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权责发生制又称应收应付制原则,是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准,而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说,一切要素的时间确认,特别是收入和费用的时间确认,均以权利已经形成或义务(责任)已经发生为标准。权责发生制是我国企业会计确认、计量和报告的基础。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:实行权责发生制政府会计改革的反思相关论文。内容仅供参考阅读!
实行权责发生制政府会计改革的反思全文如下:
(一)现行收付实现制预算会计制度存在的问题
长期以来,在各国政府预算会计中,采用的一直是收付实现制计量基础。其原因在于,在传统理念上,公共部门的活动和目标是非营利性的,不需要进行相对复杂的成本与收益配比,相应的绩效评价也不很必要。因此,从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发,采用收付实现制基础是比较适宜的,这种做法也便于立法机构的预算审查与监督。
然而,近20年来,随着世界范围内新公共管理运动的兴起,在政府会计管理中引入权责发生制原则,逐渐成为一种潮流。在29个OECD国家中,有15个国家(占51.7%)的政府会计已然在机构或部门层面上,实行了权责发生制计量基础;有12个(占41.4%)国家则在整个政府层面上,采用了某种形式的权责发生制财务报告模式。
概括起来,传统收付实现制计量基础存在的问题主要有以下几个方面:
首先,难以全面反映公共部门的资产负债情况。在收付实现制下,政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动,而不反映资产的累计折旧,导致固定资产账面价值的不实;同时,行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目,常常用于核算许多债权债务,对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现。这导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真,不利于正确处理年终结转事项。
其次,影响了会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面:其一,由于企业会计财务核算采用的是权责发生制,而政府会计核算则以收付实现制为计量基础,这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。其二,有些事业单位(如医院)目前已然采用权责发生制计量基础,因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。其三,某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则,已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制),我国政府会计以收付实现制为基础,也影响了中外政府财务报告的国际可比性。
最后,不利于公共部门资金使用情况的综合评价。市场经济国家的经验表明,权责发生制原则,较之收付实现制,可以更好地解决公共预算支出的绩效考核问题,提高有限预算资源的使用效率。而收付实现制更侧重于公共部门经济活动的现金流反映,难以达成资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。
(二)较为流行的几种政策建议
综合比较有关政府会计计量基础改革的相关文献,可以大体归纳出如下几种相对较为流行的政策建议:
一是分别推进行政单位和事业单位的预算会计体系调整,对政府会计序列的财政总预算和行政单位会计,逐步实施修正的权责发生制;对于事业单位则实行完全的权责发生制(史铁岭、陈玲,2003)。
二是逐步在财政收支核算、政府债权债务管理、社会保障核算以及固定资产购置与耗费核算中,分别引入权责发生制会计核算原则,并适度考虑由现行收付实现制向全面权责发生制的过渡(张茅,2003)。
三是结合部门预算和公共支出绩效评价改革,将权责发生制计量基础融入绩效预算管理体系之中,尝试同时实行权责发生制政府会计与政府预算改革(苏卫林、苏卫华,2005)。
在倡议实行权责发生制政府会计改革的呼声不绝于耳之际,我们同样需要冷静地思考:一项牵扯范围如此之广,几乎彻底“颠覆”五十多年来的公共部门财务会计计量基础的改革,是否一定必要,是否真的适合我国具体国情。笔者认为,至少有如下几个方面的因素,需要审慎考虑。
(一)权责发生制计量基础体现了预算管理原则从古典向现代的演化趋势
权责发生制预算会计不单纯是一种孤立的计量基础层面上的技术方法,而需要纳入整个公共部门预算管理变革的大格局中来加以考察。在各国,政府预算管理的原则大体经历过两个发展阶段:强调立法监督机构有效控制的古典预算原则、加强政府行政权为主导思想的现代预算原则,而现代预算原则代表了市场经济国家预算管理总体上的价值取向。各国公共预算管理原则的这种转变,既是政府职能扩张的现实需要,又与其利益相关主体相互影响结构渐趋稳定有关。更为重要的是,这些国家的政府部门具有相对较高的预算管理水平和成熟完备的技术支持保障体系。正是在这样一系列时代背景下,强调结果取向的绩效预算管理,逐渐提上各国政府公共治理改革的议事日程。而权责发生制预算与会计原则,恰恰是为了体现这种改革趋势的需要而与之伴生的一种变革潮流。
在我国社会经济转型时期,各利益相关主体的互动影响结构仍处于不断调整的动态过程之中。况且,我国公共预算管理的许多基础性技术手段和支持保障体系建设也才刚刚起步。因此,在确定预算管理原则的基本取向时,不应盲目追求现代预算原则所倡导的行政部门自主权。重申古典预算原则的宗旨,突出立法监督机构对预算过程的控制,似乎更能体现中国公共预算改革的基本方向。而收付实现制预算会计原则以及在此基础上编制的政府财务报告,在理解上通常不需要较多的专业知识水平,对于非专业人士的人大代表和普通公众而言,显得更加实用,基本上可以满足立法监督机构借此监督政府的税收规模与后续预算资金使用的要求。这种预算管理与会计计量上的具体国情特点,是我们在探讨权责发生制预算会计改革中,需要反复权衡利弊的一个重要问题。
(二)权责发生制政府会计改革的成本与人员素质因素
在比较权责发生制与收付实现制预算会计基础的时候,操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。那就是,在收付实现制下,其核算成本通常要低于其他会计计量基础(李燕,2004),对于基层财务人员的会计核算水平的要求也不很高,政府财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训,就可以较为熟练地掌握核算与编制方法。而权责发生制政府会计计量基础,则在一定程度上引入了管理会计的理念,突出了预算管理中的政府受托责任与透明度,这就相应地对行政事业单位财务人员的会计素养提出了较高的要求。
而在当前我国的会计教育与业务培训中,无论是在学历教育还是职业教育方面,政府会计都没有受到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中,预算会计或政府会计都只占很少的内容,行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平,均远远低于相当条件下的企业财务人员。在这样的背景下,过快地在公共部门中推行权责发生制会计计量基础的改革,难免会在短期内造成相当高的制度运行与实施成本,甚至可能会因基层财务人员知识更新上的障碍,而诱发财经秩序一定程度的混乱。
(三)权责发生制预算会计改革的预期效果与诱发自由裁量权扩张的可能性
权责发生制预算与会计改革作为政府收支分类改革的延伸,其所具有的操作性色彩无疑会构成公共部门财务管理中的一场“革命”。这种从具体操作与程序规则层面入手谋划改革思路的做法,也与我国整体预算改革的基本路径是一致的。在我国的公共预算改革中,同样存在着一种倾向,那就是如果预算程序是合理的,其结果也将是正确的。然而,近20年来,某些发展中国家引进了国际组织推荐的标准预算方法与规程,却未能取得满意的效果。这恰恰说明,单纯依靠良好的预算程序,仍旧可能会产生不良的预算结果。20世纪90年代初期,我国预算管理中引入了“复式预算”这一预算编制形式的改革,因未能取得预期效果,而在具体实践中被逐渐放弃的教训,也恰好说明了形式与程序层面的改革,如不能与整体治理结构的改革相互衔接,往往难以达成良好的制度创新绩效。因此,对于权责发生制政府会计这一程序性改革所可能取得的成效,需要加以相对全面的审视与反思。
众所周知,在企业财务管理中“往来款项”所形成的债权债务关系,容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”,也是相关税收监控的重点。在权责发生制政府会计改革中,上下级财政以及各部门之间的往来款项,作为相应的债权债务加以记录,也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。例如,在现行收付实现制下,预算安排的支出在年终需要如期拨付给用款单位,以应其支出之需,否则就构成了年度财政收支审计的焦点。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革,来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下,只要确认了对相关单位的“预算授权”,就确认了相应的债权债务关系,至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为,仅仅是往来账目的调整,审计部门也就难以对这种违反财经纪律的行为加以监督了。
(四)我国事业单位改革的复杂性,也制约着权责发生制计量基础的推行
政府会计计量基础的改革,不仅涉及到行政机构,还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上,与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织,都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位,由于在具体性质上与企业已无太大区别,在财务核算上实行权责发生制原则,自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额事业单位,其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异,总体改革方向也在逐渐的摸索之中。
因此,在引入权责发生制计量基础的过程中,需要采用分类改革的做法,分别不同事业单位的性质,在审慎试点的基础上稳步推进,而不应采取“一刀切”的方式。在具体操作层面上,可以结合2004年颁布的《民间非营利组织会计制度》(在该制度第七条中明确规定:民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础),在新成立的民间组织和已完成脱钩转制的事业单位中,实行权责发生制计量原则;待事业单位改制大体完成的时候,再尝试探索具有可操作性的公共部门统一计量核算基础。
(五)预算制度作为典型意义上的国内法范畴,受国际惯例与规则的约束相对较少
虽然,在政府会计计量中采用权责发生制已成为一种潮流,会计作为一种国际通行的“商务语言”,也需要适当考虑国际交往中的衔接与沟通问题。然而,回顾各自政府预算制度变迁的历史可以发现,公共预算作为典型意义上的国内法范畴,而较少受到国际惯例与规则的约束。20世纪90年代中期,我国地方预算改革中选型了众多市场经济国家已经基本放弃的“零基预算”管理模式,却取得了较好的实施效果,就是一个很好的例证。我国社会经济转型的独特路径选择,决定了中国预算管理在政体组织构架、管理水平与技术手段、经济发展阶段、社会结构变迁等诸多外部环境方面,都存在着与成熟市场经济国家不同的特异性(马蔡琛,2004)。因此,似乎也没有必要盲从市场经济国家实施权责发生制预算与会计的潮流。况且,将权责发生制政府会计核算与计量原则。真正全面应用于预算管理过程,而最终完成了权责发生制预算改革的国家,也仅有新西兰等为数不多的几个。
结合我国政府预算与会计管理的现实,在近期内,保留收付实现制的计量基础,尝试推行“修正的收付实现制”似乎是一种可行的选择。所谓“修正的收付实现制”是指政府会计的计量原则上采用收付实现制,而对某些特殊业务则倾向于权责发生制。其最常见的做法是在会计年度结束之后,在某一特定时期内(如一个月),让账簿保持待结账的状态,以记录资产负债表日后发生的重大经济业务。
实行“修正的收付实现制”的原因有这样三个方面:一是操作难度相对较小,手续简化,并可以将资产负债表日后的重要债权债务变化事项,纳入会计核算的范围,避免了核算主体年终“突击花钱”和“人为结转下期”的行为;二是增加了基层财务部门年终对账结账工作的时间弹性,有利于减少年终财务报表的差错率;三是目前世界各国的政府会计计量基础,除了采用完全的权责发生制和收付实现制之外,更多地倾向于采用修正的权责发生制或修正的收付实现制。我国政府会计计量基础从完全的收付实现制向修正的收付实现制的转型,也大体上符合国际会计改革的发展趋势,有利于今后构建一个有效沟通的政府会计核算与报告体系。
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会计基础工作就是现代会计处理的基本环节,也是经济管理体系中重要的组成部分。下面是读文网小编为大家整理的会计基础论文,供大家参考。
会计基础工作是整个会计工作的必要前提也是重要基础,随着时代的发展,社会的进步,人们对于会计基础工作的重视成都越来越大,同时也对会计的发展做出了很大的促进作用,另外各个部门同样采取一系列的措施对财务管理进行合适的改善,以规范会计基础工作,同时,通过各种在职培训,控制好工作环境以及对风险的正确评估,是监督方面的工作完善的保证,还能使信息得到良好的交流。财务管理工作的开展是不是落实到实处、能否进行科学的管理,对于公司各项工作的正常开展具有重要作用,这为会计基础工作的顺利进行提供了保障。虽然取得了一定的成效,但是仍需要不断地发展完善。
一、从内部控制环境方面规范会计基础工作
环境对一个人的影响是非常重要的,同样环境对于一个企业和单位的影响也是不容置疑的,所以做好内部环境的控制会对规范会计基础工作起到很大的作用,另外这还能将影响渗透到其他的方面。对于内部环境的控制,主要是指成员因素,比如他们的工作能力的高低,素质的高低,责任感以及个人的才能等等。最先需要优化的是优秀会计人才的优化配置、稳定问题。随着市场经济竞争的日益激烈,并且各个公司的人力资源管理模式、工资分配制度、企业文化以及员工的培训机制均有所不同,所以人才逐渐的市场化和流动化。优秀的人才资源不断流动以及新员工的培训与适应工作需要一定的程序与时间,同时,新员工的自身素质参差不齐,一定程度上对于会计业务的处理会带来一些影响。这样会对企业在未来长期发展产生不利的影响,所以企业有很大必要积极筹建一支具有实力和技能的队伍。这有利于实现会计这个职业人才资源的优化,减少人才的流失,降低了人工成本。另外,注重会计人才的长久性的教育和综合素质的提高,在信息化时代的今天显得尤为重要,企业的发展的信息化程度逐渐成为增强其核心竞争力的重要环节。通过信息化的管理制度,比如信息化的人才招聘、档案管理等等,这些措施很大程度的提高了企业的管理水平与信息化程度,无疑使企业在市场之中能够站稳脚跟。企业在新会计准则实施的背景下,制定一系列完善的培训、薪酬和奖励制度,有助于提高员工的积极性。
二、从风险评估、防范方面规范会计基础工作
风险评估和风险防范能够很好的规范会计基础工作,同事他们也是单位企业管理中比较重要的一部分内容。随着准则的不断推出,之前的许多业务都需要不断的调整,但是在调整过程中经常出现很多问题,并且有些问题是无法预测的,有的甚至是无法避免。伴随着经济社会的发展,想要做好本质工作,只有在相同时间内提高工作效率才可以。其中,准则的消化过程很容易造成基础工作出现问题,例如资产减值会计准则、对资产的定期消耗进行调整,另外,针对我国实务中现有的各类补助,要学会根据会计处理方法,对于小规模的子公司也要将其纳入考虑范围,伴随着我国实务所提出的各类补助政策,将大大提高准则的针对性和可操作性,这样不但能够缓解一些遗留问题对企业造成的冲击,还能够及时针对实际情况对市场进行调整,所以说要想进一步的发展,各项相关的基础工作都要不断的完善和调整。
三、从信息沟通方面规范企业会计基础工作
信息沟通简单来讲就是信息传递的过程,具体来讲它是人与人之间情感和语言交流的过程。因此,建立内部统一消息平台的需求突显,将其植于移动终端之上,可大大提升企业信息共享与沟通、增强企业的执行力与团队的协同能力与凝聚力、提高工作效率。企业会计部门的工作人员之间以及会计部门与其他部门之间的有效、及时的交流与沟通,在一定程度上可以有效的规避财务风险,提高基础会计工作的质量。在ERP系统中一项财务的支出、业务的进行,这些不能仅仅靠其中的某一个部门来完成,这需要会计、销售、管理部门的及时的沟通交流,只有这样才能保证财务的支出透明化,使企业的资金得到有效的整合、科学的配置使用,这正是体现了会计基础管理工作的沟通和交流。
四、从内部监督方面规范会计基础工作
在内部控制活动中,建立健全财政部门监督制约机制,重点是需要建立公正公平的财政资金分配政策,还要良好的进行权利的分配,使其相互之间能够进行制约和监督。充分的发挥财政监督对本级财政内部各部门的监督作用和上级财政对下级财政的预算收支监督作用。在ERP系统中,需要通过内部牵制制度、用户监督管理制度、检查制度等与之相配套。同时,需要会计工作人员对新软件的运用和功能进行熟悉和了解。所谓内部监督,不仅要发挥上级对下级的监督作用,更需要会计工作人员对于自身的监督、自查和相互之间的监督与制约,最终达到可以有效地避免不需要的财务漏洞与风险。健全会计内部监督制度。完善的监督机制是企业发展壮大,资金正常运行的保障,也是吸引人才的重要制度与前提。财务会计部门在资金的筹集、投资、耗费和分配及其对于相应的经济业务的处理过程中,遵守准则无疑是一种良好的规范。在此同时,加强财务会计人员的精神与文化建设,不断地提升自身的职业道德,将会使会计监督与反腐倡廉有机的相结合,对于企业的运转大有好处。还要对于违反公司财务规定,弄虚作假的人进行严厉、严肃的处理,为企业营造一个良好的风气。
五、从控制活动方面规范会计基础工作
控制活动不仅能够规范会计基础管理工作,还能够保证管理阶层的命令得以执行,经常出现在各个阶层和职能之间,同时控制活动是会计基础工作发展的必然结果,会计基础工作中的一些政策以及工作流程有很大一部分遵循规范、制度的原则,然后才进行实施。但是,会计基础工作的质量不能仅仅只是停留在书面工作上,纸上谈兵非但没没有用,相反还会起到负作用,更应该表现在具体的实施实践之上。比如说在会计交接过程中,经常出现问题,更严重的就是在为未完成工作之际就随意离开自己岗位,控制活动能够有效的改善这种问题的出现。当然控制活动是说说而已,更应该将措施落到实处,管理者必须将控制活动投入实践,万万不可只是流于形式,要将其成果转化为实际的生产力,使其成为努力实现目标的一种机制。
六、结语
会计基础管理在企业财务管理中有着重要地位,其管理水平的高低对企业发展起着决定性作用。对内部控制的五要素进行深入透彻的学习,更能使会计人员容易接受不断变化的市场环境,从而也将外部的压力转变为内在动力,提高行业的活力,使会计基础管理工作能有更好的发展。
会计基础工作是指单位根据会计核算和监督的要求设置会计机构、配备会计人员,进行会计核算和服务。它是会计工作的基本环节,也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作的薄弱不仅影响会计职能的有效发挥,同时,在一定程度上也干扰了社会经济秩序。因此,规范会计基础工作,是各级财政部门、业务主管部门和各单位的一项重要任务,也是建立正常会计工作秩序的重要突破口,必须切实抓紧抓好,以保证会计职能的有效发挥。
一、目前农村中小学校会计基础工作存在的问题
(一)原始凭证存在的问题
1.原始凭证的填制不规范及所附依据不齐全。如,部分从外单位取得的原始凭证不符合要求,基本要素不齐全,摘要、大小写、日期、单位名称等相关事项不按规定填写,甚至大小写不一致;购买大宗物质,没有附行政会集体研究记录、没有购物清单、没有验收证明;支付款项,有时没有收款单位和收款人的收据;对发生劳务产生的费用没按规定提供发票,往往以发放津补贴的方式造表发放,没有劳动起止时间、内容、领款人身份证号码等栏目,不能全面记录经济业务的全过程,也违背了税务的相关政策。
2.部分单位的会计人员业务水平不高,职业判断能力不强,没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责。如一些原始发票,实际支出的是餐费,被填写会议用餐且在会议费科目中列支;一些实际是购买有价证券(卡)的发票填写为办公用品(或计算机耗材),被会计人员列入办公用品支出;报销会议费仅提供一张发票,没有附详细记录会议时间、地点、参会人员、用餐标准等会议结算清单;报销的差旅费中住宿费发票没有详细记录时间、床位数、单价;报销的培训费更是五花八门等,时有开假发票报账的情况,造成会计人员无法或很难履行对原始凭证进行审核和监督的职责。
(二)内部会计管理制度中存在的不规范问题
部分农村中小学校规模小,人力有限,常常一人身兼数职,不相容职务很难有效分离;有的学校财务专用章随意使用,学校法人名章和财务专用章由一人保管;各种有价证券、发票、收据管理不严格,造成管理上的漏洞等。各种制度只是挂在墙上,说在嘴上,未认真执行过。
(三)会计记账凭证填制、复核不规范、随意性大
主要表现在:记账凭证摘要部分不能准确地描述业务内容,附件张数不填写或记数不准确;将不同类别的原始凭证填制在一张记账凭证上,“大凭证”的现象较为普遍;实现电算化后,少数会计为图方便,订正、调整记账凭证未用正确的方法进行填制,经常出现通过反过账、反审核的方式修改已结账月份的会计凭证;部份学校的复核会计形同虚设,复核密码由记账会计知晓并使用,并未真正履行复核会计的职能职责。
(四)会计报表、账簿装订不及时
由于实行了电算化,所有的财务数据都在电脑中,很多财务人员认为这很安全,用不着打印装订存档,有些单位很多年的报表、账簿都没打印。当有上级相关部门来检查、审计时才从电脑中调出。根据《会计基础工作规范》和电算化的有关要求,每月完后要及时打印报表、每年结账后也要及时打印账簿,并和其他财务资料一起装订成册,并由会计主管、记账人员等相关人员签字存档保存。
(五)仍有无证上岗的现象
持有会计从业资格证是从事会计工作的基本要求,但在一些偏远的农村学校仍有无证上岗现象。这些学校往往规模小,教师少,会计或出纳工作一般都是由任课教师兼任,他们的主要工作是教学,财务工作只是他们工作内容之一,财务工作要持证上岗并没有引起他们的高度重视。
二、会计基础工作存在问题的原因分析造成农村中小学校会计基础工作不规范的原因是多方面的,主要有以下两个方面:
(一)由于教育系统规模大,基层学校多,往往财政、教育主管等部门对学校会计基础工作检查、监督、培训和指导工作力度不够,对学校会计工作的管理仅限于会计工作结果和会计报表的管理,学校的会计监督职能得不到正常发挥。
(二)学校领导及会计人员对会计基础工作认识不足,会计基础工作重要性意识淡薄。有些领导认为会计基础工作不过是简单的统计、计算处理事务,对学校管理没有多大影响,不重视学校内部会计基础工作规范制度的建立和健全,有的学校所有财务工作都由一个人完成,没有相互监督环节,不重视会计人员的培训和任用,认为记账、算账谁都能干,使得很多会计人员没有从业资格证,从而削弱了会计基础工作,影响了会计工作的整体管理水平。
三、实现会计基础工作规范化的建议
(一)提高会计人员的业务素质和职业道德素质
