所得税会计准则是新会计准则体系中发生重大变更的准则之一。了解新旧所得税会计处理,尤其是两种债务法会计处理的鲜明区分和传承联系,有助于会计人员加深了解新会计处理方法的特色优点,改变思维定式,更好地实现新旧制度的衔接转化。

时间性暂时性差异例示:

1.一般类型时间性差异,如各类资产减值准备,会计处理计入当期损益,税法规定在实际发生时抵扣,税前会计利润小于应纳税所得额,为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看,资产账面价值小于计税基础,为可抵扣暂时性差异。

2.特殊类型时间性差异,如筹集期间开办费,会计处理计入筹集期当期损益,税法规定从生产经营当月起在不少于3年内分期摊销,税前会计利润小于应纳税所得额,为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看,可视开办费的账面价值为0,计税基础为尚未摊销的开办费发生额(未来可抵扣),资产账面价值小于计税基础,为可抵扣暂时性差异。

所有时间性差异均符合暂时性差异的定义或可视同暂时性差异。

因为筹划空间是随着不同税种而不同，在企业进行税务筹划之前首先要对属于哪种税种具有税务筹划的价值进行分析。今天读文网小编要与大家分享的是：企业所得税税务筹划的财务运用相关论文。具体内容如下，欢迎参考阅读：

【摘要】：税务筹划作为企业财务管理中具有战略性影响的财务策划活动，越来越受到重视。本文主要对当前企业所得税税务筹划的财务目标，以及通过企业筹资、经营和收益分配等方面并结合部分案例对企业所得税税务筹划的财务运用进行简单分析。

【关键词】：企业所得税;税务筹划;财务运用

【论文正文】

企业所得税税务筹划的财务运用

对企业进行的一切税收筹划活动，都要严格遵守税收和其他经济法律、法规的要求，确保筹划依据清晰准确、筹划程序完备。应当经得起税务机关的稽核与检查，及税务机关委托的专业会计师(或税务师)事务所进行的纳税检查。

一、企业所得税税务筹划的财务目标

1.节税成本最大化

以纳税成本最小化作为自己的目标基础，认为所有的企业筹划活动都是紧紧围绕纳税成本展开，企业进行税务策划的动机与根本目的是为了节税，即取得纳税成本最小化。节税筹划可以通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对筹资、投资、经营活动以及收益分配的巧妙安排来取得。

2.企业收益最大化

以通过税务筹划取得企业最大收益为目的，将取得企业最大化收益作为衡量筹划效果的最终指标，并且将收益最大化作为企业税务筹划的最终目标。该目标综合考虑企业现实存在的各种因素影响，而且由于收益目标比较具体、明确、容易计量，有利于企业权衡利弊，规划预计，从而选择最佳财务方案。

3.纳税成本最优化

通过纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值最优化，这也就是纳税成本最优化。企业的各种税务筹划活动与各种相关因素的影响，都是围绕财务结构最优进行的。对企业盈利能力的增强也是纳税成本最优化的实质，也是企业获得最大收益的目标。

二、企业所得税税务筹划的财务运用

1.企业财务管理中税务筹划的财务运用

(1)选择节税空间大的税种。因为筹划空间是随着不同税种而不同，在企业进行税务筹划之前首先要对属于哪种税种具有税务筹划的价值进行分析。站在理论的角度上讲，应该选择税收的优惠多，税负伸缩弹性大的税种。但是与此同时，作为微观经济组织的企业，在生产活动进行时，不仅要对本身的经济利益进行考虑，还要再生产经营行为和国家宏观经济政策的要求与自身尽可能保持一致，对国家限制发展的一些产业领域要进行自觉的排除，以此来对市场的风险进行减少，增加获利能力。

(2)避开成为某税种的纳税人。按照我国税法的规定，只要是纳税人不属于某税种，则不需要对该项税收进行缴纳，所以，企业在进行税务筹划时可以考虑能不能避开某税种纳税人，这样就会达到节税的目的。

(3)从计税依据和税率着手筹划。影响应纳税的两个因素，就是计税依据和税率，计税依据越小税率越低,应纳税额也越小,因此,进行税务筹划时可以从这两个因素入手,找到合理、合法的办法来降低应纳税额。

(4)选择最好的资本结构。根据生产经营等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，对所需要的资金进行获取的一种行为，就是筹资。对于任何一个企业来说，进行一系列经营活动的先决条件就是筹资。资金是通过筹资方式的不同来决定的，产生的税后效果也有很大的差异。

(5)选择最合理的组织形式。市场经济的主体就是企业，不同组织形式的企业在所适用的税收法律方面有着不同的特点。投资者对企业不同组织形式的选择其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。

2.企业财务成本费用核算中税务筹划的财务运用

(1)充分列支成本费用。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，从成本费用核算的角度，利用成本费用的“充分列支”是减轻企业税负的最根本的手段。企业在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的条件下，将企业发生的准予扣除的项目予以“充分列支”，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。

(2)合理选择折旧方法。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，分摊到各期成本费用中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本费用的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。

(3)合理选择存货计价方法。现行财务会计制度和税法均规定，各项存货的发出和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法中任选一种。这一规定为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展税务筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。

(4)合理分配管理费用。对于从事投资业务的外商投资企业来说，它们除了进行管理工作外，其本身并不直接从事其他营业活动，因此，投资公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况为亏损。而其子公司由于不承担上述管理费用，利润很高，相应的所得税税负很重。

(5)恰当运用关联企业关系。企业为了融资上的便利，常常会在关联企业之间发生借贷款业务。但是，《企业所得税扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

三、结语

税务筹划是基于企业自身加强财务管理、提高企业竞争力的需要,因此,其目标与企业财务管理目标应该是一致的。但与企业一般财务活动相比,税务筹划有其独特的视角,即从税收的角度,通过对企业筹资、投资、运营、利润分配等财务活动的精细安排,达到充分行使纳税人权利、降低企业税负的目的。

在法国，家庭人数对纳税多少起着举足轻重的作用，因为是用家庭“商数”去除家庭总收入，得出应税收入。今天读文网小编要与大家分享的是：关于个人所得税法修订意义分析相关论文。具体内容如下，欢迎参考阅读：

【论文摘要】

个人所得税是以“劫富济贫”为主要功能的税种，其税制的设置是否符合量能负担和税负公平原则，被看作是一国个税税制是否合理的首要因素。本文针对2011年我国个人所得税法修订对于调节收入，提振消费和促进经济发展的三方面意义进行相关分析，在此基础上提出我国个税税制主要存在的问题，最后对我国个人所得税的税制改革提出了将地区和家庭列入个税考虑范围、加快“综合税制与分类税制相结合”税制改革等建议。

【论文关键词】

个人所得税;税制改革;收入分配;分类税制自2006年个税改革以来，随着社会经济形势发展变化，居民收入的增加，人民群众的消费支出水平也有所提高，2006年修改的个人所得税法也逐渐暴露出一些突出问题，如工资、薪金所得税率结构较为复杂，低档税率级距较短造成中低工资、薪金收入者税负累进过快;工资、薪金所得的减除费用标准偏低给居民基本生活带来一定影响;生产经营所得税率的各档级距均较短，与工资、薪金所得相比税负偏重等。随着这些问题的日益突出，个税改革势在必行。

【论文正文】

关于个人所得税法修订意义分析

2011年6月30日，十一届全国人大会第二十一次会议高票表决通过了关于修改《个人所得税法》的决定，修订后的《个人所得税法》自9月1日起施行。此次修订主要包括工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元人民币后的余额为应纳税所得额;工资、薪金所得，适用税率为3%-45%的7级超额累进税率;同时相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。此次修订还将个人所得税的申报缴纳税款期限由目前的7天延长为15天。

此次个税的修改对广大工薪阶层来说无疑是一个福音，但是此次个税修改的意义如何，是否能真正起到预期的作用，还有什么不足与改善方向值得我们进一步思考。

一、个税改革意义分析

虽然我国2001年到2010年个人所得税征缴总额只占总税收收入的6.7%左右，远低于发达国家50%和发展中国家20%的平均水平，但是此次个税修改的意义也是很重大深远的，是我国从重视“经济增长”到“经济发展”的重要标志。

(一)减轻税收负担，调节收入分配

此次个税免征额和税率的修改最直接的作用就是减轻中低收入者的税收负担，调节收入分配。其作用主要表现在以下三个方面：

第一，大幅度减轻了中低收入纳税群体的负担。一方面减除费用标准由2000元提高到3500元以后，纳税人的负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的补偿，工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这意味着经过此次调整，只剩下约2400万人继续缴税。另外一方面，通过调整工薪所得税率结构，使绝大部分的工薪所得纳税人进一步减轻税负。通过税率级距的调整，使中低收入的纳税群体进一步获得减税。

第二，税率的修改在减轻中低收入者负担的同时也适当加大了对高收入者的调节力度。此次个税修改扩大了最高税率45%的范围，同时调整了高收入者的税率级次和级距，使月薪达到2万元以上的高收入者适当地多纳税。这样的调整在一定程度上达到了“削高”的效果，有助于实现社会的公平正义，促使经济平衡、协调、有序发展。

第三，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。个税修改使年应纳税所得额6万元以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%，这有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。

