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会计与审计是我国社会主义经济管理与经济监督的重要工具。下面是读文网小编为大家整理的毕业论文会计与审计论文,供大家参考。
一、现代企业会计审计制度的主要问题
需要承认,会计审计制度在现代企业建设中发挥了不小的作用,对于企业的预期运转和规划方向都提供了足够的保障,也保证了成本的节约和效益的提升。但是在发展过程中,还是有一些需要完善提高的地方,来保证企业的会计审计制度能够发挥更好的效应。
(一)会计审计工作的独立效果不好
有一部分企业还没有独立的审计机构和固定的制度,往往是不加审计或者临时性的进行;而更多的情况是会计审计制度自身由管理层直接管理,亲自进行活动,固然有其执行力增强的优势。但是对于会计和审计工作的独立性则是一个不小的削弱。审计工作是对于企业财务工作的一个防护底线,因而保证不受到特别的干预是其发挥作用的一大前提。如果独立性不够,在受到管理层直接领导的同时需要对他们的管理行为进行监督,公正性和信服力都会受到一定的削弱。
(二)会计审计工作的系统配合环境不好
会计审计工作的本身是保障财务工作的发挥而存在的,但就现实工作情况而言,审计工作一直以来执著于会计账目,而核对账目的方式也比较的传统,对于责任风险和问责机制方面一般而言没有什么系统的合作。往往审计出现问题,然后在改动和追责方面迟迟没有动静,对于会计记录也是照样执行,更没有及时的针对相应作出的决定进行及时的修正。会计和审计发挥作用不应该仅仅是孤立的,发现问题只是最初的一环,而与之衔接的分析问题、解决问题的措施没有相应的跟上,则会必然的导致迟缓和滞后的情况。审计工作是对于风险评估的再判断,如果没有及时的手段进行规避,只是为审计而审计,则必然的发挥不了什么作用。
(三)会计审计人员自身的素质问题
由于企业扩张速度比较快,往往招收人员方面也没有过多的限制,一方面刺激了企业的发展也满足了本身的需求,另一方面,由于专业素质和业务能力的不过关,也造成了不小的隐患。任何制度、规划和工作,最终都是要落实在人的身上的,人的执行方面不能过关,那么前者往往就不能很好地发挥作用。一般而言,能够满足需要的会计审计人员都有一定的经济管理知识,但是本身的实践能力则需要一定时间来进行消化。另外,做好审计工作由于需要对于会计记录进行综合评估,因此除了相应的财务知识之外,对于管理、风险评估、相关法律以及计算机统计应用等方面都应该有一定的涉猎。而大部分会计和审计从业人员在综合水准方面并没有过硬的实力,审计账目尚可以应对,面对综合分析往往力不从心。
二、对会计审计制度的改善建议
(一)维护会计审计工作的独立运行
会计审计制度是企业自我控制的重要机制之一,对于内部管理而言处于一个重要的地位。因此需要发挥作用应当处于一个比较独立的地位,以避免无关因素的干扰;对于会计行为应当保证监督和独立性,避免出现会计记录用来敷衍的状况,以保证其客观性和权威性。从机构结构方面设置,可以考虑将会计审计机构挂在董事会之下,作为其直属部门。以避免受到管理机构的无端干预,也能够进一步加强其权威性,保证相应机能的正常发挥。
(二)合理完善内部会计审计的配套机制,保证运行环境的宽松和效率
现阶段会计审计方法上面就存在一些问题,针对企业风险规避的需求,也需要改变以往仅仅针对账目的方式,建立风险基础审计方式,以保证全面综合的评估功效。从自身结构方面进行完善和进步,以提高工作效率和水平。同时,需要将会计和审计工作真正的和责任制度联系起来,保证及时的问责追责,将审计的结果作为调节和整顿的依据,以保证整体控制的顺利和科学性。通过及时的审查和调整,能够迅速的从发现到解决问题,做好企业的风险规避工作。信息技术的运用也是加强会计审计工作的一个种地,计算机数据化处理相对于人工处理有更加便捷迅速的优势,而统计和评估方面新技术的运用也会进一步解放人力资源,保证能够恰如其分的应用。
(三)加强会计审计人员的选拔和培训,提高人员素质,加强人事管理
针对人员素质上的问题,首先是在选拔方面,尽量的避免完全不懂行的员工进入,然后考察应该也不仅限于经济管理方面,尽量的从综合素质比较高的人员中进行选拔和擢升,保证会计审计工作的人员能力限制。对于已有工作经验的员工,则是应该全面的培养和强化其素质,通过培训和交流学习,提高员工在整体上的操作水平,尽量的保证会计人员能够独立的完成任务,审计人员能够独立的进行审核。此外,对于会计审计人员在纪律上的约束应当严明,在管理方面需要对他们保持足够的压力和监督,尽量的避免员工出现舞弊谋私的现象。
一、当前企业会计审计过程中存在的问题
(一)企业领导对健全会计内部审计管理体制的认识不到位。
企业的快速发展与企业的规章制度是紧密相连的,因此由于企业领导对健全会计内部审计管理体制认识不到位,导致企业会计审计自我提升的目标不明确,从而给企业的发展带来了负面影响。企业领导应加强对管理体制的落实情况,提高对企业会计内部审计的管理,完善企业内部制度,从而调动企业员工工作的积极性,为企业发展提供一个有利的条件。
(二)会计审计缺乏独立性。
目前我国的企业模式都是部门按部就班完成上级安排的任务,缺乏个人思想和创新意识,进而导致会计审计缺乏独立性,对上层领导产生依赖行为。促使会计审计缺乏自主意识,无法展开对企业领导进行监督的工作,进而使其较难发挥本职工作,无法为企业展现其价值所在。
(三)会计审计人员的综合素质不高。
我国企业的大部分会计审计人员都未进过专业的培训,不善经营管理,专业理论知识水平也相对有限,导致会计审计人员的综合素质达不到企业的标准,无法开展监督等本职工作。因此,企业应对会计审计人员进行相应的培训或者为员工举办可提高综合素质的文化活动等,使其综合能力达到企业发展的标准,并具备较高的综合素质和专业能力,以便提高会计审计的工作效率和工作质量。
(四)会计审计方法及手段不合理。
随着企业的发展,会计审计的传统方法和手段已经无法满足企业的要求,因此会计审计方法应进行适当的创新。例如,加强对企业领导的责任审计和企业经济效益审计。顺应企业发展,找到合理的会计审计方法,改变传统的查账方法。
二、加强会计审计的作用会计审计的加强是企业发展的关键
第一,会计审计可对企业的各项经济活动进行相应的资金制约,避免违法违章行为的发生,并可有效地控制企业的资金收支情况;第二,通过加强会计审计,可通过审计的监督,及时发现企业各部门存在的问题,进而通过对问题的解决可更好的实施企业经营管理。因此对于会计审计存在的问题,应找到相应的解决措施,为会计审计的加强提供有利的条件。
三、加强企业会计审计的有效策略
(一)明确会计审计在企业中的地位。
我国部分企业对会计审计工作认识不足,对其工作的重视性不够。针对此现象,应明确会计审计在企业中的地位,加强企业全体员工对会计审计工作的重视。其次,企业可在公司内部为会计审计单独设置一个部门,便于审计对企业各部门的监督。另一方面,应加强会计审计的信息化,在审计过程中应加强对科学技术的使用,利用信息管理系统进行财务管理和监督,从而实现企业财务信息的透明化,避免财务信息出现漏洞的现象。
(二)加强对会计人员的管理。
企业应提高对会计人员的专业和素质要求,在会计人员正式工作之前,要安排其进行相应的培训,保证会计人员的专业水准和综合素质达到企业的要求后,再允许其进入正式的岗位。并在进入岗位后要定期进行专业测试,从而不断提高会计的专业能力,确保每一个会计人员都能给企业财务的管理一个质量保障。与此同时,还应培养会计人员之间的协作能力,确保审计工作可得到有效的落实。
(三)保证会计审计部门的独立性。
我国企业中的会计审计部门,既要对上层领导和各部门进行有效的监督,又要进行自我约束。因此,为了保证会计审计部门可在企业发展中发挥其最大的优势,就必须保证会计审计部门的独立性。只要保证其独立性,不受企业领导的限制,那么审计人员才能更好地发挥其监督的权利,对相关部门进行合理的监督和控制。为了避免会计审计部门的监督工作无法展开,可在企业中设置会计审计的委员会,从而保证审计工作的有效进行。
(四)引进更先进的会计审计办法。
随着我国信息技术的会计发展,企业的会计审计也应合理运用信息技术进行审计工作。例如,进行审计工作时可利用计算机进行资金收支情况的统计和财务信息的管理,也可利用数学模型对企业的投资情况进行相应的分析,将复杂的工作流程变得简单化,以便提高企业审计工作的工作效率。此外企业还应建设一支高素质、高水平的会计审计队伍。因为人才是企业发展的基础,培养一支综合素质高的会计审计队伍对企业的发展是非常重要的,因为只有高素质的人才,才能更高的完成审计工作,并提高审计工作的工作质量。
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在现代企业中,企业会计和内部审计是牢不可分的,二者之间既相联系又相区别,它们共同担负着保护企业经济利益和国家经济利益的重大任务。下面是读文网小编为大家整理的会计内部审计论文,供大家参考。
前言
学校内部会计审计是学校一项重要职责,对于学校财务收支情况的合理性进行审计。由于社会经济的发展与会计审计事业的发展,学校财务会计为了加强内部经济质量开展的活动,目前大多数财务会计审计方面存在较多问题,对学校财务管理工作带来影响,造成学校资金使用不合理,国家大量投资得不到合理利用,因此,不断加强学校会计内部审计工作对于学校发展具有重要意义。
一、中学校财务会计内部审计的主要职责
1.进行财务收支统计学校财务会计内部审计的一项重要职责是对学校财务收支情况的规范性进行审计,判断学校财务收支是否真实,监督学校会计工作是否可靠,从而保证学校财务收支的安全合理规范。加强财务会计工作的监督,保障学校财务资金真实可靠性。
2.产权审计我国基础教育事业与学校的不断改革,学校产权发生变动,内部审计的主要工作职责包括学校资产情况的完整、安全以及要变动情况,从而保证学校资产的完成性、防止缺失,提高学校资产的稳定性与安全性。
3.专项审计国家对教育事业的重视,加大对教育事业的投资,使得学校经济活动频繁,学校在各种教育经费、建设费等经济活动存在较多问题。
二、当前中学校财务会计内部审计存在的问题
1.内部控制上不完善学校财务没有企业财务营利性、公共性特点,在财务管理中不需要核算成本与利润。学校管理人员与财务管理人员没有对财务内部控制、内部审计给予高度重视,导致内部审计不够完善,学校对财务审计没有专业化的认识,执行力度较小;并且对学校财务管理人员的要求较低,使得学校财务很可能出现较多不合理审计现象。
2.学校财务会计没有资产管理意识即使国家加大力度管理教育事业资产,但在学校,内部审计常常忽视对资产实际状况,损失较为严重,财务会计账目与实际账目不符;对于学校出现的违反规定行为,内部审计没有给予及时监督。
3.财务管理制度不健全大多数学校将学校教育质量作为学校管理重点,对内部审计工作缺乏重视,没有健全的财务管理制度;学校领导任意使用公共资金现象常见,没有严格的制度管理,制度形式化,很少有工作人员执行工作按规定进行,没有健全的监督管理制度,使得学校财务管理工作非常复杂,费用支出状况不一致,对报销凭证监督不够,使得学校经费严重不足。
三、加强中学财务会计内部审计具体措施
1.提高中学财务管理人员综合素质会计人员的整体能力与内部审计工作水平高低紧密联系。学校领导要对财务会计人员的整体工作能力有足够的重视,不断加强内部审计人员的专业技能,可定期组织会计工作人员参加专业技能培训与道德素质培训。严格要求严格遵守会计相关规定,加强会计人员的责任意识。提高内部审计人员的政治素养,增强其廉政、公正的政治态度,严格遵守学校规定和法律法规。
2.学校领导人员要足够重视学校审计工作国家已经足够重视教育事业,学校领导面对竞争激烈的教育事业,会逐渐建设完善学校教育设备。但投入过程中,要加强财产收支管理,全面掌握学校财务支出情况,提高资金利用效率,形成良好的节约意识。
3.审计过程严格化财务内部审计受到法律保证,具有权威性,建立财务内部审计意识,要加强法律法制建设,规范学校审计工作程序所有工作人员必须按照规定执行权利与义务。维护中学校财务秩序,严格审计,对于违法违规现象给予严厉打击;对于存在的问题依法处理,提高内部审计人员工作积极性,拒绝私人交易,学校领导拒绝随意动用公用资金。同时改革中学财务内部审计管理体制,加强中学审计监督职能,严格按照规定开展学校一切经济活动,打击贪污现象,并给与重处,保证学校经济秩序有条不紊。
4.加强中学的责任审计中学内部审计的责任审计可以深入对领导人员的监督,不断提高自我修养素质。今年,加强对各级领导干部的监管,不断完善各部门的审计工作;同样,在中学校,加强内部审计的责任化,保证财务经济有序进行,首先健全中学校资金支出管理工作,任何经济活动做好记录,会计管理人员学校领导审核同意才能通过;其次,健全内部控制制度,将学校制定的考核指标纳入实行考核中,与相关部门密切配合,定期对资金运营情况公开,同时将学校制定的经济纪律内容等,严格落实经济责任审计,将其权威性发挥最大,做出公平、科学评价审计责任工作。
5.明确财务会计与审计的关系中学财务会计是根据法律规定记录学校一切经济活动,内部审计也是按照相关规定;中学内部审计属于会计中的一部分,审计的目的是为了财务会计工作的有序进行,确定其中正确行为,修改其中错误行为。中学财务监督主要是学校支出的、资产的监督工作。中学的内部审计则是独立存在的,根据审计计划开展的全面监督,因此财务会计与审计的关系是对立而统一的。
6.加强学校管理人员的财务管理意识加强预算管理不断规范经济支出,建立学校预算编制制度,对学校预算编制的各个环节确保有法可依,有据可循。加强学校预算编制工作。同时,学校相关预算的执行进行严格的财务审计。防止财产损失,增强财务管理准确性,改变财务管理观念,财务管理不仅仅是后勤服务,更是学校整体有序发展的保障,管理人员要及时了解财务状况,及时给予处理,积极转变管理思想,不断促进资金合理使用。
7.开展效益审计学校在投入巨大财产同时,但是效率却不高,加强审计工作有利于学校经济活动目标和重点发展方向,促进学校经济效益提升。对经济效益开展审计主要在于提高财务与物力的利用率,严格考察学校经济活动的合理性,保证各项支出及其产出绩效能严格履行职责的内控审计人员,对工作负责且表现好的审计人员进行奖励,对于故意损失学校利益行为给予严厉惩罚。
四、结束语
教育事业的不断发展,中学财务会计内部审计要对中学内部控制制度的完善性与有效性开展审计工作,严格内部控制制度,严格监督中学财务管理关键部分,强调中学内部管理的有效性,依法治理中学基础教育。内部审计可以预防被审计单位的资金流失,保障、被审计范围的合法权益。中学内部审计保护中学资产的完整安全,中学是学校足够重视的教育基地,在进行大量资金投入时要加大对资金管理力度,保证支出规范。但是学校内部控制制度不健全,不能很好从根本性发挥内控制度作用。国家也要加大对学校会计内部审计执法力度,不断强化会计与审计工作。学校也要不断更新管理理念,严格审计制度,为学校可持续发展做出努力。
一、金融会计与内部审计
金融在现代经济中处于核心地位,这是由其特殊的社会作用所决定的。市场经济从本质上就是发达的货币信用经济。金融会计是我国会计体系的主要组成部分,是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法,以货币为计量单位,对金融机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督,并对于金融机构财务信息进行衡量、加工和传送的特殊的专业会计。它应有助于信息的使用者在经营管理和其它经济活动中做出合理和有效的决策。同时它又是金融管理工作的重要组成部分,金融愈发展,会计愈重要。从而要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须准确,符合客观实际。为了完善和加强内控机制,防范和化解金融风险,势必要提高金融企业内部审计的有效性。金融企业风险愈大,金融企业内部审计所担负的责任就愈大,这种责任不仅体现在审计人员的职业道德上,也体现在因审计制度的不完善而给审计工作造成的潜在影响上。由此可见,建立健全的内部审计制度,制定并实施与国际接轨的内部审计准则,强化执行科学的作业方式,就成为内部审计的重点。
二、当前金融会计内部审计的困境反思
(一)审计资源远未得到有效的利用
对长期积累起来的金融审计历史信息和资料没有进行系统的分类整理,并在后续审计之中加以应用,造成信息资源的闲置和浪费;审计人员往往不能够及时得到各类法律、法规和有关业务管理办法的最新信息,直接影响工作进度和审计质量;对金融企业内部各机构的相关业务信息缺乏及时收集和分析手段,致使审计人员对被审单位的经营和财务情况未能彻底摸清,无法有的放矢地开展现场审计工作;缺乏统一的审计档案资料、工作纪录和报告规范,工作底稿无标准格式,很多是手工书写,有关资料索引混乱无序,难以查询和使用等。
(二)会计核算资料失真现象普遍
首先,信贷规模和资产质量核算失真。一些行在贷款管理上采取“中间大、两头小”的办法,在年度中间不仅占满信贷规模,甚至成倍地超投放,有的在资金来源不足的情况下还动用联行汇划在途资金移位补平,造成账表不符的假象。其次,负债存量、资本金和拆借资金核算失真。一些行通过联行转移存款,转移汇出汇款、压票、压汇等;还有的行动用存款或联行汇划在途资金扩大信贷投放,通过虚设账户进行假平衡。再次,收入、费用及存款成本核算失真,一些行违反“利息核算办法”,为完成利润指标,随意提前或滞后计息时间,有的转移收入,应收利息长期不收也不列账反映等。
(三)会计诚信欠缺与工作程序有待改进
多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着较完善而系统的核算程序。但在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出逆向操作、会计账目造假、“一手情”等失信隐患。金融业是高风险行业,多年来,一直很重视会计监督与金融监管,有较健全、专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为金融风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心。
三、金融会计内部审计现状因素剖析
(一)外部因素分析
加入WTO后,我国金融业将遭受巨大的冲击。面对冲击,我国金融业势必会采取种种措施应对,如深化体制改革,成立股份制公司上市、与外资金融机构合作;进行机制创新,有步骤地推进利率、汇率市场化改革;改变经营模式,从分业经营向混业经营发展;改进技术装备,采用先进信息通信技术。这些应对措施,将对金融企业内部审计的环境、对象、内容、依据等产生重大影响。(1)环境发生深刻变化,当中国金融业融入世界金融大市场后,金融企业的内部审计环境也将随之进入世界金融的大环境中。金融企业内部审计的对象将是多元投资为主体的上市公司、合并公司、中外合资公司,这些公司届时都将依据法规进行经济活动,依据相应的会计制度进行财务核算。(2)入世后将会不断有新的金融产品开发出来,使审计内容趋向多元化,增加了审计工作的复杂性。随着网络信息技术的发展,出现网上实体,其特性就是“虚”,从而使得审计风险加大。依据将有重大调整。入世后有关业务交易适用的规则,将大量采用国际惯例,同时经济运行模式、政府机构干预经济的方式都将转变,国内法律、法规将有所调整,审计人员必须掌握相关的知识与信息,以正确做出审计判断与结论。
(二)内部因素分析
(1)会计核算的监督职能偏离制度规定,一些人对服务与监督的关系认识模糊,加上复杂因素的影响,会计核算的监督职能严重削弱,财会人员法制观念淡薄,财会监督处于软弱无力的状态,会计成为只服务不监督的单纯核算型和“灵活”、“变通”的服务工具,不能准确、及时提供经营信息。(2)一些地方的金融查处,名曰贯彻“自查从宽、被查从严、实事求是、宽严适度”的原则,但由于受关系、面子等多种因素影响,则往往是严查轻处、宁宽勿严,没有真正发挥查处的威慑作用,使一些违纪行为得以蔓延,屡禁不止。这就涉及到会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束,必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力,核算程序本身又留有违规操作的隐患,以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。
四、优化金融会计内部审计的策略建议
(一)建立审计信息系统,善用金融审计信息
构建信息系统,把金融审计信息归档建立计算机数据库;在金融企业内审工作中,培养审计人员利用历史资料和数据的主动性。金融企业的各种规章制度、业务数据、报告报表数量巨大,要在浩如烟海的资料中迅速获取有用的审计信息,必须依靠信息系统的强大处理功能,才可实现。此外要建立业务处理与计算机信息系统及时联系的机制,制定并强化计算机审计流程。信息系统与业务处理系统的网络实时连接,审计部门才能及时得到业务数据和信息,实现对业务开展情况的动态监测,及时发现风险隐患或可疑点,实现审计事前发现风险疑点,事前防范风险,为开展现场审计提供帮助,充分发挥非现场审计的作用。
(二)加强业务监督和严肃金融法纪
首先加大金融监督和管理力度,实行严格的目标责任制。充分发挥金融内部审计的再监督作用,对基层单位业务经营情况,定期进行稽核检查,不经过审计的会计资料不准上报;人民银行要加强金融监管力度,对屡纠屡犯的要实行经济制裁;人民银行要加强机构、结算、利率等方面管理,为专业银行创造公平竞争的良好环境。其次必须加强金融系统各法人代表、有关责任人与会计核算人员的政策法纪教育,使他们懂得正确运用金融政策才是向商业化经营转轨的唯一出路,弄虚作假只能使经营包袱越背越重。要使他们敬业、爱岗,充分发挥反映、监督的职能。再次在金融系统内部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群众性活动,增强自我约束机制。财会人员要坚决抵制一切外来干扰。
(三)改进金融诚信的约束方式
不做假账,维护诚信,珍惜行业声誉,争做诚信楷模。一方面,必须从每个金融机构负责人、每个金融机构会计人员做起,依次维系金融的社会公信力。金融会计作为核算和反映金融企业经营管理的工具,它所产生的会计信息必须准确、及时、真实、完整,这直接关系到广大存款人和投资者的利益,是金融业的社会责任。另一方面,要推进会计从业人员的职业道德建设,对金融会计人员进行职业操守教育,建立整套杜绝会计造假的机制。从根本上解决金融企业虚假财务信息问题,强化监督机构的职能和作用,规范注册会计师的执业定位,实行会计师事务所轮换制,或负责公司审计的合伙人轮换制度。建立”董事会领导制”下的内部审计体制,提高内部审计工作的独立性。
(四)坚持诚信用人的原则
大力提倡诚信,谨慎执行坚持原则、诚实本分的用人机制。具有良好职业判断力的会计人员是金融业的宝贵资源,这种资源并非一朝一夕形成的,需要长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上,以是否“听话”作为标准,这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。金融机构聘用会计人员,首先选择的应该是坚持原则、诚实本分的人,而不是俯首贴耳,弄虚作假的人。个人专业技术能力很强,但缺少诚信是难以受到聘用的。
(五)对表外业务实施会计监管
提高表外业务的信息透明度,建立表外业务报告制度,如实反映表外业务的经营项目和经营规模等;对可能在我国出现的表外业务品种应提前制订统一的表外业务管理规范,包括有限制条款的公开、对有关经营状况的改变、资产变卖和合并、对借款人的限制、构成违约的行为、财务数据和投机管理等;建立相应的风险资本标准,协调资本和风险的评估,以保持银行经营的稳健性;加强经营管理,健全表外业务的内部约束机制;坚持信用调查、评估制度;制定保护性措施并合理定价。
(六)重视建立机房保密制度