规范会计基础工作,首先要求会计人员持从业资格证上岗,要有较高的业务素质,即要掌握会计专业的基础理论和基本技能。其次,会计人员要有较高的职业道德素质,做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信,以《会计法》为行为准则,做到自律、自重、依法理财。最后,要不断提高会计人员专业技能,掌握先进的管理知识,财政及主管部门等应当多举办培训班对会计人员进行培训。学校也应当支持会计人员通过各种方式参加会计业务培训,使会计人员的整体素质和工作能力能够得到不断的提高;同时,学校之间要多开展会计业务交流,可以采取互检、互学的方式,借鉴好的做法和标准,找出自己的差距,在实际工作中不断提升管理水平。
(二)建立健全内部会计管理制度,强化内部监督机制
工作规范化、制度标准化、管理手段科学系统化的内部会计管理制度是会计基础工作规范的具体目标。各学校按照《会计基础工作规范》、《重庆市会计基础工作规范实施细则》和学校内部实际情况,建立健全内部会计制度,使之切实可行,便于操作。严格做好凭证的审核和管理,规范会计账簿的打印和保存。对于凭证审核和管理,应做好以下两点:
1.严格做好原始凭证的填制和审核工作。会计核算首先应从填制和审核原始凭证着手,规范自制原始凭证格式,严格审核外来原始凭证,是实行会计监督的第一关口。切实做到只有具备金额准确、要素齐全、手续完备的原始凭证才能作为付款、入账的依据。
2.强化记账凭证的填制和报表、账册的管理。目前我区教育系统已行会计集中核算,并且使用的是会计电算化,核算中心的会计人员认真审核原始凭证的基础后,要按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录,记账凭证填制时应序时编号、摘要简明、数字准确、签章齐全、映证资料齐全。按月编制银行存款余额调节表并及时处理未达账项,报表、账簿要定期打印装订成册。
3.各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责,采取切实措施,指导和督促农村中小学校加强会计基础工作,建立和完善激励机制。整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题,不断提高会计基础工作水平。具体措施有:一是彻底清除无证上岗人员,对人员紧张的学校财务人员要督促其参加培训,领取从业资格证;二是定期对各学校执行《会计基础工作规范》情况进行培训、检查、考核、评比和奖惩,并与岗位资格聘任、精神与物质奖励结合起来,形成人人争先的良好风气;三是在会计工作管理的范围、内容程序、方法上要制度化、公开化,实行依法行政。
四、结束语
总之,农村中小学校会计基础工作规范化势在必行,但同时会计基础工作规范化又是一项长期而复杂的系统工作,各农村中小学校要提高认识,加强领导,努力推进内部控制制度建设,促进单位内部制约机制不断完善,强化单位内部会计监管,全面提高会计基础工作规范化的质量,不断提高会计工作水平。
会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的统称,它是会计工作的基本环节,也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作的薄弱不仅影响会计职能的有效发挥,同时,在一定程度上也干扰了社会经济秩序。
一、目前会计基础工作存在的问题
1.会计核算方面的不规范。(1)原始凭证填制不规范。部分从外单位取得的原始凭证不符合要求,基本要素不齐全,摘要、大小写、日期、单位名称等相关事项不按规定填写,甚至大小写不一致等。(2)随意填写会计记账凭证。主要表现在:记账凭证摘要部分不能准确地描述业务内容,附件张数不填写或记数不准确,漏盖出纳、审核、复核等人员的印鉴。(3)登记会计账簿不规范。个别单位未按有关规定设置会计账簿,账簿启用表填写不全,记账人员和会计机构负责人、会计主管人员未签字或者盖章,账簿的登记、更错、结账不够规范。
2.会计监督中的不规范性。(1)部分单位没有严格按照财经法律、法规、规章,会计法律、法规和国家统一会计制度为依据,违反国务院颁布的现金管理暂行条例,坐支现金现象严重;违背现金收支范围规定,单位之间收支大额现金;违背库存现金限额管理规定。(2)部分单位的会计人员没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责,审查力度不够。(3)部分原始凭证没有审批人或经办人签字,就被会计人员受理了。
3.内部会计管理制度中存在的不规范问题。部分单位内部财务管理松弛,会计人员岗位责任制度、会计事项授权审批制度、内部稽核制度、内部牵制制度、资产物资管理制度、档案管理制度等不健全,导致内部管理制度缺失,或者虽有其中几项制度,但在实际工作中也只是挂在墙上,说在嘴上,未认真执行过。
4.会计机构或会计人员方面的问题。会计人员业务水平不高,职业判断能力不强。如对于固定资产的核算,部分单位会计人员不清楚固定资产的核算范围,甚至不知道如何进行会计处理。
二、会计基础工作存在问题的原因分析
造成会计基础工作不规范的原因是多方面的,主要有以下几个方面:(1)政府部门对基层会计基础工作的管理有所放松,检查、监督力度不够。随着改革开放和基层单位扩大自主权,有关政府部门对基层单位的会计基础工作管理缺乏全面检查、监督和指导,对基层单位会计工作的管理仅限于会计工作结果和会计报表的管理,会计监督职能得不到正常发挥。(2)单位领导对会计基础工作认识不足,会计基础工作重要性意识淡薄。有些单位领导人认为会计基础工作不过是简单的账务处理事务,对财务管理没有多大影响,不重视单位内部会计基础工作规范制度的建立和健全,不重视会计人员的聘用和聘任,从而削弱了会计基础工作,影响了会计工作的整体管理水平。
三、实现会计基础工作规范化的途径
1.加强对会计基础工作的管理、监督和指导,建立和完善激励机制。各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责,采取切实措施,指导和督促各基层单位加强会计基础工作,整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题,不断提高会计基础工作水平,定期组织会计基础工作情况的检查。财政部门或者业务主管部门可以组织检查组进行抽查或普遍检查或重点检查,对检查中发现的问题,要提出整改意见,并检查整改意见的落实情况。具体措施有:一是彻底清除无证上岗人员;二是定期对各单位执行《会计基础工作规范》情况进行检查、考核、评比和奖罚,并与岗位资格聘任、精神与物质
奖励结合起来,形成人人争先的良好风气;三是在 会计 工作 管理的范围、内容程序、方法上要制度化、公开化,实行依法行政。
2.建立健全内部会计管理制度,强化内部监督机制。工作规范化、制度标准化、管理手段科学系统化的内部会计管理制度是会计基础工作规范的具体目标。各单位要严格建立健全内部会计制度,使之切实可行,便于操作。
3.严格做好凭证的审核和管理,规范会计账簿的设置和登记。对于凭证审核和管理,应做好以下两点:(1)严格做好原始 凭证的填制和审核工作。(2)强化记账凭证的填制和管理。记账凭证是登记账簿的直接依据,在该环节,要注重对原始凭证的进一步审核,根据审核无误的原始凭证,填制记账凭证。
新的形势下,市场 经济 发展将带动会计工作全方位与国际接轨,会计管理工作也将由事务型向管理型转变,会计工作的目标、内容、方式都在发生深刻变化,会计基础工作规范化要求也迫在眉睫,而目前财务管理和会计核算方面仍存在很多问题。因此,会计基础工作规范化势在必行,但同时会计基础工作规范化又是一项长期而复杂的系统工作,必须细致扎实、持之以恒的坚持下去,各单位要提高认识,加强领导,努力推进内部控制制度建设,促进单位内部制约机制不断完善,强化单位内部会计监管,全面提高会计基础工作规范化的质量,不断提高会计工作水平。
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会计基础是会计专业最为基础的一门课程,是会计专业学生迈进专业大门的第一道门槛。下面是读文网小编为大家整理的会计基础论文,供大家参考。
摘要:
行政单位会计基础工作对单位日常会计管理和会计统筹工作的开展具有重要意义。经济发展的逐步加快,使我国行政单位的职能与权力范围也在逐年上升,但单位的会计基础工作却还停留在以往的工作标准之中。目前我国有些单位会计基础工作存在较多的问题,给单位的财务管理和核算带来阻碍。做好会计基础工作是提高会计部门工作质量的切入口。本文从行政单位会计基础工作的工作内容出发,对如何提高行政单位会计基础工作进行探讨。
关键词:行政单位会计基础探讨
会计工作一直是行政单位日常管理工作中的重点所在。会计工作开展的好坏与行政单位管理工作的优劣存在着直接的关系。我国目前正处于市场经济时代,为了适应时代需求,行政单位会计工作在其管理模式和核算方面也发生了重大的变革。在行政单位会计工作不断发展的进程中,会计基础工作的不足之处也逐渐的暴露出来。
一、会计基础工作的工作职能
行政单位会计人员除了要做好会计核算和会计管理的工作外,还要做好会计基础工作。通常会计基础工作缺乏完整性,工作内容较为繁琐。做好会计基础工作,不仅有利于会计工作的正常开展,也能够从源头来确保会计信息的真实性。行政单位会计基础工作主要有以下几个方面。一是要确保会计信息的安全。在以会计电算化为主的行政单位会计实务当中,会计工作涉及财务数据的录入与核算,会计人员在确保录入数据准确性的同时,也要做好其日常会计信息的维护工作。对与会计工作相关的数据与资料加密,确保会计信息的安全。二是要做好财务报表的格式设计工作,对财务报表的内容进行核实等。三是做好会计档案的管理和保管工作。行政单位目前的会计档案分为纸质档案和电子档案两种。其保管人员要对纸质档案进行日常的分类工作,定期对档案进行察看,对超过期限的档案按要求进行相应的处置。四是会计部门工作人员考核制度的落实、工作人员职业道德和专业素养的提升等。
二、会计基础工作的不足之处
行政单位由于长期疏于会计基础工作的管理,使行政单位会计基础工作暴露出诸多不足,不利于行政单位日常会计工作的正常展开。
1.凭证管理缺乏规范性。
许多行政单位会计人员没有按照相关的要求对会计凭证进行书写,会计凭证的合规性对于会计信息的真实性有着直接的影响。例如在对发票进行报销时,许多发票上并未注明报销缘由,缺少经办人的签字。对应该盖章的发票,其盖章印记模糊,甚至有些发票出现印章缺失的现象。许多会计工作人员出于“人情”等方面的考虑,对过期的发票视而不见,仍按正常程序对其进行违规报销等。有些单位财会人员在对凭证进行填写时,经常会出现账目缺乏连续性、填写方式不规范等现象。
2.票据管理不严格。
许多行政单位并未制定科学严谨的票据管理制度,使单位票据管理的随意性较大。例如不同时期的票据来源存在一定差异,在一定程度上给票据的保管与核对增加一定的难度。对于票据的发放没有统一的时间,工作人员可以随时到会计部门进行票据的领取、使用。而使用完的票据没有进行及时的缴销,用普通纸张代替票据的使用这种情况也是时有发生。收费凭证与结算票据的无序使用,使得会计账目杂乱不堪。这种票据的不合理使用及管理给繁重的会计工作增添了不必要析负担。
3.会计体系不完善,内部管理不到位。
行政单位的工作制度随着其职能的不断变化做出相应的调整,但其会计制度却仍然停滞不前。我国近几年出台了许多新的财政法规与会计准则、要求,部分单位没有紧跟相关法律、法规的变化,使目前行政单位财会的运行存在与实际的财会体系脱轨的现象。财会人员在开展工作的过程中,偏重于从经验出发,往往会出现无据可依,无理可循的状况,从而直接降低了会计人员在单位中的主要地位。
4.会计人员分配缺乏科学性。
许多行政单位会计基础工作管理较为混乱,专业的财会人员较少,造成人员分配缺乏科学性,部分会计人员缺乏对其工作内容的有效认知。行政单位的会计部门,其内部工作人员必须持证上岗,但部分行政单位为了图一时方便,会计人员无证上岗的现象也时有发生。在这种情况下,不仅会计基础工作没有做好,也对财会工作的专业性画上了一个大大的问号。
三、加强行政单位会计基础工作的应对策略
加强会计基础工作,有效提高会计基础工作的工作效率,是确保日常会计工作开展的基础。进上步完善单位的会计基础工作建设,要从以下几个方面入手。
1.组织单位内部会计人员进行学习,强调会计基础工作的重要性。
加强会计基础工作,要首先从会计人员的思想着手。单位财务主管要及时的组织单位内的会计人员进行法律法规和相关条例学习。会计工作的实质就是对会计信息及数据的收集与整理工作。会计基础工作与正常的会计工作相比,缺乏规律性,许多工作人员在对业务处理的过程中缺乏耐心,工作懈怠情绪较为严重。这就会使收集到的会计信息缺乏准确性。单位分管领导在日常的工作中要强调会计基础工作的重要性,并对从事会计基础工作的人员实行适当的奖惩措施,提高工作积极性。
2.确保会计人员职业道德。
会计人员的职业道德素养与会计工作的开展有着直接的关系。会计人员作为单位资金项目的直接接触者与经手者,会计人员的职业道德关乎单位内的资金走向。单位会计人员要以相关的法律法规对自己的行为进行约束,确保会计工作的合法性。在对账目进行核算与统筹的过程中,要避免违规操作现象的发生。会计人员要有属于自己的职业操守与道德底线,对于他人所作出的违规操作,不能坐视不管,一定要承担起会计人员监督与管理职责。
3.建立完整的会计责任体系,加强单位内部监督。
行政单位内部要根据当前的会计基础工作内容与实际的会计工作,明确划分内部人员岗位职责,建立完善的会计责任体系,改善工作的完成效率。我国目前正处于改革的关键阶段,国家十分重视各个企业和事业单位会计信息的搜集与处理工作。会计基础工作的开展必须有效的落实到人头上,保证会计基础工作能够有序开展。我国对于行政单位的会计监督,除了相关的财政部门外,各事业单位还要对其内部财会部门进行及时的监督。其监督的内容包含两个方面:一方面要对会计人员的从业资格进行监督,另一方面是对会计人员的工作态度进行监督。对会计人员的从业资格进行监督,首先看其是否具备上岗资格。对于缺乏从业资格证的人员进行调岗或者培训。其次是财务主管要对会计从业人员进行定时的考核。分管领导要不定时的对负责会计基础工作的相关会计人员进行抽查,在抽查的过程中要及时指出其凭证或者票据中出现的错误,并责令其进行改正。对会计人员态度的监督,是要看会计人员是否能对不规范的发票报销说“不”,避免“人情”出现在会计人员的基础工作中,确保基础会计工作的可靠性。
四、结语
会计基础工作在以往由于没有受到足够的重视,因此给相关会计工作的开展带来一定的难度。将原来繁杂的会计基础工作形成完整的工作体系,需要各单位花费一定的时间。在整个的过程中,首先要使会计人员明确会计基础工作的重要性,加强会计人员的从业道德,强化其内部的监督管理体制,使单位内的会计基础工作提升到一个新的平台。
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随着我国企业的不断发展和改革,单位内部的各项管理体制都得到了不断的完善,但是在改革的过程中,还存在着很多问题影响着企业的未来发展。单位中工会会计基础工作的管理是单位财务工作中重要的内容,工作中存在的问题能够直接影响到单位财务问题的健康发展,文章中结合了当前单位工会会计基础工作中存在的问题,进行了系列的分析,并针对出现的问题提出了相关的见解。
一、当前单位工会会计基础工作存在的问题
1.会计工作中财务分析存在的问题
财务分析是在财务工作中最为基础的工作内容,随着社会化进程的不断加快,我国各个企业中的管理体系也不断的吸取了很多国外的经验,在国内的很多单位中,也都进行了管理体系的改革,对于单位的会计工作及管理也都进行了不断的完善,但是在各项制度的落实和应用中,还存在着很多因素的制约,导致财务分析制度无法发挥出实际的作用。无论是在财务人员编制财务预算的报表上,还是有关单位中各个科室部门的相关分析报告中,相关财务人员不能进行全面的数据分析和部门之间的沟通,这就给单位中财务分析的工作带来了困境,导致单位工会会计的基础工作无法顺利的进行。
2.单位中工会会计内部管理的不规范
在单位中工会会计的基础工作中,首先要规范的就是单位中最初的凭证,很多单位对于这项问题,没有进行统一的规定和管理,这就会在最初凭证中出现相关问题,比如凭证的规格统一性、内容的完整性、数据的准确性等等,这些基础工作长时间得不到相应的规范和管理,就会给财务工作带来很大的困扰,影响了会计工作有效的进行下去。还有很多单位在会计这一工作上并没有应用于现代化的管理手段,传统的人工工作,给相关的财务人员带来了重大的压力,特别是对于单位来说,单位中所涉及到的财务问题众多并且内容复杂,如果只靠人力进行,那么完全会因人工的失误导致一系列财务问题的产生。还有一种问题就是相关财务人员的整体素质及能力需要进一步的提高,由于财务人员在会计知识和实际的经验中缺乏一定的能力,这就会导致在会计报表的财务分析等各项财务基础工作中,无法进行正确和规范的数据整理,这就会影响到工会会计后续工作的质量和效率。
3.单位中对工会会计工作没有完整的监督系统
会计工作是一个非常特殊的工作,涉及到整个单位有关的财务问题,对于这项工作而言,虽然很多单位都设立了关于工会会计监督的制度,但是在制度实际的执行中,并没有有作用的执行力,监督人员在认识上意识薄弱,实际的工作中也是以走过场的形式结束,在监督人员的专业知识上,不能完全了解有关会计工作的知识,这也就让整个监督的体系形同虚设,完全发挥不出任何监督的职能。4.工会会计人员整体素质能力偏低在很多单位中,工会会计的整体素质能力普遍偏低,在单位进行招聘相关人员时,没有针对这类人才进行统一的标准和整体的培训,这就导致工会会计人员的整体能力不一,很多会计不能掌握相关的专业知识和工作流程,这就会影响相关工作的质量,还有很多工会会计人员素质低下,只看重自身的利益而忽略了单位企业的利益,在工作中弄虚作假,完全影响了单位中各类财务信息及数据的准确性,为单位带来了损失;在进行工会会计职能划分时,没有进行有效的人员分配,这也就浪费了工会会计的人力资源,应该在不违背制衡性原则的前提下,设立一人多岗制度,实现工会会计的最大价值。
二、加强单位工会会计基础工作管理的有效途径
1.增强领导对会计基础工作管理的意识
想要不断的完善在单位中工会会计各项基础工作管理中存在的问题,首先要做的就是让相关领导加深对这项工作的认识,并加以重视,单位中的财务支出和收入问题是影响单位能否正常运行的重要问题,只有相关领导能够意识到这项工作的重要性,才能加强对财务工作的各项管理。
2.加强单位工会会计财务分析工作的管理
财务分析是在财务工作中最重要的工作内容,单位中要保证财务基础工作能够顺利的进行下去,就应该在这项工作中设立严格的监督和规范制度,确保相关的财务人员才进行财务分析工作时,能够准确有效的进行,并保证财务人员能与单位中的各个部门及负责人进行及时的沟通,不断的加强会计人员对本单位有关业务知识的提高,在加强自身素质和能力的同时,更要意识到自己这项工作的重要性,负责财务分析的人员一定要针对所核算和分析的数据进行反复的核实和计算,提高数据及报表内容的准确性,为工会会计的后续工作做到良好的铺垫。
3.规范凭证的有效性
对于单位中的各项凭证,一定要实现统一的标准,并严格的要求相关人员填写数据和内容的清晰和准确性,加强各项制度的执行力,对于手续不全或内容不准确的凭证进行坚决的杜绝,并不断的培养单位各员工的素质及能力,提高员工的整体素质。
4.实现会计电算化
会计工作本身就是一项要求非常严格的工作,传统的会计管理工作不但影响了会计工作的准确性,还存在着很多的限制,利用现代化的科技手段,实现会计电算化,能够有效的减少人为计算失误的产生,并能通过会计电算化系统进行全面的管理和分析,提高单位中工会会计工作的效率和准确性,不但能够有效的解决传统工作解决不了的会计问题,还大大降低了财务人员的工作负担,为工会会计的基础工作带来了良好的保障。
5.培养相关财务人员的整体素质能力
财务人员的整体素质及能力影响着各项会计工作的质量和效率,单位应该将这个问题高度的重视起来,并加强对会计人员综合素质的培养,在招聘工会会计人才时,一定要制定严格的标准,并确保会计人员具备一定的经验和基础,在实际的工作中也要进行定期的培训,不断丰富相关会计人员的综合能力,培养财务人员正确的观念,以单位工会的利益为主,鼓励他们在不断的工作中积累相关的经验,实现工会会计工作的创新管理。
6.建立健全的监督管理制度和体系
健全的监督管理体系包括完善的管理制度、工作内容的审核、工作流程的监督。单位要加强对工会会计基础工作的管理,就应该制定一个健全的监督体系,不断的约束相关人员的行为,确保会计工作能够有效并顺利的进行。单位相关负责人要制定一个完成的规章制度,设立合理的奖惩制度,规范财务人员日常工作的程序和内容,并设定达到工作目标的标准,在财务人员进行数据整合及分析前,加强数据的审核,需要审核的内容由领导或负责人进行,检查各项资金支出和收入是否有专门的印章及负责人的签字,核实数据的真实性和合法性,要建立健全的审核制度,实现各个部门和阶层之间的衔接性,有关财务工作的问题一定要进行反复的核实,实现各个部门之间的监督,确保审查时间的有效性,实现财务工作的专款专用和专账核算等制度,并在实际的工作中不断的积累相关的工作经验。充分发挥工会经审委的监督作用,在发现问题和漏洞的时候,一定要进行及时的处理和解决,实现监督管理体系的创新和完善性,为会计基础工作的管理提供有效的保障。
三、结束语
在现代化单位的建设和管理中,要加强单位中工会会计基础工作的管理,需要相关领导具备一定的创新管理意识,不断的加强自身对这项工作的意识,并完善单位中各项规章制度,确保各项凭证数据和内容的准确性,为会计工作打下良好的基础,培养财务人员是整体素质及能力,加强和完善财务分析的制度和监督体系,利用现代化的科学技术应用在实际的管理中,实现会计工作的会计电算化,提高会计工作的质量和效率,并不断的完善会计工作监督和审核的制度,使工会会计基础工作管理得到完善。
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各高校现有财务管理专业往往全盘照搬适合所有专业的本科毕业论文质量评价体系,不仅忽视了财务管理的专业特色,而且将研究视角定位在毕业论文本身,忽视了毕业论文是一项系统性工作,因此只能用来发现质量问题,却不能分析质量下面是小编为大家推荐的基础会计学论文,供大家参考。
【摘要】
针对中职生基础知识较差、学习能力不强、厌学情绪严重,基础会计教学难度大的现状,营造轻松愉快的课堂氛围,深入浅出地讲解教学内容,采用多种教学方法,丰富教学手段,激发中职生的学习兴趣,降低理解难度,提高学生的学习参与性,从而提高中职学校基础会计教学效果、实现教学目标。
【关键词】中职 基础会计 教学效果
基础会计不仅是会计专业的一门入门课,也是经济专业和管理专业的必修课,其课程特点是专业概念抽象难懂,课程内容具有较强的系统性,会给基础知识较差的中职生带来很大的障碍,学生上课玩手机、睡大觉的现象大有存在,严重影响基础会计课堂教学效果。导致这种现象的原因有很多,其中学生方面的原因是中职学生初次接触基础会计课,而且学习能力不强,缺乏学习动力,厌学情绪严重等;教师方面的原因是讲课重理论轻实践,教学方法单一,教学手段落后,不注意活跃教学气氛,让学生感到枯燥无味,失去学习兴趣。由此可见,如何提高中职生学习基础会计的主动积极性,让学生参与到课堂教学中来,提高基础会计课堂教学效果,是中职学校基础会计教师面临的一个重大难题。
一、营造轻松愉快的课堂氛围,激发学生的学习兴趣
教师摒弃“师道尊严”的旧观念,放下“架子”,为学生创造民主、轻松、和谐、良好的学习氛围,建立一个接纳性、宽容性的课堂气氛,是激发学生学习兴趣、焕发课堂活力的前提条件。
1.把微笑带进课堂
学生是富有情感的人,教师不同的情感表现很容易传染给学生,所以“把微笑带进课堂”是很重要的。当教师板着脸,极严肃地走进教室时,学生看到老师阴沉的脸,心想:老师今天心情不好,我得小心点!于是学生会变得小心谨慎,不敢回答教师提出的问题,整堂课死气沉沉;反之,当教师满面春风地走进教室时,学生也会露出阳光灿烂的笑脸,因为良好的情绪会感染学生,学生内心感到愉悦并以轻松的精神状态投入课堂学习,敢说、敢问、也敢与老师讨论,课堂气氛活跃了,课堂教学就算成功了一半。
2.把幽默带进课堂
