出现应交税费和应交营业税的项目，这样就会在一定程度上降低了企业应交税费的期末余额。第三，从“营改增”对企业现金流量表的影响进行分析。根据企业的活动性质，现金流量表能够分为投资活动现金流量、经营活动现金流量以及筹资活动现金流量三种。在营业税改增值税之后，将会减少企业在投资活动中购买的无形资产以及其他资产的现金，在经营活动中因构建所需的进项税额有所增加。营业税改增值税之后，企业税负有所降低，这样就会进一步增加企业的经济效益，加之企业在购买固定资产和无形资产的时候进项税额能够抵扣，这样就能够使企业有足够的资金增加投资，进一步增加了现金的流动，实现良性循环发展，对现金流量表产生一定的积极影响和长远影响。在这个过程中，增加或者是减少现金流，会和税负的增减呈反比。从消费者取得的收入角度来看，在现金流当中，这一环节体现出来的只是纳税人作为应税业务需要缴纳的国家税款，从这个层面上来看，利润表的增改，仅仅是外在形式的体现。在营业税改增值税之后，通过逐步发展，优化改善企业的现金流量。

三、结语

营业税改增值税对于企业的发展既是机遇也是挑战，企业在发展的过程中必须要把握好利弊关系，更好的发挥这一制度的优势。从企业的会计核算工作开看，营业税改增值税对其产生了一定的影响，在这种改革背景下，会计核算工作必须要建立起完善的会计核算制度，并根据改革实时调整会计核算策略。本文就以此为中心，结合工作实际，对当前营业税改增值税对会计核算的影响问题进行了分析，希望通过本文的论述对今后的会计核算工作起到一定的帮助作用，更好的利用这一改革推动企业发展。

2023小暑是什么时候_是什么天气特点

小暑是哪一天呢?暑，是炎热的意思，小暑为小热，还不十分热。以下是小编为大家精心准备的“ 2023小暑是什么时候”的相关内容，内容仅供参考，大家可以看一看。希望对您有帮助

2023小暑是什么时候哪一天

小暑，是二十四节气之第十一个节气，干支历午月的结束以及未月的起始。斗指辛，太阳到达黄经105度，于每年公历7月6-8日交节。

小暑的意思

小暑是二十四节气之第十一个节气，公历每年7月7日或8日时太阳到达黄经105°时为小暑。暑，表示炎热的意思，小暑为小热，还不十分热。意指天气开始炎热，但还没到最热，全国大部分地区基本符合。小暑虽不是一年中最炎热的季节，但紧接着就是一年中最热的季节大暑，民间有“小暑大暑，上蒸下煮”之说

防暑须知

小暑是人体阳气最旺盛的时候，“春夏养阳”。所以人们在工作劳动之时，要注意劳逸结合，保护人体的阳气。

平心静气以养心

小暑时节，天气炎热，人们容易烦躁不安，爱犯困，少精神。所以，对应这一时节的特点，在养生健康方面，应该根据季节与五脏的对应关系，养护好心脏。

心为五脏六腑之首，有“心动则五脏六腑皆摇”之说，心脏的养护尤为重要。

中医认为，平心静气，可以舒缓紧张的情绪，使心情舒畅、气血和缓;既有助于心脏机能的旺盛，也符合“春夏养阳”的原则。所以，夏季养生以“心静”为宜，心静自然凉。

小暑节气的天气特点

小暑时节，华北、东北地区进入多雨季节，登陆我国的热带气旋也开始增多。

小暑前后，中国南方大部分地区进入雷暴最多的季节。这个时节的雷雨常是“倒黄梅”的征兆。这预示着雨带还会在长江中下游维持一段时间。

小暑吃什么传统食物?

吃鸡蛋，山东有的地方吃生黄瓜和煮鸡蛋来治苦夏，入伏的早晨吃鸡蛋，不吃别的食物。

吃藕，民间有小暑吃藕的习俗，藕中含有大量的碳水化合物及丰富的钙磷铁等和多种维生素，Vc钾和膳食纤维比较多，具有清热养血除烦等功效，适合夏天食用。

吃饺子，头伏吃饺子是传统习俗，伏日人们食欲不振，往往比常日消瘦，俗谓之苦夏，而饺子在传统习俗里正是开胃解馋的食物。

吃黄鳝，俗语：小暑黄鳝赛人参。黄鳝生于水岸泥窟之中，以小暑前后一个月的夏鳝鱼最为滋补味美。