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管理会计产生于20世纪上半叶,是以现代经营管理学说为理论基础,广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息,采用各种有效的方法和措施,为企业经营管理服务。管理会计将现代管理与会计融为一体,是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。管理会计的对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息,协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。管理会计的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度,编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。
完善的管理会计系统是业绩优良银行的重要特征。会计按职能可以划分为两大体系,即财务会计和管理会计。财务会计履行核算和监督职能,而管理会计则执行规划、组织、控制、评价等管理职能。财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者,而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息,管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。
商业银行是经营货币信用业务的特殊企业,这种性质决定了商业银行必须以盈利做为经营目标,通过资产的安全性、流动性及效益性三者的最佳组合,实现利润的最大化。而管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的需要。西方企业发展的经验表明,作为内部控制的支柱一一管理会计体系,可以有效地控制企业人的行为,给决策提供有力的支持,给控制提供科学的标准,并且有助于形成奖优罚劣的监督机制,使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下,必须建立管理会计体系,在经营管理及核算中划分责任中心,实施对各层各级核算单位的业绩考核与评估。对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标及时调整工作策略,提高经营效益。
随着金融体制改革的深化,同业竞争的日趋激烈,商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高自身竞争能力。要想在竞争中立于不败之地,并取得理想的经营效益,就要运用管理会计的方法,进行投入产出的分析,以实现预期的收益。因此,推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。
随着企业管理理论的不断发展与完善,企业领导者越来越重视对企业的有效管理,作为为企业提供有效信息的管理方式,管理会计也越来越受到人们的重视。国有商业银行构建银行管理会计体系的不断探索,从长远来看,为其在改革的深入阶段积累了丰富的经验、奠定扎实的基础;在不断地改革中,各国有商业银行的重点还必将转向全面关注金融产品创新、完善金融服务、提升银行业的核心竞争力,以使得我国银行业能够在世界金融舞台上立于有利的竞争地位。自管理会计形成以来,一直在不断地探索管理会计的实际应用,作为企业管理中一个重要的经济信息来源,管理会计体系也在各个企业内部建立起来,从而使得管理会计理论在经过实践检验后不断地完善。伴随着与国际大环境不断融合的总体趋势,国内银行业已经充分认识到竞争的紧迫性以及与国外先进银行的巨大差距,意识到银行业改革的必然性。
决策会计,是依据一定的决策理论,采用专门的决策方法,为商业银行决策层提供决策方案信息的行为过程,是商业银行管理会计的主要组成部分。
决策内容主要有:(1)信贷规模及结构的决策;(2)负债规模及结构的决策;(3)资金合理运用的决策;(4)利率决策;(5)长、短期投资的决策。
全面预算,即由商业银行的管理会计中心根据银行所拥有的全部资产、负债情况编制,是采用货币计量的方法,把银行的全部经济活动过程用数字形式反映出来,并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。全面预算是以利润为最终目标,并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提和基础条件。
责任会计,就是在商业银行内部按各部门所承担的经济责任,划分成若于不同种类、不同层次的责任中心,并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核的过程。责任会计的目的,在于通过划分责任单位来规范内部管理,有利于贯彻银行经营目标责任制,有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。
目前,我国金融市场不断发展完善,随着利率市场化和混业经营的全面推行,未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。
商业银行通过实施管理会计系统,构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系,是商业银行成本管理中最重要的组成部分,也是应对利率市场化挑战必需的准备。通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系,配合资金转移定价机制,将利率风险从日常经营业务中分离出去,交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理,从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。因而,通过实施管理会计系统,建立商业银行资产负债管理的基本框架,通过利率风险和流动性风险的量化,将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡,争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差,以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量,保持足够的资本充足性,以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。
我国加入世界贸易组织已有6年多的时间,对本国商业银行的保护期已经结束,国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮,仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的,还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格,另一个是商品成本。只有进行合理定价,控制成本,才能达到利润最大化的目标。
因此,要做到合理定价,就需要正确确定商业银行产品的成本,需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法,建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。
我国国有商业银行经营业务遍布全国,虽然对外来看各个机构属于一个整体,但由于规模较大,统一的财务核算不可能实施,只能将财务核算权限分散到各个阶层中来。财务权限的过度分散直接影响:一是造成资源的浪费,二是在获取商业银行整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式,这势必会影响到结果的精确性和及时性。因此,国有商业银行财务集中改革是建设管理会计体系的首要任务。通过实施财务集中,进一步规范了财务收支行为,节省了财务资金,同时能够更加及时可靠地取得财务数据,为实施业绩评价打下基础。
内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心,获取存款的责任中心在获取存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心,贷款责任中心进行贷款发放时所需要的资金不再无偿,只能从资金交易中心购买资金。这样将市场机制引入银行内部,能提高对贷款发放的约束,同时调动存款的积极性。
国外商业银行的实践已经提示我们,管理会计有助于提升商业银行的经营业绩,完善系统内部的信息交流和沟通机制。明确管理会计的重要作用和地位,是开展管理会计工作的前提。
责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法,先在一家分支机构运行,再逐步在全行推行,最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上,实现全面的管理会计制度。
在目前的体制下,预算的编制,除了工作量较大以外,并没有实质性的技术障碍,而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作的认同和支持。强化预算管理,一个重要的工作是把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围,只有这样,才能真正起到预算的监督和控制作用。
当前,国外掀起了所谓的“流程再造技术”,即通过引人计算机、通信等现代手段,以完善计算机应用流程为目标,将传统的手工工作流程加以改造,来提高整个系统的工作效率,进而提高经济效益。在我国,有类似趋势,即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作不妨也可以利用这种“潮流”,借鉴流程再造的思想,将实现管计会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中,以突破现有的信息系统基础薄弱,及原始信息极度欠缺的困境。
管理会计有必要利用其信息优势和技术优势,发挥其规划和控制的作用,建立起系统化的项目投资评估制度,从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。同时,对独立核算的分支机构,在推行管理会计的过程前期,可以通过对经营收益与成本的配比分析来加以考核,以引导提高对成本控制的重要性认识,从而有助于实现成本控制的观念转变和系统化。
总之,管理会计作为一种科学有效的管理方法,越来越受到商业银行管理层的重视,它通过对银行内部财务数据和有关资料进行收集、分析和再加工,进而找出商业银行经营管理过程中存在的问题并及时加以解决,起到强化银行内部管理的作用,最终增强国有商业银行的竞争力,实现银行效益最大化。
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会计系统是信息生成与利用的系统,主要包括管理会计和财务会计两个分支,企业管理者在长期工作中形成了管理会计对内,财务会计对外 的共识,但是近年来随着我国社会经济水平的不断提高,管理会计和财务会计之间的界限正在不断消失,二者的融合步伐不断加快。下面是读文网小编为大家推荐的管理会计应用论文,供大家参考。
管理会计作为会计理论的重要分支,在企业管理中扮演着重要的角色。管理会计区别于财务会计的重要一点就是管理会计更侧重于企业内部管理过程,促进企业改进过程,提高效率,而非财务会计只对结果做出说明。在中国经济步入新常态的时代背景下,中国经济发展方式的转型亟需科学理论的指导。管理会计作为一种辅助集约型发展的重要管理手段,逐渐得到经济社会的认可。管理会计在西方社会得到了比较充分的研究,自中国引进西方管理会计理论以来,管理会计的运用收到了良好的效果。但必须指明的是国内对管理会计的认识还存在着很多问题,构建企业管理会计体系面临着现实困境。
一、构建企业管理会计体系面临的现实困境
1.管理会计意识淡薄,运用管理会计的动力不足
在包括会计行业在内的中国经济社会中,人们对于管理会计的认识不到位,历来重视财务会计的运用,而轻视管理会计的发展。首先,改革开放前,中国实行计划经济,企业生产和经营都在计划之列,人们根据计划完成任务即可,改进生产管理过程的意义不大。其次,改革开放后,中国经济步入迅猛发展之路,中国经济沿着粗放型的发展之路大跨步前进。另外,企业利益相关者更加关注企业的生产经营效果而非效率,加之国内企业发展缺乏积极主动性,财务会计一直牢牢占据着主体地位。管理会计关注企业发展的质量,短期内不仅不能创造效益,甚至增加企业成本,非远见卓识的企业家,管理会计自然不受速度爱好者的亲睐。
2.管理会计人才缺乏,践行管理会计的人力堪忧
构建企业管理会计体系既需要人的支撑,也必须从人的角度去完善。由于企业领导层对于管理会计的漠视,企业管理理论对于管理会计的忽视,企业内部关于管理会计的岗位设置很不合理。很少甚至没有相关于管理会计的岗位,以就业为首要目标的学生或会计人员自然把学习提升的重心倾向财务会计。另外,国内教育培训机构关于管理会计的教育或培训工作仅仅作为财务会计的补充,很容易给会计入门者造成管理会计不重要的暗示,最终造成管理会计人才的缺乏。
3.管理会计复杂性强,推行管理会计的压力很大
管理会计复杂性强主要体现在两个方面,即形式和内容。其中,管理会计在形式方面不同于财务会计的统一模式。管理会计是根据企业自身实际情况量身定制的,对于企业会计人员的主动性和创造性要求比较高。由于企业生产或经营的领域不同,企业的规模和发展阶段不同,管理会计的形式也就千差万别。加之当前经济社会中会计人员牢固的财务会计理念,管理会计转型困难重重。另外,相比于财务会计的数学核算,管理会计运用到比较高深的数学知识,这会使得相当部分的财务人员由于知识层面较浅,不适应管理会计而遭淘汰,增加了推行管理会计的压力。
二、构建企业管理会计体系的应对措施
1.加强管理会计意识培养工作,形成运用管理会计体系的社会氛围
加强管理会计意识培养工作是一项系统工程,需要全社会的共同努力。首先,加大运用管理会计的舆论宣传。氛围的营造需要舆论的宣传,只有人们了解管理会计,才能对管理会计做出科学判断。政府、会计行业、企业和个人应当发动起来,推进管理会计的宣传。其次,运用由点及面的工作方法,逐步推进管理会计体系的构建。当企业认识到管理会计的优点时,才会主动参与,这是构建管理会计体系的必由之路。在上市公司或大中型企业内部推行管理会计,发挥其带头作用。其三,行业内部或科研院所充分利用自身的科研优势,加大对于管理会计体系在中国国情下构建的理论研究,以科学理论指导实践发展。
2.建立健全管理会计人才培养机制,为践行管理会计提供充足的人力资源
充足的人力资源是一项理论成功推行的重要保障,企业管理会计体系的构建需要大批管理会计人才。首先需要从教育入手,充分发挥学校教育在管理会计人才培养中发挥的作用,从源头为管理会计的应用提供源源不断的人才供应。其次需要加大管理会计培训力度,政府、行业、企业和会计人员应当对管理会计培训提高重视,促进知识的更新换代,实现从财务会计向管理会计的顺利过渡。最后,在时机成熟的情况下推行中国注册管理会计师认证。充分发挥中国人力资源优势,发挥认证考试在管理会计推进过程中的带动作用,培养中国管理会计人才。
3.建立管理会计准则体系
会计准则体系的建立取得了积极的成果,为企业管理会计体系构建提供了一条成功的经验。建立管理会计准则体系需要从三方面入手。其一,借鉴国际关于管理会计准则体系的先进理念和成功经验。充分发挥高校在管理会计研究方面的优势,鼓励借鉴国际经验,明确建立管理会计准则体系发展目标,明确我国管理会计发展的具体方向。其二,根据中国实际国情,探索中国特色社会主义市场经济条件下管理会计的发展之路,将国际先进理念和成功经验应用于中国经济实践。其三,借鉴会计准则体系的成功经验,配套发布管理会计基本准则的应用指南,提高管理会计准则的可操作性。推进管理会计在企业的应用对于中国经济转型具有重要意义,而企业管理会计体系的构建是一项系统性、综合性的工程,需要从经济社会的各个方面做出改进。必须充分发动中国经济社会的各方力量,加快构建企业管理会计体系,促进管理会计在企业的应用,实现中国经济新常态的顺利过渡。
一、管理会计的基本概念
管理会计是以完善公司内部经营管理、提高经济效益为目的,通过收集、整理、加工各种财务和非财务数据,为公司各层级管理者提供决策支持信息。管理会计体系由预算、成本核算、费用控制、经济运行分析和绩效评价体系等组成。
二、典型国际工程公司成本费用构成
(一)主营业务
国际工程公司主要通过在全球范围内承接EPC(EngineeringProcurement&Construction)总承包项目,为业主提供设计、采购、施工和开车指导等服务获得收入和利润。
(二)典型组织机构
国际工程公司典型组织机构除常设市场营销部门、职能管理部门和生产部门外,为确保EPC项目顺利执行,一般可设立临时性质的项目部,成员由项目主任、项目经理、设计经理、采购经理、施工经理、合同工程师、费用控制工程师等组成,其中项目主任由公司管理层成员兼任,其他成员由各相关部门派出。
(三)成本费用构成和特性
国际工程公司的成本费用主要由运营费用和项目成本构成:运营费用包括为承接项目所发生的营销费用、公司运行所发生的管理费用和生产部门所发生的费用(含生产人员的人工成本)等;项目成本包括项目人工费用和非人工费用。项目人工费用是指项目在实施过程中使用人员所消耗的人工时费用。典型EPC总承包项目的非人工费用包括设备材料采购费用、施工分包费用、设计分包费用和其他直接费用等。对于国际工程公司而言,运营费用为相对固定费用,项目成本为其变动成本。
三、预算管理体系
(一)预算管理体系概述
(1)国际工程公司预算是指在科学预测的基础上,根据公司战略规划、工作目标,对公司各种资源和经营行为所做的预期安排。国际工程公司预算按其涉及内容可分为运营费用预算和项目预算。
(2)运营费用预算是对国际工程公司年度营销费用、管理费用和生产部门所发生费用进行的估算,运营费用预算按年度编制。
(3)项目预算是依据项目合同、报价和进度计划对项目执行全过程收入及所消耗各种资源(包括人力、材料、机具、资金等)费用进行的估算。项目预算按项目执行周期(可能跨年度)编制。项目预算分为收入预算和费用预算,本文重点讨论项目费用预算。
(二)预算管理制度建设