幽默常常给人带来欢乐,把幽默融合到教学中,可以活跃课堂气氛。基础会计的术语很多,会让学生感到枯燥无味,教师用风趣幽默的语言讲解各个抽象复杂的知识点,会使学生感到形象生动而倍感亲切。例如,在讲解固定资产的概念时问学生“学校实验室的数控车床开着开着会不会变成睡觉的木床?宿舍楼住着住着会不会变成茅草屋?”,学生全都开怀大笑,明白固定资产有一个特点是在使用过程中保持原有的实物形态不变;在讲解错账的更正方法时模仿学生平时更改作业的动作,橡皮沾点口水涂涂、撕掉重做、透明胶粘、涂改液涂改,等等,教师幽默夸张的动作能让学生心情放松,思维敏捷。
3.走下讲台给学生讲课
走下讲台讲课可以拉进师生之间的情感距离,能让教师找到一种轻松自然的感觉,让学生感到老师对自己的关注。教师适时地走到学生当中去,利用手势、眼神和走近的动作对学生进行暗示,用目光的交流流露出对学生的关注,学生能从老师的目光中感受到温暖,获得信任。教师高高在上的形象没有了,在平等和谐的课堂氛围中,学生才能轻松愉快地进入到课堂学习中。
4.以欣赏的眼光看学生
在课堂教学中,教师既要赏识学生对知识的掌握和能力的提高,又要赏识学生在学习过程及方法上的良好行为,还要赏识学生在情感态度及价值观方面的积极表现。比如,学生填写会计凭证和账簿,虽然填错了,可是字写得很工整,教师要表扬学生态度认真,字写得规范。教师的一个“对”字、一个肯定的眼神、一个点头的动作,都会大大增强学生的自信心,通过赞赏能融洽师生关系,激发学生的参与热情,提高课堂教学效果。
二、教学内容讲解深入浅出,降低学生的理解难度
基础会计的教学内容有很多抽象难懂的专业概念,教师深入浅出地讲解这些专业概念,把抽象变具体、深奥变通俗、复杂变简单,可以降低学生的理解难度,提高教学效果。
1.实物展示,使抽象内容具体化
学生第一次接触会计课,大部分学生都没有见过会计凭证和会计账簿,对学生来说这些都是抽象的。在讲授会计凭证之前,教师去企业收集真实的经济业务原始凭证,如发票、收料单、入库单、收料凭证汇总表、差旅费报销单、限额领料单、银行的收账通知,等等,对这些凭证进行加工、整理后拿到课堂上直接给学生看,让学生仔细地观察和比较,教师适当提示,学生就能容易地区分原始凭证的种类。在讲授会计账簿的分类时,教师也把所有种类的账簿、账页拿到课堂上给学生看,把抽象的内容具体化,一节课下来学生就能轻轻松松地理解这些抽象的概念。
2.联系实际,使深奥内容通俗化
基础会计的术语很多,学生会感到很深奥,教师结合学生生活实际去讲解各个术语,学生理解起来会比较容易。例如,在学生学习资产、负债、所有者权益等会计要素时,可以举例子说明,学生的现金、银行存款、手机、衣物等属于资产,向其他人借的钱属于负债,家长给的钱或自己打工赚的钱属于所有者权益。通过列举生活实例讲解,学生不仅对所讲内容有了很好的理解,而且感觉到会计课并没有想象中的那么难。
3.总结规律,使复杂内容简单化
在基础会计教学中,有很多知识都是有规律的,在教学中善于总结规律,把复杂零碎的教学内容简单化,便于学生掌握所学的知识。例如,借贷记账法的账户结构是最复杂的内容,也是学生最难掌握的内容,教师在讲解账户结构时,可以把学生已经掌握的会计等式变换成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,规律是等式左边的各类账户增加额记入左边(借方),等式右边各类账户的增加额记入右边(贷方);余额的方向跟增加额的方向在同一边;在计算期末余额的时候总结一句话:同方向相加,反方向相减。根据这个规律,学生可以很容易地掌握五种类型的账号结构。
三、灵活变换教学方法,提高学生的学习参与性
教师在教学中充分利用各种信息化教学手段,根据课程的需要和学生的特点灵活运用各种教学方法,可以调动学生的积极性,达到良好的教学效果。
1.直观演示
利用现代教育技术手段下载资料、制作课件、录制微课辅助教学,丰富教学内容,拓展学生的视野。通过形象、生动、直观的展示,既可以加深学生对问题的理解,又可以解决学生差异大的问题,有效地提高课堂教学效果。例如,在教学过程中适当穿插一些音乐和动画,可以吸引学生的注意力;在讲解一些操作步骤的时候,以视频的形式播放给学生看,能让教学变得更加生动直观;把会计凭证和会计账簿的填制步骤制作成一个个微课,并通过QQ群发送给学生,让学生根据自己的理解能力进行预习复习,解决好的学生感觉重复而差的学生感觉不满足的个体差异性问题,提高学生的学习效率。
2.举例说明
在基础会计教学中,教师结合教学内容,讲解一些实际案例,可以促进学生掌握理论知识和操作技能。例如,在讲解期末余额的计算方法时,如果直接把公式(期未余额=期初余额+本期增加额-本期减少额)给学生,学生刚刚接触这门课,理解起来会很困难,可以先从学生生活中的例子入手,9月30日国庆节放假前学生自己口袋里还剩10元钱(10月份的期初余额),10月7日从家里带来600元(增加额),10月份共用了520元(减少额),那么10月期末还有多少元?学生很快算出是90元,根据这个例子去理解前面的公式会比较容易。在讲授企业基本业务活动的会计核算这一章时,从资金筹集到供应过程、生产过程、销售过程、利润分配过程,每一过程都列举相应的实例,可以深化学生对内容的理解,从而提高教学效果。
3.情景模拟
基础会计中的很多经济业务是由购买和销售两方来完成的,由于购销双方的会计分录和账务处理不同,往往会给学生造成混淆,为了解决这个问题,教师可以采用情景模拟教学法,讲授采购业务核算时,学生扮演购买方,教师扮演销售方,由学生出钱,教师出票据,交易成功之后,由学生编制会计分录,讲销售业务时,购销双方交换角色,在模拟操作过程中,学生会发现对于相同的经济业务,站在不同立场上进行账务处理的结果是不一样的。这种方法可以激发学生的学习参与性,还可以让学生理解得更加深刻,更好地掌握财务处理技能,是提高中职校基础会计课堂教学效果的一种好方法。
4.任务驱动
教师把每个学习内容按照由易到难的顺序分解成一个个容易掌握的小任务,在完成一个个小任务的训练中,让学生一个个地去吃透和掌握,可以增加学生的成就感,有助于学生获得学习基础会计的信心。例如,讲授编制试算平衡表时,教师如果仅仅在课堂上讲如何如何操作,学生听过之后什么也记不住,而且学生看到那么大的表格,那么多的数据,心里会很恐惧,如果把整个过程按照由简单到复杂的顺序分成三步:填制期初余额,登记本期发生额,计算期末余额。学生很快就完成了第一步,信心倍增,接着按照每笔经济业务的会计分录小心翼翼地计算和填制本期发生额,最后按照期末余额计算公式计算期末余额,这样一步步下来,学生最后就把看似复杂的试算平衡表编制出来了。任务驱动法让学生既掌握基础会计课程的基本理论知识,又掌握会计基本操作的技能,也更符合企业的职业需求。除了上述的教学方法,为提高学生的语言表达能力,可采用设问法;为给学生思考的空间,可采用悬念法;为引导学生的课堂表现欲,增加课堂趣味性,还可以采用小品、辩论、竞赛、猜谜语、做游戏等活动形式展开教学。综上所述,在中职学校基础会计教学中,教师要更新教学理念和教学模式,根据中职生的具体情况,针对不同的教学内容,调整教学方法和教学手段,活跃课堂气氛,激发学生的学习兴趣,提高学生的学习参与性,从而提高基础会计教学效果。
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一、慕课的相关背景分析
慕课(MOOC)是MassiveOpenOnlineCourse首字英语字母缩写,即大规模开放网络课程。虽然慕课的概念是2008年才提出,但其源头可追溯到1962年的美国。慕课在国内同样受到关注。目前,国内比较知名的慕课网站有爱课程网、好大学在线网、慕课网、酷学习、中文mooc平台,主要面向本科和高职院校。我国中职教育推动优质资源共享的时间可追溯到2011年,教育部《关于实施国家示范性职业学校数字化资源共建共享计划的通知》(教职成司函〔2011〕202号)可视为我国中职教育推动优质教育资源共享的标志。该文件明确了,以国家示范性职业学校为引领,实施“国家示范性职业学校数字化资源共建共享计划”,促进优质资源共享,提升信息技术支撑职业教育改革创新的能力,着力提高人才培养质量。目前第一批、第二批示范建设项目已经完成,第三批也在验收阶段。教育部2015工作重点也提出了:“加快教育信息化、完善国家教育资源云服务体系”,着重强调了“加强慕课的建设、使用和管理”。因此,慕课如何在中职教育中进行设计、建设、应用和推广值得我们研究探索和实践。“慕课”课程要充分利用网络技术、多媒体技术,甚至大数据分析技术等多种信息技术。要求教师掌握大量知识信息,具备计算机及网络应用能力,与学生互动,提高教学效果。慕课平台动态记录学生在线学习、讨论、答疑、测试等学习进度的数据,并进行数据分析,供教师分析研究学生的学习行为、学习规律、学习能力,从而做出更有针对性的调整和整合,形成动态完整的教与学的闭合反馈回路,达到慕课教学模式的良性互动循环。
二、慕课的设计与构建
首先,搭建慕课学习的平台。慕课学习的平台的建设一般有三种方式:一是公开招标相关软件公司开发自主课程软件平台;二是与已有的mooc平台合作,按需适度设计制作专栏;三是利用免费的平台。三种方式各有利弊,第一种费用高、适用性强,第二种费用适中、建设进度快,第三种没有开放代码、适用性差。笔者比较倾向采用第二种形式。其次,建设学习资源。慕课资源的基本模块一般包括课程标准、教学视频、课件与讲义、讨论与答疑、练习与测验、拓展学习等模块内容。制作编写这些模块内容,难易程度有所不同,一般可分为三个层次:①任课教师能自主完成的,如课程标准、讲义与课件、拓展学习等模块内容,具有一定的信息技术处理能力的教师就能自主独立完成;②需要其他人支持的,如讨论与答疑、练习与测验两个模块内容是互动学习,一般的教师没有具备网络编写能力,就需要网页技术开发人员支持才能完成;③必须请专业技术人员制作的,如录制高质量的课件视频,就要专业人员才能实现。视频拍摄录制是较难完成的工作,也是最重要的资源。
三、中职基础会计慕课的实践
中职基础会计的慕课是要让学生在网络操作过程中了解会计发展历程、日常财务处理的流程并熟练掌握从事会计工作的基本操作技能。平台上传相关教学资源,教学资源库中应包括从事会计工作的完整流程、实际操作过程及需要用到的财经法规、财务制度、会计制度等,在网络平台上构建仿真虚拟的会计工作环境,学生能够真实体验到会计工作情景,接受工作的挑战,同时从中获得乐趣。现以“支票填制”课程为例进行探讨。首先,优化课程标准。课程标准是开设课程必备的,是规定某一学科的课程性质、课程目标、内容目标、实施建议的教学指导性文件。教育部《关于制订中等职业学校专业教学标准的意见》(教职成厅〔2012〕5号)对中职专业课程标准内容有明确、详细的指导。中职基础会计课程标准要在已有的基础上,针对国家颁布的财务制度、会计制度、会计政策调整。其次,编写课件。课件是在教案的基础上编写PPT课件或Flash课件。教案是教学必备的教学文件,课件在平台上一般以表格的链接形式呈现。第三,设计课堂导入情景。课堂导入是组织课堂教学的第一环节,主要利用各种案例、视频、故事,创设学习情景,激发学习兴趣,启迪学生思维,自然过渡引入本课程内容。本课程主要采用2则新闻导入,一是三峡晚报2014年10月08日的一则“当年小乞丐谢恩送来百万元支票”的新闻故事,二是新闻视频《二张空白支票落入不法分子之手》,引发学生对支票的兴趣和思考。第四,拍摄教学视频。慕课的视频一般使用微课的视频形式,视频只讲解课程中核心的知识点、技能点,每个视频控制在5分钟左右,最长不超过10分钟。支票填写需要拍摄现金支票、转账支票填写过程的视频。支票填写视频可拍摄财务人员真实填写支票过程,也可录用计算机模拟填写过程。现金支票和转账支票填写视频只需2分钟。通过观看视频让学生了解掌握支票的格式和内容。第五,设计课堂讨论与答疑。对于慕课学习而言,讨论和视频、练习一样,也是一种重要的教学活动,是不可缺少的环节,在平台上开发一个学生提问、老师答疑的即时互动模块必不可少。有研究指出,在线讨论比面对面的讨论更能促进学习者深刻地思考,学生讨论、提问、回答的思路都需要用文字表达出来,这个过程有助于对问题的进一步思考、讨论、加工。第六,设计练习与测验。本模块主要针对授课内容精心设计一些练习、测试来促进学生掌握知识,这也是慕课的核心教学理念之一。测验分为小单元测试和期末综合考试。小单元测试设计是了解学生掌握本章节的知识和技能情况。如判断题:支票日期书写的正确判断,金额大写书写的正确判断;选择题:支票时限、现金支票收款人、转发支票收款人;业务题:现金支票、转账支票填写。期末课程的综合考试,主要是测试学生对整个课程的知识和技能掌握情况。一般做法是在汇总所有的单元测试题目的基础上,适当增加几个附加题目形成题库。学生考试时,随机生成试卷进行测试。借助于信息技术,慕课课程的测验还允许学生3~5次尝试,从中取最好的成绩作为测验的最终成绩,这在一定程度上提高了学生学习的兴趣。第七,设计拓展学习。拓展学习模块是为了满足分层次教学和个性化教学的需要,其主要目的是拓展学有余力的学生进行知识技能的广度和深度。在支票填写的拓展学习设计了5个方面:①支票密码器的使用,②行政事业单位零余额账户付款支票与一般银行支票付款的异同,③银行柜员对支票处理业务介绍,④与支票相关的账务处理,⑤支票结算的相关会计制度和现金制度条款内容。中职基础会计课程的绪论、会计要素、复式记账法、原始凭证填制、记账凭证填制、登账、填制报表及企业筹资、供应、生产、销售、投资等日常经济业务账务处理模块,均按这个基本框架进行设计与编写,就形成了一个完整的基础会计慕课课程。
四、慕课教学注意事项
第一,适应性问题。慕课是一个新出现的教学形式,虽然在国外流行,国内也使用,但当前只是部分大学、部分课程、部分内容在使用,并没有全面铺开,只是作为当前教学的补充形式。对于目前的中职学校,笔者认为慕课最适用于在外顶岗实习的三年级学生的重修、补修、补考。由于他们有生产和工作任务,再组织学生集中连续10天以上学习的时间难度非常大。慕课的教学,正是这些学生首选的学习形式。另外,慕课对课堂要求比较高,要求人手一机的网络教学环境,很多学校硬件配备无法满足。第二,使用率问题。国外的慕课均是知名大学、知名教授专家的课程,由于其品牌效应,平台注册人数和课程学习人数很多,不用担心课程资源的闲置和浪费。如果当前中职慕课课程由各个学校单独开发,不能开放共享,加上中职教育与师资的品牌影响力及学生学习主动性不理想等因素,势必造成慕课课程资源受益人数偏少。第三,资源开发问题。慕课教学要求信息化水平比较高,需要投入大笔的经费。如果由各个学校各自开发建设,势必导致重复建设,课程质量无法控制,也无法形成系统化的慕课课程体系。应由政府牵头,进行顶层设计,组织有能力的学校共同开发比较可行。政府以重点项目建设或课题的形式公开招标,有能力的学校可申报主持开发慕课课程,专家按标准进行评审、验收。同时,政府还应充分整合与汇聚国家中职示范学校建设中已开放的精品课程等大量资源,使其产生集聚效应。总之,慕课学习方式新颖、操作简单、学习方便,有利于提高学生的学习兴趣和积极性,从而增强学习效果。但是当前中职慕课资源偏少、开发投入较大,其适应性和使用率等问题也要引起我们的重视。
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作为财务管理专业本科教学计划重要组成部分和学生资格认证重要依据的毕业论文,其质量的保证离不开科学的评价体系。下面是小编为大家推荐的基础会计论文,供大家参考。
[摘要]当前,随着国内市场经济不断发展,各行业对会计人员的需求日益增加,基础会计教学在高校教学中的地位也越来越重要。然而目前,许多高校的基础会计教学还处在“填鸭式”的被动教育阶段,学生的学习效果较差,难以真正提高会计素质。而“翻转课堂”理念的提出则很好地解决了传统教学模式中存在的问题,实现了学生学习的自主互动。本文重点分析了翻转课堂的定义和应用,并讨论了基础会计在教学中存在的主要问题,提出了“翻转课堂”在基础会计教学中的新思路,希望能促进基础会计教学的蓬勃发展,建立基础会计翻转课堂教学新模式。
[关键词]翻转课堂;基础会计;应用思路
随着互联网的迅猛发展,翻转课堂开始颠覆传统课堂的教育模式,改变教师传递知识、学生被动学习的角色,给教育提供了无限的可能性。教学中,教师不再需要占用课堂宝贵的时间来讲授知识,课堂成为学生与教师交流信息和讨论问题的场所,学生也不必局限书本上教授的知识,而获得了更深层次的信息理解。翻转课堂是互联网背景下大教育运动的一部分,与混合式学习模式和探究式学习模式有一定重叠,是多种教学模式的结合,在这一模式下,学生可更好地记忆知识,参与课堂互动,由此,凭借其优势特点引起了国内教学模式的一系列变革。
1翻转课堂概述
1.1翻转课堂的定义
翻转课堂是一种通过教师创建视频,学生在课外观看视频讲解,在课堂上进行师生交流和问题讲解的新的教学形态。在课上,学生可更好地利用宝贵时间,专注于课程项目的学习。在课下,学生可进行自主学习,包括听讲座、与同学讨论交流或去图书馆查阅资料等。这种教学模式彻底颠覆了传统的课堂教学,掀起了教师与学生角色互换、管理模式和课程模式创新等一系列变革。
1.2翻转课堂的兴起及应用
“翻转课堂”理念最早兴起于美国一所高中,该校的两名化学老师利用录屏软件将课堂上的教学内容录成视频,并上传到网络给学生用作补课的教学工具,学生在观看视频后,可在课堂完成作业并解决疑惑,这种新型的教育模式很快就受到了学生的欢迎。2011年,教育家萨尔曼汗首次提出了“翻转课堂”的理念,使“翻转课堂”顿时成为教育界最受欢迎的教学模式之一,各个高校都加入到了翻转课堂的队伍,涌现出了大量优质的在线教育资源,翻转课堂逐渐成为了高校教育的重要组成内容,为学生的学习提供了大量资源支持。随着国际教育之间的交流,“翻转课堂”的理念也逐渐影响到了国内的教育界,目前,越来越多的国内高校都在采取“翻转课堂”这一教育模式。此外,我国也出现了一批优秀的精品课程网站,如网易、百度等网站为广大师生提供了大量丰富的在线教育资源。和传统课堂相比,翻转课堂存在许多创新之处,主要体现在以下几个方面:一是创新教师角色,教师不仅是学习的传授者,更是学习的指导者。二是创新学生角色。学生不再是被动的接受知识,学生在自主学习教学视频的同时变成了学习的指导者,更利于提高学习效率。三是创新教学结构,高校教学从“先教后学”的模式转变成“先学后教”,加快了高校教学模式改革的深化。四是创新教学内容,在翻转课堂上,学生更多的是进行问题的探究。五是创新评价方式。传统教学模式的评价方式较为单一,评价信息也不够不明确,而在翻转课堂中,高校建立起多层次的评价体系,有利于高校对学生的学习成果进行更好地进行分析和评价。
2基础会计教学中存在的问题
2.1理论较强,学生学习积极性低
基础会计是一门专业性较强的学科,教材中涉及大量的会计专业词汇,这些词汇普遍存在复杂难记、理解困难的特点,学生在初学会计时很难理解每个概念的意义和其间的联系,这就使得教师在进行会计教学时必须花费大量时间讲解相关的理论知识。同时,由于这些知识理论性较强,学生多是被动接受,课堂上缺少必要的互动交流。许多学生在初学会计时往往会认为会计课程枯燥无聊,失去学习兴趣,学习积极性低,这也是基础会计教学中存在的重要问题。
2.2实训课时及实训教室有限,学习效果不佳
在基础会计教学过程中,不仅存在学生学习积极性低的问题,也存在教学课时和场地方面的困难。这主要体现在实训课时和实训教室有限。在实训课时方面,“基础会计”这门课程通常是对大一新生开设的,然而新生在进行军训后,只剩下14周的上课时间,有些学校的基础会计课程是每周4个课时,但即使是学校安排“基础会计”每周6个课时的时间,教学时间也十分有限。此外,会计是一门操作性很强的学科,学校在对学生进行基础会计教育的同时,必须要将理论和实践结合,安排一定比例的实训课程,这大大压缩了学生的学习时间,许多教师不得不在最后将实训内容作为作业安排给学生,导致学生的许多问题无法得到及时解决,教师也无法对学生进行监督和指导,严重影响了学生的学习效果。在实训教室方面,目前国内多数高校没有配备相应的会计实训教室,即使有,教室的数量也有限。会计是一门操作与理论结合的学科,实训教室的建设可帮助学生更好地了解和掌握会计实践的每个操作步骤和操作细节,对会计操作有更深的了解。然而,有限的会计实训教室导致多数学生的实训课程都被安排在简陋的普通教室里进行,这严重影响了学生的自主探究和实训结果,导致学生的学习效果不佳,阻碍了基础会计学科教学的发展。
3“翻转课堂”在基础会计教学中的应用思路
3.1重新整合教学内容
教学内容是实现“翻转课堂”的重要部分,新的教学内容必须借助相关网络平台,否则就无法顺利的实现“翻转课堂”。整合网络教学资源有以下几个方面。一是课堂教学资源的支持。基础会计是会计专业重要的基础学科,许多视频网站都有相关的学习视频,然而这些视频良莠不齐,并且面向所有人,缺乏针对性,甚至可能会和教师的教学计划产生较大的冲突。因此,教师和学习网站要建立良好的合作关系,选择优秀的视频进行教学,为“翻转课堂”教学提供强有力的资源支持。二是制作“基础会计”教学视频,为了更好地适应教学视频,教师有时需要将每个项目的知识点进行重新组织,制作一个微视频,并在每一个视频的最后布置有针对性的练习。这种做法不仅可将视频微小化,让学生能够更有针对性的学习,将注意力集中到视频上,还可更进一步促进学生对知识的内化。三是课堂下学习网络平台的支持。教师制作完视频资源后,需要放在平台上供学生学习、使用,教师可自行选择优秀的教学网站,并根据教学计划陆续在学习的平台上上传制作好的教学资源,学生可在课后登陆学习的平台,观看平台上的教学资源。另外,教师可在平台上设置视频观看时间和作业时间,学生必须在规定时间内看完视频并提交作业。借此,教师可检查学生的登陆情况、学习时间和讨论次数等基础数据,做好学习监督,促进“翻转课堂”更好地开展。
3.2安排多元考核方式
在传统的教学模式中,基础会计的课程考核一般都是采取闭卷考试和课堂考勤的方式,这种评价方式很难全面反映学生的日常学习情况和学习效果。因此,在“翻转课堂”的教学模式下,学校要积极和课程网站相联系,安排多元化的考核方式,主要要做到以下两点。一是学校要携手课程网站,重新安排基础会计的考核体系。首先,学生在课后学习情况的考核数据主要来源于课程网站平台上的个人记录,其中包括学生个人的视频学习时间、学习内容、完成情况及问题讨论次数等相关数据。其次,教师应根据学生课上学习数据进行综合评分,针对学生的考评成绩,上课回答问题的次数等条件来进行综合评价。再次,学生实训时完成的作业也是评价体系中重要的组成部分,这部分的作业成绩都可计算到课程考核中去。最后,学生会计从业资格考试成绩同样可作为评价学生学习成果的重要标准。二是结合实际社会需求,对学生进行考核和评价。会计从业资格证是会计专业的学生未来工作的重要凭证,学生在大学二年级就要开始进行资格证书的考试。在这一时期,高校不应再单独安排课程期末考试,而要将社会考试与学习考试创设性的结合在一起,将社会考试成绩作为课程考核的重要指标。这种做法可更好地帮助学生进行自主学习,推动翻转课堂的建设,促进国内教育模式的不断深化,进一步促进教育改革目标的实现。
3.3建立完善的学习监督机制
为了更好地帮助学生进行网上自主学习,实现翻转课堂常态化,高校及有关部门要建立完善的学习监督体制。首先,课程网站和高校要对学生网络学习的平台的使用情况进行监督,通过分析网站后台数据统计掌握学生的登陆次数、视频学习内容、学习时间等数据,课程网站将这些信息提交给教师后,教师就可根据已知的情况采取相应的措施,促进学生更好地进行自主学习。其次,教师可在课堂上进行课前知识提问和小测试,以此来测试和反映学生自主学习的情况,并对没有及时完成学习进程的学生提出批评,督促他们完成自主学习活动。另外,教师在课上进行的案例讨论和实物操作工作都需要一定的理论基础,而这些理论基础都是课前的视频学习内容,这就要求学生要进行自主视频学习,掌握理论知识,参与到课堂操作中去。通过上述三种学习及监督手段,学生在翻转课堂模式下的学习将更加真实有效。
4结语
随着市场经济和会计核算制度的不断发展,企业对会计人才越来越重视,对会计专业学生的专业素质也有了更高要求。在基础会计教学中应用翻转课堂可提高学生自主学习的能力,使学生更好地参与到课堂的学习和讨论中,降低在实训课程中的错误率。因此,教育部门要高度重视对翻转课堂模式的运用,培养出符合时代需要的应用型会计人才。
主要参考文献
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[2]陈安.基于同伴教学法的翻转课堂的思考和实践——以高职《会计信息化》课程为例[J].广东交通职业技术学院学报,2015(1).