根据计算机操作系统、应用软件的要求和会计电算化工作的实际需要建立和健全一系列切实可行的操作规程和规章制度。规章制度不能一成不变,要随着实际工作的不断变化和应用软件的升级而不断更新,相应地改进和完善操作规程和制度,否则就难以有效地行使管理职能。加强密码管理,各种密码口令要严格按照工作岗位、工作性质进行管理和分配,还要定期更新密码,操作人员不得泄漏自己的密码,更不能相互使用密码,不得使用非法获取的密码,人离机必须退出系统,对会计主管密码要严格控制,必须由授权人当面监督执行。另外要严肃机房纪律,坚持双人进出机房,严禁无关人员随意出入机房,系统管理员严禁在前台替岗操作,要逐渐从操作型向管理型转变。
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内部审计作为商业银行内部控制的重要组成部分,对保证商业银行实现安全运行和经济效益具有重要作用。下面是读文网小编为大家整理的银行内部审计论文,供大家参考。
摘要:作为互联网时代的新革命,“大数据”的飞速发展使银行业获得的各种内外部数据均呈现指数式增长,商业银行的经营与管理模式被颠覆。在这样的大环境下,商业银行着力建设信息化内部审计体系,运用各种技术及管理审计手段平衡银行的业务拓展与风险监控之间的矛盾,成为实现股东价值最大化经营目标的催化剂。
关键词:大数据时代;商业银行;内部审计;信息化
商业银行表面上经营的是资金而本质上经营的是风险,其面临的风险复杂多样且影响力极大。每一次巴塞尔银行协议的修订都是对银行业风险的又一次重新定义。现阶段,我国许多大型商业银行已经开始运用“云”技术构建海量数据仓库和数据处理中心,通过对数据的高质量处理,评估隐藏风险和发现异常事项,从而获得行业白热化竞争中的核心优势。商业银行必须将内部审计的信息化建设作为重点突破的“制高点”,站在银行的整体战略角度描绘内部审计信息化蓝图,使得信息化银行与信息化内部审计二者的建设相得益彰。近年来,虽然诸多商业银行借助信息化的发展成果使得内部审计在局部领域实现了技术性突破,但是距离建成一套完善的审计体系还有很长的路。因此,在着手建设以互联共享为特点的信息化商业银行的进程中,如何使内部审计契合信息化商业银行发展的新型业务处理模式和内外部管理的需求变化,就成为当前必须认真研究和分析总结的课题。
一、大数据时代的涵义和特点
随着互联网4.0时代的袭来,信息化浪潮席卷着每一个行业,全世界数据量呈现指数式爆发增长。二十多年前美国的麦肯锡咨询公司提出了“大数据”概念,而随着“大数据”应用和发展的深入,各国企业、政府机构和学术界逐渐对其产生浓厚兴趣并展开了创新性研究。大数据本身是一个抽象的概念,并且没有一个为业界所广泛采纳的明确定义,比较受大多数学者认可的涵义是由IDC组织给出的:“具备大规模体量、多样化种类的数据集,以及对这种数据集进行快速采集、处理与分析以提取价值的技术架构与技术过程。”
二、商业银行内部审计信息化建设现状
在当前大数据时代环境下,商业银行因为独有的渠道和技术优势积累了海量数据资源,充分挖掘和利用这些数据财富成了当务之急,商业银行信息化建设因此而被提上日程。而在这一发展进程中,作为现代化商业银行价值保护、提升和创造重要基石的内部审计必然要发生质的蜕变,这是充分发挥内部审计评价和咨询职能以实现股东价值最大化的内在要求,更是顺应大数据时代发展潮流的必然选择。当前,我国商业银行内部审计刚迈出信息化建设的探路脚步,因此许多技术和理论短板仍有待弥补,主要表现为:内部审计信息化工作机制有待完善;以信息为中心的新型审计体系亟待建设和完善;信息缺乏对称性;异构数据的处理缺乏成效等。
三、商业银行内部审计信息化的重点建设内容
在大数据环境下,审计对象呈现出电子数据的诸多典型特征,以这些特征为突破点进行分析取证,是现阶段信息化审计行之有效的手段。显然,建设并发挥信息化审计平台的效率,需要经过长期的实践总结,但是内部审计必须设计一张工程蓝图以明确信息化审计建设的总体思路和基本手段。
1、培养建设信息化审计的文化氛围,以激发内部审计的创新活力
时刻处于风险环境中的商业银行要求信息化内部审计必须在多层面持续提升能力。信息化内部审计只有紧跟商业银行发展大势,不断提升管理、技术等各方面水平,转变审计理念,才能确保信息化商业银行的良好运作。信息化内部审计解决现在和未来的问题仍有其缺陷,这是信息化审计能力提升现实而长远的压力。面对这样的压力,内审人员必须明确审计信息化的战略规划和发展思路,持续创新,使其成为信息化内部审计长久发展的源动力。审计创新是一项任重道远的工作,只有建立有效的审计创新激励理念与机制,才能使审计创新工作步入良性循环发展轨道,最终充分调动内审人员审计创新的积极性。如建立审计创新评奖机制和宣传机制,对内审人员的创新成果展开评定并给予适当奖励,提高审计人员对审计创新的认同感;实施审计创新与内审机构和人员的综合考核挂钩机制,将创新机制建设与创新型人才培养激励有机结合;及时将创新成果付诸于审计实践,实现内部审计的可持续发展。这一目标的实践成果颇丰,诸多国有银行都在内部审计机构进行了创新性的探索。例如,工行和建行都在内审部门设立了审计科研项目组,通过设立科研基金为项目的推进以及信息化审计创新成果的实践提供资金支持。在项目组内部形成一种比学赶超的创新激励机制,从而为信息化审计体系的深入推进建设培养深厚的文化氛围。
2、引进前沿审计技术,以构建持续审计体系
保障数据质量的同时充分发掘数据潜在价值,既是满足日趋严格的外部监管的客观需要,也是银行有效防范金融风险的内在要求。例如,现行巴塞尔协议Ⅲ将数据质量作为衡量操作风险高低的重要考量因素之一。因此,内部审计机构必须要掌握全面的、准确的基础数据,及时开展风险分析,追踪异常的风险点,才能有效地防控金融风险。这要求内部审计必须走在商业银行信息化建设的前列,敢于实践和突破。内部审计不能坐享商业银行信息化建设的成果,而应当引进“大数据”平台的数据处理技术,设计各种丰富的、多层次的数据精炼解决方案,以降低内部审计的预计成本,从而为提高审计的准确性和持续性提供更多的资源。在内部审计实务应用中,可以引入ACL、SAS-EG等软件服务于数据挖掘和分析,借助Oracle和NoSQL等数据库技术处理多结构化数据。数据挖掘技术和数据分析软件的应用将带来内部审计革命性的变化,其提供了一种全新的审计模式和理念。审计人员应站在制高点把握全局工作,实现从立项至报告的全程监测。逐步建成商业银行持续审计体系,构建KRI以更有效地履行内部审计咨询评价职能。早期的抽样审计技术已不能满足复杂市场环境下的审计需求,基于智能技术的新型持续审计系统模型亟待建立。WebService、SOA等新技术、新模型解决了数据交换、业务整合和非结构化平台下持续审计低效的问题。根据各业务条线制定相应的风险阀值和考量指标,形成了一个具有弹性的内部审计风险管理系统,实现了对商业银行风险的全面监督和管理价值创造。“大数据”支持下的持续性审计将成为银行最依赖的风险管理辅助工具。当前,国内各大商业银行均在逐步将新技术用于内部管理及内部审计,并对前沿技术的契合运用进行改进性研究探讨。例如,交通银行专门成立了科技研发中心,针对自身业务的特点开发专用、高效的业务处理系统,基于此平台研究设计全方位、多层次的内部审计系统,从而实现了业务与管理双轨并行推进,为银行的生存发展提供源动力。
3、全面整合内部审计信息系统并建立信息化审计平台
综合系统平台是审计信息化的主要建设工程,它突破了不同业务部门之间的“隔离墙”,实现对业务信息的关联整合共享,从而帮助内审部门更精准定位关键风险点。根据信息化审计全面整合、附加增值的要求,内部审计需要构建一个集管理、分析和监测功能为一体的综合化信息平台,将信息系统的多个数据接口实现连接共享,提高信息系统与内部审计工作的契合度,实现内部审计监测职能与评价职能的密切融合,促进审计工作各环节与相应审计主体的快速匹配,综合提升系统对信息的采集和处理能力,为审计质量控制和风险动态评估提供基本支持。在数据采集方面,弥补审计数据挖掘工具与银行大集中数据平台的对接缺口,减少系统重叠造成的资源浪费,降低数据传输损耗率,最终实现信息高效共享融合。同时,数据采集过程提高了对可能与审计对象相关的各类非结构化数据的重视程度。基于完善的数据仓库,采集的数据能够与历史数据进行比对,这可以改变此类审计主要依赖随机抽样或者经验抽样的现状,显著提高审计检查的效率和质量。在数据处理方面,要研究运用关联分析技术对结构化数据和异构数据、历史数据和现时数据进行趋势研判;研究审计信息化平台的扩容问题,通过应用云计算、超级计算机、OLAP应用以及模型化算法等方式提升数据处理速度,为审计平台纳入全行系统模块奠定基础。现阶段,我国多数商业银行的业务平台综合性不强,营运业务平台、公司业务平台和后台管理平台相对独立。因此,平台间的信息交流渠道不畅通,数据勾稽关系在进行内部审计时不能被很好地利用。交通银行为这一目标的实践做出了突出尝试,已上线的“531”工程具有里程碑的意义。这一系统平台整合了所有孤立的模块,形成数据和业务大集中处理,对不同的人员分配不同的管理权限。这一平台为数据的共享和传递提供了途径,直接提高了业务运营和监督管理的效率和质量。商业银行未来的发展趋势必然是朝着大集中方向迈进,这一进程需要商业银行的不断实践和勇于创新。
四、结语
“大数据”时代下的商业银行内部审计,将依托互联、互通、互享的审计信息平台,全面整合和采集各类经营管理数据,利用引入或开发的前沿分析理论、工具和技术,提高数据分析的效率和效果。信息化内部审计能够更加高效地实现对银行各总分机构、各类业务产品及流程的海量数据的实时处理,实现对审计对象深入、关联和持续的审计分析与监测。通过对经营管理的全流程持续控制,合理配置与统筹规划审计资源,进而在既定的审计成本约束下实现审计价值的最大化。此外,审计信息化平台还将帮助银行内部审计建立强大的持续性风险评估体系,使审计视角突显系统性、前瞻性、综合性,并在不断丰富提高审计理论体系的科学性和强化审计技术体系专业性的进程中,为银行的经营管理、风险监测提供更具效果的增值服务。
参考文献
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[2]沈晓白:论大数据给审计工作带来的风险与机遇[J].科技资讯,2015(2).
[3]马冀涛:大数据时代的银行内部审计[N].中国银行业,2014-10-14.
一、内部审计质量管理的概念
(一)内部审计质量管理的含义
内部审计质量管理的概念涵盖三个部分:其一,内部审计质量管理的主体。内部审计机构是内部审计质量控制的行为主体,而内部审计机构大体上有三种组织形式①,商业银行显然适合于垂直型的内部审计部门。银行的内部审计部门便构成了商业银行内部审计质量管理的行为主体。其二,内部审计质量管理的客体。也就是内部审计质量管理的范围及其全部内容。内部审计部门的业务范围构成了内部审计质量管理的范围。其三,内部审计质量管理过程。内部审计质量管理是一个完整的过程,该过程是如内部审计质量目标设定、内部审计质量工作准备、内部审计质量工作实施、内部审计质量工作评价、内部审计质量工作整改等诸多步骤组成。
(二)内部审计质量管理的原则
全面性原则。全面的、全员的质量管理过程要求内部审计质量管理必须是全体内部审计人员参加。在内部审计工作过程中进行内部审计质量管理,必须将每一个内部审计的工作岗位和内部审计人员的具体工作作为一个完整的整体来进行,以真正达到提高内部审计工作质量效益的目的。重点性原则。该原则要求在进行内部审计质量管理过程中,有所侧重地进行质量关键控制环节管理,对内部审计工作中应抓住审计关注重点或风险点,抓住主要业务条线,抓住各类业务所组成的机构业务经营面,依据“点、线、面”体现重点项目、重点业务、重点经营面等的重点质量管理。经济性原则。在进行内部审计质量管理,合理权衡因采取各种管理措施所发生的消耗和因质量管理所产生的效益。应在工作中适时调整,保证效益应大于开支与耗费。否则,这种管理就是失效的。
二、商业银行内部审计质量管理的重要环节
(一)加强内部审计质量的过程控制
商业银行内部审计质量管理的过程控制是包括准备、实施、报告、后续等各环节的控制,制订具体开展审计项目所应遵循的基本操作流程和质量控制要求,实现审计项目的标准化管理。一是为开展具体内部审计所做的各项准备工作。首先,根据审计项目专业划分,考虑现有审计团队相关成员的专业胜任能力和素质,合理调配审计资源配置,组建相关项目实施组;其次,项目工作组在进行现场审计之前,需开展非现场或现场方式的调研,了解被审计项目的相关环境、业务运行态势、风险管控等情况,以确定审计范围和重点,为编制审计方案提供依据;再次,项目工作组和项目实施组运用非现场分析技术手段,采集与分析被审计单位相关数据,发现疑似问题排查线索,为现场审计实施提供导向;然后,项目工作组组织编制审计方案和操作手册,通过开展审计试点工作,对审计方案、操作手册的内容进行完善;最后,项目工作组将审计方案提交评审委员会评审其可行性和适当性,再根据评审意见完成方案修改工作,评审通过后的审计方案作为项目审计的主要依据。二是抓好过程实施的规范业务操作重点。其一要抓好取证方法的质量控制。在各项审计方法中,访谈、调查问卷、检查和观察广泛应用于证据和数据的收集,作为分析与收集证据的有效手段,要积极运用分析性复核技术,审计抽样是高效并符合成本效益原则的审计方法,测试则为内部审计提供充分的证据,而应用计算机审计工具则可以提高内部审计的工作效率与效果;其二要抓好审计工作底稿的质量控制。内部审计人员应将审计过程中形成的全部工作记录整理编制成工作底稿。审计工作底稿应当内容完整、记录准确、结论明确。要与形成审计结论或建议的所有重要事项形成相互印证,同时审计工作底稿应当实行复核制,由主审人或指定复核人对工作底稿进行复核,主审人负最终复核责任。三是加强审计报告的质量控制。项目实施组在项目结束后按照审计结果评级标准对审计发现和审计结论划分等级。在实施审计后,以获取的各类审计证据和经过复核的审计工作底稿、得到反馈意见的确认书为依据,编制出真实、合理、恰当的内部审计分报告和意见书。在经过评审委员会的评价审查后,汇总形成报董事会、高管层审阅的审计报告定稿。四是做好审计后续与跟踪工作。对重要的审计发现,或董事会、监事会、管理层对审计报告的指示意见,项目工作组人员要持续追踪和关注。关注整改落实措施,特别是对于重复出现相同或类似审计发现的情况,要重点关注人员、系统、流程、机制等方面的整改情况,检查整改措施是否真正修正了导致风险产生的机制性和根源性问题,是否能够切实提高风险管理水平。必要时可实施后续审计,以确定报告中的缺陷没有再次出现。
(二)提升内部审计的人文素质机制
商业银行内部审计部门要强化依法诚信和责任意识,倡导以服务、增值、和谐、双赢为核心价值的内部审计文化,秉持公正、客观、保密、胜任的职业操守,并将其作为一切工作的出发点和落脚点,根植渗透于各项审计活动之中,努力营造互信互敬、理解支持、良好合作的审计环境,实现审计目标与组织发展目标的高度一致性。需要做到以下三点:一是确保职责分明。内部审计应建立明确的、权责匹配的工作机制,让各层级的内部审计人员明确自身的职责,并建立适当的激励约束机制,鼓励尽职与创新。二是加强学习。保持和提高内部审计人员专业胜任能力,使其熟练掌握审计的基本知识等相关知识,并根据职业发展需要而进行相关新知识、新技能和新法规的学习与研究。同时,提高计算机知识水平,充分利用计算机进行数据分析和使用计算机辅助功能,适应不断发展的新形势需要。三是设置目标并评估结果。商业银行内审部门应对审计人员建立工作及职业发展的预期和目标,同时经常提醒审计人员,使其能够形成意识并保持热情,及时有效地进行有意义的评估。
三、内部审计质量管理在商业银行中的运用
审计质量管理应遵循按照“统筹兼顾、全面落实、循序渐进”的原则,有重点、分步骤地全面推进审计质量管理工作,并积极促进审计新成果有效利用。
(一)强化技术方法的运用
以某商业银行为例,内部审计依托信息技术已成为当下审计发展的主流,某银行加快推动审计方法技术的优化与运用,改进发展了持续性非现场审计技术,为内部审计质量管理提供技术和数据支持,非现场审计包括持续风险监测、专项风险分析以及审计项目中的非现场分析等形式。本文仅展开描述持续风险监测②:一是监测内容。基础是运用监测指标和模型,对监测对象经营与风险情况进行全面了解和掌握;重点是根据阶段性风险特征,制定各阶段的持续性审计产品体系框架和建设计划,及时总结有价值的风险分析模型,丰富指标集和模型库并动态调整,对核心业务和关键风险点进行深入挖掘,发现有价值的风险问题或审计线索。二是数据来源。境内分行、境外机构、直属机构、信息科技审计系统。而系统中的监测指标,通过机构、业务领域、风险和产品四个维度展现。监测模型则涵盖了财务、信贷、信用卡、信息科技等行内核心业务,按月定期自动运行。三是监测方法。持续风险监测主要以监测指标为起点,注重数据挖掘和整合性分析,从业务思路引导和数据规律探寻两个角度推动创新技术在持续性风险监测工作中的应用,通过对监测过程中发现的高风险指标进行由表到因的分析,掌握风险分布和影响,再结合风险模型分析揭示风险发生的潜在原因。
(二)增强审计报告质量
审计报告反映审计活动、报告审计发现、发表审计意见的过程,它充分揭示经营管理过程中的问题和面临风险,通过评审审计报告是否实现了审计目标、审计报告是否完整展现了审计成果、审计发现是否重要是否准确、审计建议是否有价值是否具有可行性、报告格式体例是否规范等方面,有力地增强了审计报告的质量。
(三)有的放矢的整合审计项目、风险评估、持续监测、专项分析等主要审计活动
充分发挥审计意见书的渠道作用,全面反映审计结果,使之成为审计信息流转顺畅、工作成果相互支持的动态平台。加强在各内审部门、各专业条线以及不同审计活动间共享技术方法和工作经验的力度,适时反映出审计结果中存在的各类问题焦点,达到整改的效果,形成审计监督合力。内部审计质量管理是全方位、全过程和全员性的持续管理活动,作为审计管理活动主体的内部审计全体人员,加强审计质量管理可以使内部审计质量管理工作得到创新和发展。综上所述,商业银行内部审计唯有不断开展内部审计质量管理工作,改进创新质量管理技术方法,才能实现内部审计质量的整体提升,从而有效发挥内部审计的服务增值作用。注释:①内部审计机构的三种组织形式分别为:单层型的内部审计部门,适合于规模适当、分支机构较少、机构分布较为集中的公司;多层型的内部审计部门,适合于内部审计部门独立性相对较弱的公司;垂直型的内部审计部门,适合于规模较大、分支机构较多和机构设置分布较广的公司.②持续风险监测按季开展,形成持续监测报告;在年度持续监测中,通过回顾全年的各类审计活动的工作成果,综合运用指标、模型、风险热图等技术形成对专业和机构的年度综合评价。
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商业银行内部审计是商业银行经营管理的重要组成部分,是防范商业银行内外部风险、提高经营效率、增加价值的重要手段与保障机制。下面是读文网小编为大家整理的银行审计论文,供大家参考。
摘要:本文以现阶段我国城市商业银行内部审计与风险管理的研究成果为理论基础,并结合目前我国城市商业银行内部审计与风险管理的实际情况对其存在的风险现状进行系统分析,并对二者之间的相关性进行探讨,从二者之间的联系中讨论我国城市商业银行内部审计参与银行风险管理的必要性与可行性,最终实现城市商业银行对内部审计与风险的进一步有效管理。
关键词:城市商业银行;内部审计;风险管理
一、引言
银行业是世界金融业发展中的主体行业,它的有序发展决定着世界经济的增长与运行安全,因此其在社会经济发展中占据非常重要的地位。现阶段随着城市商业银行的进一步发展壮大以及商业银行自身风险性的不断上升,目前我国城市商业银行内部审计与风险管理问题已逐渐成为各界所关注的问题。银行在应对自身风险时,主要施行银行监管部门的监管、存款保险制度的建立、社会监督以及行业自律等有效途径及有效方法实现对银行风险的控制与管理,另外,现阶段除了银行的外部监管途径之外,商业银行内部审计部门在银行管理与控制中也占据着非常重要的地位,它能够提升银行抵御各种风险的能力,促进银行更安全、更稳定的发展。因此,本论文便对我国城市商业银行内部审计如何实现风险管理职能这一问题进行深入的探讨与分析。
二、我国城市商业银行内部审计与风险管理现状及原因分析
(一)城市商业银行风险分析
我国城市商业银行的风险包含信用风险、市场风险以及操作风险等,我国2004—2010年城市商业银行的总资产处于逐渐上升趋势,而不良贷款总额及不良贷款率也逐渐上升。2010年,我国城市商业银行不良贷款总额达325.6亿元,而不良贷款率达到0.9%。因此其风险率也在不断上升。
(二)我国城市商业银行内部审计与风险管理现状分析
1.我国城市商业银行内部审计现状分析。
(1)监管体系存在相应的落后性。内部审计部门在银行中归银行总行或分行行长直接管理,银行内部审计人员的调配、工资发放等都由行长直接进行管理。但是银行内部审计部门不直接向银行董事长汇报工作,因此混乱的组织领导关系造成审计部门权威性及独立性的缺失。随着我国银行业制度改革与发展,商业银行逐步成为自主经营、自负盈亏的金融企业,各行长在进行企业决策时将银行的利益放在首位,导致银行中所存在的具体问题并不能第一时间汇报给最高级管理阶层。内部审计部门与被审计部门二者在工作中存在相互影响、利益相关等联系,因此二者之间在商业银行中的地位相等,这就使得审计部门的工作受到一定限制,内部审计工作逐渐趋于形式化。
(2)银行内部审计工作手段及方法单一且具有落后性。现阶段,我国大多数商业银行在内部审计工作开展过程时其工作重点主要是对原始凭证的审查,这种审查管理方法属于事后审查,与国外商业银行具有风险导向的内部审计效果具有非常大的差异性。我国商业银行内部落后的审计方法及单一的审计手段造成审计部门在工作中处理问题的时间过长、成本高、效率低下,从而使得银行内部审计风险及管理风险进一步增加,同时,银行内部审计部门工作人员在工作时常凭借主观判断,因此其科学合理性较弱。目前,由于现代互联网的不断建设与发展,我国商业银行在进行业务操作时其操作手段逐渐趋于虚拟化,而现实中审计部门相关工作人员在工作时还是使用传统的操作方法进行工作,这样就造成部门工作效率的低下,使得银行内部问题得不到根本性的认知与解决,因此无法将风险管理落实到具体的实际操作中,最终影响银行的发展。
2.我国城市商业银行风险管理现状分析。
目前,我国城市商业银行风险管理还存在许多不足之处,主要体现在风险识别欠缺、商业银行内部控制缺失以及风险管理人才及信息交流沟通的缺乏。虽然我国部分城市商业银行已按照标准建立了银行风险管理构架,同时也设立了相应的管理部门以及管理体制以更好的对风险实行控制管理,但是根据调查研究发现,银行风险出现的数量与银行部门及银行目标还存在着较大的差距,风险管理相关部门在工作中,很多制度及工作内容并没有真正的发挥其工作效用,因此银行在对其的控制中还存在着一定的缺陷性。企业风险的发生具有一定的随机性与偶然性,因此虽然部分银行在风险发生之前便对目标进行设立并对解决问题方法进行了相应研究,但是其并不能真正高效的解决银行随机产生的风险;我国商业银行在对信息进行管理时,是按照不同的阶层进行同一信息的传递,因此在信息传递过程中,可能会造成信息的流失,使得最终传递的信息不足以体现目前银行真正所面临的问题及风险,因此错失了及时规避风险的最佳时间;目前我国银行行业风险管理的专业人才非常缺乏,现代银行业风险管理专业人才需要具备金融风险管理的专业知识、具体的操作实践技能以及较高的综合素养,但是我国对于风险管理这一概念引入时间较短,这一方面的专业人才较少,是银行风险管理发展的根本局限性。
(三)我国城市商业银行内部审计参与风险管理的必然性与可行性分析
1.必然性分析。