为完善预算管理体系,明确管理机构、职责和方法,国际工程公司应建立预算管理制度,如预算管理办法、运营费用预算管理规定、项目费用预算管理规定等。
(三)预算编制与变更
1.运营费用预算编制与变更
(1)运营费用预算编制程序。运营费用预算一般由市场营销部门、职能管理部门和生产部门按照年度进行编制,预算管理部门审核,公司预算管理委员会审批。
(2)运营费用预算编制方法。国际工程公司运营费用相对固定,因此各项运营费用预算可以参照前三年实际发生的运营费用,结合当年工作计划调整编制。
(3)运营费用预算变更。为确保预算执行的严肃性,经批准的运营费用预算一般情况下不允许变更。如果经营环境或编制预算基准发生变化,需由预算执行部门提出申请、预算管理部门审核,并经预算管理委员会批准后方可变更。
2.项目预算编制与变更
(1)项目预算编制的依据。项目预算编制的依据一般包括项目合同、报价文件、谈判纪要、执行策划、市场价格信息和内部价格书(Price-Book)等。
(2)项目预算编制程序。项目预算一般由专职预算工程师和项目部共同编制,经预算管理部门审核、预算管理委员会审批后,下达给项目部作为费用控制基准。
(3)项目预算编制方法。①项目收入预算、工程款收款预算按照项目合同、与业主结算方式、工程进度计划和收款计划等进行编制。②人工费用预算编制方法。人工费用预算按项目人工时预算和以国际工程公司运营费用为基础、模拟内部交易测算的人工时平均单价进行估算。即:项目人工费用预算=项目人工时预算×人工时平均单价;其中项目人工时预算依据项目合同、工作范围(WorkBreakdownStructure,WBS)、人工时定额及项目部提供的项目计划、项目人力计划进行估算。人工时平均单价按年度测算,每年发布一次:人工时平均单价=年度运营成本/年度有效人工时总数。③设备材料采购费用预算依据设备材料采购清单、报价资料和市场价格进行估算。④施工分包费用预算依据工程量清单、报价资料、分包人工、辅助材料和施工机械租用的市场价格进行估算。⑤设计分包费用预算按照报价资料、分包合同(如有)或分包方所消耗的人工时及人工时单价进行估算。⑥其他直接费用预算依据费用具体情况、利率、费率和积累的经验数据等进行估算。
(4)项目预算变更。为确保预算执行的严肃性,经批准的项目预算一般情况下不允许变更。但在项目执行过程中,如果出现合同范围变化、发生索赔等事项时,需由项目经理提出申请、预算管理部门审核,经预算管理委员会批准后方可变更。
四、成本核算体系
(一)成本核算制度建设
为明确核算对象、核算内容和职责,国际工程公司应建立核算管理制度,如运营费用核算规定、项目费用核算规定等。
(二)成本核算对象选择
1.运营费用归集对象依据国际工程公司组织机构,对于发生的营销费用、管理费用、生产部门费用分别按市场营销部门、职能管理部门和生产部门进行归集。
2.成本核算对象选择按照国际工程公司业务特点,选择工程项目作为成本核算的对象,并对承接的每一个项目进行单独核算。
(三)成本核算内容
(1)运营费用核算内容包括工资薪酬、差旅费用、办公费用、招待费用、维修费用等,并与运营费用分类相一致。
(2)项目成本核算内容包括项目发生的人工费用、累计实际发生设备材料采购费用、施工分包费用、设计服务费用和其他直接费用等,并与项目费用分类相一致。
(四)成本核算方法
1.运营费用核算方法
(1)各部门实际发生的工资薪酬按照人员工资、奖金、社会保险、福利、职工教育经费和工会经费等按部门分别核算。
(2)各部门实际发生差旅费用、办公费用、招待费用、维修费用等按部门和费用类别分别核算。
2.项目成本核算方法
(1)项目实耗人工费核算。项目实耗人工费=∑(项目实耗个人人工时×个人人工时单价);项目实耗个人人工时可以通过国际工程公司建立的人工时信息系统获得,个人人工时单价可以通过测算确定,每年发布一次,并采用“一人一价”。
(2)项目实际发生的设备材料采购费用、施工分包费用、设计分包费用和其他直接费用等按费用类别分别核算。
五、费用控制体系
(一)费用控制体系概述
国际工程公司承接项目的目的是通过项目执行,在为客户提供服务的同时获得利润。费用控制就是在保证公司和项目正常运行前提下,通过对各项费用采取预测、比较、控制、分析报告等手段,将费用控制在批准的预算范围内,并尽可能节省费用的过程。
(二)费用控制制度建设
为明确费用控制的职责、程序、控制方法和审批权限,国际工程公司应制定相应制度,如公司费用控制办法、运营费用开支规定、项目费用开支规定等。
(三)运营费用控制
市场营销部门、职能管理部门和生产部门在发生费用时,首先由财务部门对原始票据的合法性进行审核,然后由费用控制部门对费用是否控制在预算内进行审核,再由授权审批人员进行审批(如部门主任、公司管理层等)。
(四)项目费用控制
1.项目费用控制措施
(1)人工费用控制措施。如前所述,项目人工费用主要由项目消耗的人工时和人工时单价决定。因此,为控制人工费用,一方面需要提高劳动生产率,降低项目的人工时消耗;另一方面,需要对国际工程公司运营费用进行控制,以降低人工时单价。另外,项目部还需要合理确定参加项目人员的结构(因为不同等级人员的单价不同)。
(2)设备材料采购费用控制。对于设备材料,可以通过项目招标的方式控制采购费用;对于通用设备及大宗材料还可采用多项目集中采购的方式控制采购费用。
(3)施工分包和其他服务分包费用控制。对于项目施工分包和其他服务分包,也可通过项目招标的方式控制分包费用。
(4)税费控制。项目涉及的税费主要包括营业税、增值税、印花税等,可以在项目执行的初期,根据项目所在地税法规定对项目的税费进行筹划。
(5)其他直接费用控制。如对差旅费用控制,可以按照制订的差旅计划,采取控制出差人数和交通工具乘坐标准等措施。
2.费用支出审批权限设置国际工程公司承接的项目一般包括工程咨询、工程设计、项目管理、工程总承包(EPC)等,可以按照承接项目的合同额、性质和规模大小对项目进行分类,并按项目的类别对项目经理审批权限进行设定,不同类别项目经理的权限亦不同。
3.费用支出审批流程项目费用支出一般分为以合同方式支出和以非合同方式报销两种方式。以合同方式支出审批包括签订合同的审批流程和支付的审批流程。
(1)合同审批流程。项目执行过程中,对于设备材料采购、施工分包、设计分包等均要求与供应商、施工、设计分包商签订合同,并需要进行询价、招标和比价。签订合同时,首先由合同工程师、费用控制工程师审核,然后由项目经理按照授权审批,如超过项目经理审批权限,需要由项目主任审批。
(2)以合同方式支付的审批流程。合同签订后需要对外付款时,首先需要费用控制工程师审核本次付款的时间和金额是否符合合同条款;再由项目经理和项目主任在其授权范围内审批。
(3)费用报销审批流程。项目发生的差旅费用、办公费用等,在报销时首先需要费用控制工程师审核本次报销的金额是否控制在预算内,再由项目经理和项目主任按照授权审批。
4.项目净现金流控制国际工程公司的现金流主要来源于承接项目的现金流,因此,要控制整个公司的现金流就需要控制每个项目的现金流,并以保证每个项目累计净现金流为正为原则。项目净现金流=∑项目收款额-∑(项目人工费支出+设备材料采购支出+设计分包支出+其他直接费用支出)。
5.项目结算项目结算包括与业主的结算和与供应商和分包商的结算。与业主的结算一般包括按月进行的中间结算和完工结算。与采购供应商的结算,一般按照设备材料的制作进度和节点(如合同签订、制造过程检验、出厂检验、运抵施工现场、安装完成等)进行结算。与施工分包商和其他服务分包商的结算,也可分为按月度进行的中间结算和完工结算。项目执行过程中,项目部应按照合同和项目进度及时办理中间结算;项目完成,应及时办理完工结算,以确保工程款及时收回。
六、经济运行分析体系
(一)经济运行分析制度建设
国际工程公司的经济运行分析体系分为两个层面,即公司层面的经济运行分析和项目层面的经济运行分析。为加强经济运行分析工作,国际工程公司应将其制度化,可以制定国际工程公司经济运行分析管理规定、经济运行状况分析规范和项目经济运行状况分析规范等,对公司层面和项目层面的经济运行分析职责、内容、频次和程序进行规范。
(二)公司层面经济运行分析
(1)国际工程公司经济运行分析内容应包括但不限于收入、利润状况、现金流状况、应收账款清欠状况、存货情况、公司预算执行状况及对未来经济运行状况的预测等。
(2)经济运行分析方法主要采用对比方法,可与往年同期相比,与年度预算相比,与同行业竞争对手相比,从中寻找差距与不足,揭示生产经营过程中存在的问题,从而提出有针对性地建议措施。
(3)国际工程公司整体经济运行分析报告一般可由财务部门负责定期(月度或季度)编制,报送公司管理层。
(三)项目层面经济运行分析
(1)项目经济运行分析主要内容应包括项目合同额变动情况、项目现金流状况、应收账款清欠状况及与业主的结算状况等。项目合同额变动情况主要反映项目原始合同额、合同变更、索赔情况等。项目现金流状况主要反映项目当年以及累计收款、支出和净现金流状况等。
(2)项目经济运行分析重点应对项目预算执行状况进行分析,分析实际费用支出与预算产生差异的原因,并提出纠正偏差的建议措施,以确保项目预算目标的实现。
(3)项目经济运行分析报告由项目费用控制工程师定期(一般按周或月度)编制,报送项目经理和项目主任。
七、绩效考核评价体系
(一)绩效考核评价制度建设
国际工程公司绩效考核评价分为对市场营销部门、职能管理部门、生产部门的考核评价和对项目部的考核评价,鉴于考核内容、关键绩效指标(KeyPerformanceIndicator,KPI)选取、评价重点不同,为此国际工程公司可以分别制定针对不同考核对象的评价办法。
(二)绩效考核评价方法
国际工程公司对各部门和项目部的考核评价可以采用关键绩效指标法,即根据各部门的业务特点和项目特点选取其对公司价值创造有重要影响的参数,如对市场营销部门选取新签合同、对职能管理部门选取预算节省率、对生产部门选取赢得产值、对项目部选取预算节省率等作为关键绩效指标之一;然后对各项关键绩效指标赋予权重,按照各单项指标实际完成情况确定单项指标的得分值,再加权计算综合绩效评价分值;最后通过与目标、预算或不同部门之间对比,形成对各部门和项目部的考核评价结果。
(三)绩效考核评价结果的运用
国际工程公司对市场营销部门、职能管理部门、生产部门和项目部的考核评价结果,可作为对部门和项目实施奖罚的重要依据。如对项目费用预算节省,即可按照节省费用的一定比例提取项目绩效奖励基金,用于奖励参加项目人员,当然在计算费用节省奖励额度时,也应考虑项目回款因素。
八、结束语
笔者认为,国际工程公司通过构建内容涵盖预算、成本核算、费用控制、经济运行分析和绩效考核评价体系在内的管理会计体系,为公司内部各层级管理者提供决策支持信息,在不断提高管理会计支持经营决策能力的同时,亦可实现会计与业务活动的有机融合,改善国际工程公司的经营管理水平和经济效益。
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管理会计(Management Accounting)是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。它包括成本会计和管理控制系统两大组成部分,我们研究管理会计技术方法的演进。是以历史和发展的眼光,审视管理会计各个阶段的变化和发展,结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势,试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:管理会计在我国物流管理中应用探讨相关论文。文章仅供参考阅读。
管理会计在我国物流管理中应用探讨全文如下:
进入21世纪以来,我国经济不断发展,企业间的竞争日益严峻,如何在这样的市场环境中提升自身核心竞争力,将企业做大做强成为众多企业亟需考虑的问题。当企业企图通过调整生产和销售两大环节以提高利润出现限制的时候,物流作为企业顾客服务体系中的一个关键环节逐渐受到重视。在物流管理中,如何有效分析和控制相关物流成本,优化企业物流管理从而提高企业经济效益,已成多数国内企业迫切需要解决的现实问题之一。管理会计作为现代企业经济管理最有效的工具之一,在物流管理中的应用也多被提及。本文,笔者希望通过整合前人就管理会计与物流管理的相关文章,得出一些新的认识并提出一些观点。
随着我国加入WTO,为了能在国际竞争中占有一席之地,我国的企业管理逐渐由原来的粗放型增长向集约型增长模式转变,物流管理对于企业长期健康发展的重要性不言而喻。最近几年来,加强物流管理在当代企业中的应用这一理念已经得到越来越多企业的认同,但是对于如何正确将这一理念应用于企业的的实际操作过程中仍然存在着很多问题。很多企业依旧片面地看待物流管理在企业中的地位,缺乏从战略的角度看待其在企业现代化管理中的地位。当前,我国企业物流现状与众多企业的期望有较大出入。
目前,我国大部分企业在物流管理上仍存在以下问题:(1)没有充分重视物流环节对于企业降低成本的作用。虽然物流作为企业的一个重要部分,近年来一再被提及其在企业生产经营中降低成本的作用,但是还是有较多员工对现代物流缺乏正确的认识,在实际工作中,往往忽视物流降本的作用。(2)没有形成正确的物流认识。多数企业,仍旧把物流仅仅看作服务生产的仓储、配送的简单环节。因此,国内企业尤其是那些重生产的企业,很少有真正愿意在物流这块看着不那么重要的部分花费过多精力。(3)尚未建立完善的统一物流核算标准,也没有科学合理的综合管理框架。在经济管理活动中,没有标准可依,完全靠主观判断,有太大的随意性和偏差,这无疑阻碍了我国企业物流管理现代化进程。上面提及的几个问题,直接导致了我国企业对于降低物流成本这一重点工作缺乏有效运作,很难实现物流系统作为第三利润源泉的降本作用。
基于上述出现的问题,为了能够真正有效降低企业物流相关方面的成本,提高物流管理效率,管理会计这一现代管理工具被逐步应用于企业物流管理活动当中。现代企业在物流管理活动中引入管理会计这一工具,有着深层次的原因值得挖掘。首先,物流成本管理效益明显,有效地控制物流成本,对于提升企业运作效率以增加盈利效果颇为明显。其次,现有的会计核算体系与物流成本管理的现实之间存在着技术冲突。财务会计制度框架内,很难确认和分离出具体的物流成本。企业往往不单独对物流成本进行核算,经常将其纳入其他的经营管理费用中合并核算。在这样的会计核算制度下,企业很难对经营活动中发生的各项费用作出科学的归集、分析和计算。这个问题的存在将不便于企业在管理活动中发现物流环节中存在的问题和寻找有效解决问题的方法。因此,就需要一种有别于财务会计的工具,能够为企业经营管理提供有用的物流信息,有助于企业进行有效的物流管理工作。管理会计就在这样的情形下被当作一个行之有效的工具提出来应用于物流管理活动中。
何为将管理会计应用于企业物流管理实践呢?物流管理应用管理会计是以物流成本为中心,通过对物流成本分析,对物流活动进行预测、决策、规划和控制,其目的在于通过对物流成本习性的研究费用水平的推测及控制,以及不同物流方案的比较,为有关部门制定决策服务,以实现物流活动的最优化和企业效益的最大化。物流管理会计是为企业物流管理服务的,它强调事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一,体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式。
接下来,笔者将基于将管理会计应用于物流管理的观点,尝试提出一些以物流管理会计为主导,结合我国企业实际情况,有利于有效提升企业物流管理水平的方法。
2.1结合我国企业实际状况,借鉴国际先进体制
在管理会计这一领域,较之国外很多发达国家,无论在学术还是应用方面,我国在这些方面的起步相对较晚。当前,我国将管理会计应用于物流管理活动中的水平尚不成熟,因此在当前或者今后相当长的一段时间内,了解和借鉴其他国家先进的物流管理会方面的经验是十分必要的。但是,在借鉴外国经验的同时,我们还要考虑我国企业所处的本土大环境,结合实际,切不可盲目照搬,否则可能适得其反。
2.2以联系的观点看待企业物流活动
笔者所提出的联系的观点是指,无论在企业内部还是外部,我们都不能孤立地看待企业的物流活动。企业的内部联系沟通了各个部门,及时的沟通可以减少不必要的花费。企业的外部联系是指与其上下游企业以及第三方物流企业的联系,彼此间的通力合作,是达到共赢的基石。
2.3计划控制两不误,发挥预算和成本管理作用
在物流管理活动中,企业应该计划控制两不误。为了
使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果,企业一开始
就应该根据实际情况,制定物流计划。在物流计划中,物流预算是指能够用定量形式表现的正式计化。然而,当前我国的预算体系尚不完备,缺乏完整的物流预算子系统,因此有必要建立起一套独立的、完整的物流预算体系。企业应当根据企业物流实际运行的状况,对比物流计划,找出偏差,从中发现企业物流运作中存在的潜力或者问题。根据分析得出的结论,采取积极的活动纠正偏差,从而提高企业物流管理活动的效率。在物流控制活动中,应该尤其重视对物流成本的有效控制,根据科学的物流计划,做到人财物的合理投入和使用,有效降低不必要的消耗,从而提高经济效益。
2.4科学责任分摊与及时信息反馈,有效应用绩效管理
根据管理会计的相关理念,建立一套完备的现代企业物流责任体系。对企业的总目标进行科学的分析和判断,将物流活动看成一个整体,使企业的各个相关部门承担各自的责任并有效完成任务。同时,企业的各个层次应该加强物流相关信息的反馈,及时地向各有关物流管理部门和相关机构反映情况,以便其能够及时的发现和处理出现的问题。物流环节中科学的责任分摊和及时的信息反馈,将显著有助于企业总目标的实现,进而提升企业效益。
2.5改变会计职能,发挥价值管理作用
随着经济快速的发展,会计原有的职能不再能够充分支撑企业发展的需要,衍生出了新的职能,管理会计就是在这样的情境下产生的。会计这一有效的现代工具不再仅仅局限于向相关决策者提供信息,而是更多地被应用于管理决策中。新的会计职能的出现,使得财会人员将更多的工作精力投入到与计划分析等相关的工作,而不仅仅就是信息的报告。财会相关人员能够以更宽广的视野看待企业的生产经营活动,并能够做出科学的管理决策。
2.6人才的培养
目前,很多企业技术人员和管理人员工作划分明显。很多懂物流技术的人往往对于管理方面的知识知之甚少,而管理人员则存在着相反的尴尬处境。这样的状况,使得企业的物流管理水平很难得到提高.因此,企业不仅需要“专才”,更需要努力去培养高素质的“全才”,以利于企业未来更好的发展。
近来,社会化的物流中心和园区建设令人瞩目,然而如何有效降低物流成本这一问题仍未得到有效解决。本文,笔者基于我国物流管理现状,引用了将管理会计应用于物流管理的观点,并提出了一些提升企业物流管理会计水平的方法。