[3]曹文芳.基于MOOC的翻转课堂在高职会计专业实践教学中的应用研究[J].会计师,2015(4).
[4]陈宏桥.高职院校会计专业教学模式研究与实践——基于翻转课堂教学模式[J].行政事业资产与财务,2015(17).
[5]夏迎峰.高职院校会计专业教学模式研究与实践——基于翻转课堂教学模式[J].科技创业月刊,2015(6).
[6]廖国升.基于微课背景下中职会计课堂教学模式探讨——以出纳实务课为例[J].广东教育:职教,2015(7).
[7]张晶.基于翻转课堂模式的高职商科课程教学研究——以《客户关系管理》课程为例[J].中国成人教育,2015(14).
[8]李镗.“翻转课堂”,一种教学结构的改变——访北京师范大学教育学部副部长余胜泉[J].基础教育课程,2015(15).
摘要:作为中职教育重要专业课程之一的基础会计学一直以来备受关注,但同时它存在一些问题。本文主要通过理论与实践方面的教学模式、教学思路、教学内容、教学要求、教学目标及现当今社会中职教学存在的各方面不足,阐述了现当今该怎样进行中职基础会计教学,从而提高教学实效性。
关键词:中职基础会计教学 时效性 思考
在当今这个经济与文化相互渗透的社会,社会经济的不断发展,越来越需要基础会计学方面在教育上不断支持。通过提高中职基础会计教学实效性,不断提高中国人才培养质量,从而为中国经济社会的不断发展服务。要使中职基础会计教学服务于现当今社会经济,就要弥补以往在基础会计教学方面的不足和缺陷[1]。
1.突破以往教学缺陷,引领现今社会人才培养的发展
受中国自古以来教育模式的影响,中职基础会计教学一直存在各种问题,例如教育模式保守,教学方式单一,学生接受知识的来源狭窄,接受程度有限。还有一个严重的问题就是教学内容与社会实践脱轨,造成学生理论知识炉火纯青,但实践操作不堪入目。理论知识过于保守化,实践中不知所措,根本不能将教学中所学内容与实践相结合,创造社会财富,推动经济社会的发展。这种毫无社会价值的中职基础会计教学的教学方法必定会遭到社会的质疑与改进[2]。由于这种教育模式,学生思维得不到新突破,更不能站在新的高度审视前人留下来的知识。毕竟时代不同,社会情况变化巨大,以往的关于基础会计学知识并不能适应现今社会的发展需求。在这种情况下,就需要我们不断突破以往基础会计教学中的不足,在前人留下的知识财富中推陈出新,找出适合和推动社会发展的新模式。
2.提高中职基础会计教学实效性的方法
2.1转变以往教学模式,适应社会需求。
以往教学模式保守单一,严重束缚受教育者的思维。在这种教育模式下,学生视野狭窄,根本看不到突破事实本质的实效性类容。这种教育模式必然会导致理论与实践的严重脱节,受教育者根本不能在实践中根深层次地了解前人留下来的宝贵理论。由于不能理解前人留下的理论知识,在这样恶性循环中,学生就会渐渐失去对中职基础会计学的兴趣,没有基础会计学学习的兴趣,何谈其他方面,推动社会发展,创造社会财富。怎样在实践中转变中职基础会计教学的教学模式,值得慎重思考。例如在开始中职基础会计教学前,可以安排学生自主进行一次无要求、全自由的社会实践,让学生在真正接受这些中基础会计学之前,自己先对它们有一定的理解。在教学中可以采取生动形象化的课程演示方式,进行中职基础会计教学。例如可以采取社会中会计学方面的相关数据,配合教学过程的虚拟化,一边传授基础会计学的相关理论知识,一边在这种高度虚拟化的教学课程中加深学生对理论知识的吸收理解。
2.2转变以往教学要求,在中职基础会计教学中实施高素质的素质教育。
以往中职基础会计教学中重视考试能否考高分,能否将书中的理论知识记住,因为这样一个教学目标,导致受教育者死记书中的理论知识,盲目地背书中知识,最后使所学知识只能单独存在,不能依赖社会实践,更不能推动社会实践的发展。当然,受教育者在这种教育目标的影响下,自然而然地会顺应教学要求的需要。但千万不要被表象迷惑,当这些学生真正实践的时候,就会发现这种教育要求存在多么大的弊端,甚至严重影响现今社会经济的发展。我们该怎样突破这种教育要求对中职基础教育的束缚该成为当下我们考问题。首先,再也不能有那种只为考高分、不顾一切的思想,要结合社会发展需求,审时度势,结合社会实践,制定出符合现今社会要求的教学要求。
2.3教学内容的改进适应社会的要求。
要想会计学服务于社会知识,就必须使中职基础会计教学的内容不断改进。毕竟社会不同,社会情况更不一样,要在不一样的社会中利用中职基础会计教学的知识服务于社会实践的发展,就得改革中职基础会计学。那么怎么改进,又成了我们思考的问题。以往中职基础教学中注重前任留下的纯粹理论知识,但随着社会实践的发展需要,有些理论知识明显已经不适应社会发展,需要我们利用社会形势慢慢改进和推陈出新以往旧的理论知识。
2.4教学形式的转变,逐渐的多样化以增强学生的学习兴趣。
在以往教学形式中,都是教学分离、学与践分离。教学分离,导致学生不能深刻地理解中职基础会计学,学生失去学中职基础会计学的动力。学与践分离,使中职基础会计教学的教学初衷丧失。而这两者的分离都会给中职基础会计教学造成致命的打击,必然会阻碍中职基础会计的教学发展。该怎样转变转变以往这种存在诸多弊端的教学形式,发展社会需求的教学形式必然成了当下的话题。要提高学生的中职基础会计教学兴趣,需要教学形式多元化。例如可以开社会实践课,高效模拟社会实践,在实践中既可以提高学生的兴趣,又可以加深学生的理解。中职基础会计教学关系到当今社会的发展,要其促进社会经济的发展,就必须审时度势,不断改进,适应社会的发展。只有这样不断推陈出新,才能在实践中提高受教育者的学习兴趣和中职基础教育的学习效率,并且在这种相对主动的学习中会更了解中职基础会计教学。学习效率提高了,学习兴趣浓厚了,理解能力增强了,中职基础会计教学就自然而然地顺应社会发展了。中职基础会计教学的发展,必然会促进社会的发展,利用中职基础会计教学推动社会的发展。
参考文献:
[1]刘玉.浅谈如何优化中职基础会计课堂教学气氛[J].科教文汇(下旬刊),2010(09):82.
[2]傅昌銮.“基础会计”教学的若干问题分析与探讨[J].中国电力教育,2010(36):164.
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基础会计课程按照在一定的理论知识基础上,注重实践技能培养的原则,系统地介绍了会计的基本概念、原理和方法,并通过实例对会计核算方法和基本经济业务进行了重点介绍,体现了任务驱动和项目导向的职业教育理念,并将会计领域最新政策、准则和制度适度体现在教材中。 以下是今天读文网小编为大家精心准备的:浅谈非会计学专业基础会计课程教学策略相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
浅谈非会计学专业基础会计课程教学策略全文如下:
“经济越发展,会计越重要”的观点越来越被人们所接受。我国著名会计学家杨纪琬生前就曾指出:“在现代,不懂得会计知识、不理解和不善于利用会计信息的人,是很难从事经济工作的”。因此,对于从事与经济相关职业的人而言,都需要了解并且掌握一定的会计知识,并且具备能依据其所掌握的会计信息进行科学决策的能力。现在我国各个高校的经济学和管理学相关专业的学生都要学习基础会计知识,会计教育已经转变为一种大众化的普及性教育。《基础会计学》作为会计类知识的基础课程,它不仅是会计学专业的专业基础课,也是其他经管类专业的专业必修基础课。但是根据众多的调查数据我们发现:非会计专业学生在学习该门课程时存在很多的问题,例如学生们学习效果不太明显、学习时反映比较吃力、课程重视程度不够等。那么,怎么加强非会计学专业的学生去学习会计的入门课程逐渐受到会计学教育界的关注。本文根据笔者五年来讲授非会计学专业的《基础会计》课程的经验,针对教学过程中存在的问题,提出自己的一点拙见,以便于提高非会计学专业会计课程的教学质量。
1.学生缺乏学习的动机并且课时量较少
在经过这五年的教学生涯,我发现学生认为学好自身的专业课才是最主要的,对其它与专业不相关的课程则抱着无所谓的态度进行学习。而且课时相对来说较少,一般都只有48-54个学时,要么只能泛泛而读,重要知识点讲不透彻、讲不清晰,学生难以理解和掌握;要么常会出现虎头蛇尾,前面基础知识部分重点讲解了,而到后面会计报表部分只能一带而过,甚至不做讲解。
2.没有合适的教材
《基础会计》是非会计学专业的必修的一门专业基础课,它是给初学者掌握会计学的基本理论、基本方法和基本操作技术打好基础的一门课程,因此它是一门专业入门课程。但是,目前适用于非会计专业的教材非常有限。甚至有的学校使用的《基础会计》教材和会计类专业的学生使用的教材是一样的。许多教师在教学过程中对账户设置、复式记账及其运用、会计凭证、会计账簿等内容的讲解非常详细,但由于内容非常多,并且非会计专业课时又有限,最后的会计报表环节往往都是一带而过,甚至连会计报表得分析这一部分内容根本就未涉及。对于非会计学专业的学生来说,需要学到的是能看得懂会计报表,能得出相对有用的会计信息,并且会对其进行简要的分析,可是在《基础会计》这门课程的学习过程中他们并没有学到系统、完整的知识,这就导致了许多非会计学专业的学生学完该课程后认为会计工作就是编会计分录、填制会计凭证、登记会计账簿。
3.缺乏理论与实践相结合的机会
在给非会计学专业的学生讲授《基础会计》这门课程时,教师通常采用与给会计学专业的学生讲课时一样的教学方法,即顺序法。从会计学的基本理论开始入手,依次学习会计要素与会计等式、会计核算基础、账户与复式记账、企业主要经济业务的核算、会计凭证、会计账簿、会计报表等内容。对初学者而言,会计学理论的概念繁多且枯燥无味。此外,由于课时安排的比较紧张,大多数会计学老师在讲课的过程中采用的都是“满堂灌”、“填鸭式”的授课方法。授课老师为了完成教学大纲规定的内容,根本不顾及学生的反应,更谈不上和学生交流与互动,学生越学觉得越困难,基础会计学又是一门连贯性很强的课程,如果前面知识点没有掌握好,后面的就很难跟上。这使得学生感觉会计高深莫测,致使许多学生产生厌学情绪。
1.培养学生的兴趣
爱因斯坦曾经说过:“兴趣是最好的老师”。这就是说一个人如果一旦对某个事物有了很浓厚的兴趣,就会主动去求知、探索、实践,并且在求知、探索、实践的过程中产生愉快的情绪和体验。会计知识来源于实践又服务于实践,它与实际生活的联系是非常密切的。而且现在各个专业的学生考试会计证的相对来说比较多,某独立学院10级国贸专业三个班共82个学生,其中考过会计从业资格证的有21个,比例达到21.6%。因此我在上第一节课的时候,会把所有的有关会计的考试,包括考试时间、科目,以及取得该证之后会拿到的大概年薪都告诉学生,以便使本来都感兴趣的学生有个更清晰的了解,使本来没兴趣的学生对此有所了解。
2.明确教学目标
对于非会计学专业的学生来说,他们将来成为会计信息的使用者的可能性很大,而不是制造者。因此,我们在制定非会计学专业的《基础会计》这一课程的教学目标时,应该充分考虑到这一点,不要把重点放在让学生会做账,而是要着重于让学生能够看得懂会计凭证,会计账簿尤其是会计报表所反映的会计信息。要使学生能够读得懂会计报表,能够分析及运用会计报表所提供的会计信息,使我们培养的非会计专业学生能够成为合格的信息使用者。因此,我认为,非会计专业《基础会计》课程的教学目标应定位为:通过对该课程的学习,学生要能掌握会计核算的基本原理与基本方法,了解会计信息的生成过程,对会计工作及职能有一个比较全面的理解和认识,能够阅读、分析会计报表,并能够根据会计报表所反映的信息进行财务分析及决策,提高管理和决策的能力。
3.采用灵活的教学手段、方法,活跃课堂气氛
现在的教学手段大多都是多媒体教学。如果能够很好的运用多媒体教学,定能在教学过程中起到事半功倍的效果。多媒体教学能极大的拉近教学与现实的距离,通过感观来加强知识的构建和记忆。例如在讲述会计报表的编制及分析这一部分时,在黑板上画出会计报表是不可能的,因此可以预先做好会计报表的多媒体课件,结合屏幕上的会计报表,来讲解三大基本报表的概念、结构及组成,这样一来,老师教得轻松学生也学得容易。
在教学过程中还可以采用灵活多样的教学方法,以此来活跃课堂气氛,进而提高学生的学习兴趣和效率。例如可以适当的使用案例教学法来授课。如在讲授企业主要经济业务的核算时,可以先给出一个企业的经济核算业务,让学生自己对这个企业的日常活动进行完整的会计核算,并且对其经营状况进行分析;在讲授会计报表分析的时候,可以给出企业的三张会计报表,要求学生分组讨论这个企业的财务状况和经营成果,指出其存在的问题并给出解决对策。这样既加深了学生对理论知识的理解也增强了学生的思考能力,这样一来可以使学生成为一个合格的会计信息使用者。此外,我们在教学方法上还可以采用启发式、图解式、参与式、案例教学等多种教学方法,注重加强与学生的互动,激发学生的学习兴趣,从而提高教学效果。
4.引导学生将理论知识用于实际操作
引导学生将所学到的理论知识运用于实际操作是培养学生分析问题和解决问题必不可少的途径。我在实际的教学工作中,每个学期都会留出8个学时的时间让学生进行实际操作。主要操作的内容是会计凭证和会计账簿。把班里的同学每五个人分一个小组,分别承担不同的角色,根据提供的会计实验资料,来填制会计凭证、登记会计账簿。通过实验操作,使学生能够根据不同的经济业务编制并审核不同的会计凭证,并以此来登记会计账簿。通过实验课,学生们都反映对会计凭证和账簿有了更深刻的认识,达到事半功倍的效果。
随着我国经济的快速发展,社会对管理人员的需求量越来越大,管理人员对会计学知识的需求也越来越高。会计是一门商业语言,对于管理人员来说是必不可少的知识。据对有关企业和已毕业学生进行的调查,全部都认为他们应该掌握一些相关的会计学知识。因此,非会计学专业的会计教育已成为会计教育的重要内容。所以,各高校更应该注重非会计专业的会计教育,采用适合的教学手段、教学方法,使学生在学校就可掌握社会要求的应具备的会计知识的能力!