(1)银行风险管理长效机制建立的需求。银行风险管理的最大效用便是在银行风险发生之时,对其风险进行分析、做出正确的判断,并采取一定的防风险措施,使得银行避免因风险的出现而造成自身的损失;在损失发生后,银行风险管理可使损失发生后所必需的资源与银行自身发展中所需资源尽量处于平衡状态。银行属于金融行业,其自身的特性便决定了银行风险因素的存在,因此银行的管理层应将风险管理重心置于风险来临之前的防御机制的建立,而并不是在风险来临后对其进行损失的补偿。现代商业银行的内部审计部门可将审计范围进一步扩大,主动寻求银行风险规避方式及防御机制,使得银行可更好的确立自身的业务发展目标及经营方向,从而促进银行更好的发展。商业银行内部审计参与风险管理能够满足银行风险管理长效机制建立的需求。内部审计人员在日常的审计工作中对银行内部的各个岗位职责及工作具体操作手段等都有一定的了解,因此通过对银行风险管理知识的学习并对其进行监控可全面细致的了解银行风险的影响因素,这样有利于银行掌握具体的风险规避方法,并及时的对现有的风险管理政策进行调整,将银行的长期风险策略与短期风险目标相协调,最终实现银行风险体制的完善。
(2)银行风险管理政策执行的需求。目前我国城市商业银行的管理制度主要实行总行管理,这种管理制度内部所包含的级别较多,不利于对各个分行的管理,同时也不利于银行内部信息的交流与传达。银行现行的风险管理政策不利于对风险进行及时的处理,从而造成银行风险管理的隐患。内部审计部门是银行中的重要管理部门,它不仅要对银行中的财务及工作报告等进行审查,同时还要对银行各个阶层风险管理职责进行管理。银行内部审计部门在银行组织结构中具有独立性与权威性,因此在工作中可以对其他部门进行权利威慑,使其自觉的对风险管理制度进行实施操作。同时,审计部门还会对各部门的风险管理政策执行效果进行检查并做出相应的政策处理,这就使得其他部门必须尽可能的保证风险管理达到预期的目标。内部审计部门可以适当的对银行管理政策缺陷进行研究,使得风险管理制度及政策得到有效实施,最终实现银行的发展目标。
2.可行性分析。
(1)内部审计组织地位具有保障性。在城市商业银行中,内部审计部门不参与银行的商业活动,它主要是对商业银行内部的活动及有效性进行管理,在银行具体的商业活动中不用承担业务的直接责任,因此内部审计部门在商业银行部门中具有其特有的权威性与独立性。现阶段,商业银行内部最高决策以及最高风险承担者主要是由银行董事会决定与承担,董事会通过对银行现状进行分析,从而制定相关的风险策略、准备风险所需的资源,并通过风险管理等部门实现对银行风险的管理。内部审计部门在职能实施过程中,主要向审计委员会进行报告,从而有利于对银行自身的风险管理进行了解,预测银行风险的发展趋势,以便不断的修正及完善银行战略措施,更好的实现对银行风险及自身发展的管理。内部审计部门在行政上主要受上级主管部门的领导,这种管理方式可使审计人员获得其他部门的相关资料,有利于银行内部信息的有效及准确传输,同时也有利于对各个部门运营活动中的具体实施手段的监督并对上级领导提出可行性建议。以上两种相统一的管理模式有利于保证内部审计部门的权威性与独立性,有利于内部审计工作的进行,进而保证银行风险管理工作的有效开展。
(2)内部审计制度规范具有保障性。现阶段,我国商业银行正在对新资本协议进行不断的建立与完善,不断的制定银行工作指引政策,同时结合《中国内部审计规范》等相关制度对商业银行进行更加完善的管理,这样不仅可以有效的保证银行内部审计工作的权威性与独立性,也在一定程度上提升了银行审计部门的工作质量与工作效率,使城市商业银行内部审计工作的内容不断完善,不仅可以满足我国商业银行对风险管理的具体需求,同时也是城市商业银行目前发展的实际情况与实际要求。
三、内部审计在我国城市银行风险管理中的具体应用
(一)我国城市商业银行内部审计参与风险管理的有效途径
在市场经济发展及经济金融一体化的发展背景下,企业之间的市场竞争变得越来越激烈,也加大了企业风险产生的可能性。银行破产及金融危机等一系列问题的产生使得各企业的管理阶层意识到市场发展的风险性,因此管理阶层开始探索并采取内部审计手段来控制企业中存在的风险,以保证风险发生在企业可接受的程度之内。此前,随着企业对审计工作的不断重视,国际上的外部审计业务开始逐渐出现并快速发展,这就对行业内部的企业审计造成了前所未有的压力,内部审计要想更好的发展实现自身的存在价值便必须要对现有的审计方法进行改革,将审计重点与审计项目存在的风险相结合,这一方式的改变使得内部审计取得更好的发展,使其逐渐取代传统的审计模式成为主导模式。风险管理过程中开展的风险管理审计,主要是对现阶段城市商业银行内部所施行的风险管理政策及模式等进行系统的分析与研究,是银行相关部门对银行风险管理之后的继续监督,内部审计开展的风险导向审计主要是对银行进行风险处理措施之后,所存在的剩余风险进行分析并提出可行性建议,最终使剩余风险的风险指数降到该商业银行所能承受的范围之内。风险导向内部审计是内部审计人员在对银行风险进行评估管理时,将审计风险模型作为基础进行审计,主要是指内部审计人员对银行内部的剩余风险进行评估与确定,同时利用审计程序将其风险降至商业银行可承受范围之内。因此在该项程序中,审计人员不仅可以有效的检测审计风险,同时还可以控制银行内部剩余风险,从而有效解决并控制银行经营风险。
(二)我国城市商业银行风险管理内部审计与内部控制审计比较分析
1.控制基础内部审计与风险管理内部审计内涵研究。
(1)控制基础内部审计。上世纪上半叶,随着社会经济的发展与商业企业的大规模建设,人们对内部审计的重要性也越来越重视,之后便出台了一系列与之相关的法案以实现并巩固其在企业组织中的重要地位,内部审计在此基础上也得到逐渐完善与发展。人们对内部审计的重视开始于美国相关宪法对公司会计记录保持的要求,这一要求奠定了内部审计工作在组织中的必不可少的作用。在之后的法案中规定了企业的管理层在不知情情况下,所做出的一系列组织及违法经营活动,也要承担相应的法律责任,而这一制度的发布在一定程度上造成了企业管理阶层领导人的工作压力,他们只有从内部控制制度入手,对企业的行为等进行一定的规范,才能有效避免风险。以上相关法律政策的制定,则使得企业内部审计需要对企业内部控制系统加以审计才能保证企业的规范安全运转,在此背景之下,控制基础内部审计得以成立。控制基础内部审计的主要目标是对企业在运营过程中是否遵守相关法律规定的情况进行监督,从而找出企业中未遵循法律法规的情况,最终对企业未遵循法律法规的改善措施进行制定。
(2)风险管理内部审计。风险管理审计是商业银行为了更好的处理银行风险所产生的一种新兴事物,它主要是对银行内部所存在的固有风险进行长期有效的管理,并对其风险管理因素及内容施行的效果进行研究及评价,最终提出相应的改进意见,因此风险管理程序的适当性及风险管理目标的完成情况,是对城市商业银行风险管理过程有效性进行评价的重要指标。商业银行内部审计对风险管理程序的适当性分析主要包含风险认知、风险评估以及风险处理等内容。银行风险的认知需要内部审计人员对现有的银行风险进行识别,并提出未被识别的风险;风险评估主要是审计人员对现有的风险评估进行分析与检测并对其中不合适及不全面的风险评估结果进行相应的修改;风险处理主要是内部审计人员对相关职能部门采取的风险识别及风险评估措施进行研究,分析其措施等是否恰当。
2.内部控制审计与风险管理审计的区别比较。
(1)定义差异性。内部控制审计主要是指对企业内部财务信息的准确性、企业经营活动的有效性等进行相应的评价;风险管理审计其内涵主要是指企业为了实现自身的发展战略目标而将风险管理理论作为理论基础,将审计的确认与咨询环节作为其发展的实施手段,运用系统的准确的审计方法对企业风险管理环节中的过程及效果进行分析评价,最终实现企业效益的最大化。
(2)目标差异性。内部控制审计的目标主要是对企业内部控制制度设计健全性、核实性及效率等进行控制与评价;风险管理审计主要目标是对企业内部风险管理设计程序及执行方法的合理性、有效性进行分析评价。(3)实施方法的差异性。内部控制审计主要采用分析、测试及抽样等方法进行分析;而风险管理审计主要是采用预警分析、综合评价以及专业判断等方法进行风险管理的分析与评价。
3.实施风险管理审计的必要条件及意义分析。
(1)实施风险管理审计的必要条件。风险管理审计模式是由各个要素组合而成的统一整体,主要包括企业治理结构、企业内部审计环境、企业战略目标以及审计资源等。它直接决定着企业风险管理审计在各部门间的地位作用以及实施管理模式;企业内部审计环境是企业实施风险管理的条件,是风险管理审计模式实施的基础,它可以为其他的各要素提供相适应的结构。审计环境的好坏直接影响着风险管理审计的具体操作与实施,反之,风险管理审计模式的有效开展也会对企业内部审计环境产生一定的改善效果。内部审计战略目标的制定是实施风险管理审计的必要条件,它决定着风险管理审计在企业风险中的作用,同时也影响着企业内部审计资源的有效整合与配置。内部审计资源主要是在风险管理审计实施过程中所需要的人力、物力及财力等资源的总称,资源的合理配置影响着风险管理审计的具体实施与操作,因此它是风险管理审计模式开展的必要基础。内部审计能力的高低是企业风险管理内部资源应用的决定性因素,较强的风险管理审计能力可以将企业资源优势最大化发挥,因此其是风险管理战略目标实现的重要保证。
(2)意义。风险管理审计的实施不仅可以对企业的风险进行有效管理,同时还可以对各部门之间的经济效益做出客观、公正的评价。企业风险管理审计部门在进行工作时,其工作范围涉及到商业银行内部的各个部门,因此风险管理审计部门在开展工作中,不仅可以与其他部门产生一定的沟通,同时还可以在各部门间产生相应的协调作用。银行在发展过程中,各部门之间还存在相应的内部风险,风险管理审计部门具有自身的独特性,能与其他部门间保持相应的独立性,因此可以对各部门进行协调管理,以避免重大风险的发生。
四、结语
综上所述,风险管理审计是新型风险管理理论,评价其在使用过程中的有效性能够帮助商业银行实现组织目标,因此其应用范围也越来越广。银行业与风险管理有着密不可分的联系,银行必须采取有效的风险管理措施才能真正实现自身利益的最大化及自身的发展,因此城市商业银行在运营过程中将内部审计逐渐应用于广泛管理中,对银行的目标实现起着非常重要的作用。随着银行风险管理理论的不断完善与应用,我国城市商业银行的风险管理问题一定可以得到有效管理与控制,减小银行发展风险。
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一、商业银行内部审计的功能
(一)商业银行内部审计的比较优势
相比于外部审计和外部监管,商业银行内部审计具有无可替代的优势,首先,其置身于银行内部,能够及时获取关于银行运营情况的信息,有效降低由于信息不对称带来的审计风险。其次,内部审计可以对商业银行运营中的方方面面进行经常、连续、系统、深入的监控,源源不断地向高级管理层提供经营管理所需的信息。更为重要的是,作为公司治理的四大基石之一,内部审计可以通过对银行风险管理过程的充分性和有效性进行审查、评估与报告,帮助管理层制定恰当的风险战略,识别、评估、应对重大风险,从而将审计关口提前,发挥内部审计事前预警、防范风险的免疫系统功能。
(二)我国商业银行内部审计的独特作用
我国实行分支行制,商业银行具有分支机构众多、经营多元化的特点,客观上形成了一种多层次的委托代理关系,各机构、各部门、各岗位多元利益并存,难免出现局部利益与全局利益之间、各个局部利益之间的利害冲突。加之个体行为的有限理性,以及委托代理关系中普遍存在的信息不对称现象,高级管理层无法亲力亲为,直接获取大量内部管理信息。而按照银行业监督管理委员会发布的《商业银行内部控制指引》,内部审计部门有权获取商业银行的所有经营信息和管理信息,并对各个部门、各个岗位和各项业务活动实施全面的监督和评价(银监会,2014)。因此,商业银行内部审计可以利用其信息优势开展多种更具增值效应的服务,如评价各行处的经营管理状况;评估董事会的战略决策和指导原则的遵循情况;评估各行处经营管理水平;评估资源配置与成本效益、盈利结构及业务发展规模的匹配程度;评估银行正确实施战略决策的能力、应对环境变化的能力、风险控制能力、持续发展能力;评估银行履行社会责任的情况等等。与此同时,内部审计的目的不仅是发现问题,而且是挖掘问题背后深层次的原因,发现制度缺陷,提出切实可行的改进建议,并监督整改落实,进而建立一种持续改进内部控制和风险管理的长效机制,帮助管理层改善经营管理,为实现商业银行的战略目标提供合理保证。另外,通过内部审计还能显示高级管理层一直致力于实施针对薄弱环节的改进程序,向广大股东传递高管层有效履行受托经济责任的信息,建立起商业银行高管层的良好信誉。
二、商业银行内部审计的路径选择
(一)完善有利于内部审计发展的公司治理结构
良好的公司治理能增强内部审计的独立性和权威性,保证内部审计发挥应有的作用。完整的公司治理体系包括以董事会为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要内容的外部治理机制,通常内部治理机制和外部治理机制同样重要。但由于金融业具有高负债率、高风险的特性,商业银行一直受到严格的外部监管,其自身无法突破金融监管政策和法规进行经营和管理创新,因此银行治理结构更加强调其自身的风险管理和控制,注重由内向外完善治理结构。如前所述,内部审计作为公司治理机制的一项重要的制度安排,一方面,通过独立、客观的保证与咨询活动,系统地评价商业银行的治理、风险管理与控制过程,为高管层提供有价值的经营管理信息,从而帮助银行不断完善公司治理结构。另一方面,良好的公司治理也能为内部审计提供优良的控制环境和制度基础,只有内部审计与公司治理形成良性互动机制,才能最大限度地发挥各自的作用。我国商业银行既设有类似英美的、以独立董事为主要成员的审计委员会制度;又设有类似日德模式的监事会制度,这种双重监督模式有利于强化商业银行的内部监督。实践中为确保二者发挥协同效应,商业银行应通过规章制度明确董事会下设的审计委员会和监事会的职责边界,保证独立董事的独立性和专业性,并真正发挥作用;保证审计委员会与监事会之间能有效沟通;保证审计委员会能够对内部审计工作进行直接的组织、领导和监督。
(二)优化内部审计机构设置和报告路径
目前国有银行已初步建立了总行和分行分级管理、向上一级负责并相对独立的、垂直管理的内部审计组织体系,即由总行成立审计委员会,直接领导内部审计工作,各分行设置内部审计部门,其负责人由总行直接委派,将二级分行及其以下机构的审计权限收归总行和分行所有,减少了管理层次,强化了总行对内部审计的直接管理,增强了内部审计的独立性和权威性。在审计报告线路方面,五大银行尚有区别,中国银行和工商银行仅设一条报告线路,即向董事会(审计委员会)报告;农业银行、建设银行、交通银行设有两条报告线路,一条是向董事会(审计委员会)报告,另一条是向监事会和高管层(总行行长)报告。根据我国公司治理结构的特点,双线报告更有利于发挥监事会的监督作用,同时也与国际注册内部审计师协会倡导的报告路径一致,即业务上向董事会负责;行政上接受首席执行官领导。这种双线报告机制的恰当应用,能够确保内部审计部门和人员有畅通的信息反馈和报告渠道,保证商业银行最高决策者和监督者及时掌握内部审计发现的问题,并果断采取纠正措施。
(三)切实保障内部审计的独立性和权威性
独立性是权威性的基础,二者都是内部审计发挥作用的前提条件。审计独立性包括隶属关系的独立性、审计人员的独立性、审计业务的独立性、审计工作的独立性四个方面。目前国有银行均采取由董事会下设审计委员会主管内部审计机构的模式,内部审计能够代表出资人对银行经营全过程和经营管理层进行审计监督,并加强对二级分行及以下机构的监督管理。商业银行还应按照《商业银行内部控制指引》的要求,在总行设立总审计师,其聘任和解聘由董事会负责,直接对董事会、监事会和行长报告工作,下级内部审计部门负责人的聘任与解聘由上一级内部审计部门负责,各级审计机构的审计人员由审计部门根据董事会核定的年度费用预算统一聘用和管理,其业绩考核也由上一级内部审计机构负责,以此保证内部审计人员在人事关系、薪金福利、预算安排上与所属行处彻底脱钩,有效摆脱“内部人控制”。商业银行应制定清晰、简明的规章制度,确保审计委员会发挥应有的作用。制度应规定由审计委员会制定内部审计章程,报经董事会批准,明确内部审计机构的独立地位、内部审计人员的职责权限、内部审计的报告方向、内部审计部门与管理层及外部审计的关系等。章程中还应特别指明:内部审计部门有权对包括总行各业务部门在内的全行经营管理情况及各机构内部控制的适当性和有效性进行检查与评估。
(四)着力打造一支高素质的内部审计队伍
内部审计职能的不断拓展对审计人员的专业知识、业务技能、战略感知、行业了解等综合素质提出了更高的要求,而一支专业化、高素质、复合型的内部审计队伍又是有效开展增值型内部审计的重中之重。各级内部审计机构应配备足够的、具备相应专业从业资格的内部审计人员,并建立专业培训制度,确保每人每年都有一定的离岗或脱产培训时间,培训内容应结合商业银行体制、机制变革、金融产品开发、业务流程改造与创新等方面,使审计人员熟悉会计、审计、税法、财务管理、信息技术;熟练掌握国家金融政策和法规的发展变化、银行各项业务产品的操作流程和内部控制制度,能够对商业银行的价值体系及未来发展方向进行前瞻性思考。除专业培训外,还可以通过将内部审计人员的业绩考评与工作质量挂钩等手段,鼓励审计人员通过自我学习,培养审慎、严谨、细致的工作作风,通过业务实践提高自己的人际交往能力、口头和书面的语言表达能力,不断改进审计方法和手段,提高内部审计工作成效,提升内部审计部门的被认可程度,进而彰显商业银行内部审计的价值。
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我国现行上市公司审计委托制度存在的固有缺陷是审计的独立性严重受损。下面是读文网小编为大家整理的上市公司审计论文,供大家参考。
一、我国上市公司中期财务报告自愿审计研究综述
(一)我国上市公司中期财务报告自愿审计的动因研究
国内上市公司中期财务报告自愿审计的动因研究可分为理论分析和实证研究两种。理论分析的研究数量很少,目前较有代表性的周莉(2010)对国际上主流的审计需求理论进行了阐述,并结合我国的制度背景进行了理论分析。她认为我国上市公司的自愿审计动机与审计需求的信号假说相符,但也提出自愿审计需求并不一定是对高质量审计服务的需求,上市公司传递虚假信号的动机可能导致对低质量审计服务的需求。我国对上市公司中期财务报告自愿审计的实证研究大多基于审计需求假说,从公司内部因素展开分析。杜兴强等(2007)一方面基于审计需求动因认为资产负债率和资产收益率显著影响是否自愿接受中期财务报告的审计;另一方面基于持股角度则发现第一大股东持股比例和资产负债率同自愿接受中期审计显著正相关,管理当局持股比例同自愿接受中期审计显著负相关,独立董事的作用则并未得到充分的发挥。刘斌等(2008)的研究证实了股东与债权人之间的代理冲突假说和信号传递假说,其研究显示债务代理成本越高、盈利越好的公司越愿意进行自愿中报审计。简建辉等(2012)的研究发现公司中期财务报表自愿审计与公司的成长性和公司规模显著相关,且公司的财务状况和股权性质对公司的自愿审计有一定影响。周莉(2010)和杜兴强等(2007)均认为目前我国上市公司没有来自于中期报告保险需求的自愿审计动机。
(二)我国上市公司中期财务报告自愿审计的经济后果
研究我国学者一般从宏观和微观这两个层次展开资自愿审计经济后果的实证研究。张天舒等(2010)认为上市公司自愿审计行为降低了盈余管理水平,有助于提高其盈利反应系数。梁丽珍等(2012)发现进行中报自愿审计的上市公司平均绩效高于其他组合,且这些上市公司当年的绩效较前一年有明显增长,但在未来有下降的趋势。上述研究均表明中期财务报告自愿审计提供了更高质量的会计信息,有积极的经济后果。然而,更多研究对中期财务报告自愿审计的经济后果不持乐观态度。汪晓林(2013)以沪市A股市场上2001年、2005年、2007年、2009年为样本,分析发现证券市场对中报审计公司的反应并不明显,这可能是许多公司不愿进行中报审计的原因之一。刘斌等(2008)认为由于审计合谋的存在,自愿审计公司的会计信息质量低于未审计公司,且由于无法识别自愿审计后会计信息质量的高低,投资者只能根据公司管理层传递的信号做出积极的市场反应。陈欣等(2008)的结论表明自愿中报审计的公司有比未审计公司更低的非正常性应计利润,并非因为自愿审计降低了公司中报的盈余管理水平,而是因为高盈余质量公司更倾向于进行中报审计。吴水澎等(2009)的研究也表明,在考虑了上市公司自选择因素之后,自愿审计并没有降低上市公司的盈余管理程度;简建辉等(2012)发现市场对上市公司中期财务报告自愿审计行为有一定的正面反应,但这种反应效力不足,且持续力较低。综上所述,现有的中期财务报告自愿审计的研究结论显示其经济后果大多数为不太显著。
二、我国上市公司中期财务报告自愿审计的研究总结与展望
国内上市公司中期财务报告自愿审计目前的研究成果可从以下几方面总结:从发表刊物上看,发表在核心刊物上的较少,能称之为严谨可靠的学术成果还屈指可数;从成果数量上看,相对于其他领域还比较少;从研究方式来看,规范研究很少而实证研究较多,这其中事件研究法又占了多数。未来相关研究可以从以下几方面展开。
(一)拓展理论基础
现有研究基于有效市场理论和现代企业理论视角下的审计需求理论展开。从检验结果看,一些公司治理因素被证明是上市公司中期财务报告自愿审计的动因,这支持了代理成本冲突假说和信号传递这两个假说。鉴于我国的保险市场和相关法律诉讼制度还不完善,现有研究并未对保险假说进行检验。随着我国审计制度的健全,完善审计需求理论的验证可成为一个研究方向。另外,可以考虑将新兴的行为经济学理论引入现有研究,因为基于行为学视角的非理性因素也会影响上市公司中期财务报告的自愿审计行为。通过考虑上市公司中期报告审计的行为倾向,排除中报审计的内生性因素再分析其经济后果,也可以成为一个研究课题。
(二)扩展研究方法
目前对我国上市公司中期财务报告自愿审计的研究多为实证研究。在动因研究中多数学者采用了回归分析法,少数学者还考虑了上市公司的自选择因素,采用二阶段回归分析法;在经济后果研究中,多数学者参照经典会计信息经济后果的事件研究法,分析上市公司中期财务报告审计的市场反应。但目前国内以统计模型为基础进行的有关实证研究成果存在不少问题。譬如,有关上市公司盈余管理等问题的实证研究成果较为陈旧,形成实证成果的数据来源可能不足并缺乏可靠度。总之,现阶段对我国上市公司中期财务报告自愿审计的规范研究还相当缺乏,但实证研究成果也能对规范研究的起步提供一定参考价值。
(三)探索研究背景
目前我国中期财务报告应用领域还不够广泛,中期财务报告的资本市场反应还不够显著,这使大部分上市公司对中期财务报告审计失去了兴趣。许多公司在自愿审计一次以后就不再审计,还有公司一旦不需要强制性审计后就不再审计;另有一些内部控制管理严格的公司如许多银行选择了费用相对低的审阅,这都导致我国上市公司中期财务报告审计数量越来越少。考虑我国的特殊背景,可以结合制度理论加入制度因素作为中介变量,以探究我国审计制度变化的政策效果。随着我国市场经济制度的不断完善,公司财务信息披露的要求会越来越高,中期财务报告的注册会计师参与制度也会得到改善,未来我国上市公司中期财务报告自愿审计的动因及经济后果仍值得继续关注。
一、公司治理层面的风险控制体系
按照信息经济学的信息不对称理论,注册会计师只能根据公司治理结构的信号传递机制,来判断其治理结构是否有效,评估公司治理层面的控制风险。内部控制的三个关键要素是人员、资金和信息。因此,注册会计师对公司治理层面控制风险评估,应该以控制理论中的三个基本要素为主,在此基础上考虑其他影响公司治理控制系统的因素,全面评估公司治理结构的制度安排及其运行效率。
1.公司治理组织结构及其运行风险的识别及评估。首先,注册会计师应该对公司治理组织结构健全性评估:股东会的建立及其相应的制度机制是否按照所有股东意愿进行安排,是否代表了所有股东的共同利益。这是公司治理顶级层面的内部制度安排,是公司治理结构中统揽全局的重要组成部分。它决定着监事会以及董事会的设置与运行,是传递给注册会计师的首要信号。其次,注册会计师应该对公司治理组织运行有效性进行评估。即股东会是否按照制度安排正常运行,股东会在公司治理层面上建立的组织是否有效地管理、监督、制衡了经营者的经营活动。