笔者可以预想到,随着我国管理会计领域发展进程的逐步推进,将对我国的物流管理有更大的助力。
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管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中,价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此,管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策相关论文。文章仅供参考阅读。
管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策全文如下:
管理会计可以说是会计学和管理学的结合体,它的出现时为为了满足企业日需强化和完善的管理要求,通过一系列科学性规划去安排企业的经济活动,使企业经营管理现状得到改善,进而谋得更高的经济效益。管理会计是通过各种专门手段,通过对财务会计所供给的资料和相关资料进行整合、分析和比较,进而规范企业内一切经济活动有序运转,为企业决策层提供一套信息处理系统。它在企业管理信息系统中属于一个分支,是决策支持系统的重要组成部分,强调现代化管理和高质量服务。
(一)管理会计体系不完善
科学的理论对人类的实践活动具有积极地指导意义,所以说会计管理业不能脱离科学理论的指导。尽管直至目前我国学者在管理会计理论方面做了许多研究,但其依据和经验主要源自国外,与中国国情存在脱节现象,所以也就无法起到科学引导作用。我国管理会计亟需一套符合国情的科学理论,从国外引进的管理内容虽然新颖,但却只有很少一部分能应用在实际管理活动中。即使一些企业将管理会计用在了生产经营中,其中的理论知识也不过流于形式,导致我国会计体系发展中暴露出了很多问题。
(二)会计核算手段过时,管理会计电算化程度不高
实际上,管理会计在进行规划和决策时所应用到的信息往往源自记账、算账和报账的财会工作,也就是说,要想使管理会计在企业中有效应用并推广必须做好第一部的财务会计核算工作。尽管类似金蝶、速达的高端财务管理软件不断被应用于各企业中,能在某种程度上提高企业的工作效率,但许多企业中会计人员由于自身专业知识不健全而无法科学核算,只能进行一些日常会计核算,而且通常他们的计算机使用能力也不合格吗,只知道基本操作而不懂得维护和软件开发,这种情况下他们是无法高效利用财务管理软件的。同时,还使管理会计在企业中的应用和普及受到了阻碍,特别的资金方面,根本做不到有效控制资金的使用实况。
(三)管理人员素质和专业技能不达标
管理会计的有效应用还离不开实施各项操作的会计人员。管理会计不仅需要会计人员具备心理学和行为学方面的基础社会科学知识,而且还要懂得现代化管理方式、数学知识和经济学等多方面技能。但实际情况是,企业中会计从业人员素质普遍较低,这里主要是指其知识水平低、知识结构不合理及知识接受能力方面存在问题。
(一)健全管理会计体系
市场经济环境对我国企业管理会计有着非常大的影响,所以建立起产权明确的现代企业制度,是企业从以往经营制度不合理的困境中走出来,彻底转变经营机制,是企业在市场经济要求下稳定运转。积极迎合满足我国特色经济的管理会计体系,使企业积极主动地应用管理会计。另外,面对西方管理会计知识理论无法满足我国国情的问题,企业要学会灵活和取舍,切忌生搬硬套。应以企业实际情况为一切出发点,创造性的使用符合我国国情而又满足企业发展需求的管理会计,对成功经验进行总结和推广。
(二)建立现代企业会计制度,大力开发管理会计软件
管理会计主要应用于企业内部管理。所以建立起科学的企业制度对密切企业各部门和各单位之间的关系有着积极地促进作用,它能使管理管理会计信息更加畅通无阻的进行传播和交流;使所需信息更加完善,以保证企业管理人员查阅信息的完整性,是管理会计在企业经营管理中发挥更大的作用。另外,必须大力开发管理软件,将管理会计推向电算化。借助计算分析法、用计算机一方面能使运算结果更加准确,另一方面还能大大降低管理会计人员的工作强度,为他们提供更精准、及时的企业预测、决策信息,满足企业管理的各项需求,扩大管理会计的应用范围。
(三)加强培训,提高会计人员和管理人员素质
要想提高管理会计在企业管理中的应用成效就必须加强对会计人员的培训和指导,使他们的专业知识和业务水平得到提高。企业要将各阶段管理会计新成果编写成教材供经济学院学生学习,并在相关专业中开设这门课程,使尽可能多的学生掌握管理会计理论。同时,还要不断加强企业领导对管理会计重要性的认识,关注它在预算、决算和控制过程中的重要作用,真正将管理会计与企业经营发展融合在一起,使它得到更好的发展和推广。
管理会计的推广和应用并非一项简单的工作,它能否能合理有效的应用于企业当中还需要理论界和实务界共同的努力和大量人力物资的巨大支持。目前,我国正处于管理会计转型的关键时期,应用和推广都受到各种内外部因素影响和制约,所以这时必须对以前的管理经验进行总结和归纳,使它更加适应企业经营机制转变的需求;在新理论成果融入的基础上不断进行完善,使企业自身各方面适应能力得到提高,相信在经济发展和管理会计体系不断完善的过程中,管理会计必然能够成为企业发展的内在需求,积极发挥优势,为我国社会主义市场经济建设作出更大的贡献。
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管理会计实务革新的相对停滞大致从20世纪30年代初到70年代末,在近半个世纪中,管理会计实务性技术方法革新较少,没有突破性的进展,这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:论管理会计在高校财务管理中的应用相关论文。文章仅供参考阅读。
论管理会计在高校财务管理中的应用全文如下:
管理会计以信息系统为运行基础,以企业管理当局为服务对象,对企业经济活动进行管理。从发展上看,其前身是成本会计,建立在“标准成本”与“预算控制”的理论上,同时,还引入了“差异分析”及“本量利分析”的方法;从内容上看,管理会计由财务会计、财务管理和成本会计等相关内容组成。
西方管理会计经过多年的研究发展,形成了三种重要趋势:注重对长期本量利分析法的运用;作业成本管理体系得以确立;管理会计职业化和专业化步伐加快。改革开放几十年以来,我国在管理会计研究方面取得了重大成果,但与完善的财务会计的研究和应用相比,管理会计的理论和实践体系还不够成熟,有待进一步发展。学术研究方面应该将管理会计的理论研究推向更深远和更广博的方向;实践应用方面应将管理会计理论运用到企业中,结合财务会计知识,更好地为企业管理而服务。总之,将学术理论和实践应用相结合,推动中国的管理会计进入一个更高的境界。
目前,我国高校财务制度在实施过程中存在很多问题,这些问题在一定程度上阻碍了我国高校的进一步发展。做好高校财务管理工作,可以提高高校资金使用效率,缓解高校资金压力,优化配置高校资源,促进高校良性发展,营造和谐健康的校园环境。我国高校财务中存在以下问题:
(一)高校财务管理中存在的制度缺陷
目前,高校财务制度中最大的缺陷是所有者缺位。国家是高等教育的投资者,高校资金的所有者是国家,国家为高校提供大量资金供其发展,但并没有要求其偿还,也没有要求高校以营利为目的,在国家宏观调控的指导下,这些国有资产交给高校进行自行管理和调控。国家为高校投资,但并没有对高校资金的使用和投入实行严格的规划控制,致使资金所有者缺位:高等学校行使法人权力,但其并不承担相关的委托责任。因此,对高校资产的管理和监督有所缺失,高校不以盈利为目的,不核算盈利、亏损和相关成本支出,具有较大的财务弹性,没有发挥高校的财务管理功能。
(二)高等学校财务管理缺乏系统的评价指标
我国高校的教育资源、办学规模、师资力量随着高等教育的发展而不断壮大。市场经济蓬勃发展,社会主义体制不断完善,加快了高校融入市场的进程。然而,高校经济活动形式内容多种多样,日益丰富,与此同时,也加大了高校财务风险,对高校财务体制提出了挑战。因此,高校财务对管理会计和财务分析内容越来越重视。
虽然高校财务设置了统一的指标,对发生的经济业务进行财务分析,但这些指标尚未将高校发展的规模、效益、速度等方面的内容包括在内,还不能满足高校的发展要求;就高校财务现状来看,财务分析在高校财务工作中并未引起足够重视,高校并未对财务数据的内在联系进行研究,也未对其进行分析,无法通过财务分析提高财务管理水平和工作效率。高校的财务管理缺乏合理性和规范性,尚未形成统一的评价指标和标准,不健全的体系制度忽视了财务管理在高校的作用,缺少有效的内部控制制度,影响了高校财务管理作用的发挥。
(三)高等学校财务运行机制不健全
高校财务管理体制遵循“统一领导,集中管理”的原则,即高校校长直接领导财务管理工作,财务部门直接对高层领导负责,而不是对高校的实际情况负责,这种方式必然会造成财权分配的矛盾。目前,高校财务统一领导的状况有两方面不足,一是财务管理制度不健全,二是追求个人利益和小团体利益。我国学校普遍是校长负责制,在这种制度下,高校财政分配权在校长和中层领导手中,这样尽管加强了财政调配权力,但没有形成相应的经济责任制,或者虽然建立了相关责任制度,但并不具有实际意义,不发挥应有作用,在使用审批支出权力的同时,没有将支出后果、学校收入等因素考虑在内,这就与高校的实际经济活动相背离,没有很好地保障高校良好发展,不利于高校财务运行机制的健全和完善。
当今企业的财务部门,有三分之二的时间用于财务业务的核算,三分之一的时间用于财务管理。高校过去采用的传统会计核算形式已经不能满足当前日益发展的市场经济环境的需求,应以改革促进高校财务体制的发展。管理会计在高校财务管理中的运用还不够成熟,处于初级阶段,应将管理会计引入高校,从而对高校资源进行优化配置,提高资金使用效率,规范会计核算程序和财务管理。将管理会计引入高校,可以发挥以下作用:
(一)有利于完善高校的会计管理,增强核心竞争力
管理会计和财务会计是不可分离、相辅相成的,将二者有效结合可以提高高校经营管理水平。财务会计是对外报告会计,主要向企业外部利益相关者提供信息;管理会计是对内报告会计,主要为企业内部各管理层提供相关信息,为其作出有效经营决策提供依据。对高校来说,管理会计对评价高校内部管理和提供外部信息都是非常重要的。高校在会计核算完成之后,可以运用管理会计提供的相关指标衡量其经济效益和社会效益的实现程度,可以为管理者作出决策提供有效的财务信息,实现高校的财务管理和控制规划。管理会计可以帮助高校合理引进各种教学设备,更新、兴建固定资产,调动师生的积极性,提高学校的科研水平,保障学生的就业率,进而提高学校的知名度,吸引优质生源,形成良性循环。 (二)有利于高校的管理和决策
随着社会经济的快速发展,高等教育的竞争越来越激烈,高校亟需改革,走转型发展道路。高校的财务人员不仅要对经济业务进行会计核算,还应对未来发展提供准确的预算和有效的经济规划。管理会计结合之前的计划成本资料和实际成本资料,运用科学的管理会计方法,分析教育成本和学生人数之间的关系,将成本细化,为编制预算提供科学的依据,以提高高校办学质量,加速高校的发展。另外,管理会计在引进科研技术、利用外资、更新或购置教学和实验设备等方面也可以进行有效的经济评价,推动高校健康快速发展。
(三)管理会计为高校财务保驾护航
管理会计在企业运营中发挥了重要作用,做好财务会计可以节约企业财务成本,为企业开拓市场等提供很好的资金支持。高校是一种特殊的企业,同样需要资金,需要适当扩大规模,随着社会经济的不断发展,高校的办学形式多样化、筹资渠道多元化,学校与其他学校、与企业之间在研究项目、科研成本、管理费用等方面均有竞争。因此,有必要在高校推广管理会计,帮助高校节约成本、避免财务风险,为高校的发展保驾护航。
(四)有利于学校领导对下属的考核
管理会计可以对整个学校的经营环节进行监控,同时将高校管理的预算、成本进行比较、分析、评价,建立起完善的控制系统,监控财务核算和分析的全过程。因此,管理会计可以对整个教学过程和收入、支出、成本、利润等各方面进行分析、考核、评价,为学校管理层决策提供有效信息,加强学校管理层对各部门的监督和控制。
(一)管理会计在高校投资决策中的应用
随着社会经济的发展,我国的高等教育已处于加速发展时期,很多高校正在努力扩大办学规模,因此对投资有较大需求。高校财务管理的核心内容是提高资金使用率,规避投资风险,降低投资成本。投资决策中包含两个重要因素,一是货币的时间价值,二是投资的风险价值。资金具有时间价值,同样的资金在不同的时点上具有不同的价值。因此,计算资金价值时,应将货币时间因素考虑在内,将不同时间的资金按照统一时间进行折算,这样比较才更科学。高校可以将货币时间价值和投资的风险价值运用到管理会计中,以便更好地进行决策分析,同时充分考虑风险和报酬,运用概率分析权衡二者关系。以净现金流量、投资回收期、内含报酬率等为评价指标评价投资项目和经营业绩,采用多元化投资策略,合理配置资金资源,优化投资组合,达到分散投资风险、提高投资效益的目的。
一般来说投资项目的风险大、周期长、环节多,涉及多方面的因素,一旦决策失误,就会严重影响高校的财务状况和现金流量。因此,项目投资应该在调查研究后,按照管理会计中的科学投资决策程序进行分析以确保决策的科学有效。具体来说:高校投资项目的提出是根据其长远发展战略和投资环境的变化,在把握良好的投资机会的情况下提出的,可以由高校的高层管理人员结合本校的长远战略提出,也可以由相关部门领导根据学校的现状提出战术性的投资;
投资项目的评价主要由高校相关部门和财务部门协同完成;投资项目的决策则由学校高层领导或是相关部门领导制定;项目投资经商讨同意实行后,财务部门应积极筹集资金开始实施,在项目实施过程中要严格考核控制工程进度、施工成本、工程质量等,使投资按预算保质保量完成;投资项目实施过程中一方面要遵循既定的方针、程序,另一方面应对原来的投资决策和实施计划进行评价,并且根据变化的情况作出合理、适当的更改,保证投资项目完整有序进行。
(二)管理会计在高校预算管理中的应用
目前我国高校预算管理存在以下一些问题:
第一,没有树立预算管理意识,国家财政拨款是我国高等学校资金的主要来源,学校获得财政支持后无偿使用这些资金。这样导致部分高校使用资金时不能将资金合理有效地统筹安排,缺乏成本管理意识,资金的使用效率不高,预算管理及监督机制还不健全,高校预算管理的作用不能有效发挥。
第二,预算编制方法不科学,预算编制的内容不全面,编制程序缺乏科学性、客观性,对优化预算起不到应有的作用。
第三,没有强有力的预算执行约束力,很多高校缺乏预算激励机制,使用过程中节约预算经费的没有得到奖励,预算经费不足的又给予其追加,预算执行过程中随意性较大,对资金的使用缺乏有效的约束力。第四,没有健全、完善的预算绩效评价体系,很多高校的预算将关注点放在资金的投入上,没有重视资金的使用效率,也未对资金的使用结果进行后续评价,没有建立对资金投入的投资状况和使用绩效的监督和考核机制。
高校财务预算由收入预算和支出预算两部分组成。收入预算是指年度内高校在教学、科研及其他活动中通过各种形式和渠道取得的非偿还性资金的计划,具体包括财政补助收入、教育事业收入、经营收入;支出预算是指年度内高校在教学、科研及其他活动中支出资金的计划,具体包括经营支出、基本建设支出、事业支出和对附属单位补助支出预算。这就要求我们加强高校的预算控制与管理,合理筹集、分配和使用资金,提高资金的使用效率。因此,我们应运用管理会计相关知识、指标和方法对高校预算进行管理,促进高校教育事业健康稳定向前发展。
市场经济日益发展,高校教育体制改革不断深化,管理会计要求全面预算的编制和实施更加科学规范。预算管理需要通过科学的编制方法来实现,编制预算时应以年度计划、学校的整体发展规划为内容,结合相关的预算编制原则,采用零基预算和绩效预算两种预算编制方法。
无论采用哪种方法,都必须建立在认真仔细分析上年度收入预算和支出预算的完成情况之上,通过分析预算和实际的数据资料,总结经验,找出差距,为下一年度财务预算打下可靠的基础。做预算时应及时将学校的收入和支出项目纳入预算中,以学校的实际发展情况为依据,对各院系和部门的资金分配、资源配置、重点建设项目投资、成本费用支出的标准和相关规定等,要利用科学的方法对其加以论证,力争做到公平、公正、客观、透明,科学合理分配资金,避免资金浪费。建立清晰明了的预算机制,规范资金收入和支出,使预算更加准确。
总之,要制定切实可行的计划,执行预算时要严格,而且应将执行过程中可能遇到的变化因素考虑到,留有使用资金的空间,避免资金周转困难。预算管理具有前瞻性和系统性,做好预算管理不是学校财务处一个部门可以做到的,而是需要全校各个部门和院系相互协调、共同参与、通力配合,将资源优化配置。
(三)本量利的分析应用
运用本量利分析方法是管理会计中很重要的基本分析方法,可以帮助高校确定年度利润、确定招生保本点、预测各种相关费用,进而指导学校的工作。具体做法如下:
1.收集、整理和分析相关数据资料
根据年度招生规模,分析年初制定的招生计划资料,按照学生人数收集预算出的学生学费和住宿费水平、计划投入教学和科研的成本等资料。另外,进行本量利分析,应以一个基本假定为前提,即成本性态为标准,将高校支出划分为变动成本和固定成本。其中:变动成本指直接费用中随学生人数变动而变动的部分,例如各学院、系等部门所使用的电话费,杂志报刊、材料费,低值易耗品等;固定成本指直接费用中不随学生人数变动而变动的费用,例如各学院、系等部门支付的教职工的基本工资、保险费、教工福利费、奖金绩效等费用;将间接费用列入固定成本,高校的间接费用主要包括高校行政管理部门发生的费用,如计提的坏账准备和无形资产摊销、教育科研费、借款的利息支出、银行手续费。另外,对于财政专项支出,我们对其进行专项反映,不进行成本性态模型分析。
2.确定高校本量利分析的基本数学模型
利润=收入总额-成本总额=收入总额-(变动成本总额+固定成本总额)=业务量×单价-业务量×单位变动成本-固定成本总额,即:L=px-bx-a,其中:L为利润(事业结余),b为单位变动成本(人均教育事业支出),a为固定成本总额,x为业务量(招生人数),p为单价(人均教育事业收入)。
资料1:假设某高校经营办学,2012年人均教育事业收入为p元,人均教育事业支出(变动成本)为b元,应分摊的固定成本为a元,则:
该校事业结余L=(单位教育事业收入-单位教育事业支出)×招生人数-固定成本=(p-b)x-a
3.确定高校招生保本点
学生人数达到某一点时,可以使其业务收入正好等于业务成本,这时高校经营不盈不亏,这一点即保本点。若要盈利,必须扩大业务量,超过保本点。高校办学业务保本点一般利用边际贡献法来确定。