(二)增加收入，提振消费

个税修改直接影响居民的收入，虽然增幅有限，但有利于提振居民消费信心。

首先，财政部税政司副司长王建凡表示，修订后个税收入全年减少1600亿元左右，其中提高减除费用标准和调整工薪所得税率级次级距带来的减收大约为1440亿元，占2010年工薪所得个人所得税的46%。从这些数字我们可以直接看出税后收入的增加，但是低税率又对税前收入有影响。例如，美国有关研究发现低税率可以提高纳税人收入，因为税收降低可以促使劳动力供给上升，在职劳动力的积极性会提高，生产率上升，从而支撑工资上涨。人民收入增加了，消费也会有一定程度的增加。

其次，据中国国际金融有限公司研究部报告显示，低收入家庭消费占收入比例普遍在70%以上，而高收入在56%左右，低收入者的平均消费倾向比高收入者大得多。由于此次调整的主要针对人群是中低收入者且中低收入者在纳税总人数中占较大比重，税收的减少极可能促使消费的增长。

(三)刺激创业，促进经济发展

1.个税改革刺激创业。一个经济体中创业型人力资本与职业型人力资本的比率决定该经济体的长期增长路径。国际劳动办公室统计结果表明随着人均收入的提高，该比率不断下降。对于中等收入国家，创业型人力资本更为重要，更低的就职人数/创业人数比率能够带来更高的稳态技术水平，从而促进经济发展。修改后的个税方案中，减税额度随着收入增长呈现倒U型，月收入10000元的减税最大，达到488元，这一收入是当前中国创业者的一个瓶颈收入，减税越多对创业的激励越大。所以，此次修改显然增加了创业激励。

2.个税修改促进了经济的发展。首先，无论此次个税改革是否有不完善的地方，但是毫无疑问的是，个税改革的推进让中低收入者获得了真正的实惠。提高个税免征额并不意味着国家财税收入必然减少，普通公民增加的收入必然转化为社会消费，在商品和服务交易中转化为新的税收，有利于经济社会的发展。其次，个税的修订还促进了社会的公平，维持社会稳定健康发展，并刺激创业，为经济的稳定发展带来了原动力。

二、个税改革任重道远

虽然修订后的个税在一定程度上减轻了人们的负担，但是在很多方面还存在一定问题，在个税改革的道路上仍然任重道远。

(一)个税负担相对而言仍然偏重

近日一篇“香港单身青年年收入17.8万，只需缴税729港元”的微博引起热议。香港单身人士薪俸税的免税额是108000元，超过部分属应课税收入，实行累进税率征税。所以，这名年收入17.8万元的青年，应课税收入为7万元。首4万元税率为2%，计800元。剩余的3万元适用7%税率，计2100元。总计2900元。但是，香港政府对2010/2011年度的薪俸税有75%的税收宽减，最终，这名青年全年只需要缴纳2900元的25%，即725元。所以，微博的数据基本属实。这样看来我国的个税负担在修改之后虽然减轻了，但与香港相比其免税政策还是比较少的，税收负担还是相对颇重。

(二)个税修改没有考虑地区和家庭的差异

在法国，家庭人数对纳税多少起着举足轻重的作用，因为是用家庭“商数”去除家庭总收入，得出应税收入。一人家庭“商数”是1，夫妇无孩子家庭“商数”是2，有1个孩子家庭“商数”是2.5，以此类推，也就是说，纳税人抚养的家庭人口越多，免税额度越大。

而中国作为一个收入差距和家庭差异多样化的国家，对于免征额的一刀切和免除项目的统一规定都没有考虑到地区和家庭的差异，这也必将损害部分群体的利益，导致个税带来的不公平现象。

(三)分类税制影响纵向公平

我国是世界上少数实行分类所得税制的国家之一，这种税制最大的特点就是对同一纳税人不同类型的所得，分别扣除费用，又按照不同的税率分别征税。这种差别待遇的征税方式，没有全面考虑纳税者真实的承受能力，极易导致那些所得来源渠道多样、综合收入较高的人逃脱税收，从而造成税负的纵向度的不平等。而且“综合税制与分类税制相结合”早就被确认为个税改革的目标模式，但是这次的修改对其却绕开不提，没有真正改善这种不公平制度。

三、个税改革再起步

从以上几点可以看出，新税法离人民满意的程度还有一定距离，在个税改革的道路上这次的改革只是一小步，我国个税改革还需再度起步，取得更大的突破。

(一)进一步促进结构性减税，将地区、家庭差异列入考虑范围我国地区发展不平衡，各个地区差异明显，针对这一因素可以按照国家制定的标准范围让各地区省政府针对不同地区自身特点因地制宜，制定不同的个人所得税免征额。这样可以将地区差异列入考虑范围。在家庭因素方面，可以将抚养人口、教育、医疗等家庭日常支出列入免税范围之中。并且可以设置个人或家庭为单位申报两种模式的选择而逐渐过度到以家庭为单位的模式上，从而减少家庭支出不同带来的不公平。这样可以从实际上减轻人民的税收负担、实现税收调节收入分配的作用。

(二)加快推进“综合税制与分类税制相结合”税制的改革分类和综合相结合的税制模式，吸收了分类税制和综合税制的优点，可以比较好地兼顾纳税人的综合收入水平和家庭负担等情况，既对纳税人不同来源的收入实行综合课征，体现按支付能力课税的原则，又将所列举的特定项目按特定办法和税率课征，体现了对某些不同性质的收入区别对待的原则。我们应加快推进“综合与分类税制相结合”税制改革的步伐。

(三)健全税收征管制度，增强人民监督

要实现个税改革的目的，仅靠税制本身是不够的，还要建立健全税收征管制度，提高征管质量，建立收入监控体系，做到应收尽收，促进公平，推行个人所得税自行申报制度，强化申报审核，加强税收监管。

同时，要增强人民的监督作用，广泛利用社会舆论力量和示范影响，加强个税宣传，加强对扣缴义务人、纳税人的管理、培训。并真实、及时地通告和普及税收征收和使用的数据、项目，加大对人民公共事业和社会保障项目的投资，从而切实做到“取之于民、用之于民”。

所得税是企业的一项重要支出，净收益又是衡量企业成就的主要尺度，而所得税核算则是所得税的重要组成部分。下面是读文网小编带来的关于所得税核算论文的内容，欢迎阅读参考!

所得税核算论文篇1：《企业所得税核算》

一、资产与负债的计税基础

(一)资产的计税基础

资产的计税基础是指在计算企业应纳税所得额时，按照税法的规定可以从经济利益中抵扣的那部分金额，即，在某时点确定的可以税前扣除的金额。一般情况下，资产在取得时的账面价值是与其计税基础相等的，如果企业按会计准则规定进行后续计量时采用的会计政策与税法规定不同的话，就会导致资产的账面价值与其计税基础产生差异。例如，某项固定资产在2011年12月20日达到预定可使用状态，此时该固定资产的账面价值与其计税基础一致，都是320万元。企业按照该资产的预计使用情况，估计使用年限确定是8年，但税法规定该类资产的计提折旧年限是10年，假设预计净残值为零，会计进行账务处理和税法都确定按年限平均法计提折旧。虽然折旧方法相同，应计提折旧总额也相等，但由于折旧年限不同，所以每月每年计提的折旧额就不会相等，会计确认每年的折旧费为40万元，税法确认每年可以税前扣除的折旧费为32万，这就导致该资产的剩余价值有了差异。2012年12月31日，会计确认的该固定资产的账面价值(假设该资产不需要计提减值准备)为280万元，而计税基础则为288万元。如果两者确定折旧的年限相等，但确定的折旧方法不同，也会导致该资产的账面价值与计税基础不相等。另外，应收账款因为坏账准备、存货因为存货跌价准备均存在其账面价值与其计税基础不相等的情况。

(二)负债的计税基础

负债的计税基础是指负债的账面价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。在一般情况下，负债的确认和偿还不会对当期损益和所得税缴纳产生影响，即账面价值与计税基础一致，但在有些情况下，负债的确认也会涉及到损益，并影响到不同期间的应纳税所得额，从而使得其账面价值与其计税基础不相等。例如，按照会计准则规定，企业对估计的售后服务将要发生的支出部分，在满足相应的确认条件时，应在销售当期确认销售费用增加，同时确认预计负债的增加。而税法规定，只有在实际发生了售后服务时才能确认费用发生，并在税前扣除。如果企业已因上述原因在利润表中确认了15万元的销售费用，在资产负债表中确定了15万元的预计负债，但由于该项费用在当年并未发生，则预计负债的账面价值是15万元，但计税基础却是零。

二、暂时性差异

(一)应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异。如果资产的账面价值高于计税基础，或是负债的账面价值低于计税基础，则产生的差异就属于应纳税暂时性差异。对于固定资产而言，如果账面价值大于其计税基础，表明当期按税法确认的可税前抵扣的折旧费比会计当期确认的折旧费多，税前可抵扣的折旧费越多当期应交的所得税就越少，当期交的少，未来就要多交，但这种差异只是暂时的，因为应计提折旧总额对应纳税所得额的影响是一定的。因为这种差异会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，所以把这种差异命名为应纳税暂时性差异，并将如何条件的差异在产生当期确认为递延所得税负债。

(二)可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如果资产的账面价值低于计税基础，或是负债的账面价值高于计税基础，则产生的差异就属于可抵扣暂时性差异。如前面提到的虽然售后服务还没有发生，但是企业已在账上确认了15万元的销售费用，并同时增加了15万元的预计负债，所以预计负债的账面价值15万元大于其计税基础0，将来发生售后服务时，税法就可以确认为费用发生了，可以税前抵扣了，那未来期间的应纳税所得额和应交所得税就减少了。对于固定资产而言，如果账面价值小于其计税基础，表明当期按税法确认的可税前抵扣的折旧费比会计当期确认的折旧费少，税前可抵扣的折旧费越少当期应交的所得税就越多，因为当期的多交，所以未来才可以少交，所以这种差异可以使未来期间应纳税所得额和应交所得税减少，故把这种差异命名为可抵扣暂时性差异，并在差异产生当期将符合确认条件的确认为递延所得税资产。