2.资金监控风险的识别及评估。资金监控应单独作为一项考查内容,列入公司治理控制风险评估体系。其所传递的信号直接决定了在会计报表审计过程中的审计重点。首先,应该审查企业是否已经建立了必要的资金监控机制,相应的政策和程序是否存在。在决策过程中实施资金监控,将资本性支出决策权、预算审批权、资金调度权在股东会与董事会之间建立制衡机制,形成权力边界,以保证决策的科学性和资金的安全性。其次,对资金监控机制有效性进行评估。检查股东会对董事会以及高级管理层资金运用的监控机制是否有效,近期内的重大投资项目是否经过股东会的通过,可行性论证是否科学。
3.治理信息传递风险的识别及评估。公司治理信息传递机制是直接影响治理层面控制风险的因素,通过这一机制的评估,可以使注册会计师了解治理层面基本运行情况以及存在的潜在问题。由于董事会信息传达直接关系到最终投资者的利益,所以注册会计师应该把董事会这个信息枢纽中心作为信息传递风险评估的关键环节。会计信息从管理层生成、加工到呈报董事会,使之如实披露报告。监事会应该能够直接检查公司财务状况,并及时听取董事会尤其是审计委员会的报告,监督的信息应及时报告给股东会。
4.公司治理效率的综合评估。以上所分析的三个方面是影响公司治理层面控制风险的重要因素,三者相互连接,相互作用,构成公司治理层面控制的有机整体。所以在对上述三方面进行评估之后,要对公司整体的治理效率进行综合评估。公司治理组织结构的健全及其有效直接影响了资金监控以及治理信息的传递,同时资金监控机制以及治理信息传递机制体现了公司治理结构的健全有效性,能够促进和推动治理结构的优化和完善。注册会计师只有以公司治理效率的综合评估为基础,才能量化公司治理层面的控制风险,才能纳入审计风险评估体系中。
二、公司治理基础上风险评估机制完善的基本实施路径
(一)建立公司治理评价标准体系,实施公司治理评价
自20世纪90年代提出公司治理概念以来,学术界积极地研究公司治理评价的技术分析。目前,已有众多的研究组织和咨询机构都从不同的角度提出了可行的公司治理分析评价技术模型,并得到了一定程度的运用。这些治理评价手段可以帮助审计师在实施基本审计程序前进行先导性治理分析,从而以治理为导向有效开展审计工作。当前主要的评价标准体系见表1(崔如波,2004)。通过了解被审计单位及其环境,运用公司治理评价标准体系,评价公司治理效果,最终评价公司剩余经营风险和公司治理层、管理层的诚信度等,从而评价相关受托经济责任的全面有效履行状况,以确定公司治理是否影响财务报表的公允反映及影响程度。
(二)利用业务循环进行风险因素的分析
审计风险源于会计报表存在重大错报,而审计人员发表了不恰当的审计意见的可能性。审计人员通过对各报表项目的审计来发表对整个财务报告的审计意见,审计的起点可以是从内控制度评价开始也可以直接从重大错报风险评估开始。因此只有将风险评估的结果具体落实到账户的认定层次,才能发现风险(因素)同认定层次可能发生的错误相联系的关键原因。同时,新的审计风险理念要求审计人员从企业自身及环境等较为宏观的视角出发寻找可能的风险因素。基于上述分析,利用业务循环作为风险评估的“中观”环节,建立起从较为宏观的风险因素识别到微观的认定层次重大错报风险确定之间联接的桥梁。在引入业务循环评价重大错报风险时,首先,审计人员在准则的指导下了解了企业及其环境的信息后,可以考虑某一因素是否会对该企业某一个或几个业务循环产生影响,怎么影响,程度如何。即先将各风险因素分配到业务循环中,在业务循环层次上筛选和分析风险因素,由此将风险具体化,进行初步的风险评估。再深入到该具体业务循环的各个相关、对应账户(即账户群)中,进一步分析该循环受到风险因素的影响会如何具体作用在循环中的各相关账户和认定上,是否会造成某几个账户的重大错报风险。最后,由于每个业务循环包含的账户可能交叉重叠,因此在穷尽了每个可能对业务循环造成影响的风险因素,并分析了各循环受到的影响对于具体账户和认定的作用之后,我们需要再以各单独账户为对象,综合该账户可能受到的来自各业务循环的相关风险因素的所有影响,从而最终得到认定层次上重大错报风险的评估结果。
(三)基于审计风险分析,评估财务报表重大错报风险
注册会计师为了对财务报表发表审计意见,在评价公司治理时,应着眼于与财务报表公允反映相关的公司治理。根据公司治理评价,评估财务报表重大错报风险时,应侧重于考虑以下方面:
1.剩余经营风险。剩余经营风险代表公司治理没能实现预期经营目标的可能性,当存在较大的剩余经营风险时,公司管理层甚至治理层将存在较大的财务舞弊动机和压力,被审计单位将存在较大的财务报表重大错报风险。
2.治理层和管理层的诚信度。其可能源于治理层和管理层原有的诚信度,也可能由于公司治理本身存在重大缺陷,使得原本诚信的治理层和管理层丧失了诚信性。通过评价该诚信度,估计治理层和管理层发生财务舞弊的可能性。
3.公司治理对财务报表公允反映的直接促进性作用。公司治理形成的剩余经营风险可能导致管理层串通舞弊行为,从而间接影响财务报表的反映,此外公司治理本身具有直接促使财务报表公允反映的功能。在这里,注册会计师应评价在排除管理层串通舞弊的情况下,公司治理在多大程度促使企业的财务报表公允地反映交易和事项,即考虑公司治理对财务报表公允反映的保证性作用。
注册会计师应利用现有的有关公司治理的研究成果,根据独立审计需要加以借鉴性运用,形成适合独立审计需要的公司治理评价标准体系。独立审计运用公司治理评价标准体系的目的在于评估重大错报风险,因而注册会计师应着眼于与财务报表公允反映相关的公司治理,以确定公司治理是否影响财务报表的公允反映及其影响程度。
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随着我国社会经济的快速发展和数字化时代的到来,各行各业大量、超大量的数据信息对审计工作提出了更高的要求。下面是读文网小编为大家整理的关于审计论文,供大家参考。
摘要:对于我国的经济发展来说,国企具有非常重要的作用,其一般都是掌握着我国的经济命脉,为了能够更好的保证我国国企的内部审计工作,本文对当前我国国企内部审计中存在的问题进行了简单的分析,并提出了作者的一些建议,帮助我国的国企更好的进行经济活动。而在国企中比较重要的一个行业则是石油化工行业,其主要是控制我国的石油行业,掌握着我国的石油能源供应,其内部的审计工作质量对我国的经济发展具有非常重要的作用。
关键词:国企;内部审计;问题
对于我国的经济发展来说,国企是非常重要的经济组成部分,其对我国人民的日常生活具有很大的影响。随着我国经济的迅速发展,国企的经济地位越来越高,大部分的国企都是对我国的重要经济组成部分进行控制,其内部审计工作的质量对我国的经济发展具有非常重要的作用。而石油化工产业则是国企中的重要能源供应行业,控制着我国的石油能源供应,本文对当前我国石油化工国企内部审计工作中存在的问题进行了简单的分析,并提出了作者的一些建议。
一、石油化工国企内部审计创新的重要性
(一)保证各层管理人员能够认真履行经济责任
对于现代企业发展,必须将企业的发展建立在完善的内部审计基础上,通过有效的审计工作能够保证企业发展过程中更好的扩展自身的规模,另外,企业的经营业务也在逐渐向着多方向发展。对于石油化工行业,其各种经营项目的开展一般都是相关的信息搜集人员对信息进行收集和整理,然后将其提供给决策者进行企业发展战略的制定,大部分的企业管理人员没有精力去对这些信息去进行收集。但在国企内部,大部分的工作人员之间具有较大的利益纠缠,为了自身的利益往往会对管理人员提供错误的信息,而国企内部审计工作的开展则很好的解决了这一问题,通过国企内部审计能够将每一位工作人员自身的利益和企业的经济发展相关联,提高员工的经济责任。
(二)健全企业的约束机制
对于一个企业,良好的约束机制能够更好的对员工进行管理,提高企业的自我控制能力,想要真正的提高我国企业的约束机制,首先需要建立健全的内部审计制度,从制度上改善企业的约束机制,而对于石油化工企业,这一制度的建设更加重要,由于石油化工行业是一个高利润的行业,对我国的经济发展具有非常重要的作用,同时石油化工行业也是一个高危行业,有效的内部审计工作能够提高石油化工行业的约束机制,增强其安全生产的能力,降低企业不正常生产现象的出现几率。
(三)完善国企决策机制的需要
伴随着我国经济竞争逐渐激烈,我国的企业在经营时面临的风险也越来越大,一个企业想要持续稳定的发展和生存,必须具有正确的发展策略,帮助企业建立正确的发展方向。而内部审计工作的展开,能够为企业的信息提供工作进行有效的监督,帮助企业更好的进行发展决策的制定,提高企业的生存能力。
二、当前国企内部审计工作中存在的不足
(一)机构不完善,缺乏独立性
想要实现企业内部审计工作的质量,首先需要将企业的内部审计工作独立出来,根据我国的相关法律法规,企业的内部审计工作只对企业的领导人进行负责,在工作过程中仅仅受企业领导人的管控,在工作过程中,其往往不应受到企业其他管理部门的干涉,这样能够保证国企内部审计工作的工作质量,不会因为企业内部的人际关系而影响工作质量。但在我国的大多数国企中,内部审计部门往往是直属于企业的财务部门进行管理,而一些审计部门虽然保证了独立于财务部门之外,但其在进行审计工作时却会受到企业内部的纪检等监管部门的控制,这样就使得企业内部的审计部门在工作时受到多方面的影响,耽误审计部门的工作进展,影响审计质量。此外,还有的国企从纪检和财务等部门抽调一些人员进入到企业的审计部门,但这些人员对于企业的内部审计工作完全不了解,导致其在工作时影响审计工作的质量。
(二)事后审计为主,缺少事前和事中审计
当前我国的国企审计中,大部分是在事故发生之后对其进行审计,而在工作进行之前却没有对应的事前审计,也没有工作进展过程中的事中审计,这对国企行业的发展是非常不利的,往往会造成严重的经济损失,而在石油化工行业中,事后审计往往会造成严重的事故危害,严重的危害员工的生命安全。对于审计工作,其应该贯穿项目进行的整个过程,对于整个项目中存在的问题及时进行发现和解决,尤其是石油化工国企,其内部审计工作能够降低事故的发生率,提高生产的安全性。因此,对于石油化工企业的内部审计,其应该贯穿整个生产过程,将问题扼杀在摇篮中,保证企业施工人员的生命安全。
(三)缺乏健全的审计制度和方法体系
想要保证审计工作的正常进行,提高其对国企工作的职能作用,必须建立完善的内部审计制度和方法,通过制度的建立,能够使审计工作有法可依,在工作过程中更加完善的对企业的问题进行解决,为企业的发展提供及时准确的信息,而方法的建立则为国企的内部审计工作创造了良好的条件,通过正确有效的审计方法,能够大大提高国企内部审计工作的效率,提高企业的经济效益。而对于石油化工国企内部审计,完善的制度和方法的有机结合能够从全方位创造良好的外部环境,保证国企内部审计工作的有效开展,使内部审计工作发挥其应有的作用。
(四)国企内部审计人员的素质不高
对于国企内部审计工作来说,其对审计人员的各方面要求是非常高的。审计人员不仅需要掌握基本的审计学知识,同时,还需要对整个企业的财务运行和经济法等知识有一定的涉猎。这种情况下对国企的内部审计人员的素质要求是非常高的,但目前我国的国企对于这一要求很难满足,大部分的审计人员都是从企业的财务管理部门直接抽调过来的,仅仅对于财务管理知识具有比较全面的掌握,而对于审计知识基本上没有了解,这种情况导致审计工作的质量难以保证。另外,还有一些企业的财务管理人员比例远远高于审计人员,这导致企业的内部审计工作压力过大,审计人员在工作时很难全面的对企业的情况进行审计,发现的问题远远少于企业内部实际存在的问题,影响审计工作的质量。
三、提高国企内部审计质量的措施和方法
伴随着我国市场经济体制的不断发展,其重组和改革不断深入,为国有企业的发展带来了新的发展时机。为了能够更好的提高国企内部审计工作的质量,需要对当前国企内部审计工作中存在的问题进行有效的解决,通过科学有效的方法增强企业审计工作的科学性。
(一)强化内部审计工作的重要作用
随着市场经济的不断发展,企业在发展过程中面临的竞争越来越激烈,尽管石油化工企业的竞争面较小,但随着新能源的研究,其面临的竞争也越来越大。而通过提高企业内部的审计工作重要性,能够对企业内部进行有效的管理,提高企业的协调机制。因此,企业在发展的过程中需要不断提高审计工作在企业发展中的重要作用,为企业的发展提供有效的管理。首先,企业需要对内部审计工作的动力来源进行认真的调查和研究,大部分的内部审计动力都是来源于企业自身的,也就是企业在发展过程中所建立的各种合作和委托关系。而根据现代企业的管理体制,企业在进行内部审计工作时,协调机制的有效运用能够使企业的管理和经营进行有效的结合,使企业能够在发展的过程中使管理和审计互利互惠。
(二)制定合理的审计制度,明确企业内部审计的职权范围
对于企业内部的审计制度建立,需要根据企业自身的实际发展情况制定符合自身发展的制度,像石油化工企业在进行审计制度的建设时,需要将自身定位为能源供应行业,其在日常的工作中主要是一种供应商的位置。在进行审计制度的建设时,需要采用科学规范的方法对各部分的内容进行明确的分工,保证企业内部的审计工作能具有较强的权威性,其结果能够使大多数人满足要求。另外,在进行内部审计工作时,还需要对其工作的职权进行明确的划分,其主要包含以下两部分的内容:首先是对企业内部的经济资料进行有效的审核,并对其进行全面的取证调查,保证数据信息的准确性。然后是在工作过程中全面了解企业的发展规划和出现的问题,出席全部的企业内部会议,对于出现的问题,需要及时提供准确的信息,并制定有效的解决措施。
(三)明确审计工作的主要内容
对于审计工作,大部分的国企内容都是差不多的,具体来说主要有以下几个方面:首先是对企业的发展资金进行预算,保证企业发展具有充足的资金供应,且能够对企业的财务计划进行有效的执行,帮助财务更好的进行企业管理。然后是通过对企业的经济运行进行全面的了解和掌控,促进企业的经济效益提高。然后对企业的经济活动进行全方位的了解和调查,将其中涉及到的财政支出等进行认真的核对和审核。还有对企业的建设项目决算提供准确全面的信息,帮助企业进行有效的政策决策等。对于石油化工国企,其内部审计工作在进行时需要严格控制其审计的客观性,因为对于每一项化工操作,往往都会因为一个小的失误而造成严重的损失,甚至危害员工的生命安全。而通过强化企业内部的审计工作,能够使企业运行过程中的风险大大降低,提高企业运行的安全性。
(四)加强内部审计工作的信息化
对于国企的内部审计工作,信息化的建设能够大大提高审计工作的效率,同时信息化的审计模式还能降低审计人员的工作失误。另外,在进行审计工作的信息化系统建设时,还需要充分的借鉴国外大型企业的先进经验,提高自身的科技利用率,帮助企业更好的进行审计工作。通过信息化的审计工作模式,能够使企业经营过程中更好的降低错误的出现几率,帮助企业更好的发展。
(五)加强审计人员的培训
市场经济是一直在不断发展变化的,因此,企业想要更好的发展必须紧跟时代的脚步,加强对市场变化的了解,及时对自身存在的问题进行解决,使自身能够更加适应市场的发展模式。而为了能够更好的提高企业的审计工作效率,需要对审计人员进行全面有效的培训工作,增加审计人员的知识程度,帮助其更加全面的掌握工作技能,提高其职业道德。另外,在进行培训时,还需要对审计人员的工作资格进行认真的审核,防止不符合要求的审计人员上岗工作,提高审计队伍的整体质量。
四、结束语
随着我国市场经济制度的不断变化,国有企业不断对自身存在的问题进行解决,从而完成了历史性的转变,这对我国的经济发展来说是非常有利的。但由于国企审计工作的改革时间较短,其中存在的一些问题还没有完全暴露出来,为了能够更好的促进国有企业的正常发展,需要不断发挥企业内部审计工作的重要作用,对出现的问题及时进行解决,帮助国企更好的进行制度建设和改革。另外,现代经济主要依赖的是科技发展,国有企业在发展的过程中需要不断引进先进的信息化技术,提高审计工作的效率和质量,为我国的国有企业发展提供高效的服务。
参考文献:
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[6]朱睿.国企内部审计体系构建中的困难及对策探讨[J].经营管理者,2013
[摘要]信息技术飞速发展的今天,人们在获得信息和处理存储信息方面也已经发生了翻天覆地的变化。会计信息的审计不再是一项繁重重复的劳动,借助于计算机的数据处理和存储功能,信息的审计工作变的更加高效有序,正确地认识计算机会计信息审计工作,了解其操作步骤,改进其中存在的问题,是更好地利用计算机进行会计信息审计的关键。
[关键词]计算机;会计信息;审计;问题;对策
0引言
在这个信息激增的时代,计算机正广泛应用于各个领域,计算机会计信息的审计也毫无例外地深受影响。相比于传统的审计方式,以计算机为载体和工具的方式更加高效便捷,对单纯的体力劳动依附性越来越小,提高了审计效率的同时也解放了更多的劳动力,企业、政府越来越离不开会计信息系统,这种新型的审计方式也给各单位节省了很多人力物力,带来了较为可观的经济效益。另外,由于计算机审计的特殊性,操作过程中,离不开网络和软件的支撑,假如不能及时发现和解决一些漏洞,就容易造成网络诈骗和信息泄露,给政府和企业带来无法想象的损失,因此正确认识计算机会计信息工作的审计,了解其规范的操作步骤,及时解决存在的问题,是计算机会计信息审计工作的关键。
1计算机会计信息审计的基本要求
1.1计算机审计接口的基本要求
大部分企业和政府都有内部审计和外部审计两个部分,同时内外审计的相互关系正在不断加深,为了满足这种需求,审计的统一数据要求和统一数据结构是十分必要的。通过在会计系统中嵌套预处理审计软件,方便审计人员进行辅助审计时下载数据到计算机上,这是计算机会计信息审计的基本硬件要求。
1.2计算机会计信息审计保留数据期限要求
数据信息保存的目的是为了方便查看,因此需要严格规定一定的保存期限,一般企业和政府会在每个自然年的年末进行审计,对会计记录进行核查和整理,通常对于用计算机保存的会计信息,至少要保留至每年年末的审计工作结束,否则就失去了利用计算机进行会计信息记录的最初目的。
1.3保存信息的备份和恢复
由于信息的记录和查看依靠计算机来完成,一旦这个载体出现不可恢复的问题,保存在上面的信息也将彻底丢失,特别是与企业相关的账单信息,一旦丢失就会造成非常巨大的经济损失。因此,要求计算机会计信息审计系统必须具备完善的系统恢复和数据备份的功能,工作人员可以利用简洁的界面方便地对任意内容进行备份和恢复,只有这样的计算机审计系统才是安全可靠的。
2计算机会计信息审计存在的问题
2.1计算机会计信息审计存在网络和硬件安全隐患
计算机作为会计审计信息的载体,不可避免地要使用软件和借助网络,大部分的企业在利用计算机进行会计信息审计时,往往只关注信息的搜集、存储和处理,对于所使用的软件并没有安全防患的意识,软件的使用和登录只依靠安全系数很低的密码,对于其他较为复杂的身份识别、授权使用、权限管理等十分欠缺,这种安全系数极低的审计环境,容易给黑客以可乘之机,盗取企业和政府的数据资源,造成巨大的损失。另外,存储媒介的数据保存和安全性也较为薄弱,一旦磁盘损坏,信息便无法读取,正如2007年攀枝花市某钢铁商业公司的案例,由于两块核心服务器硬盘掉线,整个审计系统无法启动,所有业务陷入瘫痪,公司账目无法厘清,如果当时的问题没能得到解决,对于该企业来说,无疑是一个致命的打击。由此可见,计算机会计信息审计的网络和硬件安全隐患不容忽视。
2.2会计审计人员缺乏基本的计算机使用常识
信息技术的飞速发展给计算机系统以崭新的姿态,许多企业的审计人员习惯了以往的手抄式信息处理方式,对于计算机审计非常陌生,甚至连基本的计算机操作常识都没有,更不要说面对复杂的审计对象,如何利用软件搜集和处理信息,没有经过系统的培训,根本无法准确地掌握计算机审计技巧,不能利用各种审计软件快速准确地处理信息;在使用过程中,更是缺乏应对突发状况的能力,不能最大限度地发挥计算机审计的优势。
2.3计算机会计信息审计工作缺乏必要的监督
各行各业都应有约束行业行为的规章制度,目前在计算机会计审计领域,相关的制度和法规都比较欠缺,对于如何利用计算机进行会计审计,操作中应该注意哪些问题,各企业和政府并没有相对明确的规定,即使有相关规定,执行起来也是形同虚设。一方面是因为从业人员没有规范操作的意识,另一方面也是监督惩罚力度不够,上级部门往往是睁一只眼闭一只眼,除非出现较为严重的审计错误,否则没有较为严格的处罚措施,无规矩不成方圆,监督不到位必然会导致审计过程违规现象的发生。
2.4计算机会计信息审计软件利用不到位
针对会计审计软件,人们往往更关注软件的功能和处理过程,对于审计结果的保全性、软件周边开发功能并没有得到应有的重视,相比于传统手工记录的方式,计算机审计除了在解放双手的文字抄写劳动之外,其他优势并没有显著发挥出来,其强大的数据搜集、保存和处理能力还有待进一步地加以利用。
3计算机会计信息审计改进措施
3.1加强网络安全和软件安全性建设
计算机的使用离不开网络和软件,企业和政府在合理使用计算机进行审计的同时,应高度重视其网络和软件安全性,务必购买正规有保障的审计软件,可以针对内部单位特性,定制需要的功能和安全防范措施,从软件使用的源头避免信息丢失和泄露的风险;聘请专门的网络管理员,及时处理工作中遇到的网络安全性问题,并定期检查审计软件的安全性,对于可能出现的问题进行修复,假如出现审计安全问题,网络管理员也可以及时进行处理,将损失减到最小。对于审计人员来说,往往审计使用的计算机就是普通密码登录,这种方式的安全性极低,要想真正防止信息丢失和泄露,应采用多种保密措施相结合的方式,例如身份验证、权利限制、读写保护等,至少两种保密措施的结合将会大大提高审计信息的安全性。各单位只有提供安全的网络和可靠的软件,才能保证审计工作的顺利进行。
3.2加强审计人员计算机操作技能
从手写审计方式过渡到计算机审计,大部分的从业人员并没有得到相对专业的培训,拿到一台电脑,打开审计软件,往往只会运用其最简单的功能。作为企业和政府来说,计算机会计审计人员在上岗之前,务必需要组织相应的培训,向他们系统地介绍计算机的基本使用常识、审计软件的功能和使用,最大限度地开发审计软件带来的便捷,培训结束之后举行计算机审计考核,考核合格方可上岗。在从业人员后期的工作当中,定期举办计算机审计新知识培训,并通过技能竞赛等方式激发员工的积极性,鼓励从业人员钻研审计软件的新功能,努力做到计算机审计功能的多样化,使每一位审计人员都能熟练地运用计算机审计软件。
3.3加强计算机会计信息审计规章制度建设和监督
一个行业如果没有相应的行业规范,执行起来一定是混乱的,计算机审计同样需要规章制度来约束从业人员的行为。上级领导部门应针对本单位现实情况,制定符合实际的计算机审计制度,包括严谨的审计流程、明确的奖惩措施等,监督从业人员严格按照标准进行操作,对于违规行为,决不可姑息纵容,否则制定的规范就形同虚设,一旦发现问题要及时批评指出,进行纠正,直到问题解决为止。各单位可以采取定期或者不定期的方式对审计人员的操作规范进行检查,包括保密检查、安全检查、操作流程的规范性检查等,还可根据具体情况,对没有问题的工作人员予以奖励,对于有违规操作的人员,要批评教育,并督促其改正。只有加强监督,规范从业人员的审计操作,才能保证计算机会计信息的审计安全。
3.4加强计算机会计审计软件的功能开发
在评审计算机会计审计软件时,不能只关注其简单的数据记录和处理功能,应根据实际工作需求,听取从业人员的建议,全方位地开发审计软件,避免出现需要的功能没有,有的功能都用不上的尴尬局面,灵活制定审计软件评审机制,不可片面肤浅,尽量做到软件评审结合实际需求,从解决问题提高工作效率的角度出发设计审计软件。
4结语
综上所述,信息社会的飞速发展给会计审计工作带来了极大的便捷,企业和政府的运行越来越离不开计算机审计,因此只有正确认识计算机审计,了解审计基本需求,直面问题,找出其中存在的缺陷,采取合理的方式解决,并加以监督,才能够让计算机会计信息审计为企业所用,在保证信息安全的前提下,提高审计效率,为从业人员带来便捷的同时,创造更高的经济效益。
主要参考文献
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[2]师志平.信息化下会计信息安全的研究[J].中外企业家:上旬刊,2013(4):82.