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财务监督机制是指对财务运行过程中的决策失误、信息失真、动力失效等与预期财务目标背离现象的识别和校正机制。企业制定的各项财务管理制度约束,只有得到企业全体职工的严格执行,才能收到预期的理财效果。因此,企业领导既要重视制度建设,建立有效的制度约束,同时,也必须建立强有力的监督机制。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:政府会计改革背景下事业单位财务监督机制研究相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
政府会计改革背景下事业单位财务监督机制研究全文如下:
1.事业单位财务监督机制现状分析
现阶段事业单位的财务监督体系看似比较完善,但其实对于各事项的监督制度不够详细,只有笼统的概括而没有具体的规范。由于行政事业单位的特殊性质,资产大部分都来源于国家,对国有资产管理也没有引起很多事业单位财务工作人员的足够重视。由此出现较大程度地国家资源浪费,不清晰的财务科目、账簿和报表,待健全的财务监督和审核制度,缺少监管力度等现象。
大部分单位的确内设了监督部门,但在这些部门里,工作人员专业素质和法律意识缺乏,判断能力不足,存在通过采购或造假、偷换报销票据等各种途径骗取单位资产等现象。这些单位财务监督部门管理不严,对于事业单位违法行为打击力度不够,对不法行为不能严格按照规则制度执行,直接造成财务管理低效和国家资金的丢失。由上可知,事业单位财务监督的现状已经不利于事业单位的健康发展,公益职能得不到很好地彰显。
2.事业单位改革中财务监督存在的问题
第一,监督体制不完善。在财务监督方面,行政事业单位存在各种问题。比如,财务管理不严,审核草率等问题。其主要原因是,行政事业单位内部财务监督体制不健全。
第二,财会人员的综合素质较低。突出表现在业务能力不高和法律法规意识淡薄。这种综合素质无法满足岗位的要求,容易造成单位内部的财务监督不严。
第三,事业单位内外部监督力度不大。事业单位内部财务监督制约作用弱化,单位内控制度不健全,管理松懈,内部职能部门监管不到位,外部财务监督管理部门无法充分监督。
一是事业单位的财务管理缺乏一种理财意识,缺乏监控约束力。
例如,资金管理松散,供应范围太宽,内部制度不健全,财经纪律观念淡薄,执法制度不严明,资金分配、支出审批容易,货币资金管理方法不完善,资金安全得不到保障等。
二是外部监管缺失。财政、审计部门是作为行政事业单位主要外部监督力量。对被审计单位是否建立有效内部控制制度的监督较少,缺少有效的外部监督难以有效执行实质性检查,偏重于监督财政资金的运用是否合法、合规的进行。
三是监督技术不足并且监督效果不佳。许多单位在财务管理中没有使用计算机技术,使得有的工作难以通过信息公开,造成现代技术跟踪和监督财务管理工作难以进行。同时,因为监督工作费时费力,监督人员责任心不强,监督工作不到位,监督工作难以见到成效。此外,由于财务违法违纪的主体是实权干部,出于自身利益的考虑,往往能够采取各种手段掩盖问题,加上惩罚措施不足,致使监督效能无法真正发挥。再者,由于内部财务监督人员自己的前途命运掌握在单位领导手中,从而不敢严格履行监督职责。
SWOT(Strengths Weakness Opportunity Threats)分析法,是一种战略分析方法,通过对被分析对象的优势(strength)、劣势(weakness)、机会(opportunity)和威胁(threat)等加以综合评估与分析得出结论,通过内部资源、外部环境有机结合,清晰地确定被分析对象的资源优势和缺陷,了解所面临的机会和挑战,从而在战略与战术两个层面进行调整,以实现所要达到的目标。本文借用SWOT分析法的内在本质和基本方法,从四个方面展开了政府会计改革对事业单位财务监督影响的分析。
1.优势分析
政府收支分类改革是公共财政改革中的一项重要内容,不仅可以为事业单位会计核算提供直接的信息,也可以适时对政府财政明细做出系统的反映。新政策中,把基本支出、项目支出科目添加进“财政补助收入”,以这样的科目,依据《政府收支分类科目》里“支出功能分类”相关科目,做核算;以“基本支出”科目,依据“日常公用经费”、“人员经费”,做核算;以“项目支出”科目,依据具体项目,做核算。
并且,新的政策规定,“事业支出”科目不仅依据“项目支出”、“基本支出”、“非财政补助支出”以及“财政补助支出”等层级做明细核算,而且要依据《政府收支分类科目》里“支出功能分类”的款级科目,做明细核算。会计科目核算内容一步步改进,让事业单位财务管理更加精细化、科学化,使事业单位预算管理更加透明和公正,奠定了政府收支分类全方位改革的基石。
2.劣势分析
这次政府会计改革影响了事业单位会计核算制度的改革。比如,事业单位会计准则,事业单位会计政策和特殊行业事业单位会计政策,较集中地体现出预算管理、政府宏观管理体制等的要求,而有关会计管理自身的要求却有待健全,特别是不同事业单位经济活动的复杂性、行政事业单位经济行为的多样性,使得公共财政改革仍在摸索前进,任重道远。
3.机会分析
目前,按照政府会计改革要求,政府单位及其下属各机关单位建立内部控制,这是内部控制制度改革和内部控制体系建立的重要方面。政府及非营利组织涉及的财政资金的数额是巨大的,因此迫切需要强化监督和管理。而现行的各种规范和监督,大部分针对公司企业,而不是政府和各非营利组织。所以事业单位可以结合自身实际情况,制定一套自己的内部控制监督体系,在条件允许的情况下,可以建立内部审计部门,制定相关的制度规范,同时也可以引入注册会计师咨询工作和对财务报告进行外部审计。
4.威胁分析
首先,无法全方位、客观地反映出政府固定资产现状。只能反映资产的历史成本,无法反映资产的实际净值,对各会计期间的固定资产管理情况不利。其次,政府对国有股权投资支出管理的缺失。政府对国有企业、国有控股公司的投资自发生财政拨款支出后,便与政府完全剥离。脱离了政府的预算管理,不能为国有股权投资的管理和调控提供科学、有效的依据。再者,无法全方位反映政府负债情况。政府负债问题越来越突出,以收付实现制为基础的预算会计,只记录已经支付现金的实际支出部分,排除了已经发生,但尚未进行现金支付的“隐形债务”。这种情况客观上扩大了政府真正可支配财力,不利于各类调控政策的制定,掩盖了相关债务的存在,弱化了政府防风险意识,给经济的可持续发展带来隐患。
1.完善财务监督机制
第一,完善内部监督。首先要建立和完善内部控制制度。在财务管理过程中,要严格按照规则进行管理,坚持权责一致,根据岗位和职权做到权责对等。其次,内部会计监督有必要完善对内部控制、内部约束机制,加强单位法人的会计责任,减少会计工作人员违法乱纪现象,敦促会计工作人员按照规定提供完整、真实的会计信息。最后,事业单位的内部审计部门建设亟待逐步健全,内部审计部门的水准也需要逐步提高。要增强内审机构权威和独立性的培养,只有这样才能确保内审工作效率,避免来自其他领导层的干涉,提高审计的权威和效率。
第二,完善外部监督。首先要完善事业单位监督体系的建设,确保监督有法可依,执法从严,组织专门人员制定的会计监督规章体系要与单位内部的实际情况相结合,不能让所有的权力都集中在个人或者某个部门手里,做到相互制约、相互监督。然后,要完善财务制度。财务规章制度很容易制定,关键在执行,要确保财务制度的权威。
2.财务会计人员的约束
第一,财务会计人员的单位约束。行政事业单位可以从领导干部、会计人员、职工三个层面加大宣传,形成财务监督的氛围,形成财务监督的好习惯,使人人做到严于律己。要提高领导干部思想上的认识;提高会计人员业务技能,并要重点加强其法律意识的培养。可否顺利进行财务管理的各项工作,一定程度上取决于一批高素质的优秀会计工作人员。因此,单位要尽可能地为会计工作人员提供学习和发展的条件,提升会计人员的法律意识,提高其学习意识和业务技能,以提高其综合素质。
第二,财务会计人员的自我约束。本单位财务与会计工作的第一责任主体是单位负责人或法人代表,对财务会计报告和年终决算报表的真实性、合法性、完整性承担主要责任。要树立“第一责任主体”意识,即单位负责人对财务日常工作和会计监督机制的加强,单位职工对会计监督必要性及重要性的认识,从根本上杜绝无预算支出、超预算支出和不按预算支出的问题。
3.保证财务信息透明公开
第一,行政事业单位应当使财务信息透明化,利用网络等多种渠道,公布信息并接受社会各界的监督。一些对于社会公众的切身利益有重大影响的信息,还应在新闻媒体上发布。事业单位需要公开化的信息有:年度工作报告、绩效评估报告、财务审计报告和重大决策及重大决策落实情况等关系公众集体利益的信息。信息透明应该具备完整、及时、准确和真实这四个特点。运行时,涉及人民切身利益的重大事项,都要通过听证会等方式,进行充分地民主论证,积极地让社会各阶层监督。
第二,保持沟通渠道畅通。组织机构要建立有效运行机制。在监督时,需保证信息的对称,必须保障沟通渠道的畅通无阻,否则将无法按时准确地将各方面的信息反馈到工作人员的手中。会计监督是一个人人都该加入进来的整体,良好的沟通渠道是职工勇于行使法律赋予的监督权的必要条件。也只有这样,纪检机构才能更加准确地获取到群众的意见和建议。
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会计从业资格考试是由国家财政部组织的全国性考试,一般由省级财政部门组织,考试及报考时间全国各省有差异。该考试实行全国统一大纲,各地自行编制教材及安排考试时间的政策,考试大多涉及《财经法规与职业道德》、《会计基础与实务》(或为《会计实务》与《会计基础知识》)、《初级会计电算化》,考试通过后可获得会计从业资格证书。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:中职学生对于会计从业资格考试《会计基础》的把握相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
中职学生对于会计从业资格考试《会计基础》的把握 全文如下:
素质教育教学作为现代落实教育和培养学生成长成才的基本理念和立足基础,如何保证学生和社会状况的相符合,需要教学参与者真正思考和重视,中等职业学校作为现代教育教学参与实践的重要组成部分,以学生自身掌握应用技能和专业知识为基本要求,开始为社会需求所需要的场所直接提供职业优秀人才,为了能够真正符合现代社会对人才和技术的真正需求,这就需要不断了解当前教育教学形势,把握现代全新会计基础内部内容,对于新的会计基础内部内容做到真正的了解和掌握,有效把握会计基础与现代社会实践应用的真正衔接点,对于社会发展状况做详细了解和掌握,真正有效地保证学校内部对于社会和就业形势的充分了解,使学生在真正参与实践和会计从业资格考试的过程中真正受益。
中等职业学校是一所以培养学生自身素养为基础,旨在真正提升学生自身实践应用技能的重要场所。作为接近社会最前沿的教育场所,内部教学和学生参与需要真正予以重视和关注。就中等职业学校内部会计课程的编排和设置,针对现代对于社会人才的需求状况做出的新的要求和态度,《会计基础》课程内容与原先不同的是会计内部内容,比如基本的特点、职能做了一些调整和添加,内部知识点和理论内容变得详细,在知识点下框架呈现清晰,对于会计档案管理以及整理安排等一部分内容做出删减和重新编排,这样的安排和设置需要学校内部学生和教师真正重视和关注,需要教师针对课程变化及时有效地调整教学方法和技巧,学生需要对于学习内容做出有效整合和筛选,做到对于学习内容的有效了解和掌握,同时还需了解新大纲对于《会计基础》内容调整的详细,做到对于学习内容的了解和掌握。
例如,与2013年《会计基础》内容相比,新的会计课程内容呈现系统化、完整化的特点,许多内容在旧版本的基础上做出扩展,针对会计的产生发展、概念特点、职能作用尽量呈现,让学生对于学习内容有所了解和熟知,针对会计基本假设与会计信息质量要求、基本假设、会计基础以及核算方法做出补充,真正做到原先内容的补充和完善,确保会计基础知识的真正完善和落实。对于中职学生来说,需要对于新的会计基础内容做到有效了解和掌握,对于学习实践做到有效参与和真正应用,真正有效地把握现代社会会计应用领域和学习参与的真正落实。
会计作为现代社会不断发展和有效运行的一部分,对于现在处于市场经济下的相关企业和公司有积极的辅助作用,是现代学校内部学生从事社会实践需要拥有的基本职能和技能,随着社会的不断发展和晋升,社会层面上对于会计技能的掌握程度和内容也在不断随之改变和提升,相应的现代学校内部教学材料和相关内容也会随之做些改变,以此来真正适应和符合社会发展和时代需求。对于中等职业学校内部的学生而言,要想真正参与会计从业资格考试的实践中,需要不断对于适时修改、完善的内容进行了解和分析,把握新旧教学内容的转换,找到内部衔接点,保证学习高效化和技能有效掌握,做到对于会计内部学习内容的有效了解,真正实现现代学校内部对于学习内容的真正汲取。
例如,针对《会计基础》内容的更新和完善,学生需要对于学习内容真正有所了解和掌握,对于会计科目账户、记账方法了解和应用、会计凭证的填制、会计账薄的登记、账户处理程序、财产清查处理以及财务会计报告等内容真正有所涉及和了解,保证学习内容真正有效汲取,对于新革新会计内容做到真正了解和适应,确保自身学习和汲取量,做到对于新体系框架下会计基础内容的有效把握,确保在此过程中会计从业资格考试的有效落实,真正有效保证学生对于会计基础内容的了解和掌握。
中职学校是一个直接与社会接轨的实践性学校,内部教育教学内容和形势需要教师结合现代社会发展形势做充分有效的编排和安排,学生需要在学习理论的过程中真正参与动手实践,把学习内容真正做到应用到实践应用过程中,对于时代发展形势做到基本把握和了解,做好对于会计从业资格考试的有效准备,让学生对于学习内容和动手技能做到充分了解和掌握,真正实现对学生的有效培育。
会计作为现代社会和企业运行的重要辅助力量,学生在中职学校学习和掌握一定技能后,需要参加会计从业资格考试真正通过后,才能真正保证参与社会和市场经济运行中,实现对学习内容的有效落实。因此,在新的会计课程的完善和修改下,学生需要真正对于新的《会计基础》做出充分了解,真正对于新的调整内容做到有效把握,对于学习内容做到有效了解和掌握,有效把握会计基础内容,真正为自身会计从业资格考试做准备。
综上所述,会计作为现代社会从业参与的基本技能,在新的会计基础内容完善更新的前提下,对于中职学生来说,需要真正做到对于革新内容的真正把握,才能真正有效地参与会计从业资格考试,才能真正成为一个称职的现代社会新青年,真正立足和参与社会层面上的各类经济活动,实现自身的有效成长和进步。
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政府采购资金是指采购机关获取货物、工程和服务时支付的资金,包括财政性资金(预算资金和预算外资金)和与财政性资金相配套的单位自筹资金。预算资金是指财政预算安排的资金,包括预算执行中追加的资金。预算外资金是指按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。单位自筹资金是指采购机关按照政府采购拼盘项目要求,按规定用单位自有资金安排的资金。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:行政事业单位政府采购资金实行财政集中支付的会计核算相关论文。内容仅供参考阅读!
行政事业单位政府采购资金实行财政集中支付的会计核算全文如下:
按照财政部的要求,属于政府采购的资金,一是在财政部门建立政府采购资金专户,二是实行财政直接支付。政府采购资金实行财政直接支付,其财政预算内、外资金不再拨付事业行政单位,但仍要求事业行政单位纳入单位财务统一核算。政府采购资金实行财政集中支付是一项系统工程,涉及财政总预算会计、财政集中支付中心政府采购资金专户会计、财务主管部门主管会计、基层采购单位预算会计,一个环节没有记账反映,就会影响预算的执行和决算的编报。因此,茬现行预算会计的"收付实现制"没有改革之前,制定出一整套科学、合理的账务处理方法,既实现政府采购资金财政直接支付,又完善现行预算会计制度的不足,显得非常重要。
由于全国各级财政部门预算的编制方法、财政国库资金拨付程序、政府采购的范围、对事业行政单位预算外资金管理模式、集中支付机构的管理模式各不相同,政府采购资金财政直接支付账务处理方法,也存在一定的差别。下面按照我省省级财政相关的管理模式,就行政事业单位政府采购资金的财政直接支付会计核算进行一次探讨,供大家参考。
财政总预算会计根据经审批的采购单位主管部门出具的《月份拨款申请书》中“拨政府采购专户”金额,从财政国库、财政预算外资金 (或采购单位预算外)专户向“政府采购资金专户”划转资金并作相应的账务处理。
(一)财政预算内总预算会计记:
借:暂付款——xxx财政支付中心——政府采
购款
贷:国库存款
(二)财政预算外总预算会计记:
借:暂付款—— xxx财政支付中心——政府采
购款
贷:其他财政存款(或银行存款)
(三)财政“政府采购资金专户“会计记:
借:其他财政存款(或银行存款)
贷:暂存款——xxx单位一一预算内政府采
购款
暂存款一一xxx单位一一预算外政府采
购款
此时,只是财政内部资金的划转和账务处理,采购单位、采购单位主管部门不进行账务处理。
(一)行政单位会计记:
借:暂付款——xxx财政支付中心——政府采
购款
贷:银行存款
(二)事业单位会计记:
借:其他应收款一一xxx财政支付中心一一政
府采购款
贷:银行存款
采购单位有二级单位和基层单位的,其政府采购资金会计核算办法和账务的处理,参照以上会计分录按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》执行(下同)。
(三)财政“政府采购资金专户”会计记:
借:其他财政存款(或银行存款)
贷:暂存款——xxx单位一一单位自筹资金政府采购款
财政“政府采购资金专户”会计,根据《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》以及规定的有关资料向供应商付款后的账务处理。
(一)采购项目属于财政预算内、外资金的会计核算:
l.财政“政府采购资金专户”会计记:
借:暂存款—— xxx单位 预算内政府采购款
暂存款 ——xxx单位一一预算外政府采购款
贷:其他财政存款(或银行存款)
2.行政单位会计记:
(1)财政拨入预算内资金:
采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的《事业行政单位政府采购收支转账通知书》有关联记账:
借:拨出经费 xxx单位
贷:拨人经费 xxx单位
采购单位凭《事业行政单位政府采购招投标中标通知节》、《采购合同》、《事业行政单位政府采购实物调拨单》、《事业行政单位政府采购商品验收报告》、《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》、《事业行政单位政府采购收支转账通知书》、发货票等有关资料(下同,以下省略)登记有关账目:
借:经费支出——xxx类——xxx款 ——x
xx项 —— xxx目
贷:拨入经费——财政拨入xxx资金
采购物品属于固定资产管理范围的,同时还应
借:固定资产一一xxx
《事业行政单位政府采购收支转账通知节》有关联记
账
贷:固定基金
(2)财政拨入预算外专户资金
采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的
借:暂存款一一xxx单位
贷:暂存款一一xxx单位
采购单位记
借:经费支出一一xxx类一一xxx款一一x
xx项一一-xxx目
贷:预算外资金收入一一财政拨人xxx收入采购物品属于固定资产管理范围的,同时还应记
借:固定资产 xx
贷:固定基金
3.事业单位会计记:
(1)财政拨入预算内资采购单位主管部门凭《事业行政单位政府采购收支转账通知书》
政集中支付中心开具的支转账通知书》有关联记
借:财政补助收入一一xxx单位
贷:拨出经费一一xxx单位采购单位记
借:事业支出一一xxx类一一xxx款一一x
xx项——xxx目
贷:财政补助收入一一财政拨入xxx收入
采购物品属于固定资产管理范围的,同时还应记
借:固定资产一一xxx
贷:固定基金
(2)财政拨入预算外专户资金
采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的
《事业行政单位政府采购收支转账通知书》有关联记账:
借:其他应付款一一xxx单位
贷:其他应付款一一xxx单位
采购单位记
借:事业支出一一xxx类一一xxx款一一x
xx项一xxx目
贷:事业收入一一财政拨入xxx收入采购物品属于固定资产管理范围的,同时还应
借:固定资产—— xxx
贷:固定基金
4.财政预算内总预算会计将财政安排的预算内资金列报支出:
财政总预算会计凭财政集中支付中心审批、拨款、签章后的《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》有关联进行账务处理:
借:一般预算支出 xxx类 xxx款
xxx项
贷:暂付款一一xxx财政支付中心一一政府
采购款
5.财政预算外总会计将财政安排的预算外资金列报支出:
财政预算外总会计凭财政集中支付中心审批、拨款、签章后的《事业行政单位政府采购集申支付拨款申请书》有关联进行账务处理:
借:预算外支出 ——行政事业支出等
贷:暂付款—— xxx财政支付中心——政府
采购款
(二)采购项目属于采购单位自筹资金的会计核
算:
1.财政“政府采购资金专户”会计记:借:暂存款——xxx单位——单位自筹资金政
府采购款
贷:其他财政存款(或银行存款)
2.采购单位会计记
(1)行政单位会计记
借:xxx支出一一xxx
贷:暂付款一一xxx财政支付中心一一政府
采购款
采购物品属于固定资产管理范围的,同时还应
借:固定资产
贷:固定基金
(2)事业单位会廿
借:xxx支出
贷:其他应收
采购款
采购物品属于XXX
记:
XXX
一一xxx支付中心一一政府
定资产管理范围的,同时还应
借:固定资产——xxx
贷:固定基金
四、其他
政府采购支出与本单位经费 (事业)支出合并核事业行政单位要将政府采购支出纳入有关预算预算外科目与本单位经费(事业)支出合并进行核并向财政部门编报财务决算。
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会计目标也称作会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,也称为财务报告的目标。我国《企业会计准则》中对会计核算的目标做了明确规定:会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:加强会计基础工作,提高会计业务能力相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
加强会计基础工作,提高会计业务能力全文如下:
随着市场经济的快速发展以及经济体制的逐渐完善,会计基础工作的重要性也越来越凸显出来,企业已经意识到,会计基础工作除了自身具有的会计职能外,还与经营管理以及现代企业制度息息相关。企业对于会计基础工作的关注度越来越高,为了使会计工作向着更加规范化的方向发展,不断提高会计工作的水平,企业采取了很多措施来改善和加强会计基础工作,在企业的经营管理中,会计基础工作所发挥的不可替代的作用也越来越明显。然而,会计基础工作中也存在着一些问题和弊端。
1.1 制度不健全、不规范
与会计工作相关的制度不够完善,企业的类型不同,相关的会计制度也有所不同,此外,会计制度还与企业内部管理的体制有着密切的联系。当前,很多企业的会计制度都存在着不合理、不健全、不严格、不严密的现象,导致会计基础工作成为企业经营管理中的薄弱环节。
1.2 会计从业人员素质不高,配置不合理
相当一部分企业的会计人员并不具备会计从业资格,相关的专业知识较为匮乏,主业技能不够熟练,对于国家有关的会计法律、法规和制度不了解、不熟悉,会计职业道德缺失。进行会计人员的配置时,没有依据“互不相容职务”的原则进行会计、出纳等岗位的合理配置,岗位职责和岗位权限不清晰,没有形成互相监督和制约的机制。
1.3 会计核算不规范
在进行会计核算时,必须依据实际发生的业务进行核算,而且还要遵照一定的处理方法,而实际情况却往往并非如此。在填制原始凭证时不标准、不规范,原始凭证所需的基本要素和内容缺失。例如,对于大宗物品的采购,必须提供装箱清单、验收证明,支付款项必须附有收款单位或者收款人的发票或收据。记账凭证也是会计核算的重要内容之一,然而,经常出现记账凭证内容不全,无法表明经济业务的实际情况的现象,没有严格执行国家相关的会计制度,对于企业的成本数据和盈余状况表述不清。此外,有些企业由于自身管理和发展的原因,报表报送系统不完善、不正规,报表之间缺乏合理的、紧密联系的勾稽关系。仍然停留在旧的会计核算模式,没有顺应时代的进步融入新科技、新概念、新方法,电算化会计知识没有得到广泛应用或者知识较为陈旧落后,对于电算化会计的软件操作不熟练,对硬件设备不了解,对会计资料的相关要素不明确等。
1.4 一些重要的会计政策不明晰