(三)特殊项目产生的暂时性差异

特殊项目产生暂时性差异的情况有两种：一是交易或事项发生后，因不符合资产、负债确认的条件而不能反映在资产负债表中，所以账面价值为0，但按照税法规定却能够确定其计税基础的;二是按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽然产生的原因不是因为账面价值与计税基础的差异，但是确实可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，所以在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，也应确认相关的递延所得税资产。

三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认

(一)递延所得税负债的确认

按照会计准则规定，企业应把根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交的企业所得税确认为递延所得税负债。一般情况下，资产、负债项目的账面价值与计税基础之差形成了应纳税暂时性差异时，就应考虑递延所得税负债的确认，但在实际工作中，还应根据具体情况加以判断：一是在非同一控制下的企业合并中，形成了应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应确认的商誉，但若属商誉的初始确认，则该情况下的应纳税暂时性差异不应确认相应的递延所得税负债，否则会增加上商誉的价值;二是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债;三是企业在对联营、合营企业等的投资中，联营企业或合营企业实现了盈利，投资企业产生了应纳税暂时性差异，如果投资企业能够控制该差异转回的时间并且该差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。

(二)递延所得税资产的确认

按照会计准则规定，企业应将有确实的证据表明，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间可能产生应纳税所得额，并利用可抵扣暂时性差异的，就可以按照可能取得的应纳税所得额为最高限额，将其确认为当期递延所得税资产。理解该规定要注意几个问题：首先是资产的确认问题。该规定表明了能否确定为递延所得税资产必须满足3个条件：一是有明确证据表明未来期间很可能产生应纳税所得额;二是可以利用该差异;三是金额有限制。在实际工作中，在下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，在满足上述条件时应确认为递延所得税资产：一是按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减;二是企业在对联营、合营企业等的投资中，联营或合营企业发生了亏损，投资企业产生了可抵扣暂时性差异;三是在非同一控制下的企业合并中，产生了可抵扣暂时性差异的，应确认为递延所得税资产，同时，应调整在企业合并中应确认的商誉;四是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应确认为所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。其次是资产的计算问题。递延所得税资产不是直接等于可抵扣暂时性差异，而是等于可抵扣暂时性差异乘以所得税税率。

需要注意的是：会计准则规定，除了在企业合并之外的其他交易中，如果交易对会计利润和应纳税所得额都不产生影响，且交易产生的资产、负债的入账价值和计税基础不同，不管是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，均不确认递延所得税资产、递延所得税负债。

四、所得税费用的确认及账务处理

(一)所得税费用的确认

所得税费用的金额是当期所得税和递延所得税相加求和。当期所得税的计算比较简单，是将当期的利润总额按照税法规定调整为应纳税所得额后再乘以所得税税率，与之对应的就是当期的“应交税费——应交所得税”账户金额。所以，该计算公式的难点主要集中在递延所得税的计算上。

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额—递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额—递延所得税资产的期初余额)，简而言之，递延所得税就是用递延所得税负债的增减变化数减去递延所得税资产的增减变化数。

在所得税费用的确认过程中应注意，企业确认的递延所得税资产和递延所得税负债并非全部对应所得税费用，还存在两种例外情况：一是按会计准则规定应当对应所有者权益的;二是企业合并中产生的递延所得税影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的，就应当对应商誉或当期损益。

(二)账务处理

编制会计分录时，要注意：一是要弄清各账户的借贷方向，借方是“所得税费用”，贷方是“应交税费——应交所得税”;二是根据实际情况判断资产账户和负债账户的方向，如果资产账户的期末金额大于期初金额，表明资产增加了，应确定在借方，反之则在贷方，如果“递延所得税负债” 期末金额大于期初金额，表明负债增加了，应确定在贷方，反之则在借方;三是确定金额。金额的确定有两种办法，可以直接根据公式计算得出，也可以采用倒挤的办法。如首先确定企业当年应交的所得税，贷记“应交税费——应交所得税”账户，然后根据递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化金额，借记或贷记“递延所得税负债” 和“递延所得税资产”账户，最后倒挤出“所得税费用”账户的金额。

[例1]某单位当年应交企业所得税是300万元。该单位期初的递延所得税资产和递延所得税负债分别为21万元和30万元，期末的递延所得税资产和递延所得税负债分别为15万元和42万元。

则该单位的递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=(42-30)-(15-21)=18(万元)

所得税费用=当期所得税+递延所得税=300 +18 =318(万元)

编制会计分录时要注意，因为递延所得税资产的期末金额小于期初金额，资产减少，应登记在贷方。

借：所得税费用 3180000

贷：应交税费——应交所得税 3000000

递延所得税负债 120000

递延所得税资产 60000

五、企业所得税账务处理中常见错弊

审查所得税时，应依据税法的规定，检查和核对所得税费用明细账、应交税费——应交所得税明细账、递延所得税资产明细账和递延所得税负债明细账，并核对银行存款等相关账户，抽查完税凭证等相关会计凭证，以验证企业所得税的计算和缴纳情况。如果在审计中，发现被审计单位审计年度的所得税费用与当年应交企业所得税相等，一般表明所得税费用的计算有误，是否存在少计或多计所得税费用问题，大多问题出在递延所得税费用(或收益)上，所以要核实当期是否有应该结转的递延所得税费用(或收益)，如果有，还应相应调整净利润及利润分配。

[例2]审计发现被审计单位审计年度的所得税费用与当年应交企业所得税相等，都是300万元。审计人员觉得异常。经检查上年已审计的资产负债表的年末数和进一步查阅发现该单位期初的递延所得税资产和递延所得税负债分别为25万元和40万元，期末的递延所得税资产和递延所得税负债分别为30万元和60万元。

则该单位的递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=(60-40)-(30-25)=15(万元)

所得税费用=当期所得税+递延所得税=330+15=345(万元)

由于该单位已经处理了当期的所得税费用，只是尚未处理递延所得税费用，所以该单位的调整分录为：

借：所得税费用 150000

递延所得税资产 50000

贷：递延所得税负债 200000

由上可见，企业采用资产负债表债务法进行会计处理，为会计、审计、税务人员等开辟了新的领域，提出了新的挑战，但是，只要把握好所得税会计准则的精髓，正确理解计税基础与暂时性差异，就一定能根据递延所得税资产、递延所得税负债的形成原因和内在规律，熟练地掌握和正确处理所得税会计的相关业务。

参考文献：

[1]肖小飞：《审计实务(第3版)》，电子工业出版社2011年版。

[2]财政部：《企业会计准则——应用指南》，中国财政经济出版社2006年版。

所得税核算论文篇2：《所得税会计核算教学》

摘 要：在新会计准则实施背景下，我国企业所得税会计处理方法发生了很大的改变，首次采用资产负债表债务法。结合教学经验，对我国企业新所得税会计处理、资产负债表债务法会计核算教学提出一些看法。

关键词：所得税会计;资产负债表债务法;暂时性差异

2006年我国颁布《企业会计准则第18号――所得税》，该会计准则变动很大，核算方法发生观念性的变化，我国首次由纳税影响会计法的收入费用观变为资产负债表债务法的资产负债观，使所得税会计的教学成为会计教学中最难的内容之一。

一、所得税会计核算方法介绍

1.应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时间性差异，均完全按照税法规定处理。

2.递延法。递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法，它确认时间性差异，比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算，另外，递延法有其本身的不科学性和不合理性。

3.利润表债务法。利润表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。利润表债务法是以利润表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，利润表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。

4.资产负债表债务法。资产负债表债务法核算流程：(1)确定资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比较简单。(2)确定资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。(3)比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。(4)计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额×适用税率。(5)计算所得税费用。所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。

二、所得税会计核算资产负债表债务法教学解析

1.教学难点之一在于如何理解和区分永久性差异和暂时性差异

教学设计如下：

以收入的确认和费用抵扣会计和税法总额上是否相同。总额相同，各期有差异的为暂时性差异，总额不同，各期有差异的为永久性差异。

例1.国债利息收入会计按实际收益做账，税法为0。总额上不相同产生永久性差异;

例2.会计折旧和税法折旧可能由于折旧年限、折旧方法等引起各年折旧额不相同，但折旧总额相等，产生暂时性差异。

同时给学生归纳出常见的永久性差异和暂时性差异。

2.教学难点之二在于如何理解和确定资产、负债的账面价值，资产、负债的计税基础，从而进一步确定暂时性差异的类型和金额

教学方法设计如下：

先介绍利润表债务法，再引申到资产负债表债务法。以固定资产折旧费为例进行讲解，一方面让学生从费用产生的差异理解转换到账面价值和计税基础产生的暂时性差异，另一方面让学生对暂时性差异的产生和转回有一个全面的了解。

例3.某公司每年税前利润总额为100万，某固定资产原值180万，公司2010年至2015年资料如下，所得税税率为25%。

方法一：利润表债务法

按会计和税法折旧费不同产生的差异进行核算，理解较简单。计算过程如下表：

利润表债务法

方法二：资产负债表债务法

由于会计与税法折旧不同导致会计账面价值与计税基础不同产生差异，需要注意的是注前者为当期差异，可直接计算当期递延所得税资产或负债，后者是累计差异，需要减去期初差异，倒挤出当期递延所得税资产或负债的发生额。仍以上例，计算过程如下表：