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作为企业,如果想取得持续长远的发展,就需要利用会计审计以及会计监督来对其内部运行环境的稳定以及安全进行保障。下面是读文网小编为大家整理的关于会计审计论文,供大家参考。
一、我国企业会计审计在现阶段存在的弊端
(一)缺乏合理性
为了使企业的自我约束能力得到提升,加强企业自身的发展,保证企业管理者的尽职尽责,现代企业在运营中,建立了会计审计制度,以促进企业更好地发展。但现实中,很多的企业并没有建立会计审计制度,其相应机制也并未得到完善。甚至很多的从业人员偏离自己的职业操守,在进行审计时,不能做到公正客观,经常以领导者的意愿为转移,不能很好地监督企业的各项管理。这种不合理现象,造成了企业内部审计工作流于形式,不能发挥出其相应的效力,阻碍了企业中审计工作的健康发展。
(二)缺乏独立性
企业内部审计和外部审计相比,没有更大的独立性。企业的会计审计人员是企业的员工,审计部门是企业下的一个机构,这就决定了审计工作的进行与企业有着很大的联系。目前,很多企业的审计部门直接受支配于领导。因此,在审计工作中往往受到领导意愿的影响。使得审计工作不能客观真实反映企业目前的状态,审计工作失去了独立性,使得工作很难进行。
(三)会计审计人员知识水平单一
就目前而言,很多企业的会计审计人员知识结构单一,素质低下。为了更好适应现阶段经济的发展,从事审计工作的人员,必须要掌握有关会计及审计的专业性知识,还要对企业相关的法律及法规进行掌握。更要爱岗敬业,恪尽职守,具有优良的职业素质。随着网络化进程的加快,对审计从业人员的业务能力提出了新的挑战,建立一支技术过硬的审计队伍已经是时代需要。
(四)审计手段过于简单
目前很多企业由于没有认识到自身生产的改变,在审计方法及使用手段上,还没有做好相关准备。就目前而言,企业内部的审计工作已经远远超出了财务审计的范畴,已经向着责任审计及企业的经营效益方面进行扩展。但很多的审计人员思想转变很慢,缺乏相应的审计经验及工作能力,手段与方法仍然停留在传统方式中,不能很好解决现阶段企业遇到的问题。这样,使得审计方法单一,水平低下。
二、提高企业审计效率的措施
为了增强企业的综合竞争力,提升企业的审计效率,笔者经过自身实践,提出几点建议。
(一)完善企业内部审计机制
企业想要使审计工作发挥出应有的作用,必须在完善审计机制上下功夫。因此,必须要做到:第一,明确审计部门的地位。增强管理者对审计工作的认同,加强对企业内部管理工作的监督,加大对企业财务核算的管理和监督;第二,建立会计结算中心。可以利用互联网建立互通平台,使得对各种信息的反应更为直接及透明,提升企业资金的有效流动,同时也增加了管理者对各部门的监督力度;第三,政府及有关部门要加大财务管理及监督力度。督促企业完善其内部会计审计机制,加强部门之间的财务联系,建立行之有效的安全监督机制。
(二)保证会计审计部门的独立性
企业内部审计工作的独立性,保证了企业在生产经营活动中经济行为的正确性。作为企业内部机构的重要组成部分,它对企业有着强力的监督作用。因此,审计部门要树立自己的权威性及独立性,尽可能避免来自各方面的影响,以保证内部审计工作的公正、权威、准确。
(三)重视高素质审计人员队伍建设
会计审计需要依靠人的力量进行工作,因此,培养一支技术过硬、高素质的审计队伍非常重要,它是保证审计工作效果及质量的基础。因此,必须要加强审计人员的职业素质教育,加强审计人员专业性知识培训,并建立奖惩机制,以调动审计人员学习的积极性,以此来建立精干、廉洁的审计队伍。同时,加大队伍中法律人员及技术人员的比例,并对其进行职业道德教育,以提升审计队伍的素质及审计工作的效率。
(四)与时俱进,引进现代审计方法
随着科学技术的不断发展,给审计工作也带来了勃勃生机。随着一些高新技术审计软件的使用,使得审计工作进入到了技术化时代。不仅可以利用计算机进行数据的统计及分类,还可以明确审计人员的职责及权限,控制工作流程,规范审计程序,有效提升了审计质量。
三、结语
现代企业想要取得发展,必须要依靠审计工作进行指导及监督。因此,需要在日常生产经营和管理中,不断加强审计工作的力度,来提升企业的经济效益及参与市场竞争的能力,以促进企业健康快速发展。
一、会计审计准则体系发布实施的重大意义
会计工作是经济、财政工作的重要基础。围绕中心、服务大局,传承创新、强化管理,加快建立企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系,是党中央、国务院对我们提出的殷切希望,是发展社会主义市场经济的必然要求,也是会计法和注册会计师法赋予财政部门的神圣职责。两大准则体系的发布实施,对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大意义。
(一)会计审计准则体系的发布实施,有利于贯彻以人为本的科学发展观。质量就是生命,会计信息质量和注册会计师审计质量,关系经济资源合理配置,关系资本市场健康发展,关系社会公众切身利益。新发布的企业会计准则体系,以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨,按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定,必将进一步强化对信息供给的约束,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众作出理性决策。注册会计师审计准则体系,借鉴国际审计理论与实务的最新成果,对业务质量控制、审计程序和工作底稿等提出了更为严格的要求,必将促使注册会计师更加勤勉尽责,努力防范审计风险,不断提高执业质量,从而为维护社会公众利益提供了更好的制度保证。
(二)会计审计准则体系的发布实施,有利于完善市场经济体制。我国会计审计准则建设,始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。上个世纪九十年代初,为适应建立市场经济体制的客观要求,我们制定了“两则”(企业会计准则和企业财务通则)“两制”(企业会计制度和企业财务制度),标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式的转换,实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨;新世纪伊始,为适应经济全球化、会计审计国际趋同和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求,我们立足国情、放眼世界、兼收并蓄、继承创新,建立了适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际会计审计惯例趋同的会计准则体系和审计准则体系,这不仅有利于更好地发挥会计审计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用,而且对促进深化企业改革,推进金融改革,健全财政职能,建设现代市场体系和完善宏观调控体系具有重要作用。
(三)会计审计准则体系的发布实施,有利于提高对外开放水平。会计是国际通用的商业语言。随着经济全球化趋势深入发展,生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快,我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深,迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发,在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计审计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的发布,架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁,有利于进一步优化我国投资环境,有利于促进我国企业更好更多地“走出去”,有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略,全面提高我国对外开放水平。
二、贯彻实施会计审计准则体系的部署与要求
会计审计准则体系的发布,标志着我国会计审计技术攻坚取得了重大突破,但是,如何推动两大准则体系顺利贯彻实施,任务更为艰巨。希望财政系统、企业单位、会计师事务所和会计人员,积极投身到学习贯彻两大准则体系的活动中来;希望有关部门、新闻单位和社会各界,继续关心、支持财政和会计工作,推动两大准则体系的宣传贯彻。
(一)切实抓好宣传培训。各级财政部门和注册会计师协会,要把宣传培训、学习贯彻两大准则体系作为当前及今后一段时间会计和注册会计师行业管理的一项中心工作,精心组织,周密安排,切实抓紧抓好,抓出成效;财政部决定,要举办第三届全国会计知识大赛,以引导和带动宣传培训工作迈上新台阶;要通过广泛宣传和深入培训,进一步提高会计审计人员的职业素养、法制观念和风险意识,进一步增强有关单位及其负责人依法支持会计审计工作的自觉性。
(二)切实做好实施准备。财政部决定,企业会计准则体系,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,力争在不太长的时间内,在所有大中型企业执行;注册会计师审计准则体系,自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。两大准则体系的实施,政策性强,涉及面广,要继续加强与有关部门的协同配合,争取理解和支持;要继续推进会计审计国际趋同,吸收借鉴国际上的先进做法和经验,为我所用;要加快研究制定衔接办法和管理制度,科学选择部分企业和会计师事务所进行模拟运行和数据测算,确保新旧准则体系顺利衔接、平稳过渡;广大上市公司和会计师事务所,要充分认识贯彻实施两大准则体系的重要性和紧迫性,支持会计审计人员参加继续教育,不断健全企业内部控制制度和会计师事务所内部治理机制,为实施两大准则体系作出积极努力。
(三)切实加强诚信建设。诚信,是会计行业生存之基、发展之本、力量之源;加强诚信建设,牢固树立独立、客观、公正的职业操守,大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德,是会计行业永恒的使命。广大会计审计人员,要以贯彻实施两大准则体系为契机,既要加强学习、更新知识、增长本领,又要加强修养、恪守道德、永铸诚信,更好地承担起当家理财、监督服务的历史重任。要把加强诚信建设和深入实施会计行业领军人才培养工程结合起来,力争通过未来五至十年的努力,使熟悉国际惯例、具有国际视野、精通会计审计业务、能够开拓国际市场的会计审计领军人才达到3000人,为会计行业的改革与发展做好坚实人才储备。
(四)切实加强监督检查。配合两大准则体系贯彻实施,今后一段时间,要把上市公司执行会计法和企业会计准则体系情况作为财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一,并对有关会计师事务所执行审计准则体系情况进行专项检查或延伸检查。同时,希望有关监管部门加强协调配合,发挥监管合力,提高监管效能,更好地为经济社会发展和会计行业健康发展服务。中国共产党第十六届五中全会,为我们描绘了“十一五”时期国民经济和社会发展的宏伟蓝图,也为进一步深化财政会计改革、发展财政会计事业指明了方向。站在新的历史起点上,我们使命神圣,责任重大,信心百倍。让我们紧密团结在以胡锦涛同志为的党中央周围,深入贯彻落实科学发展观,认真学习贯彻两大准则体系,不断推进会计和注册会计师行业改革与发展,为全面建设小康社会与构建社会主义和谐社会作出新的更大的贡献!