假设某高校经营办学,2012年有关单位人均教育事业收入、单位人均教育事业支出应分摊的固定成本数据同资料1。据此计算如下:
(1)单位边际贡献(y单)=单位教育事业收入-单位教育事业支出=p-b
(2)单位边际贡献率(z)=单位边际贡献/单位教育事业收入×100%=(p-b)/p×100%
(3)保本业务量(x)=固定成本总额/单位边际贡献=a/(p-b)
(4)保本业务收入(w)=固定成本总额/单位边际贡献率=a/[(p-b)/p×100%]
通过以上计算结果可以得出结论:该高校的保本业务量(在校生规模)为x名,业务收入保本额为w元,超过保本点才可获得收益;在保本点上,只能获得边际贡献总额y总元,等于固定成本总额,盈亏平衡。
4.预测学校计划年度的目标利润(事业结余)
资料2:某高校2013年预计招生人数X名,业务收入(教育事业总收入)为Y元,其中,财政人均拨款、学费收入等人均教育事业收入为(Y/X)元,教学成本等变动成本(人均教育事业支出)为Z元,安全边际为(X-保本点x)。经过计算得出:
(1)边际贡献=业务收入-变动成本=Y/X-Z
(2)边际贡献率=(边际贡献/业务收入)×100%=(Y/X-Z)/Y×100%
(3)安全边际率=(安全边际/业务收入)×100%=(X-x)/Y×100%
(4)事业利润率=安全边际率×边际贡献率
(5)目标利润=预计招生数额×边际贡献率-固定成本
5.已知目标利润计算相关的指标
(1)目标利润下的招生人数=(固定成本总额+目标利润总额)/单位边际贡献
(2)目标利润下的人均教育支出=人均教育事业收入-(固定成本总额+目标利润总额)/招生人数
(3)目标利润下的固定成本总额=预计招生数×(人均教育事业收入-预计人均教育事业支出)-目标利润
(四)战略管理会计在高校的应用
战略管理会计是将管理会计与战略管理相结合应运而生的,它扩展了管理会计核算运用的范围,注重市场竞争,用战略性眼光看待市场、产品信息、企业内部信息,分析企业行业状况,是为企业战略管理服务的会计。如果将战略管理会计应用于高校将会给现有的高校财务管理带来很多新鲜血液:
第一,能突破单一会计主体的限制,注重高校外部环境和竞争对手。战略管理会计站在企业整体的高度审视企业外部环境,关注外部情况,为高校提供超越自身财务会计内容的信息,这些信息更为广泛,对高校制定财务方针、优化资金配置具有重要意义。
第二,能提高会计信息的准确性、及时性和相关性,为高校提供更多有助于高校积极正确经营的非财务信息,使管理会计真正从财务会计中分离出来。在如今激烈竞争的环境下,许多非财务信息对高校的长远发展起着至关重要的作用,如就业率、用人单位对本校毕业生的满意度、用人单位对学生的要求等,都会影响学校的生源质量,而生源质量会在很大程度上决定高校的未来发展是否顺利。
第三,更加注重人力资源的应用。传统财务会计的主要研究对象是各种实物,如直接材料和直接人工的计价,对于管理事物的主体“人”却很少涉及。而这一点在高校的教师管理中尤为重要,比如如何培养优秀教师、如何留住内部优秀教师、如何吸引外部优秀的教师以及管理人员加入学校的教职工队伍,这些对高校发展的重要作用不言而喻。战略管理会计在管理会计人员的职能范围内增加了新的内容,在财务会计和战略管理领域发挥了更重要的作用,同时,也接受着前所未有的挑战。
(一)在高校财务管理部门设立管理会计信息系统,为管理会计在高校中的应用奠定技术基础
管理会计的产生为企业经营管理者提供了有价值的决策信息,满足了企业内部经营者的需求,促进了企业发展。管理会计以相关的数学分析方法为基础,借助数学模型和相关公式,对财务信息进行规划、预测、决策、控制和评价,这是通过以前的手工计算难以实现的。因此,高校应加强会计信息化业务知识学习,将信息化引入管理会计,建立高校管理会计信息系统,提高高校会计业务核算质量和管理水平。
(二)转变高校领导观念,提高会计人员素质,建立专业的管理会计人员队伍
我国高校目前普遍存在一些不良现象,使管理会计在高校中的推广应用受阻,如领导者理念观念落后,管理会计人员业务水平较低、专业知识不扎实等。改变这种状态,首先,高校领导学习先进理念,转变财务管理模式,使用正确管理方法,加强会计专业学习,树立创新意识,带领财务人员积极投身于财务决策中。其次,将理论与实践结合起来,鼓励创新,塑造一支业务扎实、灵活性强、观念新的高校财务管理队伍,促进高校财务管理事业的发展。再次,财务人员的主要职责是对发生的经济业务进行会计处理,属于“报账型”会计,今后应站在整体的高度,重视对事前的预测决策进行分析,向“管理型”会计转变,将管理会计的相关理论知识运用到实践中去,优化资金配置,提高资金使用效率,提高业务水平和管理水平。同时,管理会计人员在工作时,应坚持客观公正、廉洁自律、提高技能、保守秘密四项基本职业道德标准。
(三)完善管理会计理论,使其适用于我国高校管理会计的实践
我国管理会计现存理论体系形成于20世纪中期,随着经济社会的发展,管理会计不断在实践中加以运用,但其先进性和实践性方面明显不足。要使管理会计更好地应用于高校,应从高校的实际情况出发,注重其理论的科学性和可行性,对现有的管理会计理论进行必要的补充和修订,完善现有管理会计理论,并深入研究高校管理会计相关理论,形成一套具有高校特点的、适合高校发展的管理会计理论。同时,提高广大教职工的积极性,使其投身到管理会计的实践之中,推进管理会计在高校的深入发展。
(四)协调好财务会计与管理会计的关系,及时总结应用经验,使之与高校的会计实践相适应
管理会计的许多信息来自财务会计的有关报告,可以说是财务会计的再加工。因此,在高校财务管理过程中要将二者兼顾,逐步加强管理会计的运用,而不应只注重财务会计。同时,高校应将经过实践检验的成功经验进行归纳总结,在财务部门及相关部门的指导推动下,发挥管理会计在高校中的财务管理作用。我国管理会计理论最早来源于西方,借鉴西方先进思想的同时应结合我国国情和高校财务管理的实际情况,形成一套与高校发展相适应的管理会计理论。因此,要通过对具体案例进行分析增加实践经验,使管理会计理论在高校的实践中不断发展和完善,推广和应用高效、实用的方法,提高办事效率。
管理会计与财务会计是会计领域中两个重要分支,它们既相对独立相互区别,也相互联系。财务会计在高校的应用时间较长,已经形成了一套较科学完整的适合高校会计核算的方法体系,而与其密切相关的是管理会计,目前高校财务业务中管理会计体系还不够成熟,在很多方面还存在问题,例如,财务人员在管理会计方面理论薄弱,即缺少专业的管理会计人员、理论与实践联系脱节等。因此,努力使财务会计与管理会计有机结合,运用管理会计相关理论和标准衡量和考核会计业务,对高校财务管理水平的提高起着非常重要的作用。值得注意的是,推广应用管理会计的过程中,我们广泛运用全面预算管理、投资决策、本量利分析方法等传统的管理会计理论,同时还要将战略管理会计等前沿理论的实践积极推进,使管理会计在高校广泛应用并不断发展。
我国高校财务会计理论与实务工作者应共同努力,促进管理会计在高校不断完善。建立满足中国高等教育需要的会计核算方法体系,需要我们根据现状和变化的环境研究管理会计并将其理论在实践中不断丰富。目前,管理会计受到内部、外部多种因素制约,在高校尚未广泛推广和应用,社会各界人士应齐心协力、共同努力,加强管理会计理论研究,并在实践中广泛应用,建立适合于高校发展的财务管理体制,提高财务管理水平,促进高校全面发展。
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【摘 要】新时期,伴随医疗卫生行业体制改革的持续深化,医疗机构从事的经济活动无论是内容还是形式上均产生了较大变化,其经营以及财务风险持续增加,医院管理中财务管理工作作用更加重要。本文基于医院财务管理工作中管理会计的内涵以及意义,探讨了如何有效应用管理会计提升医院财务管理工作水平的科学策略,对推动医院加强财务管理,创设明显的经济效益与社会效益,有重要的实践意义。
【关键词】医院;财务管理;管理会计
伴随市场经济建设的持续深化以及医疗行业体制的不断改革,我国各层级医院均面临更加激烈的考验与挑战。怎样能够在白热化的竞争中有效缩减财务风险,提升核心竞争力,优化财务管理质量则成为医院管理人员应重点考量的问题。医院管理会计学融合了管理会计以及医疗卫生体制改革的工作经验,在此之上创建形成了一个多学科交叉的领域。利用规划分析、组织管理、评估控制等方式,可辅助医院分析各类重要的经济指标,明确未来发展趋势与方向,并制定合理的工作措施,利用比对分析掌握薄弱点,推动医院的健康持续发展。应用管理会计可为医院管理人员提供各类所需的会计信息,使得医院作出的重要决策更加科学合理,并可缩减医院运行成本投入,推动其向着更加高效优质的方向发展。另外,管理会计应用还可强化财务管理,提升实践工作水平。当前,我国医院财务管理工作中应用管理会计仍旧存在一定局限性,因此各级管理人员应给予全面重视,方能达到事半功倍的效果。
医院管理会计重要作用在于可有效的预测以及决策,制定周密的计划并细致操作。通过科学方式以及有关理论原理、参考资料、周密计算,把握客观规律进行判断分析,预测医院发展趋势,并为决策制定、近期规划提供优质服务。医院管理会计重要任务在于保证人财物等资源实现最合理科学的配置以及应用,进而最大化创设经济效益。根本目标在于为今后的经济决策提供科学服务。为确保决策正确科学性,要通过预测提供有用的情报,令医院决策管理人员更加从容的了解未来,将不确定性内容或是未知因素降到最低,并由各类备选工作方案之中制定最优质的决策。
另外,医院管理会计需要清晰各职能单位责任,有利管控内部经济活动,更加真实全面的评估各个部门具备的医疗水平,并作出快速调节,需要制定完备的工作计划以及考评管理细则。实践操作阶段中则更加具体,需要为医院决策管理层归纳总结以往的医疗信息,依据计划按部就班的组织为经济活动提供服务。管理会计中应用的财务分析、固定资产投资管理决策、本量利分析等方式均为常用的手段,可通过深加工财务信息与再利用,完成对医院整体经济工作的精准预测分析、管理控制、考核评估,令该类职能变成一个综合整体。
当前医院财务管理中管理会计主体研究领域包括基础性实务工作,并兼顾符合当前医院特征的管理会计创新型发展。为提升实践工作水平,首要环节在于理论联系实际,密切结合我国现实国情,创建形成一整套体现中国特色的管理会计系统。另外,应广泛吸取有关会计研究的工作经验以及取得成果,创建完善的管理会计理论系统。针对以往的医院管理会计理论系统应实施重新评估分析,将问题假设推翻,并汲取精髓内容,同实证研究全面融合,开创形成新型医院管理会计理论系统。另外,需要应用创新型研究成果,促进学术界同会计实务的有效融合,理论同实践工作的全面融合,令管理会计体现更强的可操作性。
医院管理阶层应提升管理会计应用重视性,基于管理会计体现一定特需性,同时不具备法律强制性,因此可依照医院内部管理工作特征的具体需要,向内部管理人员提供可多样化选择的工作内容以及管理方式,进而方便管理人员进行精准清晰的评估,并对医院未来工作方向进行正确科学的判断,令管理会计可在现代化医院中实现更加广泛的普及应用。会计工作人员素质水平在一定层面对管理会计应用效果产生较大影响。因此,对专业会计员工应制定相应的标准,不仅需要做到爱岗敬业,遵循职业道德规范,同时会计人员还应了解医院这一特殊环境,掌握同会计有关的临床知识,丰富工作经历,唯有如此方能确保管理会计应用更加得心应手,激发管理会计在医院财务管理工作中的内在功能与价值。
一般来讲,管理会计要应用到更加复杂多样的分析计算方式,采用专业化的软件工具不仅可确保计算分析的精准性,降低繁重复杂工作量,还可令管理会计工作人员更及时精准的为决策管理层提供有关决策以及预算方面的信息,符合管理人员对一些具体信息的需要。为此,专业化的管理会计工具软件成为全面激发医院管理会计的物质基础,并使医院现代化发展的必然趋势。
为优化医院管理会计制度设计,首先应提升制度意识,由思想层面为管理层进行细致的讲解,令他们明确应用管理会计对医院财务管理工作的重要意义,并力争获取管理阶层的全面支持与大力拥护,为医院财务管理工作中应用管理会计打下坚实的思想基础。
医院财务管理体制的执行为管理会计的现代化应用、提升经营管理水平夯实了基础,是体现集约型管理的根本保障。医院财务会计应全面遵循一致科学的会计准则以及行业制度,相反管理会计则不需要遵循财务会计的相关法规以及体制,不受工人会计工作准则的影响制约,也就是说可由医院现实状况入手,编制内部会计体制以及管理方式。由时间层面来讲,管理会计可依照内部管理需求明确会计期间,而范畴上可更为灵活的组织各个医院科室或是个人承担应有的经济责任以及工作目标。在工作内容上,可依照医院管理经营的现实需求,有目标的激发医院内部管理会计的工作职能与作用。应用操作方式上,可通过多重计量单位、丰富的采集各类有用的信息数据,从而应用科学技术方法以提升管理工作效率以及实践效益。实践工作中应全面重视医院管理会计以及财务会计的内在差别以及互相联系性,使两种会计工作职能以及体系全面融合,创建形成综合型的管理工作模式,方能为医院管理经营人员提供更加优质全面的服务。
由当前阶段来讲,可依照管理、决策、执行等多层次管理的目标入手,渐渐构成覆盖医院全方位的网络管理模式。财务管理工作中,应更新以往传统的围绕财务会计为核心的财务管理工作模式,促进传统计划经济制度下的报账模式转变成为市场经济制度之下的管理经营模式,形成管理会计以及财务会计同步发展的良好局面。应采用管理会计的相关原理以及实践方式扩充传统财务管理工作的内涵以及外延,例如,实施医院本量利研究分析,进行医院风险管理以及存货控制,并应创建医院管理会计科学的组织形式。
另外,医院财务管理中应用管理会计应建立科学的责任会计体制,进而提升实践工作水平。该项工作中应分级完成经济核算,责任会计则应担任医院各机构部门的责任经济核算工作,职能在于编制预算、日常登记、核算管理、制定责任报告等,同时直接面向总会计师以及财务科长进行负责。应将分析责任业绩看作是工作重点,创建部门管理机制,管理员应作为核算管理的责任人,直接对部门责任人负责,进而构建形成了整体的核算管理以及成本控制系统,可为医院制定预决算决策打下良好的基础。
同医院财务会计管理体制的设计制定对比,医院管理会计欠缺法律约束力,排除单独设定责任会计等监督管理制约以外,还需要进一步强化对医院外部的管理监督,最为重要的便是审计单位以及纪律单位的监督核查。应独立于财务部门设定设计机构,并对其进行授权,由制度以及体系上确保审计管理员工享有的独立权利,可依照审计原则从事具体任务,对医院各类经济活动进行监督,保证信息的科学真实性。
总之,医院财务管理工作中,管理会计应用推广为一类极为庞大复杂的系统任务,理论界以及实务界应全面配合、共同努力,同时需要投入较多的人力物力以及财力资源。伴随我国市场经济建设的快速发展以及改革开放步伐的持续深入,医院法人治理管理结构应逐步完善,现代化的医院管理制度的创建以及国际化医院的层出不穷,更加需要管理会计的广泛应用方能符合新时期医院管理发展的综合需要。为此,医院管理会计只有继续向着现代化、专业化、职业化、科学化、国际化的方向不断发展,方能激发其内在功能价值,真正推进我国各类型医院向着可持续的方向全面发展、不断升华。
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责任预算和责任目标确定后应对其完成情况进行考核,根据日常的记录来编制业绩报告,用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较,据此对各责任中心的业绩进行评价,同时肯定各责任中心的业绩,研讨各责任中心存在的问题,及时提出解决办法,制定措施。另外,在每个会计期末还应该核算经营成果,评价经济效益,为下一会计期间制定责任指标提供依据。
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2.1 全面预算控制法下的营销预算控制预算控制具有综合推进成本降低的积极功能。企业要实现目标利润,必须把预算控制放在资本运营的重要地位。
2.2 定额成本法下的营销成本费用控制按照一般规律,营销费用投入越多,预期的销售量越大。然而,营销费用的增加不可能是无限的,受市场需求容量、行业竞争状况因素的影响,则需要解决最佳营销费用分配的问题。同时,在营销费用一定的条件下,要将这些预算按不同的比例分配到营销组合的不同项目上和销售利润上。掌握和协调好销售数量与营销费用组合过程项目之间的关系,是现代营销成本控制所要解决的问题。
第一,营销成本最低化控制。在企业技术装备条件不变的条件下,一种产品的边际成本与平均成本,在开始时都是随产销量的增加而递减;但当产销量扩大到一定限度,就由于“报酬递减规律”的作用转为递增。
第二,营销利润最大化控制。在横坐标上移动产销量的值,使产销量与价格乘积达到最大时(即总收益的最大值),得到的不是最大利润;由于边际报酬递减规律作用,产销量增加,边际成本由递减转为递增,而使总成本急剧递增,故边际成本最低时也得不到最大利润。所以,只有在边际总收益等于边际成本时,也就是产销量的某一微量增加点,总收益的增量等于总成本的增量,两个函数的导数相等时,这两条曲线之间的距离最大,才达到最大利润,才能找到最合理的生产经营规模。
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管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的,它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度,提供内部管理需要的各种数据、资料等。管理会计是财务与管理的有机结合,具体是指企业利用财务会计资料和其它资料,采用会计的、统计的和数学的方法,对未来的经营管理进行预测和决策、确定目标、编制计划预算,并在执行过程中加以控制和考核,进而取得最佳经济效益的会计管理方法。现代企业的生产经营活动需要大量及时准确的经济信息,管理会计正是适应了这种要求而诞生的,它能够对各种信息进行加工整理,使之成为符合企业内部管理需要的数据。
目前,许多企业经济状况不景气,不能正确进行预测、决策是决定性的原因。任何一个企业,事先如果没有周密的规划,工作必然是处处被动,缺乏应变能力和竞争能力。假如能够充分发挥管理会计的作用做出正确的预测、决策,将会有利于企业近期长期的发展、有利于在瞬息万变的市场竞争中立于不败之地。
1.利用管理会计进行企业利润的预测分析。企业生产的目的是为了满足人民物质文化生活的需要同时取得利润。为了达到这个目的,使“所得”大于“所费”,只有这样,企业在生产经营中的物化劳动和活劳动才能得到补偿。这应当要求企业在生产之初首先预测出目标利润。保本点是利润预测中的重要指标。保本点的销售量是企业处于盈亏平衡这一点,即企业的成本通过销售得到补偿,保持损益平衡。在这个基础上,再根据市场供需情况和企业本身的具体条件及预期的利润目标,合理安排生产和销售计划,采取各种个体措施,即可获得预定利润。