资产负债表债务法

账务处理：2010年-2012年

借：所得税费用 25

贷：递延所得税负债 7.5

应交税费――应交所得税 17.5

2013-2015年

借：所得税费用 25

递延所得税负债 7.5

贷：应交税费――应交所得税 32.5

通过上例进一步引导学生理解账面价值与计税基础的概念，并得出若会计账面资产价值>资产计税价值，或会计账面负债价值<负债计税价值，会计利润总额必然大于应纳税所得额。但由于资产逐步费用化，长期内会计利润总额和纳税所得额所计提的所得税总额是一致的，产生暂时性差异，导致本期少交税，以后要多纳税的义务，即递延所得税负债，暂时性差异则称为应纳税暂时性差异。反之，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。

在学生理解账面价值与计税基础的含义后，再进行其他资产、负债的账面价值和计税基础的讲解就很轻松了。

3.教学难点之三在于纳税所得额的计算

教学设计如下：

一是先找出所有永久性差异和暂时性差异;二是将由资本公积产生的暂时性差异和商誉产生的暂时性差异单独核算;三是计算纳税所得。纳税所得=利润总额±永久性差异±暂时性差异(不含计入资本公积和商誉的)。

三、资产负债表债务法所得税会计核算举例

甲公司2008年利润总额为6000万元，适用税率为25%，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)甲公司2008年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期限为5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，适用的所得税税率为25%。(2)2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年实际发生售后服务支出50万元。(3)2008年取得国债利息收入50万元。(4)2008年4月，购入一项交易性金融资产，取得成本为500万元，12月31日，其公允价值为400万元，公允价值的变动已计入当期损益。税法规定，该类金融资产在持有期间，公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。(5)2008年5月，购入一项可供出售金融资产，取得成本为1000万元，12月31日，其公允价值为1100万元，公允价值的变动已计入所有者权益。税法规定，该类金融资产在持有期间，公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。 要求：(1)确定并比较上述交易或事项在2008年12月31日的账面价值和计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。(3)编制2008年确认所得税费用的会计分录。

解析：

(1)①2008年12月31日设备的账面价值=200-200÷5=160(万元)，计税基础=200-200×40%=120(万元)，应纳税暂时性差异余额=160-120=40(万元)。

②预计负债账面价值=200-50=150(万元)，计税基础=150-150=0，可抵扣暂时性差异=150-0=150(万元)。

③国债利息收入50为永久性差异

④交易性金融资产账面价值=400(万元)，计税基础=500(万元)，可抵扣暂时性差异=500-400=100(万元)。

⑤可供出售金融资产账面价值=1100(万元)，计税基础=1000(万元)，应纳税暂时性差异=1100-1000=100(万元)。

(2)①应纳税所得额=6000-40+150-50+100=6160(万元)注意：由资本公积产生的暂时性差异不影响纳税所得，也不计入所得税费用。

②应交所得税=6160×25%=1540(万元)

③递延所得税资产=(150+100)×25%=62.5(万元)，递延所得税负债=(40+100)×25%=35(万元)，其中，资本公积产生的递延所得税负债=100×25%=25(万元)，递延所得税费用=-62.5+(35-25)=-52.5(万元)。

④所得税费用=1540-52.5=1487.5(万元)

(3)借：所得税费用 1487.5

递延所得税资产 62.5

资本公积――其他资本公积 25

贷：应交税费――应交所得税 1540

递延所得税负债 35

参考文献：

[1]袁良荣.优化《基础会计》课程课堂教学模式[J]会计之友，2011.

[2]解媚霞.基础会计项目教学内容设计探讨[J].财会月刊， 2011.

所得税核算论文篇3：《企业所得税会计核算方法》

摘要：企业的会计处理和所得税税务处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，企业会计准则与所得税法规规定相互分离导致所得税会计的形成与发展。所得税会计核算方法是所得税会计的核心问题，也是所得税会计准则的主要内容。我国现行会计准则规定企业应采用资产负债表债务法进行所得税核算，这一方法的推出有其必然性和优势，但在信息披露、提供税务核查资料等方面也存在一些不足。本文在系统梳理所得税会计核算方法基础上，分析资产负债表债务法的不足，寻求完善的途径和具体方式。

关键词：所得税会计;永久性差异;暂时性差异;资产负债表债务法

一、所得税会计处理方法综述

按照处理暂时性差异方法的不同，所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法之分。

应付税款法，是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当时计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。采用应付税款法进行所得税的会计处理，不需要区分永久性差异和暂时性差异，本期发生的各类差异对所得税的影响金额，均在当期确认为所得税费用和应交税费，不将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。

纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。采用纳税影响会计法进行会计处理，暂时性差异对所得税的影响金额需要递延和分配到以后各期，即采用跨期摊配的方法逐渐确认和依次转回暂时性差异对所得税的影响金额。按照税率变动是否需要对已入账的递延所得税项目进行调整，纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。

二、所得税会计中存在的问题

(一)所得税费用与税前会计利润无法实现真正的配比。资产负债表债务法认为，所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。这说明，当期所得税费用需要从当期所得税和递延所得税推算方可。不难看出，递延所得税直接体现出暂时性差异，永久性差异不单独反映，而是从税前会计利润到应纳税所得额的调整过程中体现出来。不存在永久性差异时，这种方法尚可以实现所得税费用与税前会计利润的配比，一旦出现永久性差异，所得税费用就只能通过推算得知。但是，所得税会计应当将重点放在所得税费用和应交所得税而不是递延所得税的核算上，所得税费用在税前会计利润确定后就应当是客观固定的，纯粹是会计口径计量的结果，应当站在会计立场直接计算而得。

(二)会计利润和应纳税所得额之间的差异所暗示的信息不能为现有财务报告直观揭示。会计利润与应纳税所得额之间的差异源自于企业会计准则与所得税法规规定相互分离，这种分离实际上是国家宏观政策与企业具体经营管理活动的差异所致。从经营管理角度进行分析，很多差异都从一定侧面、一定程度上反映了企业的经营管理的方式、水平、能力、效率等财务报告使用者所需要获知的信息。例如，罚没支出反映企业的遵纪守法情况，进而反映了企业在管理上存在的问题;超额的广告费、业务招待费支出侧面反映出企业的管理水平;固定资产折旧政策的选择和减值准备的计提与税法规定的不一致，反映企业对资产管理的方式和态度是否稳健。

(三)会计资料的不完善导致税务核查工作费时费力。由于企业期末的纳税调整过程没有入账，税务人员对所得税纳税申报表涉及的纳税调整事项的核查需要从大量会计资料中寻找事项发生时的原始凭证，既费时又费力，既不便于税收征管，也人为加大了税务稽查的工作量。

三、完善所得税会计核算的具体方法

如前所述，资产负债表债务法仍然存在问题，针对这些问题，本文提出如下完善所得税会计核算方法的建议：

(一)单独核算永久性差异。为了便于核算永久性差异，可增设“所得税费用调整”一级科目，并在该科目下按照永久性差异的具体内容设置明细科目，如“罚没支出”、“国债利息”等。“所得税费用调整”作为“所得税费用”的调整项，属于损益类项目。借方反映因永久性差异的产生导致本期费用的增加，贷方反映因永久性差异的产生导致本期费用的减少。期末编制利润表时，该科目的本期发生额净额(即永久性差异调整净额)在利润表第三部分的“所得税费用”项目后单独反映，其中永久性差异调增额作为“所得税费用”项目的调增额，以正数填列;永久性差异调减额作为“所得税费用”项目的调减额，以负数填列。所得税核算时计算步骤如下：

第一步，计算所得税费用：所得税费用=税前会计利润×所得税税率。

第二步，计算递延所得税(暂时性差异额×所得税税率)，明确递延所得税的性质以判断递延所得税的借贷方向。

第三步，期末汇算清缴时根据税法规定对永久性差异事项进行所得税调整，并根据性质、二级科目判断借贷方向。

所得税费用调整额=永久性差异额×所得税税率

(二)设计并使用暂时性差异汇总表。多项同类资产(或负债)产生的同种暂时性差异性质相同，不妨通过设计并使用表格合并计算。通过比较“会计”、“税法”两栏数据，得到“暂时性差异变化数”一栏数据，“备注”栏则记录必要的适用政策和政策选择。暂时性差异汇总表作为原始凭证，只汇总统计企业中账面价值与计税基础不一致的同种资产，期末时企业编制相关会计分录，须将其附于相关记账凭证之后。

本文在对所得税会计核算方法梳理的基础上，针对现行的资产负债表债务法的不足提出了改进建议，目的是进一步提高所得税会计信息的相关性。资产负债表债务法作为一种新的所得税会计核算方法，还处于不断完善之中，本文只是在这一领域进行了初步的探索，相信随着学术、实务界对所得税会计核算方法的不断研究，所得税会计核算方法必将日臻完善。

主要参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京：人民出版社，2008.

[2]中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2010.

[3]刘永泽，陈立军.中级财务会计.大连：东北财经大学出版社，2009.

[4]高允斌.会计与税法的差异比较及纳税调整.大连：东北财经大学出版社，2003.