一贯性、重要性、实质重于形式,这些都是会计工作中必须遵循的会计准则,然而在实际的工作中,对于一些重要的政策不够明晰,在选用会计处理方法时也不合理、出现偏差。对于电算会计资料的管理不科学,导致人为和自然破坏的现象时有发生,并且没有有效的挽救措施,进而引起会计档案缺失,其安全性也无法获得保障。
1.5 内部监督体系不健全
企业缺乏严格的内部控制制度,在制度的执行上也是存在很大的随意性,财务部门在对企业经营上所起到的管理和监督作用难以体现。
2.1 企业会计核算中内控制度及其他财务管理制度建设薄弱
当前,很多企业没有建立和完善财务监督机制,在财务管理中不能够相互制约,内部会计管理不能进行有效的控制,给企业运营带来管理方面的漏洞,造成违法经营、偷税漏税、不公平竞争等现象的存在,阻碍了企业向着稳定健康的方向发展,也不利于会计行业的整体发展。
2.2 相关法制不够完善与健全,现有法规的宣传和执法力度不够
虽然许多规范会计行为限制弄虚作假的法规已经出台,然而很多制度和法规已经不适应新时代的需求,落后于当前的经济形势,因此没有能够营造一个良好的法制环境。
2.3 企业经营管理模式陈旧、内部监督不力
对于会计人员的管理在观念上落后,集权化严重,做不到任人唯贤,缺乏民主化,管理上较为随意,不遵守相应的制度和规范,会计从业人员的积极性和主人翁意识不强。此外,有的企业因为某些原因,一个人同时负责多项工作,这样就难以实现财务管理中所必需的互相监督,不利于内部控制制度的执行。
3.1 提高认识,加强管理
作为企业的领导者和主管部门,要从根本上对会计基础工作加以重视,这样才能提高和促进会计人员的工作水平,及时发现会计基础工作中存在的弊端和不合理的因素,并提出解决办法加以改进。完善奖惩机制,提高全体员工的积极性。
3.2 建立健全内部会计管理制度
为了对企业的财务行为进行规范、使财务职能明确,会计管理制度应运而生。而财务行为十分复杂,这就决定了会计管理制度的内容也非常庞杂。因此,在企业制定会计管理制度时,要根据企业自身的情况,采用科学的方法,建立合理、完善、明确的内部会计制度。优化企业核算的业务流程,提高工作效率。当前,电算化会计获得广泛应用,为了发挥电算化会计的优势,规避其弊端,应该在职责划分上加以明确。为了避免单一部门或人员控制全部的财务处理过程,必须由不同的部门和人员分别负责其中的一部分工作职能。此外,还要加强信息化和透明化,使企业经营者可以随时掌握企业的生产运营的各环节的详情。
3.3 强化内部监督机制
在进行会计岗位的设置和财务人员的配置时,要避免出现营私舞弊的现象,对岗位职责和权限加以明确,完善和进一步加强内部监督机制,严格执行内部控制制度,并在实际工作中不断总结经验、加以优化,使内部监督制度更加规范、系统,真正发挥其管理监督的作用。
3.4 完善企业内部审计制度
在企业的内部控制中,内部审计是其中一种较为特殊的形式,通过内部审计,可以进一步加强内部控制的力度和正确性,便于企业管理者判断其他控制政策和程序是否合理有效,并对现有的内部控制制度加以完善和改进。通过实行内部审计制度,能够有效避免会计信息的失真,为企业的经营决策提供真实、可靠、完整的财务资料,推动企业经济效益的实现。
3.5 加强学习培训,提高财会人员的职业素养
作为企业的财会人员,必须认真学习并正确执行国家的有关会计的法律、法规制度,并且结合企业自身的实际情况、生产经营的状况,积极主动地提高综合素质和业务技能,与时俱进,不断学习新知识、新方法、新技能,用现代化的科学理论充实自己,做好本职工作,认真负责,防止疏忽大意,做到及时准确地为企业提供会计信息,为企业经营决策提供真实有效的信息。经常参加业务培训,注重职业道德的培养,增强法制观念。
综上所述,会计基础工作的规范化意义重大,其政策性较强、涉及很多方面,并且业务量也非常大。在实际工作中,必须积极开展会计基础工作规范化建设,确保会计信息高效优质。作为企业领导者,更要加强对于会计基础工作的重视程度,完善企业内部控制制度和内部制约机制的建设,推动企业会计基础工作的全面发展和进步,为企业发展奠定基础。
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根据国际会计准则委员会的规定,政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同,政府会计的内涵也有一定差别。本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况,报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:新公共管理理论视角下政府会计缺陷与改革路径相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
新公共管理理论视角下政府会计缺陷与改革路径全文如下:
随着社会主义市场经济体制改革和政治体制改革的不断深入,政府会计改革不仅对一国经济发展有着重要影响,而且对一国公共管理水平的发展也起着至关重要的作用。健全的政府会计改革框架有利于政府更好地转变职能,增强财政活动的透明度,提高信息披露质量和水平,从而为人民提供更优质的服务。同先进的政府管理体制相比,我国现行的政府会计制度越来越不适应新形势下财政改革的需要,无法准确、有效地反映政府的财务状况和信息,因此,政府会计改革势在必行。与传统的公共管理理论不同,新公共管理理论以“理性人”和“私人管理方法”作为自己的理论假设前提,对旧的管理理论提出了严峻挑战,有利于提高政府绩效、转变政府职能。
新公共管理运动是20世纪70世代,兴盛于英国和法国等西方国家的一场大范围且影响力很深远的运动。新公共管理运动着眼于建立高效、优质的政府,倡导政府功能定位和输出的市场化取向。新公共管理理论是先进的管理理论,提出将先进的管理方法和服务理念应用到公共管理部门,这项运动促使政府会计改革势在必行。基于新公共管理理论对政府会计进行改革,能够有效提高政府运行效率,提高财政透明度,能够将政府的财务情况更全面地反映给公众,从而提高社会资源的高效利用,降低政府财务风险,使得社会公众能够更好地监督国有财产。
新公共管理理论的中心思想是更加关注公共服务的效率、效益和质量结果,包括公共部门组织之间建立相互竞争的环境、重新设定生产力目标;增强国家对公共资源的分配及合理利用能力,有效使用社会公共资源;分权经营管理环境取代了高度集中、分级制的组织机构,使得资源分配和服务提供决策更贴近基层,并为客户和其他利益机构的意见反馈提供更多的空间;通过灵活的分析成本与效益的关系来反映政府管理的成绩。在新公共管理理论体系的引导下,政府将能够更加灵活、低成本地对外界的环境变化、利益变化做出及时、准确的反应。
传统的公共管理理论是官僚组织理论,新公共管理理论的出现对旧的管理理论提出了严峻挑战。新公共管理理论是以现代经济学理论和方法,即“理性人”和“私人管理方法”作为自己的理论假设前提。新公共管理理论认为,所有活动于市场的人都是“理性人”,每个人都是自私的,都希望以最小的付出获得最大的利益,这意味着政府放权给“无形的手”,政府的职能从“划桨”转变成“掌舵”,并将政府的影响尽可能降到最低。新公共管理理论借鉴了许多先进私营管理方法,新公共管理理论认为,尽管公共部门和私人部门的组织结构有所不同,但是有些先进的管理方法是通用的。如绩效管理、人力资源开放、目标管理等好的管理方法都能完全应用到公共部门中。
新公共管理在发展的过程中虽然也遭遇到了质疑,但是它也在不断被证明将是行政管理发展改革的目标。它通过推进改革管理的多元化,为政府做出公共选择提供了向导。因此,新公共管理视角下的政府会计改革势在必行,改革必要性主要体现在以下几个方面。
第一,政府职能转变和公共服务的社会化需要政府会计改革。随着社会主义市场经济的完善,政府职能需从全能型政府转变为“市场化政府”“代理政府”,这就需要政府会计进行深入改革,把国有产权管理职能与政府公共管理职能分开,这样做的目的是加大社会公众对国有资产的监督,提高和均衡政府公共服务水平。
第二,政府会计改革是政务公开的需要。随着国家出台各种政务公开政策,这就要求政府公开政务信息和公共部门账户,为了使公众得到重要的基础性数据,就要求政府提高财政透明度,更加全面地核算和披露政府资产、负债资产等相关信息。
第三,提升政府绩效需要政府会计的支撑。政府绩效是政府在社会管理活动中所体现的管理能力,新公共管理理论视角下的政府会计改革的主要目的是提升政府绩效(政治绩效、社会绩效、经济绩效、文化绩效),但是政府绩效的评估是一件不易的事,目前的收付制核算基础很难对政府绩效进行客观准确的评估,这就要求提升政府会计评估体系。
基于财政透明度的政府会计改革,Ferejohn(1999)构建了财政透明度分析框架。他认为政治家的徇私行为在一定程度上会随着财政透明度的提高而减少。王满仓等(2005)从理论角度分析了财政透明度的内涵,认为财政透明化是提高政府治理的关键所在,财政透明度的提高对于政府治理效率的改善有着积极性影响。程晓佳(2004)分析了IMF颁布的《财政透明度》的基本要求,并分析了它对我国政府会计范围、财务报告内容、政府会计基础、预算信息、会计要素、内部控制和审计的影响,得出建立政府会计准则体系是提高财政透明度的重要途径。B.J.Reed和John W.Swain(1996)指出,国家政治经济环境、法律法规、政府会计、组织安排制是公共治理的根基。
基于政府会计核算基础的政府会计改革,李建发(2001)指出,政府会计的改革的核心内容是权责发生制代替收付实现制,这个过程要循序渐进,可先实行修正的现金制度,待条件成熟后过渡到权责发生制。2010年12月31日财政部下发了《2010年度权责发生制政府综合财务报告试编办法》的通知,要求北京、天津、湖南等地区试编基于权责发生制的政府报告,明确权责发生制下的会计要素以及各要素的确认和计量,编制披露权责发生制的政府会计信息的综合政府财务报告。Anderw Likierman(1998)指出:引入权责发生制的政府会计较之前会有更多的机会关注投入产出,这样可以提高政府绩效,优化政府服务质量。Tony Dale和Graham Scott、Ian Ball(1997)指出,政府会计改革需要在一个政府会计框架和积极健康的环境下进行,这样引入权责发生制才有可能是成功的。
基于新公共管理视角建立政府会计体系方面,陈继萍(2011)指出,我国的政府会计是“预算会计―财务会计”的双轨制系统,前者和后者的服务目标不同,应该各司其职,但在政府会计和公共管理的整个层面,需要协同发展,互为支持,将预算会计信息与财务会计信息有效整合,以满足政府利益相关者的信息需求。彭宇田(2012)指出,我国目前还没有真正意义上的基于新公共管理视角的政府会计改革,目前的会计存在一系列问题如政府会计定位不准、财务报表体系落后等,所以,必须按新公共管理的要求,从政府会计目标、会计主体、会计核算基础和财务报告体系等方面对政府会计进行重新构建。
基于政府财务信息披露方面,Zimmerman,J.L(1977)指出政府会计采取基金会计的形式而不是进行改革是因为作为理性的最大化者,影响基金会计选择程序的利益集团对财务信息的需求和供给取决于他们受到的激励因素,并提供了一个政府财务信息披露的理论模型。Ingram(1984)指出,英国州政府的财务信息披露的数量取决于利益集团受到监督激励的大小,选民与政府官员的信息需求情况对州政府财务信息披露程度的影响更强。
通过分析国内外政府会计改革的参考文献,最后决定从新公共管理视角进行研究。但总体上说,我国关于政府会计改革方面的文献数量不多,而基于新公共管理视角下的政府会计改革更是少之又少,且我国政府会计改革没有一个科学的理论平台。基于此,本文从新公共管理视角出发建立相关可行的政府会计改革路径,为我国未来的政府会计改革的实践提供一定的理论依据。
虽然我国一直在不断完善政府会计体系,但时至今日仍没有一个比较完善的政府会计管理系统,而且我国目前的政府会计体系面临着很多的挑战,如果不加紧建立政府会计改革路径,在某种程度上将阻碍政府职能的发挥,使社会公众对政府失去信心。目前本国政府会计存在的缺陷有:
首先,现行的政府会计体系缺乏统一标准。现行的政府会计包括预算会计、事业会计和行政会计,但是这三个会计体系是相对独立的,并采用不同的核算方法和会计科目且各自的监督范围也不同,这就造就了各自为政的局面,没有统一的标准。
其次,政府的财务报告重点强调预算,不能完整反映整个政府财务状况和现金流量。披露的信息不完整,无法给政府决策提供重要的依据,也无法让公众了解政府绩效和政府的执政能力。
再次,核算内容不够全面。政府接受公众所托,集中公众的资金,代表公众管理公共物品,分配公共资源,帮人民管理公共物品、国有资产、债务和所有权益。但是目前的政府会计核算的内容只能反映财政的收支情况,不能反映政府的负债情况,不利于公众对政府财政风险的了解和监督,这完全不能满足及时准确地向公众公开资金状况和政府职能转变的要求。
最后,核算基础存在明显弊端。在政府现行的收付实现制下,政府会计不能全面、完整地反映政府的负债状况,不利于防范财政风险。由于收付实现制是以现金的实际收付作为当期收入和支出的依据,在这种记账基础下,财政支出只包括以现金实际支付的部分,并不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的部分,使政府的这部分债务成为“隐性债务”。而且传统的收付实现制无法反映存量资产、无法对政府绩效和财政风险进行客观准确的评估,这给整个国民经济带来无形的隐患和危机。
(一)完善政府会计体系
由于我国的政府会计是预算与财务的双轨制系统,两者的服务目标不同,各司其职,但在公共管理的整个层面,需要协同发展,互为支持,需要将预算会计信息与财务会计信息有效整合,以满足政府利益相关者的信息需求。所以,必须按新公共管理的要求,从政府会计目标、会计主体、会计核算基础和财务报告体系等方面对政府会计进行重新构建。我们认为应该从政府会计目标、政府会计主体和制定政府会计准则这三方面入手来构建以绩效评价为向导的政府会计体系。具体如图1:
1.确定政府会计目标。
目前本国政府会计的目标被定义得很明确,主要是提供准确及时的财务信息为政府决策提供数据来源,并精确反映政府职能的履行情况,为社会公众评估政府绩效提供依据。但目前政府会计信息的对象只有政府内部的管理人员,完全不满足新公共管理理论的要求,即政府市场化。这就要求政府会计信息既要满足内部政府人员的决策需求还要满足外部相关利益者的需求。通过扩大政府会计信息的使用范围,可以提高政府的财政透明度,加强公众对政府活动的监督力度。政府会计的目标可以结合我国具体的政府会计环境,分为两方面:行为受托责任和报告受托责任,这样可以让外部利益相关者更加客观地评估政府绩效和政府的执行效率。
2.确定政府会计主体。
目前政府会计主体模糊不清,为了让政府更好地履行受托责任,急需明确政府会计主体。本文将政府会计分为记账主体和报告主体,其中记账主体主要是为了满足内部官员的信息需求,报告主体是为了满足外部利益相关者的信息需求。本文将记账主体分为各级政府、各级政府部门、各级政府事业单位,将报告主体分为单个报告主体和合并报告主体,这样可以明确政府责任和义务。
3.制定符合要求的政府会计准则。
为了保证政府会计改革的顺利实施,就需要制定贴近我国具体国情的政府会计准则。然而制定政府会计准则是很具有挑战性的,所以需要从新公共管理视角的基础上考虑公共财政等因素。我认为首先应该将政府会计准则体系分为政府财务会计准则体系和政府预算会计准则体系,且财务会计体系对外公开信息的工具是财务报表和合并报表,政府预算会计准则体系对外公开信息的工具是财务预算报告和汇总报表。但财务会计的核算基础是权责发生制,预算会计的核算基础是收付实现制,财务报告和财务报表之间如何钩稽,合并报表和汇总报告应该如何编制,数据应该如何计算,这些问题都需要一一解决,才能建立符合标准的政府会计准则,并以准则为引导改革政府会计。具体如图2:
(二)引入权责发生制
政府会计由收付实现制向权责发生制转变是国际趋同的要求。我国现行的政府会计系统主要由财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计三个子系统组成,其主要目标是反映政府及其部门的预算收支情况,会计基础以收付实现制为主。其中,财政总预算会计、行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位会计总体上实行收付实现制,经营性收支业务核算可采用权责发生制。我
国现行的政府会计系统缺乏反映政府整体财务状况、运营业绩与成本、支出效率与效果等方面的财务会计信息,且从我国目前的国情看,要在政府会计核算、合并财务报表和预算编制等各个方面全方位引入权责发生制为时尚早,但是通过借鉴国际的成功经验,在一定范围内,可有选择、有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制结合的形式。
为了稳步推进地引入权责发生制,除了要建立相关法律法规,完善政府会计体系,还需要其他配套改革措施,如研发相关软件系统、加强预算监督、加强政府行政管理,还要培养相关的高级管理人才以保障权责发生制能顺利引入。
(三)提高政府财务报告信息质量
政府财务报告是政府会计的最终产出,也是披露政府会计综合信息的载体。随着我国政府会计环境的变化,我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要,建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告体系将是大势所趋。但我国政府财务报告所提供的信息不能全面反映政府预算执行情况、政府的运行业绩、政府财务状况,所以要构建具有中国特色的政府整体财务报告体系,提高政府财务报告信息质量至关重要。
(1)引入资本市场的第三方审计。为了提高政府财务报告的质量和有效监督、规范政府活动,从新公共管理理论方面考虑应该引入资本市场的第三方审计。审计的种类可以包括内部审计和外部审计,其中要求外部审计对政府会计的财务状况进行审计,这样有利于外部利益相关者对政府活动进行监督;内部审计则起到自我约束的作用,可以提高政府的职能执行效率。
(2)规范政府财务报告制度。现行的政府财务报告的质量令人担忧,无法反映政府的或有负债,而且最重要的是会导致利润虚增或虚减,无法防范财政风险。所以,必须重构政府财务报告体系,规范政府财务报告制度。具体的做法是:
第一,建议我国将财务报表改为财务报告。我国政府会计财务报告,一般称为会计报表,包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。而财务报告主要由会计报表、附表、附注和财务情况说明书组成。
第二,增加政府审计报告,提高政府财务报告的信息质量。
综上所述,现行的政府会计无论是核算基础、政府报告制度、会计主体还是政府会计体系都存在很多缺陷,在新公共管理视角下的政府会计不能满足政府政务公开、提高政府财政透明度、政府职能转化的需要,所以必须进行政府会计改革。具体的途径是:第一步,完善政府会计体系;第二步,引入权责发生制;第三步,提高政府财政报告的信息质量。这三个步骤应该循序渐进,具体关系如图3:
本文主要从新公共管理理论视角出发,对我国目前政府会计的现状、缺陷以及新公共管理视角下政府会计改革的必要性进行全方位分析,提出了我国政府会计改革路径选择:
第一,完善我国政府会计体系。从政府会计目标、政府会计主体和制定政府会计准则三方面入手来构建以绩效评价为向导的政府会计体系。其中政府会计目标可分为行为受托责任和报告受托责任,这样可以让外部利益相关者更加客观地评估政府绩效和政府执行效率;政府会计主体可分为记账主体和报告主体,记账主体主要是为了满足内部官员的信息需求,报告主体是为了满足外部利益相关者的信息需求,这样可以明确政府责任和义务;制定政府会计准则需要从新公共管理视角的基础上考虑公共财政等因素,应将政府会计准则体系分为政府财务会计准则体系和政府预算会计准则体系,并以准则为引导改革政府会计。
第二,循序渐进地引入权责发生制。政府会计由收付实现制向权责发生制转变是国际大趋势,但从我国目前的国情看,要在政府会计核算、合并财务报表和预算编制等各个方面全方位引入权责发生制为时尚早,但在一定范围内,可有选择、有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制结合的形式。第三,提高政府财务报告的信息质量,提高财政透明度。我国现有的政府预、决算报告体系难以满足各方面使用者的需求,所以为了提高财政透明度应该引入资本市场第三方审计,规范政府财务报告制度。
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管理会计(Management Accounting),又称“内部报告会计”,是一个管理学名词。指的是为了提高企业经济效益,并通过一系列专门方法,利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告,使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制,并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:管理会计的理论基础与研究范式相关论文。文章仅供参考阅读。
管理会计的理论基础与研究范式全文如下:
不可否认,我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的,较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,财政部发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》(以下简称“意见稿”),它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进,并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中,可以归纳出如下的一些讨论议题,如:
(1)“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确;
(2)管理会计理论框架或基本指引应当如何设计;
(3)管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定;
(4)管理会计指引体系应当包括哪些内容;
(5)管理会计工具方法指引应当如何规范,体例怎样设计;
(6)如何建立管理会计人才能力框架;
(7)管理会计的信息系统应当符合哪些标准;
(8)管理会计应当具有哪些功能,如何在企事业单位中实现这些功能,怎样评价企事业单位管理会计的应用情况;
(9)有无必要形成管理会计报告,若有必要,一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准,包括哪些内容,等等。
以管理会计的概念界定为例,“意见稿”中认为:“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”笔者认为,这一概念界定过于功能化,对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此,笔者对管理会计的定义是:“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统,以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。”
这一定义可以简称为“一个目标,两个系统”,观点明确,便于记忆,延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标,它体现了管理会计与财务会计的内在联系;概念中的“两个系统”,无论是管理会计的信息支持系统,还是管理控制系统,均以内部使用者为导向,这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。总之,包括概念界定在内的上述这些问题,都应该建立在一个共同的理论基础之上开展讨论,且采用相同的研究范式或框架进行研究,这样才能体现理论研究可理解性和效率性,进而对我国管理会计体系的建设,以及对全球管理会计知识体系作出自己的贡献。
由于人们对管理会计理论基础的认识不统一,在管理会计框架结构等的构建中表现出系统性弱或者稳定性差等现象,使管理会计理论与方法体系缺乏进一步深化的内在机制。同时,在外部复杂性增强的情况下,容易给理论界带来诸如“管理会计相关性消失”这样的风险,使实践中应用的效率与效果大打折扣。因此,笔者认为,当前以权变理论(Contingency theory)、经济组织理论(Economics-based of organizational architecture)和价值管理理论(Value-based management accounting framework)为基础来进行管理会计研究,并以此全面推进我国的管理会计体系建设具有积极的现实意义。
(一)权变理论