2.利用管理会计进行销售预测和成本预测。通过市场调查,进行销售预测,确定计划期间企业究竟能销售多少新产品,须对企业新产品销售的历史资料和未来市场上的供需情况进行仔细的分析研究,要考虑到本企业以及整个行业有关的经济形势和各项重要经济指标的变动。这样,我们的企业在成本管理中不能只是反映实际耗费和分析成本超降原因,而更应着眼未来,要求事前进行成本预测,规划好计划期间应当耗费多少,并据此制定目标成本,然后在日常经济活动中,对各个责任层次的成本指标严格加以控制,引导全体职工去实现这个目标。
3.利用管理会计避免决策中的盲目性。决策的盲目性直接导致近期效益与远期规划难以实现,假如能以管理会计中的长短期决策分析技术去指导这些方案,结果必然是迥然不同。
三、提高管理会计在企业中应用水平的措施
1.加强管理会计系统研究。目前中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。中国的国情与西方国家是有很大差别的,这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,加强对现有的理论体系重新评价,推翻其中不合理的假设,抛弃过时的技术方法,不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型,不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法,而要强调行为的研究与应用,便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作,展开管理会计的系统研究;创办管理会计刊物,促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题;拓展管理会计的研究领域,加强有针对性的系统研究,建立有中国特色的管理会计体系。
2.充分重视管理会计理论和实务的结合。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广,形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”,从管理会计理论角度来看没有太多新意,但在实际应用中取得了很大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而大有成效的典型案例,需及时总结,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果,并从中找出管理会计发展的客观规律,以适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效运行,促进企业自身适应能力的提高,最终有利于管理会计的进一步发展应用。
3.强化会计从业人员的综合素质。管理会计在企业的应用本质上是企业的一项管理活动,所以要建立高素质的会计从业人员队伍,提高其在管理会计实践方面的技能。在实际问题处理时,一方面,企业应该注意强化会计从业人员的继续教育,要始终让岗位上的会计从业人员树立“不断学习,终身学习”的观念,只有通过不断的学习,从业人员才能够适应日趋激烈的竞争环境,才能够认识到管理会计应用的重要性,才能够使企业的效益开花结果。另一方面,企业应该强化电算化信息系统的使用,改变过去那种重视核算、轻视管理的现象,建立一整套适应企业实际的数据采集、汇总、财务分析等计算程序,是管理会计的应用建立在牢固的基础之上。
4.发展战略管理会计。20世纪90年代以来,西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果,特别是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合,它不是管理会计的某个分枝,而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统,战略管理会计是外向型的综合信息系统,研究的是与战略管理相关的多样化信息,关注企业外部环境的变化,提供关于企业外部市场和竞争者的信息,同时用战略的观点来看待内部信息,强调运用各种相关的财务信息与非财务信息,帮助决策层制定战略发展方案。
管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上,急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高,形成我国的管理会计理论和方法体系,以适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效率,以促进企业自身适应能力的提高。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程,不仅需要实务界与理论界的广泛参与,还需要大量的人力物力。随着时间的推移,改革的深入和经济的发展,管理会计应用定会成为我国企业的内在要求,管理会计也将不断完善,在我国企业中发挥越来越重要的作用。
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论文关键词:医院管理会计财务探究
论文摘要:管理会计是随着泰罗的科学管理的产生而产生的,并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度,提供内部管理需要的各种数据、资料等。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。本文将从我国医院管理会计的现状及以后的发展方向进行简略的阐述。
一、管理会计在我国应用的基本现状及发展趋势
我国对管理会计的研究和应用起步较晚,约开始于上世纪七十年代末、八十年代初。短短二十多年时间,管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。近二十多年来,社会经济环境发生了很大变化,全球性竞争日益激烈,信息产品的迅猛发展,科学技术的高速进步,便企业面临着许多新的挑战。在这种情况下,全面质量管理、适时制、作业成本法等管理会计方法的出现,大大强化了企业质量管理水平,同时也提高了成本控制的有效性和成本计算的正确性。随着成本管理水平的提高和管理技术的发展,人们在成本管理会计中引入战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,从而形成战略成本管理,至此传统的管理会计也开始向战略管理会计转变。
二、管理会计在我国医院财务管理中的应用及其现状
目前,管理会计在我国医院财务管理中没有得到应有的重视,许多医院对管理会计的内容和其对医院财务管理的作用知之甚少。在我国正在推行医疗卫生制度改革的背景下,加强管理会计在我国医院财务管理中的运用,对增强医院的市场竞争意识和创新意识,有效降低医院运行成本,促进我国医院优质、高效发展,有着重要的现实意义。加强管理会计在医院财务管理中的运用,是医院在市场经济条件下,加强医院财务管理的一种全新管理思路。重视管理会计在医院财务管理中的作用,对提高我国医院的财务管理水平有着重要作用。
三、管理会计在我国医院财务管理中的地位及其作用
现代会计有财务会计与管理会计之分,两者既有区别也有联系。在目的上,管理会计主要是为了满足医院的内部管理需要;在内容上,管理会计既规划未来又控制现在、评价过去,特别是规划未来,即对经济效益进行预测;在核算对象上,管理会计既可以把各个科室或责任中心作为核算对象,又可以把成本控制等管理环节作为核算对象;在核算方法上,管理会计既可以采用会计核算方法,也可以用数学、统计方法以及数理统计方法进行核算;在核算要求上,管理会计不需要数据的准确,计算出的数值只要能反映问题就可。总之,管理会计有别于财务会计,在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。
现代管理学认为,管理的重心在经营,经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策,管理会计中的决策会计则可以满足医院管理决策的需要。因为管理会计并不仅仅只为医院财务管理提供信息,而还要对医院财务部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工,并通过一系列决策理论和方法的适当运用,对现实经济技术条件下的不同备选方案的预期效果进行分析评价后,提供决策咨询意见,从而减少决策失误。借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等方法,对医疗仪器设备购建与更新、产品开发、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价。借助管理会计中的本、量、利关系分析,及变动成本计算法、盈亏平衡分析法、边际贡献法开展定量分析,以患者为中心,做好全成本核算管理,实现对医院经营活动的科学规划和严格控制,充分合理利用各种技术设备,引进行为科学的激励理论调动员工降低成本消耗的积极性和创造性,提高疾病诊断治愈率,不断增加效益。
四、现阶段我国医院强化管理会计运用的意义
在目前的形势下,医院强化管理会计的运用,有着现实必要性。重视并充分运用管理会计,对我国医院的发展有着重要的意义。因此,一定要采取措施,加大管理会计的运用力度。具体而言:
(一)建立医院运用管理会计的组织框架。在财务管理模式上,应改变传统的以财务会计主体的财务管理模式,实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变,建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式,并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵,如进行医疗业务成本量利分析、开展风险管理、存货控制等;同时应建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中,因此,要采取逐步引入,持续提高,最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外,还应建立独立于财务部门的审计部门,并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作,监督医院的经济活动。
(二)营造医院管理会计发展的良好环境。长期以来,事业单位一直靠行业优势维持运转,人员由政府安排,主要资金由财政部门解决,有困难找政府。随着外部环境的变化,建立一个合理的经济运行机制,营造良好的发展环境,成为我国医院建立管理制度必须解决的问题。
(三)建立责任会计制度。医院可通过建立责任会计提高医院的管理水平,如建立责任会计制度,分级进行经济核算,责任会计负责全院各科室的责任经济核算,并直接对总会计师或财务科长负责,其主要职责有编制责任预算和进行日常记录、核算及编制责任报告等。要以责任预算和业绩分析为工作重点,建立科室管理员制度,科室管理员为科室核算责任人,直接对科室主任负责,这样就形成了一个完整的核算网络和成本控制网络,为医院预算决策奠定了坚实的基础。
五、我国医院管理会计的未来发展方向
大体说来,我国医院管理会计的发展方向,应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。
(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入,市场经济体制的建立和健全,医院已成为一个相对独立的经营实体,医院面临市场经营等经营管理问题,其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多,成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的,预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的,则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、责任成本等成本计量制度,同时还要求成本计且能获取医院以前年度成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念,正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的,采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果,就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下,各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。
(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流。
目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论,但尚未形成系统的体系,在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前,随着医院自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高,市场的不断成熟与完善及大范围推广运用,形成全国范围的成本计算和管理方法,这不但能提供相对准确的成本信息,且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策,提高医院竞争能力,增加医院价值,促进我国的经济发展水平。因此,作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。医院已不仅仅从医院内部成本核算着手,已经开始拓展到考
虑社会消费水平和患者后续服务质量、医院品牌效应的提升等方面。
六、讨论
以上所述仅是医院管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展,必将对医院成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响,并推动医院管理、医院财务会计理论、医院财务管理等学科交叉融合和发展。
参考文献:
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摘要:管理会计在企业应用中存在着理论体系不完善、信息利用不充分、核算手段滞后、管理人员不够重视、管理制度不健全等问题,应该加快理论体系建设、提高会计人员的素质、强化企业领导的管理会计意识、鼓励中小企业利用网络收集管理会计所需的信息、通过网络大力推进大型企业管理会计的国际化进程等措施加以解决。
关键词:管理会计企业应用不足策略
0引言
管理会计在我国虽然取得了较大的发展,但是由于它在我国形成和发展的时间不长,理论体系不健全和我国的财务人员素质比较低等原因,使它在企业中的应用还是不尽人意,存在的不足主要表现在以下几个方面:
1管理会计在企业应用中的不足
1.1理论体系不完善理论上尚未形成一套较为科学的管理会计体系,随着知识经济的发展,管理会计的理论创新未能跟上经济环境发展的步伐。我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的,目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。首先,有关管理会计理论研究的专著较少,而且研究领域狭隘、信息滞后;管理会计理论研究队伍薄弱,缺乏高层次的理论研究人员。其次,现有管理会计的技术、方法操作性差,没有创新能力;对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。这使我国管理会计理论与实际脱节,应用不广泛、不深入。我国虽引进了一些新的管理会计内容,但在我国企业的日常经营管理活动中,却很少应用到这些内容。即便一些企业在生产经营过程的个别环节应用了管理会计,其运用的知识也流于表面。从而导致我国的管理会计体系不健全。
1.2信息利用不充分企业未能利用管理会计向管理部门提供的有价值的财务信息,没有利用管理会计向管理当局提供的用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需的财务信息,而只是对财务信息的深加工和再利用。
1.3核算手段滞后我国一部分企业至今仍用手工记账,虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化软件。但多处于事后记账的初级水平,没有事前预测、事中控制的能力。而且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的,而用于管理会计的软件系统目前还很少见。
1.4管理人员不够重视我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足,对管理会计工作缺乏应有的重视,导致企业财会人员观念陈旧,管理会计知识浅薄、应用水平不高。有资料表明,即便是大中型企业,有大专文化水平以上的会计人员仅有20%左右。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账,且分析能力差,很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。
1.5管理制度不健全有的企业内部管理混乱,缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制,并且把精力主要集中在财务会计日常工作的简单循环上,很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计,未能将管理会计的职能和工作内容独立于财务会计,从而影响了管理会计工作的开展。
2影响管理会计在企业中应用的原因
2.1体制因素我国的国有大中型企业中仍然有一部分企业没有完整的、独立的投资决策权,很容易使管理会计给企业经营决策者提供决策信息的作用大打折扣,致使经营决策者在进行决策时更重视行政因素和社会影响因素而忽略管理会计所提供的信息,造成了管理会计在企业中不能普遍应用。