从国外资产证券化税收政策的一般处理来看，根据资产转让过程中的转让人所保留的控制资产的极力大小以及所承担的风险的程度，有两种处理方式：一是在所有权真实转移，受让人承担风险的情形下，认定为“销售”;二是在所有权未真实转移时，转让人保留了实质风险的情形下，整个交易被认定为“担保融资”，因此，转让基础资产的行为被确认为担保融资下的“提供担保物”处理。

今天读文网小编要与大家分享的是：我国资产证券化交易中发起人转让资产的所得税问题初探相关论文。具体内容如下，欢迎参考阅读：

我国资产证券化交易中发起人转让资产的所得税问题初探

问题的提出

资产证券化交易的第一个环节就是借款人(通常也是整个证券化交易的发起人)把特定资产转移给一个特殊目的载体(SPV)，以便后者以该资产为基础发行证券进行融资。在这个环节产生的税法问题主要有以下几个方面：

第一，发起人转移资产行为在税法上的性质，属于“销售”还是“担保融资”?二者的税负后果完全不同。

第二，由于所转移的资产通常是能够带来稳定现金流的资产，如银行贷款、长期租赁合同或者特许权合同，这些资产都属于应收账款，可以统一简称为“带息债权”。转让带息债权在确认转让收入或者计税成本时会产生一些特殊的问题，如转让收入是否需要分解为利息收入和债权本金收入，已产生、但尚未支付的利息是否计入计税成本等等。

第三，资产证券化交易通常安排有一些特殊的对价方式，如发起人保留在所转让资产中的次级权益，其功能是发起人为交易提供的信用增级或者担保。税法上如何认定这一特殊的对价?是否影响到对转让行为的定性?如何进行计量?

上述问题，有些(如一、三)是资产证券化特有的问题，有些(如二)则是金融债权的典型特征。由于我国现行税法对应收账款、特别是金融债权的转让缺乏明确而细致的规定，因此上述问题都在资产证券化交易中集中反映出来。相应地，探讨资产证券化交易的税务处理，不仅有助于交易当事人确定资产证券化交易的税负成本，同时也能够逐步廓清金融产品的税务规则。同时，它也提供了一个观察我国资产证券化的税收政策是否能够实现税收中性、公平、效率等目标的视角。为此，笔者将结合我国当前进行的信贷资产证券化试点方案对交易中发起人转让资产环节的税法问题作一探讨。

我国现行税收政策对发起人转移基础资产行为的定性

从国外资产证券化税收政策的一般处理来看，根据资产转让过程中的转让人所保留的控制资产的极力大小以及所承担的风险的程度，有两种处理方式：一是在所有权真实转移，受让人承担风险的情形下，认定为“销售”;二是在所有权未真实转移时，转让人保留了实质风险的情形下，整个交易被认定为“担保融资”，因此，转让基础资产的行为被确认为担保融资下的“提供担保物”处理。

从理论上说，这两种认定方式所引起的税法上的后果完全不同：“销售”是一种典型的应税行为，可能发生流转税、所得税、印花税等一系列纳税义务;“提供担保物”不是一种典型的应税行为，通常不发生流转税或所得税问题，至多因为担保物或者相关权利证书的转移占有而发生印花税或者契税问题。

在我国目前进行的资产证券化试点中，财政部、国家税务总局在《关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》(财税[2006]5号，以下简称《通知》)将发起人的资产转移行为确认为“销售”，而非“担保融资”，并且规定：“发起机构转让信贷资产取得的收益应按企业所得税的政策规定计算缴纳企业所得税，转让信贷资产所发生的损失可按企业所得税的政策规定扣除”。

上述规定非常简单，没有考虑资产转让环节可能存在的各种技术上的、细节上的差异。例如，转让人可能保留次级权益，从而承担所转让资产上的大多数风险。此外，《通知》似乎也没有关注到我国目前信贷资产证券化采取的是“信托”方式，以“信托”方式进行的资产转移与一般意义上的“转让”是有区别的。也就是说，在资产证券化交易中，采用信托SPV作为融资载体时，发起人是把资产“信托”给受托人;相反，如果采用特殊目的公司(SPC)作为载体，发起人通常是把基础资产“出售”SPC。这两种不同形态下的资产转移行为是否应适用同样的规则，颇值得深入研究。

在美国，税务机关和法院在判断一项交易到底是出售还是担保融资时，坚持的是实质主义而非形式主义的标准，即根据具体交易中双方权利义务分配的实际情况来认定，而不是根据交易声称的法律形式。借助于判例的积累，美国税法上明确了一系列需要考虑的因素供税务机关判断，如应收账款的购买价格是否固定，被转让的应收账款是否能被明确辨认，应收账款的债务人是否收到了转让通知，与所有权相联系的利益和风险由哪方享有和承担，买方是否具备处置应收账款的权力，收取债权的成本和税收负担是否由买方承担，等等。这些做法值得我们借鉴。

转让收入的构成：次级权益的争议

在明确了“转让行为”作为“销售”确认的前提下，按照我国现行税法规则，“应收账款转让”似乎不涉及流转税，因为它既非营业税的应税税目，也非增值税或消费税的应税税目。因此，《通知》中就贷款资产转让没有提到营业税。同时，为扶持信贷资产证券化试点，《通知》又豁免了证券化交易所有环节(包括发起人转让资产环节)的印花税。这样，发起人转让信贷资产就只剩下所得税问题，需要确定转让收入与计税成本。

应收账款的转让收入一般比较直观，即转让方收取的全部对价。不过，资产证券化交易中的转让收入确认有一个特殊的问题：转让方保留的次级权益如何确认?以建设银行的资产证券化项目——建元2005-1个人住房抵押贷款证券化信托(以下简称“建元信托”)为例，建行通过转让信贷资产共获得30.2亿元的对价。其中，29.3亿元属于受托机构对公众发行的资产支持证券获得的收入，9000万元为受托机构对转让方(即建设银行)定向发行的次级资产支持证券的标价。基于该次级权益，建设银行一方面可以享有被转让信贷资产在偿付了公众投资人后剩余的权益，另一方面，如果被信贷资产因为原始借款人不能足额还款而发生损失，这些损失也由建行银行的次级权益来吸收。

由此在税法上提出的问题是：对于转让方建设银行而言，究竟是以30.2还是29.3亿元确认转让收入?这里实际上涉及到另一个问题：转让方保留被转让资产中的次级权益究竟是取得的一笔转让收入，还是表明其中一部分资产没有转让?

从会计处理的角度看，保留被转让资产中的次级权益意味着转让方在一定程度上继续承受该资产上存在的风险，这将产生非常复杂的“真实销售”问题。简言之，按照财政部《信贷资产证券化试点会计处理规定》，转让方需要根据其承担风险的实质性程度来决定有多少资产的所有权发生转移。如果次级权益意味着几乎保留了全部的风险，则资产不得终止确认，收到的全部款项也只能作为负债，不作为收入。如果属于“持续涉入”，转让方必须按照持续涉入的程度持续确认一部分资产。因此，在会计处理上，次级权益的存在可能导致相关款项不能完全计入转让收入，或者，在确认收入的同时，还需要确认相关的负债。

笔者以为，从效率目标考虑，税法在转让收入的确认问题上宜简化处理。理由在于：第一，如果发起人的“转让”行为在税法上已经被界定为“销售”，则基于次级权益的存在而重新争论“真实销售”问题是没有意义的。这个问题更适合在交易的税收定性层面来综合考虑，而不是在收入的计量环节上来争论。第二，资产支持证券通常被视为对基础资产的不可分的权益，次级权益证券与A、B、C这些优先级证券之间的差异只是受偿顺序有先后之分，没有与具体资产组成部分的对应关系。也就是说，我们可能无法明确划分出哪部分资产没有转让，哪部分资产已经转让，只能认为所有资产都转让出去，而所收到的全部利益(包括次级权益)都作为转让的对价，构成转让收入的一部分。这种情形与公司转让资产时获得部分现金对价、部分股票对价的情形类似。因此，笔者建议，在确认转让收入时，宜将次级权益对价直接计入转让收入。

带息债权转让中利息的确认

资产证券化交易中所转让的基础资产都是能带来现金流的资产，性质上属于带息债权。在转让日，该债权可能已经孳生出一部分利息，由于尚未到计息日，因此转让方尚未实际确认利息收入，原始债务人更没有实际支付利息。在证券化交易中，由于该部分应计而未计的利息金额比较大，因此在确定转让收入和计税成本时都需要考虑是否对该利息进行确认。

依然以建元信托为例，建设银行转让抵押贷款30.2亿元，贷款合同的加权平均利率约为5.3%，每月产生利息约为1325万元。假定原始贷款合同规定的计息日为当月30日，支付日(或扣款日)为次月5日。进一步假定证券化交易下贷款的交割日为2005年12月20日，因此，当该批贷款转移给受托机构时，其已经产生了(但尚未确认)20天的利息约850万元(即1325万元的三分之二)。那么，建设银行在12月20日收到的转让收入中，是否需要分解出应计利息的对价以及贷款本金的对价两个部分?另一方面，建设银行在确定所转让贷款的计税成本时，是否需要把这部分应计利息考虑在内?