权变理论由美国的弗德勒于20世纪70年代提出,其理论的核心是,组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。随着权变理论的兴起,人们认识到世界不存在某种“普遍最优”的管理会计系统,即“没有成功的企业,只有时代的企业”。强调企业应对环境的“适应性”,即企业组织要有效运行,其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”划分为三个阶段,即选择性适应、交互性适应和系统性适应。权变理论有助于管理会计工作者认清当前所处的管理会计发展阶段,并有针对性地选择管理会计理论与方法工具。
比如,许多企业在现阶段提出了诸如企业“不在于拥有多少资源,而在于利用多少资源”等观点,它表明目前的管理会计正处于以权变性为特征的发展阶段,应当强调以资源利用率的提高为核心的管理理念,最大限度地实现企业组织的管理效率与效益。从管理会计的“两个系统”看,权变理论的“嵌入”,不仅涉及管理会计控制系统,如战略管理、业绩评价、预算制定和成本系统等影响因素,还关系到管理会计信息支持系统的效率与效果的评价与应用。譬如,可以利用管理会计信息支持系统进行各种影响因素的交互项的检验,并据此考察管理会计控制系统的经济后果等。总之,权变理论对管理会计系统的完善与发展起着推动与促进的作用,并最终为实现企业的价值增值目标服务。
(二)经济组织理论
经济组织理论是马克斯?韦伯对管理思想作出的贡献,该理论包括组织行为理论、组织变迁理论、组织关系理论、组织文化理论等内容。组织行为中的代理理论、交易成本理论、能力理论等对管理会计中激励机制设计以及控制机制的形成具有积极的引导作用;企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业,以及企业的兼并与收购等丰富和发展了组织变迁理论。
组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力,以企业组织的内部关系而言,一些企业探讨构建的小利润中心组织模式,如海尔的战略单元、上海汽车集团的“人人当老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均体现了组织变迁过程中的新型组织关系;而就企业外部的组织关系而言,由单一企业向多企业集聚的方向发展,则基于组织关系的组织间管理会计,如供应链管理会计、企业群管理会计,以及现阶段中央强调的混合经济型组织管理会计等开始形成与发展。
与此相关的研究课题还有:
(1)组织间关系与企业群成本管理;
(2)组织间管理与管理会计创新;
(3)组织间关系质量与战略成本管理;
(4)组织间关系与管理会计控制系统,以及组织文化与管理会计信息系统认知等。
组织文化理论对于促进管理会计的发展也具有积极的意义,譬如,当强调“企业成本转变为社会成本”这种文化理念时,延伸的管理会计课题就应运而生,即:
(1)注重轻资产经营在管理会计中的地位与作用;
(2)开展基于互联网的合作经营,如从实体价值链转向虚拟价值链的组织间管理会计研究等;
(3)结合经济组织的经营特征,实施管理模式的创新等。以国内两房企为例,虽然万科与万达(简称“两万”)同属房地产企业,但其管理模式却各具特色。万科是住宅地产的龙头企业,而万达是商业地产的领导者。万科管理模式的组织文化表现为:借助于“标准化+产业化”的经营方式,拓展组织的利润空间,并聚焦于珠三角、长三角、环渤海湾等中国经济最发达的地区,以此形成核心的细分市场(也在其他一些重要城市有选择性地进行布局),通过围绕顾客需求,在创造顾客价值的同时实现企业的价值增值。
在组织管理手段方面,应用最充分的是通过资产周转率战略来支持企业的可持续发展,并应用现金流量管理实现组织价值的最佳化目标。由于资金周转速度快,万科这家资金密集型的房地产企业已经变成了一家轻资产的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是应用“订单式商业地产”运作,通过事先筹集大量资金,并带动周边土地等无形资产增值来构建自身独特的盈利模式。具体的运作方式是“联合协议、先租后建、共同参与”,积极打造城市综合体,使“万达开在哪里,城市中心就搬到哪里”的商业文化成为现实。
(三)价值管理理论
价值管理理论中比较有代表性的观点主要有迈克尔?波特的“价值链分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?迈天的“价值流管理(Value Current Management)”,以及汤姆?卡普兰提出的“价值管理(Value Management)”等,这些理论已成为价值管理理论体系中的核心内容。以波特的价值理论为例,其形成具有自身的特点,如从早期的企业价值链理论(《竞争战略》一书为代表)到行业价值链理论,即供应链关系(《竞争优势》一书为代表),再到国家价值链理论,又称菱形理论或钻石理论(以《国家竞争优势》一书为代表),以及后续在《哈佛商业评论》等杂志发表的系列文章,共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组作业活动的统称,它可以体现为外部顾客的价值流,也可以是企业内部的某种价值流管理活动。换言之,它是企业为实现某一特殊结果所开展的价值活动的结合体。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论,该理论强调未来现金流贴现的重要性,即借助于贴现对公司价值进行精确、可靠的计量与描述,并且认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。
价值管理理论是整体价值观与价值活动观,内在价值观与外在价值观的统一,它强调的是管理会计的战略视野和全局观念。首先,从整体价值观与价值活动观的关系来看,卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观,它体现了企业未来收益的资本化,即贴现价值。并且,它成为衡量企业绩效最全面的标准,是一种动态的概念。波特和迈天则是价值活动观的代表,他们认为作业产生价值,通过价值带来的作业收益与成本的比较,最终加总之和便可以累积出企业的价值增值数额,它是一种静态的价值管理概念。
其次,从内在价值与外在价值的关系来看,以波特为代表的价值管理理论强调的是企业的内在价值,即努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)与感知利失(Perceived Sacrifices)之间的权衡。彼德?德鲁克说过,企业的目的只有一个正确而有效的定义,那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值,就上市公司来讲,其体现的便是股票市值。内在价值与外在价值的统一,使企业价值管理上升到战略的高度,并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹。
以上述三大理论作为管理会计体系建设的基础,体现了经济学、管理学等多种学科的融合特征。如管理模式的研究便是经济组织理论与价值管理理论综合发挥作用的产物,当然也离不开权变理论思想的指引。“三大理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础,它不仅给出了当前管理会计研究的大致范围,也为人们对“财务管理与管理会计”、“内部控制与管理会计”等关系问题的认识提供了一个共同的理论平台。
从企业边界的视角考察,企业的动机是由成本动机与收益动机组成的,成本动机强调降低企业的成本费用,而收益动机突出企业的能力培养,并通过提升企业的核心竞争力来获得更多的收益。管理会计研究范式就是管理会计研究者共同使用的思维模式或框架。
(一)理论基础与研究范式的关系
管理会计有两大研究范式,一是概念导向的范式(或称以概念为中心的研究范式),二是案例导向的范式(或称以案例为中心的研究范式)。管理会计的理论基础与研究范式具有紧密的相关性,根据上述“三大理论”可以将这两种范式与理论基础的关系图示如下,详见图1。
图1表明,无论哪种理论基础,都可以为两种范式的形成与发展提供理论依据;或者进一步说,权变理论在实际应用中往往内嵌于其他两种理论的活动之中。
结合财政部颁布的“意见稿”,可以从体系建设等若干方面对这“两大范式”进行总结、提炼与归纳,如表1所示。
(二)概念导向的研究范式
以概念为导向的管理会计研究范式,往往是管理会计概念扩展以及由此延伸的内容创新为载体的一种形式再现。从情境角度考察,管理会计研究可以形成与“情境无关”和与“情境相关”的两种研究成果。概念导向所形成的管理会计研究成果往往是与“情境无关”的成果。
无论是图2中的理论规范模式还是理论实证模式,作为概念导向下的两种管理会计研究形式,其成果的形成一般情况下是与具体的情境不相关的,即是一种具有普遍性的研究成果。以理论规范模式为例,通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本,以及外部生产成本与交易成本,可以形成新的管理会计概念,如产品的“自制”与“外包”这两个概念,从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内容和方法工具。
比如,对“环境成本”进行概念扩展,则基于环境保护成本视角可以形成“环境成本管理”,而基于物料与能源成本视角则可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,将成本从“组织内成本”发展为“组织间成本”,则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生。理论实证模式主要考虑的是管理会计的影响因素,其基本框架是“影响因素――管理会计系统――经济后果”,具体如图3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例导向的研究范式
以案例为导向的研究成果一般与“情境相关”,并与“情境”具有紧密的融合性。这种“情境相关”的形式,可以分为“情境嵌入”与“情境依赖”两种情况。情境嵌入,即将新的管理会计理念与方法嵌入于管理会计实践之中,通过引进、吸收、消化与提高,以实现再创新的目的等,它一般需要借助于管理会计工具的指引。情境依赖,即围绕某一企业组织开展的原创性管理会计研究,它通过深入企业实践并采用提炼、升华、普及与推广等方式达到创新的目的。在案例导向研究的实践中,目前主要有两大模式,即成本模式和收益模式。具体如图4所示。
图4中的成本模式主要依据的是经济组织理论中的交易成本等概念范式。日本的丰田经验亦即丰田管理模式,它包括拉动式的即时生产系统(JIT)、全面质量管理、团队工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企画等内容,是一种成本管理与质量控制相结合并贯穿始终的管理体系。收益模式主要依据的是经济组织理论中的能力资源等概念范式以及权变理论。日本的稻盛经验,即京瓷模式又称阿米巴经营方式,它有三大特征:一是实施权变式的经营,即构建阿米巴组织;二是要求各部门统一采用“单位时间核算”这一评价标准;三是通过速度链效应规避机会损失。与丰田经验强调成本降低不同,稻盛经验强调收益管理,体现管理会计中的“EVA理念”。
其积极意义表现为:
(1)基于可控性视角计算阿米巴利润,增强阿米巴组织经营的积极性。
(2)生产经费和销售经费中不含劳务费。因为劳务费不是阿米巴负责人能够管理的费用,因此在追求“经营的本质”,即“销售额最大,经费最小”的时候,不是通过削减劳务费,而是通过职工的创意来提高经营效率。
(3)生产经费和销售经费中包含“利息折旧费”。京瓷认为“资产需要花费利息”,员工是通过自己的劳动为自己和企业创造价值,它体现了劳动等资源所反映的经济活动为企业的价值创造提供动力的基本理念。
在案例导向的研究范式中引入“经营权控制”与“剩余权控制”,能够将企业文化、行为动机等因素嵌入于管理会计系统的内部控制之中。一般的制造型企业往往通过预算控制、业务外包等形式严格实施经营权控制,因为它更注重市场份额,要求为顾客创造价值,丰田就是这方面的典型代表;而有的企业由于规模过大,内部组织形式出现了不经济的情境,这时对于一些辅助性或相对独立性的工作或单位,本着提高效率与效益的原则,可以采用剩余权控制的方式,这样可能更便于调动员工的积极性,譬如组建一些小利润中心,如海尔的小微公司等。一般来讲,企业往往得两种控制权综合应用。尽管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余权控制形式,实际上其内部,如某个价值流组织中可能体现出的是极具代表性的经营权控制思想。总之,无论是经营权控制还是剩余权控制,管理会计系统的目标就是要能够权变地应对环境的不确定性,确保企业管理活动的价值增值。
管理会计的理论基础是动态变化的,当前最符合企业管理会计实际的理论是权变理论、经济组织理论与价值管理理论这三种基本的理论模式。以概念为导向或以案例为导向这两大管理会计研究范式代表了中国管理会计本土研究的两种具体“情境”,即“情境相关”与“情境无关”。现阶段,中国管理会计体系的建设更多的是要从事与“情境相关”的研究,即:在管理会计的研究过程中必须坚持问题导向,紧跟学术前沿,注重成果应用。
中国管理会计体系的建设是一项长期的系统工程,必须重视“情境依赖”与“情境嵌入”这两种具体的研究形式。今后,在管理会计的研究实践中,尤其是通过“情境依赖”方式对某家或多家企业进行经验总结与提炼的过程中,必须充分考虑我国企业的个性化特征和制度背景,积极倡导、尊重和保护企业管理会计应用的自发性、原创性。在管理会计方法工具等的推广活动过程中,要注重选择有典型意义的企业进行“情境嵌入”,并重视政府、行业组织(如中国会计学会)等在这些活动中的导向、指引作用,营造良好的实践推广“氛围”,规范管理会计研究成果的效度和信度,使案例研究的成果具有科学性、逻辑性和可操作性,从而提高对我国管理会计实践的普及与应用能力,真实表达管理会计的相关性和有效性。
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为了适应社会经济出现的新情况,考虑现代化生产的客观要求,提高管理的现代化,运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛的应用,从而使成本会计发展到了一个新阶段,即成本会计发展重点由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本,形成了新型的注重管理的经营性成本会计。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:浅谈构建政府成本会计存在问题及发展策略相关论文。内容仅供参考阅读,希望能对大家有所帮助!
浅谈构建政府成本会计存在问题及发展策略全文如下:
政府在为公众提供他们所需的公共产品和公共服务的过程中必然会耗费一定的人力、物力和财力,从而形成了政府的运营成本。长期以来,政府活动不算经济账,使得政府成本长期以来居高不下,而现在提出绩效管理,打造节约型社会,这就要求政府本身的运作效率有进一步的提高。而建立政府成本会计体系能很好地解决现行的政府会计无法进行准确的成本核算和为决策者提供服务等一系列问题,所以构建政府成本会计显得越来越重要。
构建政府成本会计的需求是因为现行的政府会计存在弊端,对相关成本费用的核算无法准确提供。随着市场经济体制的改革和财政管理改革的加深,当前预算会计的基本模式暴露出很多问题,政府成本会计的缺失已经成为加强绩效管理、推行绩效预算、建立绩效政府的重要障碍之一。
1.1 政府会计体系无法提供整体资源和运营状况。将我国现行政府会计与国际通行的政府会计相比较就可以发现,我国现行政府会计是一个以预算会计为主,夹杂财务会计,没有成本会计的混合体系。而预算会计是指“以预算资金活动或预算收支活动为会计对象,只能反映预算收支情况及结果,而不能反映会计主体的财务状况及财务结果全貌。”因此,我国现行政府会计受到预算会计对象、预算管理体制和预算会计制度等方面的局限,无法对政府所消耗资源和运营状况进行整体反映。即使是最基本的现金收支信息也没有办法准确提供,更不用谈及整体反映政府债务内容、债权性资产、国有控股权的资产以及一些社会基金的运营状况。
1.2 政府会计体系无法进行准确的成本费用核算。在我国,现行政府会计体系是采用的是收付实现制,即现金制。在收付实现制下,缺乏对成本进行核算,尤其是公共产品的成本。而且非现金交易是不会作为收支而进行及时的核算,收入与成本也因此无法配比,收付实现制下也不会提供详细的项目成本或每一期间费用的信息,政府部门的成本控制和投入产出情况也不能由收入减去支出后的结余来反映。
1.3 政府会计体系缺少用于内部管理和决策的信息。在企业会计体系中,同时包含了两个部分,一部分是为对外部使用者服务、报告的财务会计,另一部分是在经营、管理、决策时,为内部使用者提供信息服务的管理会计。但是,在我国现行的政府会计体系中,却只包含了预算会计这一部分,缺少了为内部管理和决策服务的信息部分。
一方面,我国政府会计体系的主体不够明确,无法对来源不同,使用用途不同,以及受到不同的法律、法规所约束的资金区分开来,分别进行管理和核算,以至于专门款项无法得到专门使用,甚至容易在财务上产生违规违纪的问题,如私自挪用资金、挤占专项资金等。另一方面,目前我国政府由于机构膨胀,人员庞杂,人力成本较高,办公成本和职务消费也都过大等原因导致行政成本居高不下,资金使用效率低下,公共资源大量浪费的情况发生,而引入政府成本会计后能有效解决这些问题,在内部管理和决策时提供帮助。
2.1 政府决策有时更考虑非成本因素。政府在决策时经常更多考虑的是非成本、非经济的因素,尤其是在做出有关于国计民生的重大决策时,更是首先考虑政治因素,而不是经济因素。因为政府部门有责任和义务为民众提供他们所需要的公共物品、公共服务,而不是追求利润,将在成本效益上有所欠缺、经济上不太合算的项目舍弃,这样就违背了政府的政治、社会公共服务职能。例如,政府必须要在公共教育、卫生医疗等基本公共服务以及其他社会保障等项目上提供投入,保障人民群众最基本的生存、生活以及发展的权利,或在遭遇天灾等特殊时期,政府部门会不惜一切代价来保护人民群众生命财产的安全。
2.2 部分资产和业绩难以计量。政府成本在一些资产、业绩上出现难以计量的问题。阻碍了成本会计信息为绩效政府提供服务。成本是指为生产产品或提供服务所消耗的资源成本或所负债的货币价值,但有时候会出现成本难以进行货币准确计量的问题,典型代表是自然资产,如林木资源。很难准确计量每棵树所耗费的成本和它自身的价值,很难将其进行资产化,对其进行成本管理。同样也很难将业绩与成本进行直接配比,因为业绩测量比成本测量更加抽象,难度增加很多,目前国际上对政府公共部门的业绩测量考评还仍只停留在初步研究的阶段。
2.3 收付实现制的会计环境不理想。我国政府会计是以收付实现制即现金制为主,但是成本会计需要依靠权责发生制下的会计信息。以现金制为确认基础的政府会计无法全面确认政府资产与政府负债,因此无法核算公共部门的产出与服务的完全成本,不能将公共部门的产出与取得的效果联系起来考评,在预算资金使用过程中不计成本。浪费严重,降低了资金使用效果。
类似于企业成本会计,可以发现政府权责发生制的程度越高,越有利于实施成本会计。权责发生制可以正确绘制出历届政府的成本开支费用表,划清历届政府的权利和责任的界限,有利于正确评价政府的表现。因而目前的会计环境不利于建立政府成本会计。如新西兰、澳大利亚等国家,为应对财政危机,进行了彻底的政府会计改革,率先实行了权责发生制,有利于对政府成本的控制。
2.4 计算机网络系统落后。我国目前的政府会计软件、网络系统较落后,还不足以满足政府成本会计的要求。因为政府成本会计所需要的数据量是远远大于目前政府会计所需求的,这对相应的会计计算机网络系统提出了更高的要求。一个好的计算机网络系统能有助于加快数据的采集和处理,提高成本数据分析的效率,更快更好地完成成本数据汇总,实现对数据的电子化处理能力。因此,我国政府会计目前在计算机网络系统的落后以及相应的会计软件上的不足,将会严重制约我国将来的政府成本会计的发展。
3 我国构建政府成本会计发展策略
积极将成本会计导入政府中,有助于建设我国绩效型政府,减少公共资源的浪费,极具现实意义。但由于我国政府会计目前还不完全具备发展成本会计的条件,因此还要从技术、组织、制度等各方面进行改进,为我国引入成本会计打下基础。构建我国政府成本会计是一项技术性、专业性极强的工作,应当重点做好以下几个方面工作:
3.1 健全相关法律法规,制定成本会计准则。我国在推行政府成本会计时,要颁布相关的法律法规,提供完善的法律保障,促使该项工作的顺利进行。不完善的法制环境不仅会让不法分子有机可乘,也容易制约我国政府引入成本会计。加快健全相应的法律规章制度,一方面可以指导政府成本会计改革的实施过程,明确改革范围、改革对象和改革流程,确保改革过程科学规范、合理合法,让不法分子无机可乘。另一方面还能以法定的形式来明确政府部门的责任和权力,提高政府活动的有效性,监督部门在监督过程有了法定依据,执法过程有法可依。
除了要健全相关的法律法规之外,还应有针对性地制定成本会计准则。成本会计准则的制定是一项相对复杂的工作,我们应该借鉴海外发达国家制定成本会计准则的先进经验,结合我国的具体情况,同时,也要与其他会计准则相协调,会计处理原则保持一致。
我国政府成本会计准则应主要包括以下内容:
①成本核算原则,包括成本会计目标、适用范围、成本核算目的等;
②成本计算方法;
③成本分析方法,设计相应的指标来分析成本水平;
④成本费用分配方法,应根据不同成本费用的特点,规定在不同的条件下应采用的分配方法;
⑤编制统一的成本报表,包括单位成本表、费用明细表等;⑥成本信息的披露等。
3.2 健全财务记录,确定计量标准。健全政府现有的相关财务成本的原始记录,加强成本核算的基础数据管理,包括人、财、物。真实、完善的政府会计系统,能全面有效反映政府的财务业绩、财务表现和履行的受托责任。
从企业成本会计中,我们可以发现准确、真实、完整的成本会计数据是建立一个完善、有效的成本会计的重要基础。为政府成本会计奠定良好基础,首当其冲就是做好成本会计数据的收集和核算,要积极确认每一笔的资产费用支出、负债的计量,同时要对这些成本费用及时入账,健全财务记录。
因为政府活动不同于企业活动,两者在成本标准上也有一定的区别。目前,企业所有的产品成本可以依据明确的标准进行计量,因此,在对政府活动进行成本计量时可以依据类似的企业计量标准。而对于那些政府活动所耗费的资产成本,所产生的绩效计量,如自然资产的成本评估、政府活动的绩效计量,因不同于企业,没有可依据的明确指标,这将制约我国政府成本会计的发展。因此,我国政府应针对这些部分研究制定一套特殊的衡量指标,以满足今后开展政府成本会计,这也将促进政府管理水平提升。
3.3 引入权责发生制。权责发生制是政府成本会计的一大基础,我国正处在社会经济发展的转型时期,法律法规体系建设不完善,政府职能范围还没有得到明确界定,“政社不分、政企不分和政事不分”的现象依然存在,政府机构普遍缺乏成本效益和投入产出观念,政府财务管理不讲效益、不计成本的现象相当严重。这些情况表明,完全的应计制会计核算基础还不适合我国的实际。因此,在我国预算会计非预算职能部分应引入权责发生制时,应采用渐近的方式引入,先采用修正的权责发生制,随着预算管理体制和法规体系的完善,逐步扩大权责发生制的引入领域,从而为建立我国政府会计、全面实行权责发生制奠定基础。
我国政府成本会计的改革,可以在某些单位先行实验试点,采取辅助加入成本会计,逐步引入权责发生制,或者直接以权责发生制为基础的方法替代现在的收付实现制。
3.4 引入成本会计软件。引入成本会计软件可以满足信息交流,促进数据分析,降低资金成本,加强财务管理,达到预定目标。在企业成本会计中,成本会计软件占据了核心地位,一个好的会计软件可以减少失误,节约成本。因此,政府部门可以自行研制一套独立的政府成本会计软件系统,或者是采用公开招标等方式,直接购买由专门从事软件开发的公司所设计研发的成本会计软件,这样不仅能节省人力物力等资源,还可以有专人为软件进行安装,以及今后随着技术的提升进行系统免费升级。
3.5 提升财会人员素质。对政府会计人员开展教育与培训,从工作观念上加以转变,从工作技能上加以提高,提升工作人员素质,使其能够胜任引入了成本会计的政府会计工作。在工作观念上,政府成本会计要求政府会计人员要重新找到工作的重点,认识到降低政府成本的重要性,从过去的注重投入到现在的注重结果进行转变。在工作技能上,政府成本会计要求政府会计人员提高自身会计技能,熟练掌握源自企业的成本会计技术,并将在政府部门加以改善、灵活运用。
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注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称为CPA,指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士,在其他一些国家的会计师公会,如加拿大的CGA ,美国的AICPA,澳大利亚的澳洲会计师公会, 英国特许公认会计师公会ACCA。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:谈政府会计改革与注册会计师业务拓展相关论文。内容仅供参考阅读!