2.2会计人员因素我国现阶段会计人员的总体素质比较低,使得他们没有精力和能力去实践管理会计。同时,由于我国会计人员的职业水准不高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真的情况严重。这些因素必然会在一定程度上限制管理会计在企业中的普遍应用。
2.3理论因素传统的管理会计只注重对大批量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品的研究,但面对激烈的市场竞争,要求管理会计不仅要重视企业内部财务会计和业务信息,还应重视企业外部的市场信息,否则企业很难在瞬息万变的市场竞争中做出正确的评价与决策。
2.4管理会计电算化因素首先,现阶段我国管理会计的应用软件开发相对滞后,使得企业对财务会计等信息的分析处理和再利用程度降低,这就阻碍了管理会计在企业中的应用和推广。其次,会计电算化人员素质偏低。我国企事业单位会计电算化人员素质偏低,难以适应信息时代的要求。主要表现:一方面是会计人员的会计、财务知识不系统、不深厚、更新慢,只能对日常的会计核算进行处理,但对如何提高会计管理水平则无能为力;另一方面是会计人员的计算机知识十分薄弱,虽然有越来越多的财会人员接受电子计算机培训,但只懂得怎样去使用计算机,谈不上对计算机进行维护、开发和利用。
3应用策略
要加强管理会计在企业中的应用,推动管理会计的发展,应该采取以下措施:
3.1加快理论体系建设必须处理好管理会计与财务会计之间的相互关系,这是健全和完善管理会计理论的重要前提。管理会计与财务会计两者研究的领域都是企业的价值流向,显然,两者的价值流向是不一样的,财务会计的对象是以前的价值流动,而管理会计的对象是未来的价值流动。管理会计来源于财务会计,两者相互支持、协调工作,各自发挥自身不同的功能,共同为企业决策部门服务。但是从工作分工上讲,财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者,服务于社会各相关方面;而管理会计则通过信息系统所产生的相关管理信息,提供给企业经营管理决策者、执行者,在企业经营决策与经营管理中发挥着直接重要的作用。因此,两者的出发点是不一样的,由于管理会计是从企业本身管理的需要出发,为企业管理者正确地进行最优管理决策提供主要依据,所以管理会计必须有自身独立的理论体系。一方面,可以大量补充微积分、概率论和数理统计等技术方法,不断融合到管理会计的概念体系中去,不断使之完善;另一方面,成立专门的管理会计研究组织,使之规范化;还可以大量出版发行管理会计书刊,在高等院校扩大管理会计教学领域,组织面向全社会的管理会计资格考试认证等等,使我国管理会计的研究队伍不断发展壮大。在管理会计理论研究中需要会计理论和实务工作者相互配合,相互促进,形成一个由理论研究者、实务应用者、企业决策者、高等教育人士和研究人员共同推进和发展管理会计理论研究的潮流,营造出中国的管理会计理论体系。
3.2提高会计人员的素质自从中国加入世贸组织以来,我国会计教育发展迅速,也取得了很好的效果,为管理会计在实践中的应用打下了良好的基础。但是现有会计人员中非会计专业转行的以及没有接受过会计专业教育的人员仍有相当多,并且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理会计内容也比较简单。另外,管理会计本身也在不断发展更新,应该继续加强管理会计教育,提高会计人员的素质,继续严格坚持会计职称考试制度,切实抓好会计人员的后续职业教育,有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度,这将有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。
3.3强化企业领导的管理会计意识培养企业主要领导人的管理会计知识和素质更为重要,否则他们将不会全面考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用。因此,培养企业主要领导人的管理会计意识已经成为提高管理会计应用水平的当务之急。
3.4鼓励中小企业利用网络收集管理会计所需的信息目前,我国有中小型企业800万家左右,占全国企业总数的99%。多数中小企业由于管理制度不健全、管理手段落后,难以开展管理会计工作。现在已进入信息时代,经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化,促进了新经济的形成。诺贝尔经济学奖金获得者、世界著名的经济学家蒙代尔教授说:“由于以信息平等共享为特征的新经济的出现,给那些贫困、偏远、被抛弃在高速经济增长之外的国家带来飞越的机会”。在新经济下,网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息,这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区的企业的管理者与财会人员来说是绝对需要的。因此,建议有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息,督促企业建立健全管理制度,逐步把管理会计工作开展起来。
3.5通过网络大力推进大型企业管理会计的国际化进程管理国际化使企业结构处于分布化与网络状态的扁平化组织结构,能调动各类人员的主观能动性,成为自主创新主体。企业可以建立内联网和大型数据库系统,使母公司和子公司、企业内部各个部门分享信息,实现资源共享,提高企业管理决策的效率。由于企业决策是由各部门如管理会计、设计、制造等部门的人员参与制定,因而可以充分调动企业各层次、各类人员的主观能动性,大幅度降低运营成本,提高企业决策的科学水平。在企业内部,网络成了企业生产、营销、服务、购物、技术研究、新产品开发及企业内部人事、财务会计、管理会计、物资、档案、资料管理等各环节,以及与子公司、合作伙伴、代理商等联系的主要媒体与实施场所,企业可以通过网络实行企业管理一体化。例如,企业的产品设计,不但有管理会计师、设计者、制造者参与,各地的顾客也可通过网络参与,设计出自己所需的功能、结构、外型的产品,这就是所谓的一对一营销和定制营销。在产品销售中,企业通过网络可与供销商保持实时的密切联系,不仅能实现成品的零库存、原材料接近于零库存,增加时效性,而且降低库存成本。在产品运输中,对数码产品如音乐信息等,可在网上直接完成运输,从而降低运输成本。在网上还可以实现国际电子商务,即无纸贸易。它具有迅速、高效、精确、低成本等特点,有改善企业管理、加强与贸易伙伴的关系、提高国内外竞争力的作用。贸易方式信息化已成为当今世界发展的潮流。管理会计人员可以通过网络收集到国内外有关市场的、经济的、金融的、技术的、管理的、物流的、人才的各类信息,并将整理分析过的信息供企业领导与管理人员以及本人工作使用;还可以在网上了解企业各部门(包括子公司)、各岗位的人员或单位实施、完成企业有关生产、库存、销售的数量指标与各项技术指标情况,并进行实时监督,以保障企业规则、任务、指标的完成。从而,促进管理会计国际化的发展。
4结论
在我国,要促进管理会计的快速发展,必须营造良好的环境,要在一批已经建立现代企业制度的企业里推行先进管理会计理论和方法并且加以应用。企业在实施管理会计的理论和方法时,应该与我国的国情相符合,并融合我国传统文化的精髓。另外,会计工作者应努力提高自身素质,脚踏实地的工作,这会大大提高企业的经营管理水平和经济效益,促进整个社会经济的和谐发展。
参考文献:
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现代企业在管理会计具体应用中将现在与未来的资金运动作为主要管理对象,以提高企业经济效益为主要目的来灵活使用决策理论、管理理论以及数学模型,从而实现对企业未来经济活动的预测、决策、规划以及控制等,所以对于现代企业来说管理会计在具体应用中具有前瞻性、预测性等特点。管理会计与财务会计相比其在会计主体、工作目标以及工作职能等方面存在较大差异,所以要求现代企业管理者必须要充分认识到管理会计与财务会计的差异性,并要明确管理会计对于现代企业经营管理的重要性,这样才能确保管理会计在具体应用中可以发挥出应有的效用。
二十世纪七十年代管理会计便开始被应用于我国企业经营管理中,其应用的根本目的在于对经济过程的控制及财务信息的加工整理,以便于帮助现代企业在经营管理中可以实现经济效益最大化目标,管理会计在具体应用中的核心功能是为企业管理层提供准确、及时的数据资料,以便于企业管理层可以做出满足企业发展要求的经济决策。现阶段虽然管理会计在我国各大企业经营管理中均进行了实践,但是由于大部分管理会计人员对管理会计的专业知识与工作经验等较为匮乏,并没有将管理会计全面的落实到现代企业经营管理工作中,其主要体现在大部分企业都未予以管理会计足够的认识与重视,甚至部分中小企业在经营管理中尚未建立管理会计机制,对于我国现代企业来说管理会计的应用范围依旧过于狭窄。
近年来,虽然我国企业所使用的管理会计体系在国内外成功经验指导下进行了完善,但是大部分企业在经营管理中关于管理会计的应用依旧停留在局部的方面,在管理会计应用深度上与国外相比依旧存在较大的差距,所以在现代企业经营管理中很难充分发挥出管理会计的作用。本文在调查研究中发现大部分企业在财务分析方面,对于管理会计的应用尚处于一个相对较高的水平层次,这是因为管理会计的工作内容与财务管理工作息息相关,对于现代企业来说已经有良好的基础将管理会计应用于经营管理中,但是对于企业除财务部门来说很难将管理会计融入其中,其主要体现在国内大部分企业在经营管理中尚未使用存货控制模型进行存货管理等。再者,本文在调查研究中发现一些较为复杂的决策方法在现代企业中的应用相对较少,例如,投资评价过程中虽然部分企业会内含报酬法、回收期法进行选择,但是对于现代企业来说其将回收期法作为其投资评价过程中的核心手段,这是因为管理会计在现代企业全面预算工作中没有发挥出应有的作用,从而使企业在众多决策方法选择过程中依旧以简单的方法为主。
现阶段我国企业在经营管理过程中必须要在市场经济体质的约束下进行,所以对于国内企业来说其尚未具备真实的自主权利,则外部环境条件的不完善导致管理会计很难被应用到企业中,管理会计的具体应用不仅需要企业内部管理层的重视与认知,同时也要营造一个良好的外部经济环境及市场公平竞争法治条件才能满足其要求。我国大部分企业在经营管理中依旧容易受到传统经济观念带来的影响,其主要体现在企业管理层在决策过程中要全面考虑行政及社会等外部环境可能产生的影响,而这种决策模式势必会导致管理会计为其提供的数据信息失去效用,所以对于我国现代企业来说无法在该种外部环境下充分发挥出管理会计的作用,再加上金融体系、价格体系随着市场经济体制改革的深化处于不断完善阶段,对于管理会计在我国各大中小企业中的高度普及依旧需要为其营造一个良好的外部环境。
本文认为管理会计能否在我国企业中的快速普及主要取决于企业内部环境因素,这是因为只有企业管理者充分认识到管理会计对于企业生存、发展的重要性,才能在国内外相关成功经验的指导下将管理会计快速普及到我国社会各行业中,而我国当前的国情是很少有企业管理层对管理会计有一个全面、准确的认识与了解,没有充分意识到管理会计的应用可以帮助企业有效实现经济效益最大化目标。再者,现阶段我国企业中的会计从业人员大部分都严重匮乏管理会计专业知识,再加上管理会计从业人员在工作中很难获得专项培训的机会,导致当前大部分企业管理会计人员的综合素质与业务能力水平较差,这也限制了管理会计对于推动我国企业健康发展的积极作用。现阶段大部分企业内部都未对管理会计的应用建立完善的制度体系,企业管理层决定了其是否在经营管理中应用管理会计工作,本文认为我国政府及有关部门应通过硬性制度的落实来推动管理会计的普及,帮助每一个企业管理者可以充分认识到管理会计对于企业发展的重要性,以便于我国现代企业可以在管理会计的支撑下实现可持续发展战略目标。
现阶段管理会计在企业具体应用中由于受到多种内外部因素影响,使其应用范围、应用深度以及应用成效等方面均与国外存在较大差异,所以要求我国企业管理者要充分认识到管理会计的重要性及作用,以便于其可以通过完善制度体系建设来推动管理会计的有效应用。
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我国最早关于战略管理会计的研究来源于上世纪八十年代,代表性著作是余绪缨的《管理会计》,而真正开始研究这一领域是从本世纪初期开始的,迄今为止不过十几年,所以国内关于管理会计的学术成果很少,更谈不上战略管理会计。而文化创意产业的发展时间较短,和其他行业相比,关于战略管理会计的研究更是少之又少,很难与当前会计发展的需要相契合。
企业环境主要来源于两个方面,一个是外部环境,另一个是内部环境。从前者来看,我国的政策和法律体系对于战略管理会计的影响尤为密切,但是我国的法律体系尚且没有达到较为健全的程度,虽然我国针对这一领域的发展需要制定出相关的法律法规,但是仔细查看这些法律条文就可以发现,其主要特点是部门性和区域性,具有高度的概括性,缺乏针对性,这使得很多企业都不能得到良性发展的法律支持。从后者来看,文化创意企业当中也并没有一种有效的创新意识,相应的内部体系与机制也没有得以完善,尤其是企业内部管理者,一旦忽略了战略管理会计的作用,就必然会成为阻碍会计发展的“罪魁祸首”。
从结构划分上面来看,关于企业的会计体系能够划分为财务会计和管理会计,绝大多数管理者都将重点放在了前者,这种观念是错误的。事实上,管理会计所要进行的工作不仅包括数据的预算,还涉及到数据的使用,从根本上予以企业长远发展以坚定的支持。在很多文化创意企业当中,我们能够看到这样一种现象,由于管理者不重视,完全将管理会计看做是财务会计当中的一个附属品,以至于管理会计缺乏一定的独立发展的空间,再加上不断延续传统的管理方式,使得其价值难以得到应有的发挥和完善。
人力资源始终是企业发展的活力,而管理会计师必然成为推动战略管理会计过程当中的重要元素。从学科划分上来看,战略管理会计所涉及到的学科很多,要求管理会计师不仅需要掌握高超的会计技能,还要对于多样化的学科有一个充分地掌握。尤其是文化创意企业,要求管理会计人员不仅要精通管理企业必备的各种会计专业学科知识,而且要有创意产业所要求的创意理念与创新精神。显然,当前的文化创意企业缺乏这种高素质的管理会计人才。
近些年来,关于“文化产业”和“文化创意企业”的话题讨论极为热烈,无论是前者还是后者,最为核心的内容就是创造力,这也是文化创意企业区别于其他企业的关键所在。基于此,文化创意企业的管理方式也必然要求创新性,战略管理会计当中所提供的信息是多维的,这与文化创意企业当中所需要的创新性相契合。从时间方面来进行划分,战略管理会计不仅涉及到过去的经营状况,也关系到未来的发展状况;从主体层面上来进行划分,其不仅关系到企业自身的经营管理发展,也和对手内外部的信息有着一定的联系;从信息层面上来看,涵盖着两个部分,一个是财务信息,另一个则是非财务信息。可见,战略管理会计能够渗透到企业的多个方面当中,具有较为客观的发展前景,理应受到重视。从未来发展形式上来看,文化创意企业能够有效提高市场竞争力,拉动经济增长,而战略管理会计必将成为推动文化创意企业的关键所在。
如图1所示,创意与战略管理会计之间的关系是较为密切的,后者能够为前者提供强大的发展动力。在传统的企业经营当中,往往存在着墨守成规的情形,也缺乏前瞻性、计划性与科学性,而文化创意企业弥补了传统企业经营当中存在的弊端,能使企业适合自身的特点制定发展战略规划,形成企业发展的良性循环。就文化创意产业来说,从业人员具有高度的流动性特征,产品所面临的市场环境比其他类型的企业更加具有风险性,所以企业需要更高层次的战略目标来作为指导。战略管理会计主要立足点为动态的战略预算,针对企业内部现存的以及未来能够得到的资源来进行配置,并将企业内部当中的各种技术和技能进行协调配置,这些都能够在客观上为企业核心竞争力的提高提供有效条件。
通过上文的分析和理解,能够看到,关于战略管理会计所运用的要素不仅涉及到财务指标,也包括非财务指标,基于此,能够对于企业已经做出的业绩或者经营状况作出有效的评价。文化创意当中不仅涵盖服装设计企业、环境艺术企业,还涉及到广告装潢和表演艺术企业等,这些企业对于信息的要求是较高的,而在财务管理方面又没有较为充足的理论和实践经验,和其他的管理方式相比,战略管理会计更加能够提供广泛有利的信息,不仅包括有关战略财务信息和经营业绩信息,还有竞争对手信息和企业战略相关背景信息,譬如说市场占有率、与战略成本有关的数据、经营业务等非财务信息。战略管理会计还较为强调各类相对指标或者比较指标的计算与分析,譬如说相对价格、相对成本等,使得企业管理者能够做到知己知彼。
近年来,文化创意企业在国民经济中的作用正在不断增强,这使得其所面临市场竞争也越来越激烈,文化创意企业如果不能很好地运用战略管理会计工具进行决策、控制以及业绩评价,在管理控制方面出现松动,则很容易被市场所淘汰。战略管理会计在宏观环境分析、价值链分析、产品及客户获利能力分析等方面的优势,无疑会使其在创意企业中有更多大展拳脚的机会。
目前,伴随着教育教学改革的不断推进,各大高等院校当中的会计专业都相继开设与管理会计相关的课程,但是战略管理会计在很大程度上需要依赖于经济学、管理学、统计学等多门学科,而很多经济学专业并没有开设管理会计这门课程,这也是需要作出改进的地方。并且从会计从业人员的继续教育工作方面来看,极为缺乏崭新的思想和元素,与创新发展战略目标之间存在着一定的差别。因此,在具体实践过程当中,有必要将战略管理会计理论和方法融入会计人员的继续教育过程当中。以上实践内容必然离不开政府的大力支撑,只有在政府的支持之下,才能够最大程度地促进战略管理会计相关的理论的广泛应用。
现代企业制度和会计作用之间有着较为密切的联系,前者在很大程度上需要后者的深入运用。因此,建立与健全现代企业制度能为战略管理会计的运用提供有利的空间环境。此外,政府有责任通过政策的颁布和法律的设立,来实现监督管理的目标,以不断加大对文化创意产业企业的扶持力度。
文化创意产业本身就是一种高端形态的产业,最大的特点就是将高科技作为支撑,将全球化作为背景,无论是投资融资方式还是上市方式都具有国际化的特征。对于我国的文化创意企业来说,也要将全球化作为最终目标,积极借鉴发达国家的实践经验,以及国内领先成果,譬如说腾讯、阿里巴巴、新浪、百度等,都是具有标志性的文化创意企业,在这些成功的案例当中,都可以找到战略管理会计思想在其中的具体运用。因此,对于文化创意产业中各方面条件较好的企业,应当优先考虑实施战略管理会计,因为这些企业相比其他企业更加具有完善的内部环境,基础制度也是较为健全的。站在另一个层面上来看,只有企业发展到一定程度,才能够吸纳更多的人才,管理者才能意识到战略管理会计的重要意义所在。