会计审计论文相关
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我国经济正处于飞速发展的阶段,这对会计审计工作提出了更高的要求。下面是读文网小编为大家整理的会计学专业审计论文,供大家参考。
一、会计审计独立性的原因
1.单位大小的影响
独立性的影响多数是由名誉体制与“财大气粗”的空话在各个大小的单位所起到的效果。名誉通常是由熟悉度,美名度和可靠度所组成。独立审计市场名誉成本是可以为会计办事处增加财产与收益的,它也可被资本市场所认同。在中国当下比较稳定的市场体制中,单位的名誉对市场的认可有直接影响,单位名誉越好它的费用准则也增高,更有利于业务的实行。事实显示“,四大”凭借的名誉取得了额外的审计资费。但若是注册会计师不能遵守独立、客观的准则,一旦有投资商知道市场的漏洞而加以使用,就会极度破坏其名誉,且会以后的业务带来严重后果。所以,审计人员需严格遵守、并自觉维护企业名誉。越高的名誉,企业的好处越多,这就促成了良性循环。同普通的小办事处相比,大办事处更可靠,且在长期的努力后,良好的名誉已在顾客群中搭建起。它名誉带来的损失也会很大。
2.在道德方面,独立性起到的作用
会计不但要顾虑自己利益也要记着自己在家中或社会里所担负的社会义务。在道德发展介于这种两难地步的时候,他们的反应可能不同。道德认知进步的有名代表人同时也是美国心理家与教育家科尔伯格提出,道德认识是发自内心的,而人对道德认知的改变是被道义的冲突引发的,而且是在逐渐改变的。所以,在特定时段中,需人们按流程提升其道德有序的进步。他也强调了社会环境给道德进步带来的巨大推进效果。有人用DIT测验法对审计师实行各种审核,检测结果显示:越适合温和道德认知的专项审计师独立化准则,越难被隐藏性的规定和制度影响。所以,会计的道德认知不在职业规定范围内的可能性,综合各方面来看,是否是由不按照潜在准则所受到的惩戒。从而,就需要核查会计在道德进步过程中的行为,对每个过程采用的方法是不同的,这就有助于其提升独立的自主性。
3.专项准则与管理方法对审计独立性的影响
在审计过程中,由于专业判定被大量的需求与使用,会计工作者独立性的糟糕状况常常就会出现在它独立性与专门的判断性等这些方面,这些方面通常被会计用作推卸义务责任的托词。精确会计制度、审计制度,来降低使用空挡的独立减值。与此同时,专业机构和管理部门执业质量检验的独立性实行检测,特别是专门具有独立性的,会有积极的反响。另外,使用更严格的法律方法,会有一些的阻吓影响,但和有限责任公司的构建形式是紧密相关的。民事补偿责任的合伙形式下低于震慑。
二、维护审计独立性的方法
1.提高审计单位整治体制变革
在中国,上市企业都要建立单独的董事,而事实上,独立的董事起到的影响却很小。基于这点,独立的董事就该使用它的独立性,比如监管机构可要求独立董事对上市企业经营监管状况发表说明且可要求聘用的独立董事一定要具有相关的财务知识。同时许多上市企业虽具备内审机构,但内审会计师和外部审计的注册会计师不能及时交流和沟通。参照西方国家的审计组织(AuditCommittee),如果一些法规能够对内审部门的全力有更清晰的规则,如内审部门一定要独立于企业的董事会,且对公司的内部掌控的设定可以否决,这样不但能够使得公司的内部掌控更加完美也能够降低注册会计师外部审计的投资。
2.改善会计审计市场条件
通过以上对我国的市场条件的分析,首先要做的就是完善市场条件,让更多的投资商了解到会计报表通透度的关键性。如今中国的资本市场仅是西方资本市场的起始点,还有许多不完善的方面,但伴随市场经济的进步,基金公司的浮现,高含量审计报告的需要也逐渐增加。如今投资商投机欲念高于投资欲念,但这现象并不会持续很久。牢靠的投资条件不但需要管理者的维护,同时需要投资商的赞助。如果控制股票发行价和各项不合适准则的投机作为,就可能引领投资商更注意股票发行人的营销成绩和注册会计师的独立性。其次,要严惩披露行为。如中国当前的财务报表明显低于比西方国家,我国企业很少披露监管层方向性和未来发展,对相关交易也满不在乎。监管会可以逐渐提出对财务报表的规定,提高对企业经营和监管的披露规定。在具体表露审计计费和非审计计费的同时,也要表露是否原审计人员在企业就职或是原公司员工升为审计工作者进而监管注册会计师是否具备了独立性。
3.提高管理制度,对审计违规进行惩罚
会计人员有了解一定法律,汇制和编制的责任感,可实现重要的体系的法律义务规则。“审计制度”、“企业法”、“证券准则”、“刑法”及其他法律法规的相互协调按照会计义务的不同来设定,让全部的会计可以相互衔接,从而处理当前水平的错杂性等有关的法律功效,内容彼此矛盾的状况,让法律之间的关联清晰化。
一、企业会计与审计
企业会计审计的联系与区别。当前,仍有很多企业简单的将会计与审计混为一谈,甚至未能建立专门的审计机构,而是将所有的会计、审计工作全权交由企业会计去完成,这样自然无法充分发挥会计与设计的职能。实际上,会计与审计是两个不同而又互有联系的活动。
就联系而言,首先,审计是对会计账簿、凭证、报表等资料所反映的财务、财政活动的真实性、合法性和效益进行的评价与审查,审计工作要以会计工作为基础,没有会计资料,审计工作就难以进行。其次,会计工作是审计监督的主要对象,审计人员需要从审查会计资料入手,在古代,审计就有“听其会计”之说。从审计的形成可以看出,审计不是从会计中派生出来的,会计与审计并非一回事。
就区别而言,二者最主要的区别即职能不同。会计的基本职能在于对经济活动进行记录、计算、监督,而审计的基本职能是监督,还包括公正与评价。会计虽然也有监督职能,但其监督更多的是一种自我监督,主要通过会计检查实现,针对的是会计活动本身,而审计工作的监督,既包括检查会计账目,又包括对其计算行为和所有经济活动的检查、分析、检验。此外,会计检查通常只是各单位财务部门的职能,而审计工作则是由独立于财务部门以外的监督检查机构来执行。
由此可见,会计与审计是既有联系又有区别的,只有先分清二者的联系和区别,才能制定科学的完善措施。
二、企业会计审计工作的完善
1.明确会计审计在企业中的地位。
前文分析了会计工作与审计工作的异同,因此,在确定会计审计在企业中的地位时,也应根据工作性质的差异有所侧重。首先,应加强对会计和审计工作的认可,重视企业各项事务在事前、事中和事后的检查、监督与核算,摒弃只顾事后核算的做法。其次,可在企业内部建立会计结算中心,以利于融通资金,加强企业部门间的监督,还可将各部门的财务信息联网,实现财务信息的透明化与公开化,提高财务监控质量。第三,充分发挥中介组织(如会计事务所等)的监督职能,及时发现会计审计工作中存在的问题,依法奖惩。最后,政府部门也应加强对企业财务的监督,鼓励企业建立健全相关机制,加强会计审计与其他部门的合作联系,建立完整有效的监督系统。
2.保证会计审计部门的独立性。
会计审计是企业进行自我监控、自我控制的约束机制,是企业管理机制的重要组成部分,因此,只有保证会计审计人员行使职能的权力,才能真正发挥会计审计的监督作用,如果会计审计工作人员因制肘过多而不能行使权力,则会计审计工作的监督、制约功能也无从谈起。企业可采取新的管理模式,如在董事会下简历负责会计审计的委员会,凸显会计审计工作的独立性,保证会计审计工作的准确性与有效性。
3.引进更先进的会计审计办法。
近年来,信息技术得到了快速的发展,企业的会计审计工作也应利用好信息技术,引入信息策略。如可以采用计算机辅助审计软件来进行数据的采集、排序、查询和判断等工作,也可利用数学模型投资分析等信息加工方法满足审计对象的需求,提高审计工作的效率和质量。此外,还应加强对会计审计队伍的建设。人才是各项工作的开展基础,因此,企业有必要建立一支专业素质过硬,责任心强,技能全面,职业道德良好的高素质会计审计人才队伍,处理好会计审计工作中的各种问题,提高会计审计的效率与质量。
三、结语
综上所述,做好会计审计工作是企业生存和发展的内在要求,对企业的安全、发展有着重要的作用。企业应重视会计与审计工作的检查与监督,在机构设置、人员安排等方面进行更多的探索,为企业的健康发展营造一个安全、有序的内在环境,保证企业的健康、可持续发展。
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随着市场经济以及信息技术的飞速发展,商业活动的越来越频繁、交易方式越来越多样化,会计审计中的诚信价值显得愈发重要。下面是读文网小编为大家整理的关于绩效审计论文,供大家参考。
一、常见专项资金绩效审计工作的内容与方法
(一)专项资金绩效审计的内容
大力开展审计工作要符合社会科学发展的要求,以人为本,满足广大人民的基本利益,审计工作主要应该关注财政专项资金资金的使用、管理、以及项目完成情况与取得的效果。其中,资金的使用情况主要包括立项的时候是否存在虚假立项现象,项目款是否全部用于此项目,无浪费无截留。资金的管理情况主要包括,资金分配是否合理,拨款的手续是否有效,审计单位是否在有效的进行控制。审计工作的完成情况主要包括项目是否在规定的时间完成。设计效益情况主要包括,项目对于当地经济的发展是否有利,能否满足广大人们的需求,有无损坏自然资源,是否有资金损失或浪费的情况发生。
(二)专项资金绩效审计的方法
在财政专项资金审计的过程中,首先,审计人员应当带着疑问去实施,在通常情况下,项目的各个环节都会存在一些问题,审计人员在审计的过程中,要质疑每一个环节可能发生的问题,从而寻求真实的结果。其次,审计人员要充分发挥群众的力量,找到一些知情者来揭露出一些违法事件和违法动机。除此之外,审计人员应当追踪资金流向,检查是否有不合法的资金流出,使得资金的使用情况没有达到预期的效果。最后,在审计过程中,可以利用计算机软件等一些信息化的辅助工具来识别项目的异常情况。在对项目的审计工作中,应该综合运用以上各种方法,以此来提高审计的效率。
二、开展审计工作的建议
随着我国逐渐对地方财政支付力度的不断提升,财政资金的下发确实为地方发展带来强有力的资金后盾,但是,在支付方面,财政资金在管理审计上却出现了不同的问题,包括审计不到位、资金大量沉淀、资金使用不明、缺乏监督管理等。因此,加大对财政专项资金审计力度,将财政专项资金的使用功能最大化,方能够提高我国政府财政性资金的总体使用和效果。文中提出几点建议如下:资金审计和项目审计相结合,既要关注资金流向,又要审查项目完成情况与效果,避免有小项目大资金的现象发生;要从会计账目开始着手,检查各项资金的使用情况,管理情况和使用的效果。调查过程中,调查程序应当简化,涉及面广,保证审计资料完整、统一;审计分析时应该分层次地进行分析,不同性质的项目要从不同的层面论证,要从自然环境是否损坏、人民群众的利益能否满足等方面来分析社会效果;在进行绩效审计时,要以各个项目为对象,看此项目的社会需要程度,是否按时完成以及完成的效果是否达到了预期的目标。另外,从宏观效果来看,此项目是否符合国家的发展方向,有无存在重复项目。
三、结束语
综上所述,我国财政审计工作的发展还并不是很完善,存在着一些漏洞,在实践上、管理上等方面都缺乏经验,因此,我国还应该吸取一些国外的一些经验,取其精华去其糟粕,与我国的财政绩效审计发展情况相结合,进一步提升我国财政专项资金绩效审计的使用效果。通过本文分析,从资金审计和项目审计的相结合、会计账目的审计、层次化审计以及个目标审计四方面进行入手,能够将审计功能更加全面化的实施。
一、开展风险导向模式下企业内部绩效审计的意义
(一)开展风险导向绩效审计
是加强企业经济管理的需要开展风险导向绩效审计,通过对被审计单位所有可能涉及的方面进行审查,把经营管理过程中的缺陷找出来,寻找提高管理工作效益的路子,从改善管理体制、完善管理制度、提高运作机制、规范决策程序等方面提出管理建议,能较好地促进企业安全运行,提高企业的经济效益。
(二)开展风险导向绩效审计
是经济社会发展的需要现代企业的管理模式多是所有者和管理者相分离的一种契约模式。企业审计监督的职责是由企业内部审计负责,在稽查重大违法违规问题的同时与企业质量绩效相结合,促进企业发展和完善机制,促进转变经济发展方式,提高企业经济性、效率性和效果性。
(三)开展风险导向绩效审计是完善审计职能的需要
审计具有监督、鉴证、评价三个基本职能,然而,这些基本职能是不足以应对社会的房展和企业的需要的,因此,积开展风险导向绩效审计,不仅能扩展审计的范围,加宽审计领域,而且能在财务审计真实性和合法性的基础上,审查其合理性和有效性,进一步完善审计的职能。
二、风险导向模式下企业内部绩效审计现状及存在问题
(一)风险导向模式下企业内部绩效审计现状
由于风险导向绩效审计要求企业内部审计人员对企业的经营状况、市场行情、管理层的态度,甚至企业所处行业整体的风险率和市场环境等因素都要有比较清楚的了解。所以要求企业内部审计人员不仅有丰富的经验,还要有丰富的行业知识,对企业所处的行业总体情况了如指掌,才能正确评价企业所处行业及经营活动中的风险。我国审计内部审计人员一般只进行财务方面的审计,对风险导向的绩效审计接触的较少,其他方面的知识也比较少,且风险意识不强,对绩效审计也不重视,加之我国目前还没有一份完善的普遍适用的风险导向绩效审计评价指标体系,内审人员在实务中多是依靠个人经验来进行的,这就可能造成审计过程的随意性和审计结果不可靠的结果,这些给风险导向绩效审计的实施带来了巨大的困难。
(二)风险导向模式下企业内部绩效审计存在的问题
一是风险意识淡薄,不重视绩效审计。现阶段大多数企业对内部审计的职责的认识仍然停留在最初的阶段,多数企业的风险管理体系不完善甚至都很少有成体系的制度,以风险为导向的审计模式更是处于起步阶段,而绩效审计在我国也是仅处于初步试点阶段,应用最多的也仅是政府审计方面,在企业内部审计上很少能得到重视。风险导向绩效审计作为一种新的审计理念和模式还没有被广泛的接受,其理论及实务体系还有待完善。二是风险导向绩效审计评价标准不健全。我国与审计相关的制度只指出审计要达到的目的,没有对如何达到这个目的进行规定,也就是没有绩效审计方面的指标评价标准。由于风险导向绩效审计的对象是各种各样的,衡量审计对象标准也就各式各样,并没有统一的标准,有的对相同的审计项目,也会有各种类型的审计标准来衡量,对于不同的衡量标准,结论也是各有不同,因此审计机构和人员怎么选择合适的指标评价标准不是很容易。三是风险导向绩效审计技术落后。风险导向绩效审计是对企业的一种综合评价,需广泛运用管理评审技术、经营分析、计算机信息技术等方法。由于我国现在还没有统一的对风险导向绩效审计业务操作流程和技术方法的标准文件,再加上内部审计人员的专业知识也不够丰富和过硬,大多数内部审计部门在进行风险导向绩效审计时往往只是以查账为主要手段,再辅以财务分析和简单的经营分析,对审计项目及其所涉及的审计对象、审计内容、审计重点和审计方法等缺乏系统性,造成问题只能停留在表层,很难为公司提供有价值的成果,使得风险导向绩效审计的作用远没有发挥。
三、促进风险导向审计模式下企业绩效审计发展的几点建议
(一)加强风险意识,重视绩效审计
风险导向企业内部绩效审计的目标是帮助企业管理层对其自身应该负的责任如何去履行,一般包括审查评价经营活动的效益性、效率性和效果性。要顺应市场经济,就不能逃避风险,对企业来说就需要确定风险范围、建立风险模型和风险防范机制,而风险导向企业内部绩效审计就是一条化解风险之路。因此风险的防范就需要企业的所有人员而不仅是领导,都要加强风险意识,加强风险方面的预警,对已露出苗头的风险知道如何应对,对已存在的风险知道如何处理,将风险降到最低,争取将这方面的工作做到最好。另外,企业的领导也应该兼顾绩效审计,注重绩效与风险的结合。
(二)不断完善风险导向绩效审计标准体系
实现风险导向审计模式下企业绩效审计全面开展是一个漫长的过程,审计对象绩效的高低、优劣是由绩效审计标准来衡量、考核的,同时,审计意见和审计结论的得出也是依据绩效审计标准的。因此,选择好的评价标准和建立合适的参照物对企业进行绩效评价是十分必要的。对于如何确定绩效审计标准,有以下几种方式:一是参考现在正在使用的行业标准,由于每个行业的模式和特点都不相同,制定一个统一的评价标准并不现实;二是内部审计部门自己制定的一些控制制度、管理办法等;三是国家制定和发布的发展规划以及行业发展目标、指标,有关专业部门发布的规范、技术标准等。
(三)改进风险导向绩效审计技术
企业内审人员除了运用常规审计方法外,应根据具体审计目标选择不同的技术方法,第一,建立一套质量控制流程,并进行不断地改进,让部门所有人员尽可能多的采用。第二,建立一套完善的程序,培训合适的内部审计人员使用工具、标准技术和方法进行审计。第三,定期评价审计工具、标准、技术和方法,确定是否有必要进行改进以提高内审的效率。此外,企业内审绩效审计在审计工具、标准技术和审计方法方面也应得到政府管理部门和行业协会的重视。
(四)树立风险导向绩效审计的独立性
企业应当摆脱传统观念的影响,明确企业内部审计机构要有一定的地位和职权,审计机关及其人员可充分值得信赖,树立内部审计部门在企业的独立性。首先是审计人员要做到的,一是加强思想道德建设。审计人员要做好应对各种情况的心理准备,树立正确的三观,只有这样,才能保证自己的立场不动摇。二是加强自身业务能力。要想成为一名有胜任能力的的内审人员,对与审计有关的法律法规的掌握是必不可少的。同时,只要是与内部审计项目有关的知识也要熟悉,后续教育的加强也需要重视,这样才能适应形势发展的需要。另外,在企业方面,尤其是企业领导应该更新观念,把那种企业的内部审计是摆设、是自找麻烦的错误思想摒弃掉,正确认识到风险导向企业绩效审计是适应现代企业管理的需要,只能加强,不能削弱。
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会计审计工作是企业最重要的工作内容之一,是对会计行为实施的检查,对资金的合理利用和企业信息的真实性具有十分重要的影响。下面是读文网小编为大家整理的有关绩效审计论文,供大家参考。
一、我国社会保险基金管理存在的问题
(一)对于社会保险基金绩效审计工作重视程度不足
当前我国审计机关的审计工作领域涉及内容较多,审计机关的人力以及财力投入不足,社会保险基金绩效审计工作的开展力度不大。再加上重视程度不足,导致我国社会保险基金管理机制上存在的漏洞问题得不到及时的发现与纠正,而且我国的社会保险基金审计目前主要停留在合法性审计阶段,审计工作亟待完善。
(二)社会保险基金的绩效审计工作不全面
我国的社会保险基金审计工作主要是停留在社会保险基金的收入与支出环节,还存在着审计不够细致深入,审查不全面的问题,不能充分全面的对社会保险基金投资运营的不足之处进行反映。
(三)社会保险基金审计工作缺乏统一的评价标准
我国社会保险基金审计工作还存在着缺乏全面完善的审计评价标准,现行的一些社会保险基金审计评价标准非常少,没有全面的社会保险基金审计准则等相应的可操作性指导文件,导致社会保险基金绩效的评价缺乏指导。
(四)绩效审计工作人员能力素质有待提升
社会保险基金的绩效审计工作与普通的审计工作有着较大的差别,对于审计工作人员的知识结构、专业技能、政策理论水平以及研究分析能力都有着更高的要求。然而目前我国审计机关工作人员主要是以“财会型”的审计人才为主,对于公共管理以及行政作用发挥不够熟悉,不利于社会养老保险基金绩效审计工作的开展。
二、社会保险基金绩效审计完善策略
(一)健全社会保险基金绩效审计管理体制
审计机关应该充分认识到社会保险基金绩效审计对于确保社会保险基金安全,推动我国社会保障工作开展的重要作用,不断完善社会保险基金绩效审计体系,尤其是提高社会保险基金审计的独立性和权威性,确保社会保险基金审计工作的正常开展。其次,为了便于社会保险基金审计工作的开展有指导有遵循,应该结合我国实际情况制定相应的绩效审计法以及绩效审计准则,可以通过出台文件的方式明确社会保险基金绩效审计工作的目标、内容、程序以及方法。
(二)确保社会保险审计工作的全面性
对于社会保险基金的审计,应该分为保险基金的筹集、投资运营、支付以及影响四个方面开展审计工作。在基金的筹集阶段,重点是对社会保险基金征缴是否及时、足额,程序是否合理,征缴比例是否适当等内容进行审计监督。在投资运营审计阶段,则重点是对投资运营是否公开透明,是否存在将基金用于贷款抵押等现象进行审计,以确保基金的安全与完整为目的。在支付审计阶段则主要是对保险金的支付合法性、支出是否符合预算计划、领取人员条件以及领取数额是否符合规定等内容进行审计。在基金影响审计上,主要是对社会保险基金的发放对参保群体以及社会保障制度环境产生的影响进行分析,进而对社会保障水平进行评价。通过这几方面的全面绩效审计,准确的反映社会保险基金的全过程管理情况。
(三)构建科学的社会保险基金审计评价指标
在社会保险基金审计评价指标的制定上,应该遵循简明实用、系统性、可比性、适度性以及可测量性的原则选择评价指标。在具体的评价指标的选择上,应该包括经济型评价标准、效率性评价标准、效果评价标准、公开透明性评价标准以及真实合法性评价标准,通过这些评价指标,准确的反映社会保险基金的管理成本、收益情况、投资运营效果、相关信息的公开情况以及收支管理等程序规定的履行情况。
(四)强化社会保险基金绩效审计的人才培养
社会保险基金绩效审计由于审计对象、审计方式的不同,因此审计工作也有着较强的特殊性,对于审计人员的综合素质也提出了较高的要求。审计机关应该在政策、法律法规、绩效审计专业知识、金融、投资运营管理等方面对审计工作人员进行系统全面的培训,提升审计工作人员在社会保险基金审计工作方面的专业技能水平。此外,还应该针对审计报告的编写等相关要求,对审计人员进行培训,确保能够在审计报告中提出更合理的社会保险基金管理建议和意见。
三、结语
强化我国社会保险基金的绩效审计,是完善我国社会保障制度的关键工作,也是确保社会保险基金的安全与效益,强化社会保险基金的运营监管的基本手段。相关管理部门应该充分发挥作用,不断完善社会保险基金绩效审计体系建设,确保社会保险基金的合法性、真实性,实现社会保险基金的使用管理社会效益与经济效益,提高社会保险基金管理水平,强化我国社会保障机制的力度。
为了更好地发挥国家审计的作用,国家审计的功能定位应该从合法性审计为主转向合规性审计和绩效审计。如果国家审计长期持续地以合法性审计为重点,就会与司法权主体的职能产生重叠,从而导致权力制衡低效。与此同时,随着民主制度的不断完善和公众民主意识的提高,人民越来越关注政府支出的经济性、效率性和效果性,并要求国家审计向合规性审计和绩效审计转变。正如杨时展教授所阐述的,在民主的启蒙时期,人民只要求能有所限度的“取之于民”,过此限度,人民有权拒绝。至于“取之于民”的资源如何花费,人民并不过问。随着社会的发展,人民民主意识的提高,人民逐渐要求一切“取之于民”的必须“用之于民”,不按照人民意志来使用资源,人民就要求他负政治责任;随着社会更进一步的发展,民主权利的再进一步增长,人民又进而要求一切“取之于民”的必须经济、有效地“用之于民”。如果用于民而不经济,用于民而没有达到人民预期的效果,那么政府仍要对此负责[4]。
两难困境:国家审计角色定位的现实矛盾
尽管我国国家审计经历了合法性审计、财政收支合规性审计以及绩效审计的变化过程[5],但从审计实践看,国家审计仍然着重于合法性审计,而合法性审计更是着重关注于大案要案的审查。之所以形成对国家审计的这种角色定位,主要原因有以下几点。一是在早期的审计理论研究中,强调审计监督必须要有依据。审计作为经济监督的一种形式,最重要的依据当然就是就各种有关经济行为的法律,这就是合法性审计的形成基础。二是在早期的审计实践中,市场经济体制刚刚建立,在改革开放的过程中,政府各部门以及相关人员的各种经济行为必然存在许多不合法、不规范的地方。加之当时的司法体系不够完善,司法力量相对薄弱,对违法经济行为(包括财政收支行为)的监督难以到位。这就必然造成在传统上作为经济监督主体的国家审计过度关注合法性审计,并以此来弥补司法监督的不足。三是伴随着市场经济体系的逐步建立,政府的职能也在转变,政府为了进行经济的宏观调控、为整个社会提供公共产品以及维持市场秩序,必然要取得财政收入以满足进行这些活动所发生支出的需要[6]。在财政收支规模越来越大的条件下,这些支出是否符合规定、是否取得了很好的绩效就成为政府最高层和民众十分关心的问题。因此,国家审计必然要面临转型,即从单纯的合法性审计向在进行合法性审计的同时加强财政收支的合规性和绩效性审计转变。尽管如此,较长时期的合法性审计实践所形成的惯性作用使得这种转型相对缓慢,即便是在进行财政收支的合规性和绩效性审计时,国家审计也较多的把注意力放在大案要案上,而这些大案要案实际上最终都涉及违法行为,这就造成了国家审计仍然主要进行合法性审计的客观事实。四是国家审计在其审计实践中发现,进行合法性审计、抓大案要案更容易取得实效并迅速地形成社会影响,对审计地位的提升有着十分重要的作用。正因为如此,伴随着社会政治经济的变革和发展,无论审计的角色定位怎么变化,从社会的期许和国家审计的本身需要出发,国家审计必然会更加偏重于合法性审计。五是国家审计能够为司法主体查处经济违法行为提供最有效的证据。查处违法主体的违法行为时一般都可以在会计信息体系中获得相关的证据,由于审计主体的审计对象主要是会计信息体系,因此审计在提供这种证据时具有得天独厚的优势。事实上,司法主体为了改变在取证上的劣势,也在引进法务会计,这正好说明了会计信息体系对经济犯罪取证的重要性。
但是,国家审计在长期偏重于合法性审计的实践中,与司法权主体的职能出现重叠,常常会令自己处于两难的境地。无论哪一个国家,为了实现法治,必然会制定法律标准以约束各种主体的社会行为。法律标准通常是人们行为约束的最低规范,它规定了人们“不许为”的行为。为了保证各项法律能够被严格实施,任何国家都要建立庞大、严密的司法体系,对各种违法行为实施坚决有力的监督和惩处。在设立国家审计后,如果国家审计也把合法性审计作为其主要的角色定位,必然就会产生以下矛盾:第一,整个司法体系依据其角色定位,必然对公民和社会组织的违法行为进行监督。那么,国家审计的加入无疑意味着监督行为的交叉重复,这就导致或者国家审计挤占已有司法体系的监督“地盘”,抑或国家审计只是为已有的司法体系监督锦上添花、拾遗补缺,国家审计没有自己独立的角色定位。无论从理论还是实践来说,前者显然是不能存在的,法治国家所形成的司法监督体系是一个完整体系,不可以被改变。因此,国家审计主要以合法性审计为主,实质上意味着其角色定位并不明确,也就是没有进行自身应该从事的监督行为。第二,在合法性审计实践中,审计难,审计结果处理更难,这也显示了国家审计的两难困境。进行合法性审计必然与司法监督交叉重复,特别是在处理大案时,按照权力分工,国家审计因无司法权无法进行刑事处罚,而大案要案最终必然要涉及刑事处罚。这种情况导致的结果就是国家审计查出了大案要案,却无刑事处罚权,从而使得国家审计的角色转化成为司法监督提供服务。在合法性审计上,国家审计监督只是为司法监督提供服务,一旦不进行监督,国家审计就没有了存在的必要,这使得国家审计陷于进退维谷的尴尬境地。国家审计如何才能走出这一角色定位的误区并回到其应有的角色定位上[7]?下面就此问题进行深入探讨。