谈政府会计改革与注册会计师业务拓展全文如下:
摘 要:党的十八届三中全会作出《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》,提出要编制全国和地方资产负债表,建立权责发生制的政府综合财务报告制度。这表明党中央已经明确要求加快推进政府会计改革。本文结合财政部门开展的专题研究报告,以及已经开展的试编地方政府综合财务报告的实践,阐述了学术界对政府会计改革的主流观点和主要内容,并探讨政府会计改革对注册会计师业务拓展的机会和能力要求。
关键词:政府会计 改革 注册会计师 业务拓展.
党的十八届三中全会作出《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》,提出要编制全国和地方资产负债表,建立权责发生制的政府综合财务报告制度,建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制,并允许地方政府通过发债等多种方式拓宽城市建设融资渠道。这表明党中央要求加快推进政府会计改革。本文针对政府会计改革,探讨其注册会计师业务拓展的机会和能力要求。
学术界对政府会计改革进行了多年的研究和探讨,财政部门也开展了一些有针对性的专题研究报告。总体来看,我国现行预算会计制度体系存在两大方面的问题 : 一是预算会计制度体系本身不统一,造成我国政府财政财务信息反映不全面、不系统、不完整;二是以收付实现制核算为基础产生的局限性,这也是实行预算会计制度的国家普遍面临的问题。目前各界均认同我国现有的预算会计体系已经不能适应我国社会主义市场经济体制下公共治理和财政管理的要求,进行全面的政府会计改革势在必行。
(一)我国政府会计的目标.
要推进我国政府会计的改革,首先必须明确改革的目标。这一改革的目标就是要根据我国经济和社会发展的要求,建立一个科学有效、制度规范、公开透明的政府会计体系,全面提升政府根据我国政府环境和信息使用者及其信息需求分析,我国政府会计应以反映政府履行受托责任为主,决策有用为辅作为我国政府会计的基本目标。具体目标应包括三个 :(1)提供有助于使用者了解和评价政府预算执行情况的信息 ;(2)提供有助于了解和评价政府财务状况的信息 ;(3)提供有助于评价政府的服务努力、成本和成果的信息。
会计信息的内容和质量,满足政府会计信息使用者日趋增长的基本需求。政府会计目标是制定政府会计准则的出发点和归宿点,是整个政府会计准则体系的核心理论问题。总体上来讲,国际上政府会计改革的目标取向是建立以不同程度的权责发生制为基础,以统一规范的政府会计准则、会计制度和政府财务报告为主要内容,全面反映政府收支活动和资产负债信息的现代政府会计体系。
根据我国政府环境和信息使用者及其信息需求分析,我国政府会计应以反映政府履行受托责任为主,决策有用为辅作为我国政府会计的基本目标。具体目标应包括三个:(1)提供有助于使用者了解和评价政府预算执行情况的信息;(2)提供有助于了解和评价政府财务状况的信息;(3)提供有助于评价政府的服务努力、成本和成果的信息。
(二)我国政府会计目标的主要内容.
根据学术界的主流观点和财政部门的研究结果,我国政府会计改革目标的基本内容应包括以下几个方面:
1. 建立预算会计、财务会计分立并存的多功能政府会计体系.
拓展政府会计功能,提供更多样的政府会计信息,特别是扩展财务会计的功能,是政府会计新旧模式的重要差别。
建立这样一个目标模式,必须处理好预算会计和财务会计的关系,这涉及到会计要素、核算方式、会计报表等一系列具体问题。通过参考国际会计改革的经验,结合我国国情和现实情况,提出如下建议:
(1) 将两种功能明确分离,分别建立预算会计和财务会计两个系统。将现有预算会计的“三分式”体系改为按功能“两分式”。这样两个系统分工明确,便于发挥预算会计和财务会计两个系统的功能作用。可以克服目前我国政府会计体系中预算会计体系功能定位不清、财务会计功能薄弱的缺陷,健全和加强财务会计功能,也有利于更好地发挥预算会计的功能。
(2) 预算会计采用制度方式管理,财务会计采用准则加制度的方式管理。
与这种管理模式相适应,政府会计规范体系包括政府会计准则和政府会计制度,政府会计准则中的基本准则统领全局,为政府会计制度提供理论依据和原则指导,具体准则是针对财务会计的需要制定的会计标准,政府会计制度是对预算会计和财务会计两个方面规定的实务操作规定。
(3) 在实务中两个系统并存,可以对现有的预算会计电子信息系统加以改造,不必另建一套单独的财务会计电子信息系统。可通过同一个账套里的不同科目,按预算会计和财务会计的不同会计基础同时进行分录处理。这样实务做账时相对比较简便,也避免在两个账套中分别处理可能带来的差错,虽然会增加一些工作量,但借助电子信息化技术手段,通过财务软件是可以减轻工作负担的。
(4) 预算会计和财务会计按照各自的功能编制会计报表。预算会计编制预算(决算)收支表,财务会计编制资产负债表、收入费用表,必要时可以通过一张差异调节表来说明预算收支表与收入费用表数据之间的关系和差异。
2. 建立决算报告加政府财务报告的双重披露方式.
在新的目标模式中,必须建立规范、透明的政府会计信息披露制度。建议在预算会计和财务会计相分离的政府会计模式中,以政府决算报告和政府财务报告两种方式分别披露预算会计和财务会计信息。
政府决算报告应当增加更为详细的会计数据、文字解释、专项说明、比较分析等内容,以帮助使用者更好地了解预算执行情况、相关背景以及变化情况。同时,应建立健全有关决算报告的制度,对其编制方法、审批程序、披露范围、披露内容、披露方式、时限进行规定。另外,决算报告的披露范围应当和预算一样逐步扩大到社会公众。
政府财务报告制度是我国政府会计改革的重要内容之一。我国的政府财务报告应繁简适当,适合我国国情与管理水平,以财务报表为主,并附以必要的分析说明。其主体内容应至少包括:一是经济情况分析,宏观经济统计指标体系,反映宏观经济状况;二是政府财政经济状况分析,反映宏观经济状况对财政发展趋势的影响,以及对政府财政管理的成果及问题等进行分析阐述;三是财务报表及注释,以及需要在表外加以说明的重大事项等。
3. 构建“准则加制度”的政府会计体系.
从当前和今后一段时间我国行政事业单位财务会计管理水平来看,行政事业单位及其会计人员普遍适应目前的预算会计制度管理方式,熟悉简单明晰的业务操作规范。因此,可根据我国企业会计规范体系的建设经验 , 在制定政府会计准则的同时 , 制定适应政府会计新模式要求的政府会计制度。必须摒弃现行总预算会计、行政单位预算会计和事业单位预算会计制度不统一的做法,制定和执行统一的预算会计制度、财务会计准则和制度,才能保证会计信息能够正确合并,编制政府综合财务报表。
在“准则 + 制度”的政府会计规范体系中,准则具有指导性的原则作用,特别是基本准则部分,应当在政府会计的基本理论和原则上统领全局,对政府会计制度的建设起指导和协调作用。政府会计制度的构建和变革应当遵从基本准则所构建的理论框架,并且保持和具体准则的协调一致性。考虑到行政、事业单位,以及高校、医院等单位不同的职能和业务特点,可以分别制定不同的会计制度,以便于操作,但必须贯彻相同的准则要求。
“准则 + 制度”模式比较符合我国政府会计的实践需求,能够适应我国当前行政事业单位的财务会计管理水平,改革推行的阻力小,从而减少广大会计人员在准则接受方面的阻力。
(三)我国政府会计的主体.
政府会计主体是指政府会计为之服务的特定对象,主要界定会计核算和报告的空间范围。某些学术研究观点认为,判断一个机构组织是否纳入政府会计体系 , 有如下四条标准:(1)使用和依赖预算资金;(2)政府对其负有财务责任;(3)政府对其运营进行直接控制;(4)是否会影响对政府财务状况的正确判断。只要同时符合这四个条件 , 就应纳入政府会计主体适用范围 , 否则就不纳入。
根据我国国情和政府会计目标的要求,我国目前的行政单位无疑属于政府会计主体的范围,关键是事业单位如何划分确定的问题,有学术研究观点认为,我国政府会计的主体应包括如下机构:
(1)各级政府机关(含行政单位)应当全部纳入到政府会计体系之中。这里所说的机关单位不仅包括立法机关、行政机关和司法机关 , 而且还包括政党机关。
(2)预算管理事业单位,即对于国有且纳入预算管理的事业单位会计,因为其与相应部门的性质类似,所以应纳入政府会计范围,对于已全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位 , 不论其公立或国有与否 , 均属于不纳入政府会计。
(3)对国有企业和社保是否纳入政府会计主体的问题,建议政府会计主体不包括国资委辖下的大型国企和社保基金等单独的基金单位,因为社会保障基金实行独立的会计核算方法,放在报表里会影响报表使用者对政府财务状况的理解,建议放在表外附注中加以反映。
(四)我国政府会计的核算基础
政府会计包括政府预算会计和政府财务会计两大部分,在财务会计中推行权责发生制是西方政府会计改革的主要标志。在政府会计改革的众多措施中,权责发生制改革是最为重要的改革内容之一。可以说,逐步引入权责发生制基础,不断完善政府财务会计体系,已是各方共识。2013 年 3 月,欧盟委员会向欧盟理事会和欧洲议会提交题为《成员国向实施协调的公共部门会计准则迈进 国际公共部门会计准则对成员国的适用性》的研究报告。该报告指出,在整个欧盟各层级政府采用一套协调的、以权责发生制为基础的会计准则将是欧洲政府会计改革的方向。
但从世界范围来看,在政府会计领域,推行完全的权责发生制会计的国家还是少数,大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。由于我国的经济改革走的是渐进式道路,政府会计改革势必将是循序渐进式的,在引入权责发生制会计上也将是渐进式的,不可一蹴而就。现在完全采用权责发生制还存在着很多的困难。基于此,对我国政府会计准则建设中引入权责发生制会计的程度,以及如何分阶段地引入权责发生制会计基础,哪些会计核算项目应当首先引入权责发生制等问题的研究,就显得十分重要。
目前我国的政府会计改革从会计角度看,主要是完善政府预算会计,满足预算管理的现实需要,并补充政府财务会计的内容。基本做法是,在现有预算会计以收付实现制为主要核算基础,着重从财务会计角度逐步推行权责发生制,核算和编制综合政府财务报告。建议在预算会计和财务会计分立并存的政府会计模式中,政府预算会计采用修正的收付实现制基础,政府财务会计采用修正的权责发生制会计基础。
最常见的修正的权责发生制形式是对确认资产和负债的范围作出限制,以及不同程度的选择,包括确认非金融资产、固定资产、公共基础设施和无形资产,并计提折i日;但对国防基础设施和文化资产在取得或建造时确认费用,只确认短期金融资产和负债,确认所有负债但不包括养老金负债等;对于政府担保债务、养老金缺口等较难确认的政府债务,考虑表外披露等方式进行报告。限制范围的原因往往是由于这些资产和负债的确认存在技术上的困难,计量成本过高,或对政府管理与决策的影响不大等。
(五)我国政府会计的要素.
会计要素是对会计对象的基本分类,是由基于会计目标要求的报表结构所决定的。
经过分析国外政府会计的会计要素设置的情况,考虑我国预算管理和行政事业单位会计核算的实际需要,以符合政府会计改革的目标,建议目前应该将预算会计和财务会计两种功能明确分离,分别建立预算会计和财务会计两个系统。在政府会计中设置资产、负债、净资产(基金余额)、收入、支出、结余六个会计要素,即预算会计三要素(预算收入、预算支出、预算结余),采用修正的收付实现制;财务会计六要素(收入、费用、结余、资产、负债、净资产),采用修正的权责发生制。
以上是我国政府会计改革的重点内容,其他方面的内容由于篇幅所限,在此不一一详细阐述。根据我国政府会计改革的内容和需要,下面探讨政府会计改革对注册会计师业务拓展的机会。
经过分析国外政府会计的会计要素设置的情况,考虑我国预算管理和行政事业单位会计核算的实际需要,以符合政府会计改革的目标,建议目前应该将预算会计和财务会计两种功能明确分离,分别建立预算会计和财务会计两个系统。在政府会计中设置资产、负债、净资产(基金余额)、收入、支出、结余六个会计要素,即预算会计三要素(预算收入、预算支出、预算结余),采用修正的收付实现制;财务会计六要素(收入、费用、结余、资产、负债、净资产),采用修正的权责发生制。
2013 年 9 月,国务院公布了《关于政府向社会力量购买服务的指导意见》,这对注册会计师行业是一个重大利好政策。根据目前我国财政管理和改革的开展情况,结合学术界的研究观点,笔者认为,政府会计改革将给注册会计师提供专业服务带来如下方面的业务机会。
1.地方政府发行债券的审计、评估。
十八届三中全会作出《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》,提出要建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制,并允许地方政府通过发债等多种方式拓宽城市建设融资渠道。地方政府要发行债券,就必须编制和提供地方政府财务报告,需要评级机构对地方政府进行信用评级,也需要专业机构对政府财务报告进行审计,出具审计报告,以及地方政府资产、负债、净资产的评估。从国际经验来看,由于社会审计具有“独立、客观、公正”
的特点和优势,由注册会计师对政府财务报告进行审计,更容易得到投资者和评级机构的认可。近年来,我国注册会计师已经开展了地方政府融资平台发行的城投债审计业务,积累了一定的经验,也证明了注册会计师开展地方政府发行债券审计的可行性。
2.地方政府预算绩效评价等政府.
购买的专业服务。实行政府会计改革后,要求对地方政府的预算执行结果进行绩效评价。这项绩效评价可以由政府审计部门来执行,也可以委托注册会计师来执行。财政部于 2012 年印发了《预算绩效管理工作规划 (2012-2015 年 )》,提出要建立健全中央、省、市三级符合预算绩效管理工作需要的社会中介机构库,并决定自 2012 年起试行国资预算支出项目绩效评价制度,将委托资产评估、审计等中介机构,对部分企业集团国资预算支出项目开展第三方评价。目前已有一些会计师事务所开始从事财政资金使用效益的评价业务,业内专家指出,今后将有越来越多的政府购买注册会计师服务业务,以及参与政府和国有资本经营预算绩效评价工作。
3.参与地方政府财务报告年度审计。
从美国的经验来看,政府财务报告由国家审计署来审计,出具审计报告。
根据我国国情和实践,由于年度审计时间紧,政府审计人手少,可以由审计署和地方审计部门聘请注册会计师参与地方政府财务报告年度审计,在审计署的规定和指导下开展审计工作,并对其负责。这样不仅解决了政府审计人手少的问题,也拓展了注册会计师的业务领域。
4.行政事业单位内部控制的咨询和审计。
财政部于 2012 年 11 月正式发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》,从 2014 年 1 月 1 日起在我国行政事业单位范围内全面实施。注册会计师可以利用从事企业(特别是上市公司)内部控制建设咨询和审计中积累的经验,为行政事业单位实施内控规范提供咨询和审计服务。
5.担任地方政府财务顾问。
当前,开展经济建设,发展地方经济,加快经济改革和对外开放,促进经济结构转型和升级是地方政府肩负的主要经济任务。为了实现经济任务,地方政府迫切需要经济、会计等方面的专业服务。注册会计师拥有丰富的会计、审计、财务管理等专业知识和实践经验,可以担任地方政府的财务顾问,为地方经济建设、发展与改革提供专业服务。
政府会计实行权责发生制改革后,在会计核算处理方法和信息报告方面要比传统的收付实现制政府会计复杂许多,对政府会计人员业务技能提出了更高要求。因此,要确保政府会计改革落实到位,必须加强对政府会计人员的管理和培训,也对注册会计师从事相关业务提出了专业知识和技能方面的要求。
(一)国外经验.
1.美国的做法。
美国成立了一个专门为政府财务经理、会计人员提供培训、考试的服务机构 ---- 美国政府会计师协会 (AGA)。该协会有权颁发政府财务经理证书 (CGFM),获得该证书则表明具有从事政府财务管理相关工作的技能,有助于增强证书持有人的就业竞争力。
2.英国的做法。
英国也非常重视政府财务人员的管理与培训工作,也有专门负责政府会计人员资格认证及后续教育的机构 ---- 英国特许公共财务与会计协会 (The Charted Institute of PublicFinance and Accounts, CIPFA)。 该 机构是英国负责地方公共部门政府会计准则制定以及职业培训的专门机构,也是英国唯一面向公共部门制定准则和组织培训的机构。其在英国公共部门的影响很大,组织了大量专门面向公共部门的政府会计职业培训,英国大部分公共部门的财务总监通常都是经 CIPFA 认证的 " 特许公共财务与会计师 "。
(二)相关建议.
1. 对注册会计师从事政府相关业务进行专门的资格认定。
由于政府会计和政府相关业务的特殊性、复杂性和重要性,如地方政府发行债券的审计和评估比较复杂;预算资金绩效评价要求注册会计师精通预算 ( 财政 ) 支出流程和控制 ; 熟悉与预算 ( 财政 ) 支出管理相关的法律、法规和政策规定。因此,有必要由中国注册会计师协会专门针对政府相关业务,对注册会计师进行专门的培训、考试,通过资格考试后才能从事政府相关业务。
2. 注册会计师资格考试中增加相应内容和规定。
由于政府会计和政府相关业务的特殊性,而目前注册会计师考试范围和教材还没有这方向的内容,如果注册会计师今后要从事这方面的业务,有必要在注册会计师考试中增加政府会计和相关业务的内容,并修改考试辅导教材。
3. 注册会计师后续教育培训中增加相应内容。
对于那些已经取得了注册会计师资格的人员,有必要在注册会计师后续教育中增加政府会计和相关业务的内容,并聘请政府会计准则的制定者、学术界专家共同编制后续教育教材,或作为培训专家,对注册会计师进行业务培训,不断提升注册会计师从事政府相关业务的专业胜任能力。
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预算会计采用收付实现制的会计基础,使我国的政府会计只能核算有当期收支的资金活动,不能反映当期已经发生而尚未偿付或者收到的资金活动。
收付实现制的会计核算基础的局限性表现在以下三方面:
一方面是无法全面核算和反映政府资产,我国的政府会计没有对固定资产进行核算和反映,用来购买固定资产的财政支出发生后,固定资产入账后就没有进行后续的核算,期末的决算中固定资产的信息仅作为补充信息予以反映,因此就脱离了对固定资产的监督,同时由于现在的政府投资形式的多样化,政府参股越来越多,参股形成的国有股权就是政府的金融资产,而且随着国库资金资本化运作和有价证券的交易行为的发生,政府的金融资产也变成了一种债权,这种政府金融资产和债权是现行政府会计核算制度没有反映的;
另一方面是不能准确地反映政府的负债活动,不利于政府进行财政风险的防范。如前所述,收付实现制只能核算实际收到或者支出的收入和费用,对于已经发生但是还没有支付的的部分是没有反映的,但是这部分可能刚刚好反映了政府的未来财务风险。
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