虽然我国文化创意产业的发展呈现出前所未有的高速发展的态势,但与西方发达国家相比,无论在技术上,还是在观念和知识的储备上仍然存在很大的差距。文化创意产业企业的管理会计人员首先是创意型人才,不仅具有发散性思维,创新意识强,同时能从战略角度分析企业的经济状况,为管理者提供充分的信息,并评价所做出投资决策的投入产出效率和效益,以使管理者确定是否对创意资源进行投资,再结合客户需求的变化和竞争对手的情况等战略信息, 以判断创意投入是否有利于企业获取战略竞争力。这就要求高校应开拓会计人才培养的空间,进行“生产型”会计人才培养的同时,还应研究创意型会计人才的培养工作。同时,也可以采用继续教育的方式以及薪酬激励机制等措施来提升人才培养的空间,以满足企业对创意型管理会计人才的需求。
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会计信息化是会计与信息技术的结合。是信息社会对企业财务信息管理提出的一个新要求,是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措。它是网络环境下企业领导者获取信息的主要渠道,有助于增强企业的竞争力,解决会计电算化存在的“孤岛”现象,提高会计管理决策能力和企业管理水平。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:管理会计信息化的应用现状和成功实践相关论文。文章仅供参考阅读。
管理会计信息化的应用现状和成功实践全文如下:
管理会计信息化,是信息技术在管理会计领域中的运用,更准确地讲,是指面向管理会计的信息系统在企业中的运用,是企业信息化的重要组成部分。总体而言,现阶段我国企业对管理会计信息化的认识和应用还十分有限,即使在应用最广泛的预算管理领域,对信息系统的应用也只占少数。
我国企业对于管理会计信息化的运用,是从单一领域的实践开始的。对于管理会计的某一领域,比如全面预算、成本管理等,中国企业都不乏运用得比较成功的案例;而对于管理会计信息系统的整体建设,成功的案例则凤毛麟角。但随着我国经济的发展和企业管理水平的提升,很多企业越来越重视管理会计信息化系统的建设,还出现了一小批将信息化应用于管理会计各大方法,成功整合、改造和建设管理会计信息系统的优秀企业。
作为一直深耕管理会计领域的专业机构,元年诺亚舟见证了中国企业管理会计信息化在近十几年以来的发展轨迹。根据我们在管理会计信息化领域的咨询和实施的理论和实践经验,对中国企业在管理会计信息化的现状,以及管理会计各领域的成功经验做一些总结,希望对更多的中国企业开展管理会计信息化有所帮助。
随着预算管理在企业管理活动中的地位愈发重要,对预算管理信息化的要求也在过去20年中伴随着信息技术的发展而发展,从最初的基于文档、Excel表格等文件型数据库发展到基于专业性应用软件的信息系统。信息化水平的提升也使得处理复杂的预算编制、过程监控和预算分析成为可能。
但总体来说,预算管理信息系统在我国企业中的应用还不够普遍。在元年诺亚舟与国务院国资委研究中心于2013年共同进行的一次针对大型国有企业的调研中,仅有4成企业实现了预算管理信息化。而基于大型国有企业在我国企业预算管理推行中的领先地位,倘若将这一调研范围放大到所有中国企业,相信这一数值还会有较大下降。
预算管理信息化工具主要包括以下几种:(1)ERP中的预算模块;(2)专业的预算管理软件;(3)企业自行研发的预算软件。而随着预算在企业中的地位日益重要,独立的专业化预算管理软件逐渐成为应用的主流,而且在已有的实践中,对于强化企业管控和实现企业战略落地皆发挥了较大作用。
譬如神东煤炭,该公司于2009年实现了体系完整、内容全面的全面预算管理。作为一家组织架构十分庞杂、数据量巨大、管理维度较多的大型企业,信息化平台的应用可谓是全面预算管理实现落地的必要条件。神东煤炭全面预算管理信息系统的整体架构详见图1。
神东煤炭所应用的预算信息化,以多维度预算模型体现业务特点。通过多维信息系统,神东在组织、管理、业务、成本费用等方面的关键要素得到了充分体现,令多维的数据挖掘具备了坚实的基础。通过系统中的多维预算模型,神东的预算内容更加精细,分析角度更加丰富,又为日常管控和经验决策提供了更有力的支持。
神东还通过预算信息系统以图形化创建业务规则,令管理人员可轻松构建业务和财务一体化的预算模型。同时,可根据实际业务的变化,在系统中灵活地对预算进行调整和追加,并建立和完善预算外事项的审批权限和流程,区分固定预算和弹性预算的不同处理方式。
而以上种种,如果不是借助信息化手段,对于类似神东煤炭这样规模巨大、组织复杂的企业,基本是不可能完成的。
从神东的全面预算做法可以看出,一般大型企业集团搭建全面预算系统,需要满足几个条件:(1)与企业集团业务复杂的特点相适应,全面预算模型应该能够实现多维度的数据挖掘和分析;(2)搭建的全面预算系统应该是可以实现财务业务一体化的;(3)全面预算系统应该是具有灵活性的,可以方便根据内部业务和外界环境的变化进行调整。
另外,全面预算系统还应该和企业原有的信息化系统实现无缝对接,这个原则也适用于后文的其他管理会计信息化系统。
随着生产自动化程度的提高以及产品种类越来越复杂,传统的手工管理模式往往不易也不可能实现对各个环节的最优成本控制。而基于计算机技术的信息系统可以给企业提供一个能协调、计划、监控和管理企业各类成本发生的全面集成化系统,是中国企业由传统成本管理迈向精益成本管理的必然选择。
然而,与信息化对成本管理的巨大推动力形成鲜明对比的是,目前,在中国企业成本管理的应用领域,信息化的实施效果却不甚理想,特别是在标准成本法、计划成本法等领域,以ERP系统中的一个功能为主流的信息化应用大多是不成功的。但在以独立的专业化信息系统为主流的作业成本管理领域,信息化的实施对于推动这方面的应用所产生的作用已经得到显现。譬如中外运久凌引入的作业成本法就取得了成功。
中外运久凌是中国外运旗下主要承担集团国内陆上物流的专业子公司,2005年1月开始全面运营快运业务。由于中国外运集团本身具有丰富的财务管理经验和强大的财务信息化平台,中外运久凌在成本管理方面的基础还是比较好的。但是,原有的成本管理方法和工具无法满足新的运营模式的要求,中外运久凌由此引入了作业成本法。
久凌首先完成了作业成本模型的建设。接下来需要解决的关键问题是如何实现模型的高效、准确计算。中外运久凌作业成本模型中包括了所定义的大量业务站点和成本站点,业务量很庞大,而每个站点的成本、每个路由的成本都需要计算,这些工作依靠手工根本不可能完成。只有依靠有效的信息化系统的支持,才能使作业成本得以顺利实施。 作业成本模型中,确定作业成本系统主要包括基础数据、模型配置、数据采集、成本计算、成本分析、成本预测等几个主要模块(见图2)。
久凌的作业成本信息系统的核心程序通用、稳定,具备项目成本计算与分析、项目盈利分析、标准路由成本底价计算、项目成本底价计算等主要功能。系统可以实现对计算得到的精细化成本数据从产品、客户、作业、资源、科目、成本中心等多个维度进行综合查询分析。利用历史加权平均的单位作业成本,可以进行路由成本预测、项目成本预测等成本预测分析,并可依据各产品的收入站点设置自动进行成本中心间的成本回归。
作为物流企业,久凌的作业成本系统的成功实施凸显了作业成本法对服务业的优势。在很多制造业企业,作业成本法也正在被用来分配间接费用。2013年,财政部发布的《企业产品成本核算制度(试行)》中正式把作业成本法作为成本核算的方法之一。不过制造业企业采用作业成本信息系统,也需要考虑和企业其他信息系统,特别是和原有的成本系统的衔接。
信息系统在业绩评价领域的单独应用比较少。尽管对于平衡计分卡有专门的信息化工具,但很少在企业获得应用。最大的原因是对于业绩评价的一些先进方法,无论是平衡计分卡还是EVA,对数据要求相对简单,一般手工就可以完成。
但是,当少数领先企业,比如华润、海尔等,开始实施管理会计信息系统时,业绩评价又是必须纳入管理会计信息系统中的一个重要部分。因此,在这些少数领先企业中,业绩评价信息系统往往是整个管理会计信息系统不可或缺的重要组成部分。
华润集团是最早采用平衡计分卡的中央企业。2003年,华润引入平衡计分卡弥补其原有6S管理体系在战略协同方面的不足。这一全新的6S管理体系,仍然是6个“S”,但基本内容与以前有了很大变化。特别是业绩评价体系,从适应利润中心竞争战略的利润中心业绩评价体系转化成了财务、顾客、流程和学习四个维度的关键业绩指标体系,从而使考核评价成为战略执行工具。
而6S管理体系要想得到贯彻实施,信息化工具的使用是很有必要的。华润集团早在2002年就正式启动了信息化核心应用系统第一期。在集团总部,基于SAP软件系统的财务会计管理系统和决策信息系统率先成功实施。
随后,利润中心的管理报表传输到集团总部的环节实现了自动的信息化处理,同时,系统还可以对信息进行再加工,形成比较直观的图表,从而反映实际与预算、实际与历史的差异,还可进一步分析差异产生的原因,为集团和利润中心日常监控和管理分析提供了极大的方便。同时,个性化的界面还能方便决策层实时查询。就此,6S管理报告体系在集团层面基本实现信息化。其信息化模型详见图3。
华润集团信息技术部门又先后开发了6S管理体系的其他部分的信息化运用:全面预算体系、业务战略体系和业绩评价体系、内部审计体系和经理人考核体系。至此,华润将平衡计分卡成功地纳入了企业的整个管理信息系统。
像华润这样把业绩评价完全纳入企业信息系统,成为企业信息化的一部分的中国企业毕竟是少数。但对于体量巨大的集团企业,这也是一种必然趋势。
除了在单一的管理会计方法应用中引入信息化平台的成功企业之外,我国已经涌现出少数成功建立管理会计信息化体系的企业,比较典型的如海尔、华润、神华等大型的企业集团。
以海尔为例。海尔所广为人知的涵盖“事前算赢”的全面预算管理体系、人单合一双赢模式、自主经营体和管理会计报告为核心的管理会计体系,不仅是一套完善的管理会计体系,还是一套全员、全面和全流程的信息化体系。海尔管理会计信息系统结构关系如图4所示。
在信息化不发达的时代,企业内部按照市场竞争机制来运作会比较困难,按照管理会计大师科斯的说法就是,“交易成本太高了”。但是在信息化手段日益发达的今天,这个问题就能够得到有效的解决。海尔“人单合一”的一个支撑体系就是信息化。高效的信息化平台使得海尔日清的闭环优化和使员工素质不断提高的SBU(Strategy Business Unit,战略业务单元)提升机制都能够得到有效的实现。
2006年,海尔提出“人单合一信息化日清”,其具体内涵是通过信息化手段对每日的经营绩效进行日清,动态显示出每天的工作预算、实际及差距,做出纠偏计划,保证目标的完成。日清表的任务主要是关闭业务执行中的差距,把关闭差距的工作形成每天的预算,持续改进绩效。日清表上接战略损益表,下接人单酬表。
全面预算管理体系是海尔管理会计信息化体系的核心。海尔的全面预算管理体系称为“事前算赢”的全面预算管理体系,包括了年度预算、场景分析、滚动预测等内容。通过这套全面预算管理体系海尔可以贯通销售、生产、采购、费用等各个业务环节的预算/预测体系,事先预见到行动计划的经营成果,并据此对行动计划进行有效调整,以达成战略目标,关闭差距。
管理会计报告信息化体系是海尔以自主经营体为核心的人单合一双赢模式的支撑。通过在系统中编制战略损益表、日清表和人单酬表,将每日的运营情况及时进行核算和分析,海尔可以获得三个层级经营体的经营情况,可以实现集团各级管理层对其所需的经营状况及经营成果相关数据的全面的在线查询与获取。
中国企业中,像海尔这样建立了完善的管理会计信息化体系的企业并不多。海尔的先进经验值得借鉴,但是,却无法复制。因为很多企业并不具备像海尔这么好的管理基础。但是,建立完善的管理会计信息化体系,才能使管理会计在企业的价值创造中发挥更大的作用,才能将管理会计真正融入企业的管理架构和信息化体系中。
尽管在管理会计信息化的应用上,可以找到一些已经建立起完善的预算管理、成本管理或是管理会计报告与分析信息化平台的企业,甚至可以找到诸如海尔这类已经建立起一套完善且高效的管理会计信息化平台的标杆企业,然而,总体而言,我国企业对管理会计信息化的认识和应用仍然十分有限。
2014年伊始,财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》。征求意见稿中明确提出的任务之一就是推进面向管理会计的信息系统建设。从征求意见稿中,可以归纳出企业加强管理会计信息系统建设的三条路径:一是将管理会计信息化需求纳入信息化规划,从源头上防止出现“信息孤岛”,做好组织和人力保障,通过新建或整合、改造现有系统等方式,推动管理会计的有效应用;二是企业应充分利用专业化分工和信息技术优势,建立财务共享中心,加快会计职能从核算到管理决策的转变和管理会计工作的有效开展;三是企业可以利用会计软件公司和有关中介服务机构开展管理会计信息化。
随着移动互联网的发展,云的浪潮已经席卷而来。企业的管理会计信息化建设还应该考虑日新月异的信息技术,以及由此带来的新趋势和新需求。有越来越多的企业正在或者将会把自己的管理系统搭建在云平台上。作为企业信息化系统的一部分,未来的管理会计信息系统也可能要实现“云中漫步”。在云计算的环境下搭建企业的管理会计信息系统,将是未来的大趋势。
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会计技术是指会计信息系统为生成会计信息,在运用各个基本程序和相应的方法时,所采用的技术手段。从历史发展来看,会计经历了下面两个不同的技术阶段。会计技术是会计基础理论的自然延伸,也是实现会计目标的手段。会计信息系统分为复式簿记系统和报告系统两个子系统,就复式簿记系统而言,主要是账户和复式记账结合。它们运行必须采用一定的技术形式。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:非营利组织中的管理会计技术应用研究相关论文。文章仅供参考阅读。
非营利组织中的管理会计技术应用研究全文如下:
相对于政府(第一部门)和企业(第二部门)而言,非营利组织被视为第三部门,它们共同形成影响社会发展的三种主要力量。非营利组织不是以营利为目的,而是以关注和支持社会公益议题或公共事件为宗旨,范畴涉及教育、环保、学术、慈善等诸多方面。非营利组织的民间性、自愿性、非营利性特征使其成为“社会公益部门”,常见的形式有联合会、基金会、协会、学会以及科研机构等社会团体,其价值在于广泛集中和利用社会资源,促进社会成员最大程度地参与社会管理,在达成帕累托最优的同时实现社会整体福利的最大化。
随着我国社会经济的飞速发展,各种各样的非营利组织快速涌现,其社会影响在逐渐扩大,社会关注度在不断提高,我们在寄期望于承载着社会公益和社会使命的非营利组织能不断弥补政府和企业的不足、更好地促进社会和谐发展的同时,不能忽略当前存在的一些可能损害非营利组织公信力和影响其长远发展的问题。
总体来看,我国非营利组织运行管理中存在的问题主要表现为:
一是缺乏合理有效的预算。预算管理意识淡薄是普遍存在的现象,预算编制依据和方法简单,预算执行过程中随意更改预算金额、追加不必要的开支时有发生,对会议费、招待费等一些行政费用的支出缺乏严格的审批程序,使得相关管理制度沦为一纸空文。
二是支出管理混乱。一方面,我国非营利组织在支出费用界限划分上模糊不清,各项目的资金安排经常出现相互挤占现象,严重影响了各项目的正常运转,大大降低了资金的使用效率,更难做到专款专用;另一方面,我国非营利组织对成本核算不够重视,成本效益观的欠缺会导致资源的浪费,甚至可能出现利益输送或转移等严重违规行为。
三是缺乏必要的信息披露。我国非营利组织在信息披露问题上存在相当多的无特殊要求不披露相关财务信息的情况。鲜见的一些非营利组织的财务信息公开也是在媒体或公众质疑时才匆匆提供。严重的信息不透明无疑会使得捐赠者、社会公众等资源提供者很难了解和监督非营利组织在资源使用上的合理性和有效性,大大影响到资源提供者对非营利组织的信任度,从而降低资源提供者的关注度和参与积极性,不利于非营利组织的长远发展。
2011年爆发的“郭美美事件”将中国红十字会推到风口浪尖,引发了社会公众对代表性最强、关注度最高的非营利组织――慈善机构的质疑,导致红十字会公信力严重受损和接受的捐款明显减少,也对整个非营利组织形成巨大负面影响。广大资源提供者和社会公众越来越关心非营利组织如何配置所募集的资源,是否真如其所宣称的一样用到该用之处,对所募集资源的使用效率究竟怎样,是否存在资源浪费问题甚至利益输送转移等违规行为。这些问题归根结底是非营利组织的财务管理问题,即如何筹钱,以及如何花钱。敏感事件触发了大家对非营利组织管理的反思,尤其是对非营利组织财务支出管理规范化运作的关注和重视。如何有效规范非营利组织的财务管理,直接决定着非营利组织的未来发展,这不仅是一个组织管理问题,更是一个影响深远的社会问题。
近期社会公众对非营利组织关注的焦点无疑集中在慈善机构上,从被媒体爆炒、公众热议的红十字会郭美美炫富事件,嫣然天使基金李亚鹏被曝侵吞善款,到有消息报道李连杰壹基金被质疑“贪污”3亿多元赈灾善款,此类事件揭示出当前我国非营利组织发展面临的危机和问题。本文拟以嫣然天使基金为例,分析其管理中存在的问题及成因,试图为改进我国非营利组织管理提供启示。
(一)嫣然天使基金收支管理现状
嫣然天使基金(Smile angel Foundation)是由李亚鹏和王菲倡导发起、在中国红十字基金会的支持和管理下设立的专项公益基金,其宗旨和目标是广泛动员社会资源、筹集医疗救助资金让更多唇腭裂患儿得到治疗。根据中国红十字基金会官方网站披露的年度审计报告,嫣然天使基金近年财务收支数据如表1―表3所示。
从表1―表3可以看出:2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加,2012年高达5 628万元;随着收入的逐年增加,相应的支出总额也在逐年上升。嫣然天使基金的官方网站公布的各年度救助人数呈现出不稳定的趋势,救助人数没有明显的提高,而且从2010年开始反而出现了下降,这与当前我国巨大的现实需求不符。通过嫣然天使基金各年度救助人数情况,结合支出总额和资助资金总额等数据计算出人均手术成本,2007年到2012年之间基本呈增长态势,虽然中间有小幅波动,但整体趋势是持续上涨的。