西方实践:国家审计角色定位的历史线索
在西方,以美国国家审计为代表的国家审计发展历史充分表明国家审计的角色定位应该以财政收支的合规性、绩效性作为重点[8]。1921年美国政府设立美国审计总署(英文简称GAO),该署隶属于国会。第一次世界大战的战争支出带来了巨额的联邦债务,但由于财务管理混乱,国会需要更多的信息来帮助控制联邦支出。1921年颁布的《预算和会计法案》要求总统编制联邦支出年度预算,同时该法案还提出设立美国审计总署,由该署负责调查与公共资金收入、分配和使用相关的所有事项,并提出改进公共支出经济性和效率性的建议。从20世纪20年代至40年代,美国审计总署的工作重点是检查政府财政支出的合规性,审计方法以支出凭证检查为主。第二次世界大战后到20世纪60年代,美国审计总署的工作重点从检查支出凭证为主转到综合性审计,审计重点开始从合规性审计延伸到绩效审计。二战期间,美国军费开支急剧上升,支出凭证数量巨大,美国审计总署的工作压力剧增,即使新增众多雇员,也无法审计完所有的凭证。因此,为了提高工作效率,二战后美国审计总署将检查凭证的工作交给政府部门,并开始运用综合审计方法对政府部门实施更广泛、更综合的经济性、效率性审计。同时,美国审计总署与财政部、预算管理局共同协助政府部门完善会计系统和费用控制。1945年颁布的《国有公司控制法案》授权美国审计总署对国有公司和混合所有权公司进行综合性审计。1950年颁布的《预算和会计程序法案》授权美国审计总署制定联邦政府会计准则,并对内部控制和财务管理进行审计,该法案为综合性审计奠定了法律基础。
从20世纪60年代后期开始,美国社会动荡,政府开支急剧上升,国会日益关注政府项目的实施情况。由此,美国审计总署开始实施项目评估。1967年,在1964年颁布的《经济机会法案》修正案中,美国审计总署被授权对“反贫穷项目”进行审计,负责审查该项目的运行效率和效果。1969年3月,美国审计总署提交了一份关于该项目的总结报告和60多份补充报告,报告中说明:反贫穷项目中有些项目需要改进管理,有些项目取得了有限的成功,而另外一些项目并没有达到预期结果。美国审计总署的最终结论是尽管反贫穷项目已经运行4年,但是它们的管理机制仍需要重大改进。这份报告获得了普遍认可,同时它还促使国会在1970年颁布的《立法重组法案》和1974年颁布的《国会预算和截流控制法案》中授权美国审计总署对联邦政府活动进行项目评估和分析。
20世纪80年代以后,新公共管理运动席卷全球,美国审计总署更加关注联邦政府的责任履行情况。如检查政府运作中的高风险项目、密切关注预算中的赤字问题以及改善联邦政府的财政管理。1990年颁布的《首席财务官法案》和1994年颁布的《政府管理改革法案》授权美国审计总署对政府部门的财务报表和联邦政府主要部门的年度合并财务报表进行审计。1993年颁布的《政府绩效与结果法案》将绩效预算、绩效评估、绩效审计有机结合起来,建立起以绩效为导向的财政管理制度,要求联邦部门与单位提交年度绩效报告,从而进一步肯定和强调了项目评估这一新的绩效审计方法[9]。2004年根据《审计总署人力资源改革法案》,美国审计总署改名为美国联邦问责署(英文简称GAO),更好地体现了总署“协助国会实现宪法责任、提高联邦政府绩效和保证联邦政府对美国公民的责任”这一使命[10]。今天,美国联邦问责署秉承着“责任、公正、可靠”的价值理念在更广阔的范围内进行着财务收支的合规性审计和绩效审计。
从以上的简要回顾中我们至少可以推导出以下若干关于国家审计角色定位的结论。
首先,国家审计从设立之初就主要进行财政收支审计。早期着重于合规性审计,然后扩展至绩效审计。在进行财政收支合规性和绩效审计的过程中,国家审计必然会发现违法行为,但发现违法行为不是审计的基本职能,而只是国家审计行使合规性和绩效性审计基本职能的必然产物[11]。国家审计在发现违法行为后,必会将有关责任人移至司法机构查处,这仍然说明对违法行为的监督应是由司法体系完成的基本职能。
其次,国家审计从事的合规性审计是以预算法案为依据的。预算法案虽然称之为法案,但却与其他法律存在根本差别。预算法案是在每个财政年度由国会批准形成的,它必须根据未来每个财政年度财政收支的实际需要逐年编制,逐年批准。而其他法律一旦制定,就在一个相当长的时间内不会改变。任何行为主体如果违反了法律规定都必须受到法律的制裁。但预算法案如果没有实际履行,很可能是由于客观情况的变化所致,无法追究法律责任。只有那些在预算收支过程中违反了其他法律规定的行为,才可能绳之以法。这就如同企业预算没有被实际执行,不能称之为违法行为。而如在预算执行过程中确实出现了违法的行为,才可能被绳之以法。从这个意义出发,所谓预算法案合规性审计的实质含义是各政府部门或项目是否按照预算的标准进行预算收支,如果没有执行预算的收支标准,那么是什么原因造成的,应该如何纠正。所有这些审计内容显然不是指预算收支过程中的违法行为,至于后来国家审计将合规性审计延伸至绩效审计,审计就不仅仅监督预算收支的标准是否被执行,更是对预算支出的经济性、效率性和效果性进行评价。这种审计开始着重于财政收支结果的评价,而后又前推至财政收支预算的评价,从而使得绩效审计能够贯穿始终。在绩效审计的基础上,再对与合规性和绩效性对应的内部控制和管理水平进行评价,而这些都不属于合法性审计的内容。
再次,国家审计在监督预算法案执行中的合规性和绩效性时,必须要了解有关预算执行过程和结果的信息。为此,国家审计必然要求政府部门或项目提供相应的会计报告,这就形成了政府部门或项目的会计报表。国家审计要确定预算法案是否被执行,就必须了解政府或项目财政收支结果的会计报告,将报告结果与预算法案进行比较,进而确定预算执行的差异。此时,应重点关注有关财政收支结果的会计报表是否真实,国家审计必须确定这种真实性,进而相应形成了国家审计的鉴证业务。由于会计报表鉴证业务是一种专业性很强的业务,世界各国无论是政府还是企业的报表鉴证都是由专业审计机构进行,企业由注册会计师审计进行,政府则由国家审计进行。就专业性而言,司法系统难以胜任报表鉴证工作;就会计报表鉴证的依据而言,主要是会计准则或会计制度,一般属于公认或行政规范,依此进行的审计仍然可以归为合规性审计;更为重要的是会计准则或会计制度作为会计报表形成的依据,不具有法律的严格性和唯一性,而通常具有一定的灵活性,审计人员必须根据变化了的环境对会计要素进行有一定弹性的确认和计量,这在会计界和审计界称为职业判断。正是这种职业判断使得会计报表鉴证与司法中的违法鉴证有着很大的差异,而这种差异就使得国家审计专门从事会计报表鉴证业务成为必要。
最后,国家审计依据预算法案进行合规性、绩效性审计以及相应的鉴证业务审计,进而延伸至内部控制和管理评价。在执行这些审计业务的过程中,国家审计必然会对政府部门的工作和项目管理状态有比较深入的了解,这种了解包括:政府宏观管理的效果及其成因;政府部门提供公共产品和维持公共秩序的效果及其成因;政府行政运转的效率及其成因;项目实施的效果及其成因;项目管理的效率及其成因等。国家审计还可以向政府及相关部门提出咨询意见,从而形成了国家审计的另一相应业务即审计咨询。审计咨询是在其他业务基础上的进一步拓展和深化,它不仅为新预算法案的编制提供重要依据,更是为宏观经济的运行、政府的行政运转、重大项目的管理提供建设性建议。
总之,国家审计无不紧紧围绕政府财政收支的合规性、绩效性以及其赖以存在的内部控制和管理基础开展审查和评价工作。
逻辑推演:国家审计角色定位的理论分析
研究国家审计的角色定位就必须要将其置于整个国家政治架构之中进行分析[12]。西方国家政府的公共权力分配采取的是三权分立模式,即立法权、司法权、行政权分离,国家审计代表私权主体从外部对公权主体即政府的公权进行监督,进而形成权力的制衡[3]。若想实现对政府权力的有效监督,国家审计必须要有自己独特的角色定位,尤其要注意与司法系统角色的区分。司法权最基本的职能就是保证立法当局制定的法律能够被有效实施,从而维护法律的尊严。司法系统在行使司法权时,不仅对一般公民和社会组织,也对行政当局是否依法行事进行监督,并对违法者进行惩处。因此,政府行政部门及其人员行为的合法性是通过司法监督进行的。在我国的政治体系中,司法系统行使司法权的目标也是如此。但是,必须看到政府行政部门的行为不仅涉及是否合法,还涉及是否合规、是否有绩效,司法系统只能监督政府行政部门行为的合法性,而无法监督政府行政部门行为的合规性和绩效性[1316]。对政府行政部门行为的合规性和绩效性进行监督的重担必然落在国家审计的肩上。
政府部门行为的合规性和绩效性究竟具有什么特征呢?就合规性而言,主要是指政府为了更好地向社会提供公共产品、维持公共秩序,或为了保证重大项目目标的实现,都会制定相应的目标、标准、流程、手续或行为规范等。这些目标、标准等是否被政府部门遵照实行,将会影响政府部门提供公共产品并维持公共秩序的效果、政府部门自身的运转效率、重大项目的实际效果以及项目管理的效率。就绩效性而言,主要是指政府通过财政支出是否实现了向社会提供公共产品、维持公共秩序的目标,或者通过项目支出是否实现了项目的预期效果,要了解这些信息就必然涉及投入产出的比较。在西方,国家审计所进行的这方面监督称为绩效审计,通常从经济性、效率性和效果性三个方面进行项目评价。这“三性”要求政府(或项目)用较少的财政支出、高效率的行政运转达成最好的社会和经济效益,即提供的公共产品充分有效地满足社会需要,公共秩序井然有序,项目实施后社会经济效果显著。我们以政府必须实施的预算法案为例就可以进一步认清这两者的本质特征。预算法案规定了预算的目标,这些目标可以细化到每一个部门在未来财政年度所必须完成的向社会提供公共产品、维持社会秩序的具体任务,这些任务一般都会有明确的质量和数量指标,在此基础上确定相应的财政支出预算,此时所遵循的原则是“钱跟着事走,钱的多少跟着事的大小、重要性程度和效率高低走”。在实际的预算支出时,还要确定预算支出中每一个支出事项的支出目标、支出标准、支出手续等。国家审计要监督政府部门是否遵循了这些规定,这一审计行为就是合规性审计。不仅如此,国家审计还必须审查预算执行的绩效性,这一工作通常是在两个层面上进行的:一是预算法案的绩效性。国家审计必须要评价预算法案的各项财政支出是否节约并能达成预算目标,即以最少的投入实现最大的产出;二是预算执行的绩效性。国家审计必须要评价预算法案的各项预算支出在实际支付后是否得到了最大的节约,是否实现甚至超额完成了预算目标。在进行这一评价时,如果只是审查预算实际实施是否与预算法案一致,则仍然属于合规性审计;如果审查预算实际上需要多少财政支出,以及如何能够更好地达成怎样的目标,此时显然就具有绩效审计的特征。那么国家审计依据预算法案对政府部门进行的合规性和绩效性监督为什么不能由司法系统替代,也就是说在对政府部门的监督体系中,为什么在司法监督之外必须产生国家审计?
政府部门的行为涉及三个基本属性:属性之一是政府部门的行为是否具有合法性,这是政府行为必须遵循的最低标准。任何政府行为违反了这一标准就是违法的,就必须受到法律惩处。属性之二是政府部门的行为是否具有合规性。为了保证政府部门的行政运转效率,政府部门必须制定相应的行为目标、标准及程序。这些规定与法律规定不同,法律规定意味着被规范的行为主体哪些事情是不可为的,若为者就是犯罪;而政府部门为了行政运转而制定的这些规定显然是为了提高行政效率,遵循它就会提高效率,不遵循它就会降低效率,这里违者不属于犯罪,而是属于低效、无效或者差错行为,违者所受到的处罚通常是行政处罚、降低收入或赔偿等。因为行政效率的高低很难找到一个唯一、客观的标准,所以为行政运转而制定的各种规定需要根据客观环境的变化经常性地进行调整。属性之三是政府部门的行为是否具有绩效性。绩效性只是表明政府部门行为的优劣,而无关对错甚至犯罪。对和错是有标准的,犯罪也必须有严格而且唯一的法律依据。但是绩效的优劣由于受各种因素的影响,很难找到唯一、客观的标准,从而也就无法对其做出法律层面的规定。我们可以将上述三种属性以政府预算为例做出进一步解释。如果在预算支出时,将支出的钱为个人所用或挪作他用,属于违法;如果在支出时,没有按照规定的标准和流程支付,属于违规;如果支出的成本没有达到预期的效果,属于低效。
由于政府行为存在上述三种属性,不难看出,仅仅依靠司法系统所进行的司法监督只能解决政府部门在行为过程中的违法问题,却无法控制政府部门在行为过程中的违规和低效问题。在西方,如果仅仅只是形成三权分立的政治架构,必然会导致对政府部门行为的监督漏洞,对政府权力的制衡和监督就不能有效进行,出现权力“寻租”行为的可能性就会大大增加。尤为重要的是,伴随着社会经济的发展,社会积累了大量的财富,政府集中了庞大的财政收入,社会公共产品的需求不断增加,公共秩序的维护日显重要,社会的经济性、政府的经济职能日显突出。在这种条件下,政府部门行为的合规性特别是绩效性就显得更为重要。此时,必然要求在国家政治架构中有这样的主体,由该主体行使对政府部门合规性和绩效性的监督。显然,由司法系统担当这一使命是不可行的,原因在于司法系统在行使司法权时必须严格按照法律进行,法律标准具有唯一性,而政府部门行为的合规性和绩效性很难找到一个一成不变的唯一标准,政府部门行为的合规性和绩效性更多的是因时因地根据变化了的环境进行评价。同时,对政府部门行为特别是经济和行政管理行为的合规性、绩效性进行监督,具有很强的专业性特征,这也是司法系统监督所无法实现的。正是为了弥补司法系统监督的缺陷和政府部门行为监督的漏洞,国家审计对政府部门经济行为合规性、绩效性的监督才显得尤为必要,这正是国家审计的角色定位。
综上所述,国家审计应该主要对政府经济行为的合规性和绩效性进行监督,换句话说,国家审计应该主要进行财政收支的合规性审计和绩效审计。要使国家审计充分实现这一角色定位,就必须要提供三个条件:一是必须要编制有效可行的国家预算,且这一预算必须成为政府行为的指南,具有很强的可操作性。为了达成这一目标,就要像制定企业预算那样制定国家预算,这样的国家预算可具有法的效力,同时,在编制预算时必须贯彻“钱跟着事走、钱的多少必须与事的效率匹配”的原则。二是必须要有一套完整、系统的非营利机构特别是行政机构会计制度,依此所形成的会计报表能够真实可靠地反映财政支出及其效果的客观状态。三是政府部门必须有一套健全的、有效的、可行的内部控制制度,依此制度所形成的行政运转效率和会计报告的真实性能够得到切实保证。相应的,国家审计也必须主要围绕上述三个方面展开审查评价。
尽管如此,由于我国国家审计属于行政型审计体制,政府审计部门隶属于国家最高行政管理当局,国家最高行政管理当局及其所属各个层次所发生的行政行为必须遵守国家法律法规即依法行政。也就是说,行政运转的基本要求是必须合法,这是国家最高行政管理当局必须对人民承担的基本义务。国家最高行政管理当局为了保证自身行为特别是所属各层次的行为符合国家法律法规的要求,必然会在其内部设立专门的机构以履行监督之职。由于政府审计本质上具有“大内审”的特征,它可以也必然需要对政府部门及其下属各层次行为的合法性进行监督,这正是我国政府审计或者说行政型政府审计必然也较多地进行合法性审计的原因。
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离任审计是经济责任审计的主要形式,也称任期终结审计,是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。下面是读文网小编为大家整理的关于离任审计论文,供大家参考。
摘要:
自然资源资产离任审计是我国政府审计领域的新兴产物,是一项具有中国特色的制度创新。本文在对国内自然资源资产离任审计研究现状述评的基础上,针对国内研究的不足,分别从审计署牵头制定该项审计工作的制度规范、审计方法的创新、重视审计案例的运用和发挥政府部门内部审计监督作用四个方面,对我国自然资源资产离任审计提出改革建议。
关键词:自然资源资产离任 审计研究 现状述评
一、引言
作为公共物品的自然资源,政府接受了社会公众的委托对其进行管理,并对该资产的所有者(即社会公众)承担公共受托责任。而领导干部作为政府的管理者,要对自然资源的开发、利用和保护承担主要责任。由于政府部门与社会公众间存在着明显的信息不对称和利益不一致,为了确保领导干部对自然资源资产管理的合法、合规性,社会公众有必要对领导干部任职期间对自然资源资产受托责任的履行情况进行恰当的监督。于是,自然资源资产离任审计应运而生。从政府管理自然资源资产的实践来看,由于经济发展水平一直是衡量领导干部政绩的“标尺”,领导干部便宁愿牺牲资源也要发展经济,且在离任或退职时,也难以对其行为追究责任,该问题也引起了党和政府的持续关注。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干问题的决定》(以下简称《决定》)更是将国家对自然资源资产离任审计的重视上升到战略的高度。目前,我国还没有系统的自然资源资产离任审计的框架,使得自然资源资产离任审计具有研究的必要性和现实性。
二、我国自然资源资产离任审计
研究现状述评为了了解国内自然资源资产离任审计研究文献的总体情况,本文分别以“自然资源资产离任审计”和“领导干部自然资源资产离任审计”为主题和篇名,运用中国知网进行搜索。截至2015年8月底,涉及该主题的文献(除报纸)有60篇。同时,为了保证研究结果的相关性,本文去除检索文献中的专题研讨会通知(3篇),筛除与主题无关的文献5篇,其中对同一作者主题相似的论文不重复计算,除去5篇,最后对筛选出的47篇文献计量分析。下面,分别从不同角度阐述分析结果:
(一)从论文数量和发表期刊角度
目前国内研究自然资源资产离任审计的论文数较少,其中少数发表在核心期刊上,大多数刊登于省级公开发表的刊物上。若将研究倾向于自然资源资产负债表的论文排除在外,单纯研究自然资源资产离任审计的论文数就更少了。同时,文献均以期刊为刊载物,在硕士和博士毕业论文中均没有此类研究,篇幅的局限也一定程度上限制了该研究的理论深度。
(二)从论文发表时间角度
上述文献大多集中于2014年以后发表,这可能与2013年底《决定》中对开展自然资源资产离任审计工作的规定,2014年初,在两会上所作的《政府工作报告中》中的“努力建设生态文明美好家园,加强生态环境保护”密切相关。另外,企业在其生存环境的推动下,出于不同目的重视绿色竞争力的同时,也引发了国家审计工作向自然资源方向的拓展。
(三)从研究内容(主题)角度
根据文献的分布表及研究主题,对文献研究内容分析。
1.问题对策类研究。从文献的统计结果看出,这类研究最多,如祝素月、夏晶晶,2014;马智娟、宗耀星,2014;董贤磊,余芳沁,2014。问题主要涉及审计主体权责不明、对象难以界定、依据不健全,专业性强及工作任务繁重、自然资源资产信息收集难度大及结果问责难以贯彻等。同时,大致从各政府部门联合开展审计工作、重视审计队伍的专业素质、建立健全自然资源资产信息系统、期中与离任审计结合和风险导向审计等方面,提出了相应的对策。
2.关键性问题界定研究。与问题对策类研究不同的是,这类研究主要基于自然资源资产离任审计的本身,为实践提供理论基础。例如,陈献东(2014)从审计主体、目标、对象范围和内容四个方面对自然资源资产离任审计进行研究,认为审计主体不仅仅是国家审计机关,还包括内审机构、中介机构和社会大众;通过对审计根本目标和具体目标进行定义全面概括了审计目标;认为审计对象范围主要包括土地、矿产、水、海洋等自然资源;审计主要内容是自然资源资产使用、管理和监管情况。张宏亮、刘恋和曹丽娟(2014)通过专题研讨会综述形式就审计目标、审计主体与范围、审计内容与方法和自然资源资产负债表编制方法等方面将目前与自然资源资产离任审计相关的主流观点进行汇总。
3.理论框架研究。这类研究的论文还比较少,具有代表性的是蔡春、毕铭悦(2014)从理论层面分析了自然资源资产离任审计的基本动因和基础理论,剖析了构建理论框架的十个关键性问题。此外,与自然资源资产离任审计相关系数较高的研究主要是自然资源资产及环境审计方面的研究。如,张宏亮、王秀华(2007)结合国际关于自然资产审计的理论与实践成果,初步探索了我国自然资产审计的理论框架,并探讨了自然资产审计与自然资产会计的衔接。
4.基于离任审计视角的自然资源资产负债表的研究。在统计文献时发现,国内关于自然资源资产离任审计的研究有些是以资产负债表的编制为侧重点。其中最具代表性的是耿建新教授(2014)在研究了国外已有的自然资源资产负债表的基础上,结合我国的实际情况探索了国内自然资源资产负债表的编制方法、要素及结构,丰富了离任审计的审计线索与证据。此外,从著作文献资料来看,国内已有学者对与自然资源资产离任审计较相关的环境审计进行了较为系统的研究,如蔡春、陈晓媛(2006)编著的《环境审计论》一书较为系统地构建了环境审计的框架。虽然自然资源资产离任审计和环境审计有很多相似之处,但由于其受政府审计特性的约束,在内容和性质上与环境审计还是存在差异,环境审计的研究方法和理论并不完全适用于自然资源资产离任审计研究。从上述多角度分析结果和掌握的资料来看,国内涉及自然资源资产离任审计的研究并不多,研究重点多是基于操作层面的问题和对策,缺乏制度层面的深入系统研究。但是,自然资源资产离任审计的制度建设是一个庞大的系统工程,应从其中的关键性问题入手,本文就目前国内在该项研究还未涉及的一些关键领域提出改革建议。
三、我国自然资源资产离任审计改革建议
自然资源资产离任审计,与我国现有的审计工作相比,有其自身的特性。我们应深入了解该审计工作特点及我国自然资源资产的实际情况,在通用审计制度建设的基础上有所创新,以扭转国内研究匮乏、实践鲜有成效的局面。
(一)审计署牵头抓紧制定自然资
源资产离任审计的制度规范目前,我国只有很少的法律和规章对自然资源资产离任审计有所涉及,且规定都不明确、可操作性弱。相关部门虽已制定了与自然资源资产离任审计有关的法律法规,如《环境保护法》《节约能源法》《大气污染防治法》等,为该审计工作提供了审计依据,但缺乏可操作性。同时,作为调整审计关系的行为规范与工作指南的最高准则,《审计法》与《国家审计基本准则》也没有明确自然资源资产离任审计的刚性规定及详细准则。强制性和可操作性制度规范的缺失,是我国自然资源资产离任审计工作举步维艰的重要原因。鉴于以上问题,我们可采取以下措施:
1.自然资源资产离任审计制度规范应由审计署牵头,并与自然资源管理部门协同制定。从审计工作的权威性及政府在社会变迁中的主导作用来看,政府提供制度规范的成本要远远低于其他组织,并能以最快的速度践行规范。政府的具体哪个部门担此重任呢?从国际经验来看,多数与环境相关的规范的都是由审计机关和自然资源资产管理部门共同制定的。而我国,作为被审计对象的自然资源资产的管理部门是不能成为制度的制定主体,而应是重要的参与力量,否则将影响到制度的可行性。
2.提高法律和规章的强制性和可操作性。一是要修改关于政府审计工作的有关规定,增加对自然资源资产离任审计的强制要求。二是利用《审计法》《会计法》等法律修改的机会,将自然资源资产离任审计写入法律。此外,制定规范时,必须考虑与我国的各种与自然资源资产管理相关的环保法规及会计、审计准则规范等有关条款的协调,避免操作上的混乱无序。
(二)创新自然资源资产离任审计的方法
根据对一般审计方法的定义,笔者认为自然资源资产离任审计方法是指国家审计人员在对被审计单位领导干部任期内关于自然资源资产管理的情况审计的过程中,根据相关的标准、收集审计证据、做出审计结论、提出审计意见而采取的各种手段的总称,其应包括常规审计方法和自然资源资产离任审计的特殊审计方法。由于自然资源资产离任审计的特殊性,其审计方法应在传统审计的方法上有所创新。自然资源资产离任审计方法的创新可从以下两方面入手:
1.传统审计方法的特殊运用。由于自然资源资产离任审计是从环境审计、政府审计中分离出来的一个审计分类,有些传统审计方法也能满足自然资源资产离任审计需要,即自然资源资产离任审计对传统审计方法的特殊使用。如专家法,即在自然资源资产离任审计过程中,可聘请相关学科的专家辅助审计,以弥补现有审计人员专业化水平不足的缺陷。
2.自然资源资产离任审计特殊的审计方法。
(1)拓展常规审计内容。在常规审计中融入对领导干部任期内管理自然资源资产受托责任履行情况的监督内容。自然资源资产离任审计不仅包括对财政收支审计,还包括自然资源产管理系统的审计、政策制定、实施过程审计等。
(2)审计分析方法的创新。考虑到自然资源资产离任审计的专业性,应创新相应审计分析方法。如,机会成本法,适用于对因耕地占用、废弃物占地等原因造成的损失的计量;GPS检测法,利用GPS系统进行区域性的防护林保护工程、耕地开发等审计;风险导向分析法,可用于对跨年度成本预测和效果评价分析。
(3)审计评价方法的创新。在自然资源资产离任审计中,主要有以下评价方法:主客观因素评价法,分析领导干部在对自然资源资产管理中的行为或事项源于主观创造力或主观过错,还是源于客观因素;责任区分评价法,包括区分不同责任之间及责任人之间的界限,使责任清晰明确。
(三)重视并发挥政府部门内部审计机构的监督作用
开展自然资源资产离任审计工作时,有效发挥政府部门内部审计机构的监督作用,可弥补审计力量的不足,形成审计合力。一方面,该项审计工作任务繁重、专业性强,国家审计机关的审计任务和审计力量的矛盾突出,难以做到对审计工作的全覆盖。另一方面,对自然资源的污染、损害行为往往存在滞后效应和长期性,而政府部门的内部审计能及时评价和监督领导干部在自然资源资产管理方面的日常行为,为离任审计提供了及时、准确的审计证据,提高审计结果的可靠性。如何有效发挥政府部门内部审计在自然资源资产离任审计工作中的作用呢?