1.转让收入的分解与利息确认

如果把转让收入分解为利息对价和本金对价，两种对价收入在税法上的定性有所不同。转让收入中的利息收入部分通常属于一般利息所得，但债权本金转让的收入则属于资产处置所得，即资本利得。在实务处理中，《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》(国税发[1997]71号)以及《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》(国税发[1998]97号)规定对股权转让收入进行分解，分别确认“股权转让收益”与“股权持有收益”。

从理论上说，利息是资金的时间价值，是提供融资者的一项应计收入。当转移应收账款时，如果转让日该应收账款已经孳生了一部分利息，该利息属于转让方对应收账款债务人提供信用所应取得的收入，尽管转让方在财务上尚未确认，原始债务人更没有支付。该利息的存在提升了应收账款的价值，它通常也会反映到受让方支付的对价上。因此，从理论上说，应收账款的转让方从受让方获得的对价可以分解为对应收账款中所含利息的支付和对债权本金的支付两个部分。

尽管如此，笔者以为，从我国目前的征管实践出发，为实现税收公平与效率的目标，不宜进行收入的分解或单独确认利息收入。

理由如下：

第一，如果一国税法区别一般所得与资本利得(特别是长期资本利得)而适用不同的所得税率，就需要对带息债权的转让收入进行分解。反之则没有必要。鉴于我国目前企业所得税制度并不区分一般所得与资本利得，区分利息收入与资产转让收入没有实际意义。

第二，在市场交易条件下，人为地分解转让收入很难做到合理分配。

虽然从理论上说，受让方支付对价时会考虑到债权中已经孳生的利息这一因素，但其对价中究竞多少是对利息的支付并不容易确定。带息债权如同债券类金融工具，其价值由市场平均收益率来决定，并反映特定时点的供求关系。受让方支付的对价通常并不等于“债权本金十已孳生的利息”之和。此外，还要考虑到原始债务人不能偿还的风险。

一般来说，考虑到利息与本金在数额与支付时间上的差异，其偿还风险可能是不一样的。诸如此类的因素，将导致分解转让收入、单独确认利息的税务处理非常复杂，还不能够保证得出合理的结果。在这个方面，我国股权转让所得区分“转让收益”与“持有收益”的实践已经有深刻的教训。这也说明，一项制度设计可能理论上很完美，但在实践中并不具有可操作性，结果只是徒增纳税人的负担。

第三，在建设银行、国家开发银行两单信贷资产证券化试点中，为了简化利息问题，相关的法律文件都明确规定，所转让的标的是贷款资产在指定交割目的本金部分，不涉及这些贷款已经孳生的利息。对于购买了该抵押贷款支持证券的投资人来说，其获得的是交割日之后抵押贷款新产生的利息。因此，交易合同直接对带息债权的利息进行了剥离，这样，转让方所取得的全部收入都是转让债权本金的收入，从而避免了分解收入的困难。

当然，这里需要特别说明的一点是，分解带息债权的转让收入尽管从所得税的角度看没有意义，但它对于营业税纳税义务的确定是有意义的。这是因为，尽管“应收账款”转让不是营业税的应税税目，但利息收入却是金融业的营业税应税项目。一旦进行收入分解，就产生相关的利息收入是否需要缴纳营业税的问题。目前《通知》对资产转让环节没有提到营业税问题，这是否意味着免除转让环节的营业税?这里显然存在着政策上的疏漏需要弥补。

2.计税成本与利息确认

根据上文的分析，如果所转让的是带息债权，且不单独确认利息收入，则在确定所转让资产的计税成本时也不考虑已孳生的利息问题，而是以债权的账面价值(本金)作为计税成本。这样，转让债权获得的全部对价与债权本金之间的差额构成转让所得，其中虽然包括利息所得与债权转让所得两个方面的成分，但为操作便利，不进行分解确认。

实践中，当资产证券化试点交易借助合同对带息债权的利息进行剥离后，这个问题就更清楚了，被转让债权的计税成本就是债权的本金额。

或有收益对确认转让收入的影响

与一般的债权转让相比，信贷资产证券化交易中的应收账款转让还有一个特殊的问题，就是如何确认转让方因保留次级权益而在未来可能获得的利益。

转让方保留应收账款的次级权益，意味着转让方对该部分资产在本息的偿付上后位于优先级资产支持证券的持有人。但是，这种后位受偿对转让方也可能是有利的。由于优先级证券的利息率一般都会显著低于基础资产的收益率，基础资产下的收益在偿付了投资人的本息后，最后剩余的部分都归于次级权益的持有者，它通常会大于次级权益持有人按照自己的权益份额在整个资产支持证券中的比例应享有的收益部分。在这种情形下，是否应当把这些未来可能获得的超额收益贴现到当前，从而增加转让方的转让收入呢?

笔者以为，不应当将这部分或有收益贴现计入转让收入。理由有三。

第一，如前所述，利息是货币的时间价值。这意味着它只能在其未来发生时确认，而不应提前确认，否则，就会产生理论上的悖论。对此可以用一个最极端的例子来说明：如果我们用贷款合同的利率作为贴现率，那么未来本息收益贴现到当前就是贷款本金额，因此根本不会产生收益。另外，从实践操作来看，税务部门并不要求银行贷款下的利息收入在发放贷款时就进行确认，而是在各计息期间逐一加以确认。

第二，从纳税人实际负担的角度考虑，税收课征原则上采取的是现金制或者收付实现制。为未来收入纳税不符合税法的基本原则。

第三，在资产证券化交易中，次级权益最终能否获得足额偿付并不是确定的。次级权益作为借款人(它同时也是发起人和资产转让方)提供给投资人的一种担保，蕴涵着风险。如果基础资产未来的偿付状态不理想，现金流不足支付投资人所持证券的本息，次级证券持有人可能颗粒无收。风险与收益是对等的。税法上既然不会允许转让方将或有损失在当期扣除，自然也不能要求纳税人将或有收益计入应税所得。

税负计算及政策蕴义

依照前面对应收账款转让税务处理一般原则的分析径路，计算建设银行、国家开发银行两个信贷资产证券化交易中的发起人转让资产的所得税纳税义务如下：

1.建元信托项目

建行转让的抵押贷款本金余额为30.2亿元，通过转让信贷资产共获得30.2亿元。其中，对公众发行的A、B、C级资产支持证券获得收入29.3亿元，建行另获得转让资产中的次级权益标价为9000万元。这些对价全部作为转让收入。因此，建行转让贷款资产的收入为30.2亿元，计税成本为30.2亿元，二者相等。建行转让该批信贷资产的应税所得为零。

2.开元信托项目

国家开发银行转让公司贷款本金为41.7亿元，发行开元证券A级：29.2亿元;B级：10亿元;次级证券2.5亿元，合计41.7亿元，全部作为转让收入。因此，国家开发银行转让贷款资产收入为41.7亿元，计税成本为41.7亿元，二者相等。国家开发银行转让该批信贷资产的应税所得为零。

上述计算结果给我们一些很有益的启示。

如前所述，在资产支持融资交易中，发起人转让资产的行为在税法上定性为“销售”还是“担保融资”，在理论上税负可能有很大差异。如果借款人被认定为用该应收账款进行担保融资，即以该批抵押贷款为担保向投资者发行债券，基本上是一个无税交易。但一旦被认定为“销售”，则将产生一定的纳税问题，这就导致证券化融资的税收成本高于担保融资，可能造成融资行为的扭曲。因此，《通知》把发起人转让信贷资产认定为“销售”曾引起人们的担忧。

但是，本文的分析与计算表明，在澄清了应收账款转让的所得税规则之后，以资产进行担保融资与进行资产证券化融资，对于借款人来说税收成本是一样的。由于我国现行的税收政策豁免了交易环节的印花税，同时规定受托人承接贷款资产项下利息收入的营业税纳税义务，因此，即便将资产证券化交易下的基础资产转移认定为“出售”，课以所得税纳税义务，也未必会给实际的借款人(即转让方)带来更高的税负。交易当事人可以通过交易结构的设计，特别是资产转让对价的合理安排，让资产的“真实销售”达到与“担保融资”同样的效果。

由此引申出的另一点启示是，只要税收规则明确，给人以合理的预期，当事人就可以通过交易行为，自主地实现“税收中性”的目标。

资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”，即：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税;同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。以下是读文网小编为大家精心准备的财税法规论文：资源税的定额税率应该尽快改革。内容仅供参考阅读!

资源税的定额税率应该尽快改革全文如下：

按照现行的《资源税暂行条例》，纳税人开采应税资源的矿产品是以产量或销售量为计税基数，从量定额征收资源税。现在，随着资源的稀缺性越来越突出，资源价格不断上涨。在价格大幅上涨之后，仍然实行定额税率，资源税已经很难发挥促进合理开发和配置自然资源与调节级差收益的作用，资源税的定额税率应该尽快改革。

一、定额税率存在的主要问题

分析首先从煤炭的资源税说起。煤炭属于不可再生的矿产资源，并且可开采的储量有限，对煤炭资源应该合理开发和节约利用。衡量煤炭资源开采利用效率的指标是回采率，即开采出来的产量和可采储量之比。根据国土资源部门掌握的统计数据显示，我国目前煤矿的回采率平均只有35%，一些乡镇煤矿回采率仅为15%，还有一些个体煤矿回采率甚至低于10%，这就意味着有这样一种情况存在：一座储量为100万吨的煤矿，开采了不到10～15万吨就被废弃，地下还有85～90万吨煤炭资源没有开采利用。我国煤炭资源在开采过程中的浪费严重，资源的回采率如此之低，与现行的资源税实行定额税率，并且税负较轻有很大的关系。

资源税是按开采量或销售量定额计征的，其征收的税额与消耗的资源储量、资源利用的回采率等指标都不直接联系或直接挂钩。这样，开采企业就会忽视资源的保护和有效利用，其直接的后果就是相当一部分资源开采企业，因不愿投入更多的成本用于矿产资源的深入开采，造成开采浪费，严重破坏了矿产资源的有效利用。根据相关企业管理部门的调查，不少乡镇煤矿和个体煤矿在采矿的过程中，采取“吃菜心”的采掘方式，丢瘦拣肥、采厚弃薄、采易弃难，对矿产资源进行掠夺式开采。