嫣然天使基金在官网上公布的唇腭裂人均手术成本在4 398元左右,根据这一人均手术成本,计算出2012年嫣然天使基金直接用于治疗516例唇腭裂救助者的费用不到300万元,与超过5 000万元的资助资金相比相去甚远。据公开资料显示,2012年5 000多万元的资助善款中有超过80%被用于筹备嫣然天使儿童医院项目中,该项目支出显然也违背了其筹集善款的初衷,这也是嫣然基金近期饱受诟病的主要原因。除此之外,在支出总额中,宣传筹资费用和项目管理成本也呈现出较大的增长幅度,在一定程度上反映出基金管理绩效问题。
(二)嫣然天使基金支出管理问题分析
1.资金利用效率低下
通过对嫣然天使基金的审计报告所披露的财务数据的计算可知,2012年的宣传筹资费用占直接救助唇腭裂患者的比例为200%,并且在高额的宣传筹资费用的去向上,嫣然天使基金并没有更加详细地公布其使用用途。自2006年基金成立以来,救助者的数量没有明显提高反而呈现出下降的趋势。与2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助资金300万元相比,花费5 000万元筹建的嫣然天使儿童医院所带来的社会效益似乎与其组织宗旨不符。众多数据显示,嫣然天使基金在利用捐助资金时缺乏计划,效率低下。 2.专款不能专用
根据中国红十字会官方网站公布的管理规则,嫣然天使基金是为救助唇腭裂等“先天性疾病患者”为主而设立的专项公益基金,强调基金资助对象为前来接受唇腭裂手术的贫困儿童。可见,嫣然天使基金设立初始就突出了其“专款专用”的本质特性,管理者对所筹集资源的配置和使用必须严格遵守。但根据嫣然天使基金公布的资助名单显示,其所救助的患者存在许多类似“癜痕修复术”、“彩光修复术”等整形美容手术项目,以及治疗包茎、包皮过长等一些小儿易得的病症。由此可见,嫣然天使基金现实运行中有违背宗旨和目标的情况存在,很难做到专款专用,资金支出项目亟需进一步的规范管理。
3.财务信息披露不足
关于嫣然天使基金运行情况,目前只能通过中国红十字会官网了解,而且其公布的审计报告中也只包含一个会计年度收支表,缺乏具体、详细反映嫣然天使基金主体财务信息的资产负债表、业务活动表、现金流量表、报表附注等必要财务资料。年度收支表只是综合反映该基金一个年度的总体收入和支出情况,明细项目没有显示,信息量太少,无法让利益相关者全面了解基金运行情况和资金配置使用情况。对于嫣然天使基金所筹集资金的来源、嫣然天使基金管理委员会机构运转成本以及救助资金项目的支出去向和使用效率、效果等,缺乏一个必要的信息公开渠道,无法让资源提供者知晓自己所提供资源的实际社会效用,更无法对嫣然天使基金的合规运行实施合理控制和有效监督。
4.存在关联交易、利益输送的嫌疑
关联交易常用来描述营利组织为了操控利润而与关联机构进行合谋的行为,非营利组织虽然不以营利为目的,不存在操控利润的嫌疑,但却常常为某些组织或个人所利用,借助关联交易手段,服务于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多万元总支出中,仅5%用于唇腭裂手术,不到300万元,其余款项绝大部分被用于筹建嫣然天使儿童医院。虽然嫣然天使儿童医院为民办非营利性医疗机构,名义上建立医院是为嫣然天使基金更好地发展打基础、做准备,但在中国已有众多治疗唇腭裂资质医院的背景下,花费高达5 000万捐助资金建立一家儿童医院,并且嫣然天使基金并没有向社会公开发布对于这个项目的总体规划与社会效益预测,在中国红十字基金会官网上披露的嫣然天使基金审计报告中也不能获知5 000多万元捐助资金的用途和支出情况,使得嫣然天使基金背负上借助关联交易进行利益输送的嫌疑。
嫣然天使基金的管理实践给非营利组织财务管理敲响了警钟,其管理中存在的问题也为我国非营利组织财务管理改进提供了启示。再放眼国外,一些发达国家的经验为我们提供了参考。根据美国智能捐赠联盟的调查,美国民众认为捐款中应该有70%~80%以上要直接投入慈善服务,而且必须立即投入,至于募款经费的比例,应在20%~30%之下。美国慈善协会认为60%的捐款收入应当作直接慈善服务之用,募款经费则在35%以下,也就是服务支出与募款经费的“服募比”约大于2。
美国《财富》杂志2002年公布了一份评价非营利组织的报告,将捐款收入分为服务支出、募款经费、行政费用与未来储蓄四项,指出当非营利组织的募款经费与行政费用超过当年捐赠收入的50%,建议捐赠者要小心了。美国儿童教育基金会专门提供奖学金给中低收入的儿童,让他们可以就读比较好的私立大学,专款专用的比例高达97%;美国国家高龄协会的这一比例达96%,组织规模庞大的国际慈善会的该比例也高达93%。澳大利亚的国家税务局也特别规定,基金会每年必须将募集资金的85%支付给福利机构,才能保住其免税资格。
美国学者詹姆斯?P.盖拉特(2003)通过研究非营利组织财务管理问题,指出可以充分利用会计系统和预算管理来解决,并特别强调了预算编制的重要性。我国学者赵宏伟(2009)在研究非营利组织财务管理时认为,领导重视程度不够、自律机制和审计制度不健全、缺乏财务管理与控制制度、会计工作不规范等是我国非营利组织普遍存在的问题。张彪(2009)针对我国非营利组织存在的问题,提出了明确社会使命、完善组织机构、规范财务管理、争取外部援助、扩大自创收入、扩展筹资渠道等应对之策。可见,国内外学者对非营利组织财务管理问题都进行了一些相关分析和研究,并给出了若干解决途径和方法。
笔者以前人的相关研究为基础,针对当前我国非营利组织财务管理中暴露出的诸多问题,认为可以借鉴管理会计的一些理论工具和方法,来不断改进和完善非营利组织的财务管理水平。
(一)实施全面预算管理
“凡事预则立,不预则废。”预算管理是管理会计最核心的理论工具之一,其思想来源可上溯至古老的儒家经典著作《礼记?中庸》。预算不仅是组织管理的目标,也是组织运行控制的标准,更是组织运行结果评价的依据。非营利组织的资源主要来自外界捐赠,对其配置和使用如何规划不仅体现出资源的有效利用,更是对资源提供者的一种尊重和责任。非营利组织管理者必须结合组织宗旨建立起完善的全面预算管理制度,对资源的来源和去向作出严格的规定,对预算外的违反制度的资源使用给予制止和惩罚,使整个组织形成一种健康有效的以严格预算促进有效管理的风气。
根据目前情况来看,无论是政府部门还是企业,都或多或少地存在着“有预算而无执行”的情况,预算制度和标准制定得再完美,没有严格的预算执行和考核,结果肯定不会太理想。因此,结合非营利组织的收支实际,在制定出科学合理的预算标准和预算管理制度的基础上,严格执行预算,并将预算执行结果作为业绩考核的重要标准,唯有如此,才能确保预算管理能切实发挥作用。
(二)建立严格支出控制机制
成本控制是管理会计思想的精髓,其要求企业管理者重视对企业成本开支的严格控制,甚至将其提升到组织战略的高度,认为企业竞争到一定境界的时候,成本高低往往成为决定生死的关键。非营利组织的支出主要体现在两方面,即除了要承担维持自身运行的相关费用支出外,其主要职责在于将公开募集的资源合理、有效地提供给需要的机构或群体,也就是社会公益支出。因此,合理控制非营利组织的支出就需要一个有效的控制机制来保障。良好的控制机制应当包括组织部门设置、职能界定、不相容岗位分离、人力资源政策、工作人员行为标准、赏罚激励政策等等。基于国际环境影响和自身需要的考虑,当前我国企业界十分重视内部控制建设,依据《企业内部控制基本规范》及其他相关制度规范,上市公司、国有企业等率先建设和完善企业的内部控制体系。
在企业界的示范效应下,行政事业单位也紧随其后,于近期出台了《行政事业单位内部控制基本规范》,要求在各行政事业单位推行内部控制体系建设。作为社会组织中的第三部门,非营利组织承担的社会职责无可替代,因此如何让其在规范、合理的轨道上运行尤为重要,政府与企业的相关做法值得效仿,良好的支出控制机制将成为不二选择。对于自身运转费用支出,非营利组织应做到根据规模大小、业务范围确定出合适比例,以尽量低的费用支出来维持自身机构运转;对于社会公益支出,则需要采用项目审批、执行、审计、后续评价等流程来进行,每一笔资金或物资的流出,都需要有明确的接受者、严格的审批程序和连贯的执行过程,并有严格的审计与后续评价过程,尤其是专款专用、专用物资等,要确保其落到实处。明确责任到人是支出控制机制有效运行的关键。近期爆出的“5?12”汶川地震救灾物资放置6年霉变的消息无疑极大地负面刺激了广大慈善参与者的神经。
(三)建立绩效管理机制
管理会计强调战略绩效管理,而不仅仅是简单的绩效评价,平衡计分卡是受到管理会计研究者和实务工作者共同关注和重视的一种绩效管理方法。平衡计分卡突出“平衡”思想,将财务与非财务、长短期、内外部以及过程与结果融合到一起,提出从财务、客户、内部流程以及学习与成长四个维度来全面管理组织绩效。管理会计的绩效管理方法,同样有助于非营利组织加强管理。尽管平衡计分卡的内在价值观最终指向为财务价值的提高,但其内在的思想却值得非营利组织去学习和借鉴。
非营利组织的绩效如何体现呢?
这显然会与营利组织完全不同,营利组织的盈利水平高,我们就会认为它绩效好;但非营利组织的目标为社会公益,无法使用营利组织的评价标准去评价非营利组织的绩效。非营利组织通过集中广大社会资源提供者无偿提供的资源,为需要的特定群体提供相关服务或帮助,不仅承担了对资源提供者的受托代理责任,而且还承载着对服务接受者和受助者的道德责任。非营利组织从成立到不断成长壮大,不能离开学习,只有不断学习才能提高自身的管理和服务水平,从而使服务的接受者满意,达成社会效用的提高,最终实现资源提供者和服务接受者的“双赢”。因此,可以借鉴平衡计分卡管理思想,在非营利组织中建立绩效管理机制,促使非营利组织更好地成长与发展。
(四)构建价值创造文化理念
与财务会计以核算和提供会计信息为主要职能不同的是,管理会计重在帮助组织作出更为有效的经营决策从而创造价值。众所周知,营利组织的价值在于满足消费者利益从而创造利润和财富增值。非营利组织与企业等不同,其承担着更多的社会责任,因此需要侧重于为社会创造出更多的公共价值。非营利组织价值体现在是否使一些需要提升的领域或帮助的人享受到相应的利益,是否在其主导下带来了整个社会福祉的提升。需要在非营利组织中营造出一种价值理念,形成独特的价值创造文化环境。非营利组织的宗旨和目标并非营利和积累经济财富,根据非营利组织业务范围的不同,或为慈善,或为公益,抑或为某些特定群体提供服务,因此非营利组织非但不能从其业务中获利,而且还要无偿为此承担成本或代价,从而衡量非营利组织目标实现的好坏的标志就成了是否能以尽量低的资源付出获得尽量高的“受众满足度”
。由此,非营利组织的价值创造就体现为更好地让受众满意。非营利组织的资源提供者来源较为广泛且为无偿提供,而非营利组织的利益接受者往往又都是被动的弱势群体或特定对象,导致非营利组织产权缺位且利益接受者只能默默接受,导致非营利组织的价值创造缺乏相应的压力和动力。基于此,笔者提出可以以前文提出的预算管理、支出控制和绩效管理为基础,倡导在非营利组织形成一种以“自律”为主的价值创造文化理念,即以资源提供者的满意度、利益接受者的反馈和社会舆论的评价作为非营利组织存在价值高低的标准,不符合这一价值创造理念的非营利组织将会在社会压力下自动退出。
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论文关键词:战略管理会计;现代企业;财务规划
论文摘要:加强管理会计的研究和在企业中的应用有着重要的意义。文章分析了管理会计在我国企业中应用的问题,并在此基础上提出了提高管理会计在企业中应用水平的建议和举措。
管理会计的诞生将现代化管理与会计融为一体,为企业领导者和管理人员提供管理信息和决策支持,提高企业的管理水平和应对环境变化与风险防范的能力,已经成为现代企业管理的一个重要方面。然而我国管理会计仅仅在部分企业中得到了一定程度的应用,还有很多企业对管理会计知之甚少,缺乏基本的管理会计观念,管理会计的广泛应用仍然是任重道远。
一、管理会计在我国企业中的应用现状
我国管理会计发展历程可以分为两个阶段,即从20世纪50年代到20世纪80年代的执行性管理阶段和20世纪80年代后的现代意义上的管理会计阶段。现代意义的管理会计阶段又可以分为决策性会计管理阶段和战略会计管理阶段。决策性管理阶段的着眼点在于通过信息的收集为企业的管理者和决策者提供信息支持,战略会计管理则是从更宏观的角度为企业战略的制定、执行和评价服务。
这三个阶段的管理会计理论在我国还都有不同程度的应用,但是由于我国企业自身管理水平落后和管理会计理论自身不完善等原因,管理会计在我国的应用过程中还面临着一些问题和挑战。
(一)成本管理会计受到环境变化的挑战,亟须发展创新
成本会计从新中国成立之初至今,一直受到我国企业重视和应用。但是,由于企业新制造环境的变化,传统的成本会计技术与方法已经不能准确计算出产品成本。新的管理理论与方法的涌现,如全面质量管理,适时制、标杆管理等也使成本会计理论不得不进行发展和创新。这些理论在我国已经得到了应用,但是由于我国企业管理水平的落后,许多管理理论与方法还不能落实到成本会计系统上。
(二)决策性管理会计的决策支持作用未能得到充分发挥
管理会计的重要职能之一在于为生产经营决策提供信息支持,具体的决策分析方法包括生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策等等,相应的理论有保本理论、边际理论、增量理论和差异分析等。然而,这些理论在我国的企业中却缺乏应用价值,这和传统的管理会计理论本身的局限性是分不开。一些管理会计理论涉及的方法所确定的定量模型和假设在现实的经济生活中很多都是不成立的,一些技术和方法如数学分析模型、矩阵代数模型等深奥难懂,并且获取所需资料的成本太高,从而在企业中难以应用。
(三)战略管理会计未能得到充分重视,普及程度不高
相比较执行性管理会计和决策性管理会计,战略管理会计设计的空间范围更加广泛。它不仅为企业内部管理提供信息支持,还将视角更多地投向了影响企业的外部环境,通过收集各个利益相关者的动态信息,采取相应措施,使企业保持长久的竞争优势。但是目前,由于专业的战略管理会计师的缺乏和管理者的战略意识不足以及战略管理会计对企业环境的高要求等内外部原因,导致战略管理会计在我国一直没有得到充分的应用。
二、提升管理会计在我国企业应用水平的对策和建议
(一)引入现代成本管理方法,提高成本管理水平
1.引进作业成本及作业管理。作业成本法解决了成本核算扭曲的问题,而且它所提供的有关资源耗费、成本动因等信息。为企业进行成本分析和成本控制奠定了良好的基础。
2.丰富成本管理内容,使其更加全面。成本管理的内容不仅包括传统做法中的生产过程成本管理,还应该包括供应成本管理和销售成本管理,使产供销在整个成本管理中互相作用,为资金使用管理、营销渠道管理等提供决策依据。
3.完善成本管理方法,使其更加科学。积极引入和借鉴国外先进的管理方法,提高科学管理水平。科学的成本管理方法包括事前预测、事中控制和事后分析与考核。事前预测可以使工作更加严谨,减少意外风险的发生。事中控制是成本计划顺利实现的保证。事后分析和考核则可以为今后的成本控制提供经验与教训。
(二)加强管理会计增强理论实用性,推进决策科学化
1.开展案例研究,完善理论体系。由于一些管理会计理论的假设条件与现实不符,或者是将其付诸于实践花费太大,管理会计研究人员亟须将理论与实践结合起来。因此,尽快建立全国性的管理会计职管理组织是开展案例研究,完善会计管理体系的当务之急。
2.加快企业信息化建设,推广管理会计应用。科学技术的迅猛发展、电子计算机和互联网的广泛应用使得管理会计的一些比较复杂的计算方法和分析模型得以应用。目前,我国企业应用最多的是会计核算系统,而管理会计系统应用不足,难以发挥管理会计进行会计分析、财务规划和预测决策、企业经营活动与效益评估、内部责任会计的作用。管理会计信息化,是会计工作现代化和企业管理现代化的发展趋势,管理会计人员可以更加方便地获得有关企业情况的信息。同时,管理者依靠量化数据进行科学的预测和决策,提高了高层管理者决策的正确性,减少企业经营风险。
3.培养高层管理者的管理会计意识,提高专业管理会计人员素质。企业高层领导者对管理会计的重视程度,决定着会计人员在预测、决策、规划和控制中作用发挥的程度。特别是在涉及重大决策时,管理会计提供的会计信息支持可以有效提高决策的科学性和正确性。另一方面,会计人员的综合素质直接影响着管理会计的运用效果。管理会计不同于传统的财务会计,它要求会计人员具有更高的知识层次和更全面的知识结构。不仅要懂得数学、运筹学和经济学方面的知识,还要了解心理学和行为学等社会科学方面的知识。没有合格的会计人员,便很难将现代管理会计应用于实践。
(三)重视战略管理会计应用,拓展企业管理范围
1.营造适合战略管理会计运用环境
第一,加强管理会计应用的基础设施建设。建立起完善的组织体系,融合企业内外部各种管理资源,将传统的管理会计提升到战略管理会计的高度。推广先进信息技术的应用,加大相关应用软件的研发力度,建立战略管理会计信息库。
第二,引进和培养战略管理人才。作为战略会计管理人才,不仅需要熟知会计的基本知识,还要了解本企业所在行业的特征,具有战略的眼光,开阔的思路和敏锐的洞察力及准确的判断力。
第三,优化企业外部经济、法制和文化环境。优化市场环境,促进国有企业经营机制转变,加快建立现代企业制度;制定规范的会计管理制度,为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境;建立适应企业机制的企业文化,为战略管理会计的运行提供良好的文化氛围。
2.树立适合战略管理会计的理性观念
要在企业中顺利实行战略管理会计,就需要破除传统观念,强化战略管理会计意识。
第一,培养外向型,整体观念。在战略管理会计模式下,企业不仅着眼于内部环境管理,更关注企业外部环境的变化,在决策时充分考虑竞争对手状况,环境状况和其他利益相关者动态等。因而,要将企业内外部环境看成是一个不可分割的整体,切不可偏废任何一种环境,依靠单独的任何一个部分来做决策。
第二,树立可持续发展观念。战略管理会计着重从长期的竞争地位的变化来把握企业未来的发展方向,注重
企业持续竞争优势的取得和保持。在知识经济条件下,企业间竞争不断升级,要使企业保持长久的竞争优势,就必须要树立这种可持续发展的理念。
第三,培养以人为本,不断改进的观念。树立以人为本的观念可以有效地激发员工的创造热情,获取最大的人力资源价值。同时随着竞争的不断升级,企业要想立于不败之地就必须不断改进产品质量,不断更新观念。
三、结语
管理会计的推广与应用是一项极其复杂的系统工程,不仅需要实务界与理论界的积极参与,还需要大量人力物力的投入以及合适的宏观环境条件提供支持。当前,虽然我国的管理会计在应用中还存在不少问题,但是,相信随着经济的发展和管理会计体系的完善,管理会计必将成为我国企业的内在要求,并在我国企业中发挥重要的作用。
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