这种浪费与破坏不仅仅出现在煤炭行业，类似现象在石油、矿山等行业也相当突出。我国部分油田对深层储量的开采利用较少，有些开采条件较差的页岩层油井的采收率未超过20%，这同样意味着埋藏于深层地下的每吨原油，能被采油者开采出的不超过200公斤，而其余的800多公斤原油就这样白白浪费了。

石油和煤炭都是不可再生的资源，特别是石油对于我国来说尤其希缺，如果不能遏制这种惊人的浪费现象，我国这些矿产资源的枯竭速度就会加快。根据已知的数据可以测算，如果我国的煤炭消费量以每年3%的速度递增，假设煤炭开采成品率为60%，那么我国的煤炭储备在20年后就会枯竭。

二、定额税率改革的设想

1、直接提高资源税额的比例

现在的资源税在资源价格大幅上涨的情况下，其税收负担已经显得过轻，难以发挥其应有的调节功能。要充分发挥资源税对矿产资源的合理开发和节约利用的促进作用，应该在税收政策上进一步提高资源税，包括加大资源税的征收范围和提高税额(税率)比例。考虑到我国现行税制本身就带有重经营环节的税收，轻资源利(占)用税收的缺陷，直接提高资源税可以改变这一现状，发挥对有限资源的保护作用。在过去，我们对资源的开发往往过多地考虑资源开发的经济价值，而现在情况不同了，不少资源已经接近枯竭，保护和有效利用不可再生的资源已经成为现在的头等大事。

(1)加大资源税的征收范围。

可以采取的措施有二：一是在现有7个税目下，进一步细化征税的子目，特别是对其他非金属矿原矿的子目，可具体扩大到所有的资源项目;二是增加新的税目，主要是增加矿区开采后恢复生态环境的征税项目，以筹集矿区开采过程中或矿区废弃后恢复生态环境的资金费用。如煤田采挖完后矿井的回填，露天非金属原矿矿碴的清理及矿山植被的恢复等设置征税项目。这对于保护矿区的生态和环境是十分必要的，今年中南、东南几个省区发生的洪灾伤亡惨剧，不少是发生在露天矿山开采区，矿山开采产生的矿碴严重阻碍了泄洪的通道就是灾害产生的重要原因之一。可见，保护矿区的生态环境已经十分紧迫。

(2)提高税额(税率)比例。

可以采取以下措施：一是直接提高对资源税定额税率的比例，改变目前资源税税负过低的现状。比如现在原煤征收资源税的定额税率最低的只有0.3元/吨，虽然各地方政府将其税额提高到上限极值也只有5元/吨，相对于每吨几百元的价格，其税收显然是过轻，对资源的保护、调节作用有限。类似的还有如大理石、花岗石、石灰石等其他非金属原矿，如锰矿石、铬矿石等黑色金属矿以及锑矿石、镍矿石等有色金属原矿等都存在类似的问题。二是采用定额税加比例税的复合计税方式提高资源税的综合税率。资源税的定额税要提高这是肯定的，如果在征收定额税的同时，再加征一道比例税率的税收，就能使资源税的税基随资源价格的上升而扩大，使税基的弹性提高，其调节作用就不会随价格的上升而减弱。

2、以资源储量为主要计税基数

改革资源税的计征方法，将过去以产量和销售量作为资源税计税依据的税收政策，调整为以储量作为主要计税依据。在这种税收制度下，煤炭生产企业以媒田的资源储量定额缴纳资源税，采油企业以油田探明的储量定额缴纳资源税，矿山企业以矿山储量或矿山的开采范围的大小定额缴纳资源税。这就意味着纳税人在占用了一定数量的矿产资源储量后，必须先根据储量缴纳资源税，而不是像现在这样等开采出矿产品后再缴纳资源税。如果开采企业在按储量缴纳了资源税后不足量开采，就意味着存在一部分税款损失。这就促使开采企业尽量提高开采利用效率，减少浪费，从而使资源税政策真正体现出保护资源、建设节约型社会的理念。

去年7月，国务院发布的《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》，提出修改现行煤炭资源税计征办法，从以产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征。笔者认为，这一资源税的新政策应不仅仅局限于煤炭行业，而是应包括资源税税目中的所有应税矿产品。

其二，如上所述，对资源税可以设计为以矿产资源的储量作为主要计税依据的复合税，采用复合计税的方法征收。并且在计征定额税率的资源税的同时，再按产量或销量征收比例税率的资源税。这里的比例税率应按回采率、资源利用率等效率指标设计为幅度比例税率。一方面起到区别对待，奖优罚劣，加大调节作用;另一方面，回采率、资源利用率等效率指标不同，其征税的税率比例不同，这样就将资源税与矿产品的市场价格和回采率、利用率等项指标挂起钩来，从而促使开采企业提高矿产资源的开采利用效率，有效遏制目前矿产资源开采浪费和环境破坏严重的现象。

工程成本是承包人为实施合同工程并达到质量标准，必须消耗或使用的人工、材料、工程设备、施工机械台班及其管理等方面发生的费用和按规定缴纳的规费和税金。以下是今天读文网小编为大家精心准备的：浅柏降低油田水利工程成本的管理途径相关论文。内容仅供参考，欢迎阅读!

浅柏降低油田水利工程成本的管理途径全文如下：

【摘要】大庆油田水利工程建设在以项目法人制、招标投标制、建设监理制为中心的工程管理模式下取得了较大的成绩。从而带来了水利建筑市场的日趋激烈的竞争。，施工企业普遍低价投标以增加中标的机会。在此情况下.企业要想生存发展，提高经济效益. 关键在于改革和强化项目经理部的管理.其重点和核心是工程项目施工成本管理。笔者根据多年的工作经验，对此问题进行了简单的阐述，以供同行参考

【关键词】成本管理 控制 措施

前言：工程项目施工成本足指在建设工程项目的施工过程中所发生的全部生产费用的总和，是施工过程中耗费的构成实体或有助于工程实体形成的各项费用支出。包括人工费、材料费、机械使用费、施工措施费等直接成本.和工程施工所必须发生的但无法汁入工程对象的间接成本。因此，为使项目施工成本管理_ 工作能够落到实处，应该从人工费、材料费、机械使用费、措施费及间接成本等方面人手。

1.搞好成本预测，确定成本控制目标

成本预测是成本控制的基础，为编制科学、合理的成本控制目标提供依据。成本预测的内容丰要是使用科学的力' 法，结合中标价，根据项目的施工条件、机械设备、人员素质等对项目的成本目标进行预测。首先，测算所需用工，确定工程项目人工费费用。其次，测算所需材料及费用，对主材、辅材、其它材料的到场价等逐项分析，确定材料费用。第三，测算机械使用费。根据工地实际施工条件，确定将要投入的施工机械及测算出将要发生的机械使用费。第四.根据工程工期、施工条件等测算出工程措施费。第五.测算间接费用。间接费主要包括管理人员的丁资、办公费、工具用具使用费、财务费用等。通过对这些主要费用的预测，初步确定工、料、机等费用的控制标准，确定工期，完成管理费的目标控制。所以说.成本预测是成本控制的基础。

2.编制适用的企业定额

以企业定额进行成本控制，足水利工程造价管理体制和投标市场竞争对施工企业的客观要求。在工程投标时，根据科学而切实可行的企业定额，可用确定投标的保本点。同时，还可以根据企业定额审核正在施工的项目的各项消耗是否合理。是否节约，借以控制不必要的消耗，提高项目的利润。在落实项目内部承包责任制过程中.企业定额也是确定承包基数的依据。总之，先进、可行、适用的企业定额是项目成本控制的一项重要的基础工作。同时，施工企业还必须根据外部市场信息的变化，及时对企业定额进行修订以保证定额的先进适用性。

3.建立工程项目承包责任制

3.1 项目部的责任成本承包制

在工程项目合同签订后，以项目经理部为丰体.以合同价作为限制成本，根据施工图纸，结合企业定额，测算出工程直接费及列入工程项目开支的间接费，以此作为责任成本与公司签订承包协议。项目部承包实行风险抵押承包，超支自补，节约归项目部的原则。

3.2 项目内部的承包责任制

在工程项目施工前，将工程进行切块，或按工序进行分解。以责任成本作为限制成本，根据企业定额，测算出切块后的分项T 程单价或者工序单价，以此与各施工队或部门签订承包协议。

这样通过各级承包责任制的落实，就可以将施工成本控制在一个“封闭”的范围内。迫使各核算主体自觉的采取适当的手段降低单位施工成本。

4.建立项目部成本控制系统，确保承包指标的完成

降低项目施T 成本的方法有多种，概括起来可以从组织、技术、经济、合同管理等几个方面采取控制措施。

4.1 采取组织措施控制工程成本

组织措施是从施工成本管理的组织方面采取的措施。施工成本控制是全员的活动，如实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员，明确各级施工成本管理人员的任务和职能分工。施工成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。

组织措施的另一方面是编制施工成本控制工作计划.确定合理详细的工作流程。要做好施工采购规范，通过生产要素的优化配置、合理使用、动态管理，有效控制实际成本。

加强施工定额管理和施T 任务单管理，控制活劳动和物化劳动的消耗;加强施工调度.避免因施工计划不周和盲目调度造成窝工损失、机械利用率降低、物力积压等而使施工成本增加。成本控制工作只有建立在科学管理的基础之上，具备合理的管理体制，完善的规章制度，稳定的作用秩序，完整准确的信息传递.才能取得成效。

4.2 采取技术措施控制工程成本在工程施工中要充分发挥技术人员的主观能动性，对投标时的主要技术方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低工程成本。包括采用新材料、新技术、新工艺节约能耗，确定最合适的施工机械、没备使用方案，提高机械化操作等。

4 3 采取经济措施控制工程成本

4.3.1 材料费的控制

材料费一般占全部工程费用的65%～75%.是降低成本最大的潜力所在。程施工过程中，要对材料的用量、材料价格加以控制。要掌握材料的规格型号，严格计算材料的使用计划。严格制定材料进场验收制度，实行量方、点数、过磅，保证材料质量合格，不亏方短缺，保证其数量。在施工过程中实行限额领料。施工完毕后，要做到“活干料净”。

4.3.2,人工费控制

人工费一般占全部工程费的10%左右，作为旌工企业.要制订}十{切实可行的劳动定额。要从用工数量上加以控制.有针对性的减少或缩短某工序的工日消耗。力争做到实际结账不突破定额单价的同时，提高工效，提高劳动生产率。还要加强T 资的计划管理、提高出勤率和T 时利用率，尤其要减少非生产用工和辅助用一工，保证人工费不突破。

4 3.3 机械费控制

工程施工机械化程度高低与工程成本有着直接的关系。一般说机械化程度越高，机械使用费所占工程成本的比例越大，在这种情况下，企业内部机械的使用实行统一调配，内部租赁有偿使用的办法。在内部引进市场机制，提高机械的使用效率。实际操作过程中.机械小修理费南租赁项目承担.大修理费用包含在租赁费用中收回。这样既解决了项目工期不相同而承担大修理费用的偶然性，又保证了设备的完好率。这就要求项目部必须做到计划管理，精心安排，减少占用。

4.4 间接成本控制

间接成本是指为组织管理工程所发生的全部支出.间接成本管理主要是对管理费用和间接费的控制，主要是做好办公费、差旅费、低值易耗品使用费、业务招待费等主要项目的控制。这些费用的开支要做到年度有计划，月份有考核，能分解到个人的要层层分解，不能分解的要有专人管理，并有具体的审批管理办法.使各项开支处于受控状态。

4.5 加强合同管理，控制工程成本

合同管理是施工企业管理的重要内容，也是降低工程成本，提高经济效益的有效途径。项目施工合同管理的时间范围应从合同谈判开始，至保修日结束止。特别是要加强施工过程中的合同管理，确保把合同落到实处。

结束语：总之施工企业项目成本的管理是项目施工全过程的成本控制，控制的最终结果是确保项目成本目标的实现。

企业筹集资，是指企业做为筹资主体根据其生产经营、对外投资和调整资本结构等需要，通过筹资渠道和金融市场，运用筹资方式，经济有效地筹措和集中资本的活动。以下是读文网小编今天为大家精心准备的：浅析房地产企业筹资方式的税收筹划及其风险相关论文。内容仅供参考，欢迎阅读!

浅析房地产企业筹资方式的税收筹划及其风险全文如下：

税收筹划是指纳税人通过改变企业经营活动和个人事务，使税负最低。资金是任何一个企业进行经营活动的必要前提，房地产企业也是如此，并且因为其生产开发的楼房产品的特殊性，所需资金量很大，在筹建期间会面临筹资问题。多种多样的企业筹资方式和所涉及的税收优惠政策的不同，导致了筹划空间很大。房地产企业筹资方式主要有银行借款、股票、债款、预售房款、关联企业拆借、企业留存收益、企业内部筹资等，可分为负债型筹资和债券型筹资。

一、具体分析其筹资方式的税收筹划

(一)负债性筹资

负债性筹资是指企业通过增加负债来筹集资金，具有资金成本低，不改变股东结构，成本可以冲抵税负的优点，其主要方式有银行借款筹资、发行债券筹资、关联企业拆解资金、预售房款等。

企业进行银行借款筹资，利息支出可以税前扣除，并且企业还本付息后，企业利润下降，导致所得税税负下降。企业发行债券筹资，其利息支出不高于金融机构同类、同期利率计算的数额的部分是可以税前扣除的。其溢价和折价发行对企业税负的影响是有差异的。企业通过预售房款筹资，企业销售未完工产品取得的资金，不直接计入收入，按预计计税毛利率分月或分季计算出的毛利润征收所得额，企业可以通过对成本费用的会计处理，降低预计毛利率来降低税负。

(二)权益性筹资

权益性筹资是企业最基本的筹资方式，资金来源于所有者投入的资本，与负债行筹资相比不需要支出利息费用，但是所支付的股息，红利不可税前扣除。企业通过内部筹集资金方式进行筹资，股东用资本公积转投股本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的新增股本数，不作个人所得来征收个人所得税。企业发行股票筹集，企业发行股票所支付的股息不能税前扣除，但是股东会分摊企业的利润导致所得税计税依据减少，从而减轻税负。企业通过留存收益进行筹资，资金积累缓慢，且留存收益为税后利润形成，具有双重征税问题，会导致企业税负很重，不建议采用。

二、筹资方式的税收筹划涉及的风险

(一)政策风险

政策风险是指企业对筹资方式所进行的税收筹划方案与国家政策相违背，造成其纳税行为与国家政策不符，或者达不到预期的筹划效果。造成这种风险的原因主要有两个:一是策划筹划方案的人员对其所涉及的国家政策理解得不够透彻，没有深入了解税收政策，没有充分利用税收优惠政策，就会造成政策风险。另一个是国家政策是不断变化的，而税收筹划是一个事前筹划，这就可能会与变化的政策相冲突，从而造成政策风险。房地产是一个受国家宏观调控影响较大的一个行业，关于企业的税收政策也正在不断的发展和改进，但是房地产的开发项目制作周期很长，这就意味着我们的筹划方案有着很大的迟滞性，就可能会造成我们的筹划方案不符合政策规定或达不到预期效果。例如商业银行信贷紧缩，中小型的房地产商获得银行的资金难度加大，对于其筹划方案中资金来源中银行借款占大比例的企业来说，其筹划方案肯定没有预计的效果。

(二)经营风险

经营风险是指企业对其筹资活动的筹划方案会影响企业的正常经营活动，不能达到筹划效果。房地产企业的经营风险同样产生于两个方面:一是经营活动需要大量的资金，而且它的每个项目建设时间长会导致资金周转率低，所以通常其自有资金是无法满足它的经营需求，筹资活动是它开展经营活动的一个必要前提，如果没有筹集到充足的资金，企业正常的经营活动没办法开始;二是企业的经营活动是一个不断变化的过程，企业的税收筹划又是一个事前的方案，具有很强的计划性，如果筹划方案没有考虑在经营活动过程中会发生的一些无法预测的事情，企业很有可能没有充分的资金去应对，那么企业可能会发生经营危机。例如企业制定了将房屋预收款作为其资金来源的一部分的筹划方案，但是它开发的项目由于受到多方因素的影响，预售形势没有像预估的那么好，无法筹集到经营活动所需资金，那个项目可能就会停工。

(三)财务风险

财务风险是指一味地去追求低的税收负担而制定出的筹划方案会造成企业利润的流出，企业无法实现利润最大化。企业的利润来源于两个方面:一个是在企业经营活动中通过增加营业收入减少营业成本来创造利润，另一种是通过合理避税减少税收负担来增加利润。但是最低的税收负担方案未必会使营业成本降低，达到利润的最大化。比如负债的利息允许税前扣除，所以负债筹资可以实现筹划目的，降低税收负担，但是负债比重过大，就会造成严重的资本结构不合理，会导致企业资金成本增大，我们可以通过资产负债率来分析会发生的结果:企业的负债越多，资产负债率越大，这就表示企业的债务负担越重，期末还本付息数额也越来多，意味着成本也越来越高。而且资产负债率越高，表明企业的偿债能力越低，债权人就会质疑企业的偿债能力，不会对其提供借款或购买其债券，甚至这一比例如果超过100%，被视为破产的警戒线。

三、对筹资方式税收筹划的一些建议

(一)制定专业的税收筹划方案

税收筹划可以产生于企业任何一个生产经营阶段，并且筹划方案中包含了税法、财政、会计、法律等专业知识，所以税收筹划已经转变成为一项专业的服务项目，需要准确并有深度的理解税法知识，把握好相关法律政策以及熟知财政、会计等具有一定职业素养的专业人士来制定其筹划方案。目前我国的会计师事务所已经有了关于税收筹划的专业咨询服务，如果企业内部没有这种专业化的人才，可以向事务所咨询。

(二)制定合法的税收筹划方案

税收筹划和偷税漏税行为最本质的区别就是税收筹划是合法的，而偷税漏税是违法的。我国关于房地产企业的宏观调控正处于摸索阶段，许多的法律法规还尚未成熟，这就带来了很大的筹划空间，但一定要正确掌握好两者之间的界限，保证筹划方案的合法。

(三)制定合理的税收筹划方案

税负最低的筹划方案不一定是成本最低的筹划方案，在制定筹划方案时要合理考虑税负和成本这两者的综合情况;每个房地产公司的发展能力、盈利能力、营运能力、偿债能力不同，而且由于所在地域不同，其所受到的政策约束也不尽相同，企业在制定筹划方案要把这些都考虑进去，还要尽可能的联系企业的综合的财务目标、实际经营方向、规模大小等，制定出一个合理的筹划方案。

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