1.制定相应的政府内部审计工作的制度规范及操作指南。具体来说,在自然资源资产离任审计的有关规范中加入对政府部门内部审计的强制要求;另外,力争在最短的时间内建立一套内容具体、易于操作的政府部门对领导干部进行自然资源资产离任审计的内部审计制度规范,使内部审计人员对本单位自然资源资产管理情况的监督有章可循。
2.加大政府内部审计人员的专业培训,适应专业化审计的要求。在自然资源资产离任审计中,政府内部审计机构应依据有关法律法规、自然资源管理的标准和政府会计核算准则,监督并评价本单位领导干部对自然资源资产管理的公允性、合法性和效益性。待条件成熟时,可考虑建立政府内部审计师制度,并将自然资源资产离任审计纳入考核中,提高政府审计的准入门槛。
(四)重视对自然资源资产离任审计案例的运用
目前,我国自然资源资产离任审计的目标、对象、方法、内容等还未统一,可审计工作却未因审计标准的缺失而止步不前。例如,贵州省委将对领导干部的责任审计扩展到自然资源资产领域,并率先在一些市县开展试点工作。为了弥补审计标准的不足,审计部门应总结并提炼这类实践中折射出的审计理论与方法,形成审计案例供政府审计人员学习。具体操作如下:
1.审计机关可与一些财经高校合作总结更多的审计经验,以案例的特征分类形成自然资源资产离任审计案例集。如《水审计———各国最高审计机关的经验》的编制者收集了各国关于水资源的审计工作报告,并根据水的不同用途整合出不同类别的审计案例,并分析不同类别审计案例的审计范围和方法。
2.通过进行案例教学和经验交流,将自然资源资产离任审计案例集在审计人员中推广。审计人员应重点学习如何制定并实施审计计划、采用哪些审计方法、怎样发现疑点并追踪审计、如何取得有效的审计证据并做出审计决定等。因地制宜,将审计实践案例成功运用于当地自然资源资产离任审计的实务中。
参考文献:
1.蔡春,陈晓媛.环境审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2006.
2.董贤磊,余芳沁.自然资源资产离任审计相关问题及建议[J].商业会计,2014,(18):76-78.
3.马志娟,宗新星.自然资源资产离任审计及责任追究研究[J].财政监督,2014,(8):65-68.
4.祝素月,夏晶晶.自然资源资产离任审计的思考[J].财会研究,2014,(5):67-69.
5.陈献东.开展领导干部自然资源资产离任审计的若干思考[J].审计研究,2014,(5):15-19.
6.张宏亮,刘恋,曹丽娟.自然资源资产离任审计专题研讨会综述[J].审计研究,2014,(4):58-61.
7.蔡春,毕铭悦.关于自然资源资产离任审计的理论思考[J].审计研究,2014,(5):3-5.
8.张宏亮,王秀华.我国政府自然资产审计理论框架的构建[J].财会月刊,2007,(2):47-49.
9.耿建新.我国自然资源资产负债表的编制与运用探讨———基于自然资源资产离任审计视角[J].中国内部审计,2014,(9):15-22.
一、推行国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的意义
(一)有利于预防国企领导干部腐败
推行任职监督与离任审计有机结合,有利于进一步预防和治理腐败现象。我们知道,进行任职监督与离职审计,是加强领导干部勤政廉政的重要举措之一。领导者怎样正确使用自己手中的权力,依法行政,科学合理地分配、管理和使用现有资金,是关系到我国经济建设持续稳定快速健康发展的关键所在。目前,我国对于领导干部的任职监督和离任审计效果来看,依然存在着一些极为突出的困难与问题。综合分析产生这些困难和问题的根本原因,都与一些领导干部没有正确行使手中的权力,没有认真履行自身所肩负的职能职责有着很大的牵连。因此,我们只有通过全面推行任职监督与离任审计有机结合起来,进一步建立健全监督制约机制,不仅可以切实加强对领导干部的监督管理,严肃查处那些无视国家财经法纪,以权谋私、贪污受贿、弄虚作假等侵占国有资产的行为,而且可以进一步提高领导干部不断提高驾驭经济管理水平,增强遵章守纪意识以及自我制约能力。
(二)有利于国有资产安全
推行任职监督与离任审计有机结合,有利于进一步加强国有资产安全管理。目前,从我国的实际来看,特别是在深化改革开放过程中,有的领导者以合资、联营、对外招商引资、办企业等为幌子,把国有资产逐步转为集体资产,甚至是个人财产,并从中牟取暴利,导致了我国国有资产的流失现象极为严重。而推行任职监督与离任审计的有机结合,则可以有效地遏制国有资产流失严重的不良现象,确保国有资的产保值和增值。
二、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的表现形式
(一)实施群众监督
进行群众监督,其具体操作程序就是,通过从会讨论决定以后,由组织部门牵头组织,通过新闻、媒体、张贴公示、公告等有效形式,对即将任职或者离任的领导干部,特别是主要领导干部进行任职或者离任公示,自觉接受群众的监督。一般情况下,公示期限通常为7天。如果对于任职或者离任的领导干部公示没有问题的,则可以按照正常任职程序履行手续。但是,如果任职或者离任的领导干部公示存在问题的,则需要由同级组织部门和纪检监察部门牵头,组成专门的调查组进行调查与核实。经核查确实存在一定问题,但又不足以影响领导干部任职或离任的,可以依照干部管理权限,进一步履行和完善有关任职或者离任手续。而对于确实存在比较严重问题,并可能影响整个干部选拔任用工作的,则需要对任用人员和有关问题进行复查审议,并需要做出相应处理的决定。此外,对于构成严重违纪违法的,则需要报请上级纪检监察机关或者司法机关依法进行查处。
(二)实施执法监督
执法监督,是实现任职监督与离任审计有机结合的有效形式。对此,我们可以由组织部门向审计机构发放审计委托,然后由审计机构对即将任职或者离任的有关领导干部进行经济审计,内容主要包括领导干部任职期间落实有关财经法律、政策、收支、投资、负债以及经济管理等情况,并进行全程审计、监督与管理。可见,推行执法监督,已经是迫在眉睫的事情。(三)实施自我监督自我监督,是实现任职监督与离任审计有机结合的根本形式。目前,自我监督的形式主要是同级监督或下级监督上级,对此,这就要求领导干部既要有高超的领导艺术,同时又具有自觉接受来自各方不同级别监督的意识。各级组织部门必须把对本单位领导干部的任期监督列入正常化、法规化管理,上级领导部门也把所属各级领导干部任期监督列入考核指标,这样,从上到下、从下到上密切配合,上下联动,形成领导干部任职监督与离任审计的有效约束机制。(四)实施组织监督组织监督,是实现任职监督与离任审计有机结合的重要形式。因此,我们必须以审计部门提供的经济责任审计结果为前提和基础,进一步对即将任职或者离任的领导干部进行科学有效的监督,并切实做好任职或者离任的有关财务交接工作。此外,对于任职或者离任的领导干部,在进行交接时必须以书面的形式进行交接工作,并认真填写任职或者离任财务交接情况说明书。在开展这些工作过程中,经济责任审计工作部门必须全程进行监督、指导和帮助,确保交接工作得以顺利进行。值得一提的是,并依法按规定确定监督交接的有关人员。这样做的最终目的,就是要让即将任职或者离任的领导干部真正们认识到自己所应承担的财务经济行为以及有关责任。
三、当前国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题
(一)审计监督工作流于形式
审计监督工作流于形式,是当前对国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题之一。实际上,虽然我国已经有了相应的任职和离任审计的规定。但是,在具体执行过程中,由于少数国企领导干部的思想不够重视,认识不到位,唯我独尊,我行我素,办事不按程序,个人说了算。在目前主要依靠下级监督的大环境下,职责权力有限,审计监督显得十分乏力和无力,因而在很大程度上严重影响制约了国企领导干部任职和离任审计监督职能的全面发挥。
(二)审计监督职责不够清晰
一般情况下,我们开展审计工作的最终目的,就是要充分发挥相关职能部门的作用,既做到国有资产的保值和增值,又促使人才资源能量最大限度的发挥。然而纪检审计监督部门是国有企业本单位的一个下属部门。目前比较普遍存在着:审计上级怕丢位子,审计同级怕丢面子,审计下级怕丢票子的“三怕”现象,严重影响了审计监督职能的有效发挥,加上有些纪检监察干部本身专业业务水平有限,即使事后发现离任的国企领导干部有这样或那样的问题,也是领导干部自身的问题,不会追究纪检监察审计工作的责任。
(三)审计监督机制不够健全
目前,从我国的实际来看,所执行的国企领导干部任职或者离任审计的工作规定、法律法规等都是上个世纪研究制定的,不仅内容极为简单,而且已经不能很好地适应新形势下我国各项事业发展的客观要求,并已不能适应任职或离任审计工作的现实需要了。此外,也会经常出现移交过程中轻率了事、敷衍应付等现象。甚至有的接交手续不够齐全和完备,新任同志常使因资料不齐、底数不清等问题和困难而无法正常开展工作。另外,也有可能出现因离前任领导履行职责不够到位,导致了新任职的领导接任不久便暴露这样那样的具体问题。
(四)审计监督作用难以发挥
当前,在我国一些单位的审计过程中,在正常情况下,往往是下级审计上级,而且审计监察人员是国企本单位任用的,因而导致任职或离任审计工作都只是走走过场,流于形式,敷衍应付。这样一来,就必然导致了审计监察工作领导要你审你就审,不要你审你就没法审,失去了审计监察工作应有的作用。往往造成了审计报告进口袋的结果,形成了审归审、审白审等不良现象。
四、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的对策
(一)推行任职监督与离任审计有机结合
推行任职监督与离任审计有机结合,就需要我们本着对国家、对人民负责以及统一、科学、高效的基本原则,真正把那些德才兼备、依法办事、善于创新、勤政廉政的国企领导干部选拔上来。这其中最为关键的就在于必须进一步健全完善人事任免体制,而进行经济责任审计则为其中重中之重的一环。实际上,坚持把任职监督与离任审计有机结合起来,切实开展国企领导干部任期经济责任审计,切实把对人和对事的监督结合,进而使任职监督和离任审计的内容更加全面、渠道更加宽畅,信息更加真实,范围更加广泛,效果更加明显。所谓国企领导干部任期经济责任审计,就是指审计部门受组织管理部门的委托,依照国家有关法律法规及政策,对任职期间的经济责任履行情况进行的监督、分析和评价的具体行为与活动。一般情况下,对国企领导干部进行任期经济责任审计,可以有任前、任中以及任后经济责任审计三种。因此,审计结果可以作为评价、分析和判断领导干部从事经济工作的素质、决算水平以及履行经济职责的重要依据。因而比起考察评议结果而言,就更具有准确性、客观性和科学性,进而使得任职监督和离任审计都能实现定性、定量分析的有机结合。
(二)提高任职监督与离任审计工作效果
提高任职监督与离任审计工作效果,是实现任职监督与离任审计有机结合的重要举措。这是因为,任职监督与离任审计有机结合以后,我们可以把审计结果作为国企领导干部任期内履行经济责任以及驾驭经济能力的综合评价,也为组织人事部门考察国企领导干部提供了科学的参考依据。此外,通过任职监督与离任审计结合,可以帮助审计部门建章立制,堵塞漏洞,确保国有资产的保值增值。值得一提的是,通过任职监督或离任审计,可以加大对领导干部的监督管理力度,促进领导干部进一步提高廉洁自律意识,也可以进一步增强领导干部的勤政廉政意识,进而推动党风廉政建设的全面深入开展。
(三)加强任职监督与离任审计宣传教育
加强任职监督与离任审计宣传教育,是实现任职监督与离任审计有机结合的关键策略。只有通过加强宣传教育和管理,提高领导干部对任职监督与离任审计重要意义和作用的认识,自觉接受并切实做好任职监督与离任审计。此外,把任职监督与离任审计作为考核干部任职重要指标,不仅可以进一步规范国企领导干部的监督与管理,而且也是促进领导干部廉洁从政的关键渠道。在此基础上,我们必须要进一步健全完善任职监督与离任审计宣传教育的组织机构、明确职责,为任职监督与离任审计夯实基础。
(四)健全完善任职监督与离任审计机制
健全完善任职监督与离任审计机制,是实现任职监督与离任审计有机结合的根本途径。对此,我们要进一步建立健全体制机制,逐步提高任职监督与离任审计的质量和效率。首先,要组织安排好国企领导干部任职或者离任述职报告,要把审计对象以及内容重点放在任职期内负责的各项工作的完成情况、工作措施和主要成绩、存在问题等方面。其次,要组织有关人员参加的座谈会,进而可以全面深入地了解掌握领导干部在任职期内履行职责职能的情况。再次,要组织开好审计报告征求意见会议。必须本着客观、公平、公正的原则,在广泛征求意见建议的基础上,最终形成科学、客观、公正的任职或者离任审计报告。此外,需要我们建立相应的综合评价体系。即任职或离任审计要根据有关职能职责,对任职或者离任的国企领导干部执行政策法规、财务状况、资产管理以及勤政廉政等方面情况进行科学客观的评价。同时必须建立健全违法违纪线索移交报送机制。对在审计过程中发现的违法违纪线索,需要及时移交有关部门立案查处。
五、结束语
总之,推行任职监督与离任审计的有机结合,是一项涉及到国有企业的领导干部行政管理、经济管理、组织考核、监察审计、群众监督等方面的系统工程。因此,我们必须结合实际,因地制宜,积极协调,明确职责,相互配合,沟通联系,扎实有效地开展号国企领导干部任职监督与离任审计工作,并切实在计划、实施、考核、监督和管理等方面做到统筹安排,各司其职,各负其责,努力形成合理、合法、高效、科学可行的监督制约机制。只有这样,才能真正变事后监督、事后审计为事前监督、任前审计,促使国企领导干部的任职监督与离任审计逐步走向良性发展的轨道,真正发挥其发展国企、繁荣国企的应有作用。
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内部控制审计是提升企业内部控制有效性,保证会计信息质量的重要制度安排。下面是读文网小编为大家整理的内部控制审计论文,供大家参考。
摘要:内部控制审计是现代审计的基础,采购与付款循环内部控制在生产经营活动中占有重要地位。针对采购与付款循环可能存在的财务风险,审计人员应在了解被审计单位情况、对采购与付款循环业务控制测试的基础上,采用科学适当的方法对其内部控制进行实质性程序。结合当前采购与付款循环审计中存在的问题,审计人员应进一步改进审计程序和方法,发表客观、公允的审计意见。
关键词:采购业务;内部控制;审计
一、内部控制的目标和基本要素
内部控制属于管理范畴,是企业管理现代化的产物。只要存在经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制,它贯穿于企业经济活动的各个方面,对于促进国家各项政策、法规的贯彻落实、实现企业经营目标具有重要作用。内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核调节的工具,也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。随着内部控制的产生和发展,审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。在现代审计的发展过程中,对内部控制制度的重视与信赖,完善了审计职能,提高了审计效率。
二、企业采购与付款循环内部控制审计的意义
采购与付款循环业务是外部商品和劳务的购置和付款过程,是存货流动的起点,是影响资产增加和现金支付的重要环节,该业务环节在企业生产经营活动中占有重要地位,它主要涉及采购、验收、储存、会计等部门,具有与生产经营活动联系密切、业务发生频繁和容易产生管理漏洞等特点。根据内部控制的基本原理,应该将各项职能活动指派给不同的部门或者职员来完成,以确保业务处理的正确可靠。因此,企业必须建立健全采购与付款循环的内部控制制度,防范和化解可能存在的财务风险,保证企业生产经营活动顺利健康发展。采购与付款循环审计是财务报表审计的重要组成部分。加强采购与付款循环内部控制的审计,能够了解被审计单位情况,找出内部控制的薄弱环节,并能够确定实质性测试的性质、时间和范围,因此企业采购与付款循环内部控制的审计是实质性程序的基础。
三、采购与付款循环主要内部控制和可能存在的风险
采购与付款循环的主要内部环节应该包括:
(1)仓库或者资产使用部门根据需求,经过授权批准后提出请购。
(2)采购部门在收到请购单后,对经过批准的请购单发出订购单。对于大额的、重要的采购项目,应采用招标竞价的方式来确定供应商,以保证供货的质量和及时性。
(3)验收部门检验所接受货物的数量和质量与订货单上的要求是否相符,编制一式多联的验收单。
(4)仓库对于验收合格的商品组织入库,填写入库单,仓储区应相对独立,限制无关人员接近。
(5)仓库验收货物后,应该核对购货单、验收单和供货发票的一致性,确认负债,编制付款凭单,送交会计部门,以编制有关记账凭证、登记有关明细账和总账账簿。
(6)会计部门在收到付款凭单后对有关单据的内容逐项进行核对后编制记账凭证,记账凭证经过编制凭证以外的其他人员审核后,由记账人员据以登记应付账款明细账、预付账款明细账和存货明细账以及货币资金明细账等。
(7)付款部门收到付款凭单后,认真核对付款凭单和附件,按照付款凭证上标明的付款日期支付货款。
(8)月末时,应由供货方向购货方寄送卖方对账单,双方应及时对账,发现不符要及时查找原因、及时处理。采购与付款循环业务可能存在的风险有:一是计划外盲目采购或构建固定资产,造成资金的挤压和低效使用;二是混淆收益性支出和资本性支出,挤占生产成本行为;三是通过多提少提折旧,调节费用,从而达到调节利润的目的;四是利用固定资产清理截留转移企业资金;五是为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额;六是应付账款清理工作不及时,长期挂账。
四、采购与付款循环内部控制制度的测试
(一)了解和记录采购与付款循环业务内部控制。审计人员采用查阅被审计单位管理制度和相关文件、口头询问或现场调查等程序,了解被审计单位采购与付款循环业务的内部控制,运用编写内部控制说明、设计调查表法和绘制流程图等方式,确定内部控制的关键控制点及控制目标。审计人员以内部控制的健全性和有效性为目标,确定每一个具体目标的有效控制和薄弱环节,并对每一个控制目标的控制风险做出初步评估,同时制定对哪些控制实施符合性测试的计划,以进一步开展交易和余额的实质性测试程序。
(二)采购与付款循环业务内部控制的符合性测试。
(1)检查企业有关岗位责任制度等文件,检查购货与付款循环的业务分工是否合理,并实地查看业务分工的执行情况;
(2)从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单,查明是否附有请购单或其他授权批准的文件;
(3)检查大宗商品是否通过招标方式选择供货商,并检查执行情况;
(4)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致;
(5)检查合同是否经过有关部门审查,核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致;
(6)抽验部分付款凭单,检查其是否附有请购单、订购单、验收单,付款凭单和验收单是否连续编号;
(7)核对采购合同、卖方发票、验收单和入库单是否一致;
(8)检查企业月末对账制度的执行情况,以及对不符情况的处理程序;
(9)检查企业内部审计制度的执行情况,是否定期进行采购与付款业务的审计并出具审计报告。根据上述测试所取得的证据,审计人员重新评估控制风险水平,根据重新评估的结果,确定哪些业务环节存在重大错报风险,需要实施详细的审计程序;哪些属于健全的部分,可以减少审计程序。通过对购货业务内部控制的测试和评价,就可以确定实质性测试拟信赖的程度。
五、采购与付款循环业务内部控制的审计内容
采购与付款循环业务内部控制的审计内容主要包括:
(1)物资采购计划是否为单位所需要购买的物资、设备,采购计划是否具有合理性,采购资金的来源及到位情况。
(2)物资采购方式和程序是否合理、规范。审查物资采购项目招投标范围、方式、程序和文件,投标的条件和招标纪律等,评标、定标的合理性、合法性和真实性;审查供货方的资格、条件是否符合要求。
(3)物资采购合同的合法性和有效性。采购项目是否符合立项审批,物资采购合同的要件是否齐全,采购物品是否符合国家或者行业的产品技术标准,产品的交货单位、交货方式、运输方式、到货地点、交货期限、验收方法以及结算及付款方式等条款,在合同中是否予以明确规定。是否明确了当事人双方或一方有违约行为时,责任承担的方式和标准。
(4)物资采购验收入库环节完好性和正确性。查验交货产品是否和合同规定或样品的规格、型号、质量、技术参数、价格相同、入库数量和质量与合同订购数量和质量相吻合。
(5)物资采购的货款结算是否合规、正确。检查物资验收、入库手续是否齐全,产品单价、结算方式是否与合同相符,发票构成要素是否齐全,金额计算是否正确。
(6)物资设备采购的使用效率是否充分,是否达到预期目标。设备使用是否有详细具体的运行记录;物资设备的使用效能、效果是否符合采购立项的要求,使用效益如何,是否达到预期的目标;使用部门是否健全和完善相关管理制度,实施规范管理。
六、当前采购与付款循环业务审计中存在的问题
(一)管理当局内部控制意识不强。单位没有高度重视内部控制制度建设,未能及时开展内部控制业务培训,未能及时全面掌握国家有关财经法规、资产和债务、基本建设、经济合同管理、会计核算等各项规定以及单位相关的内部制度,对经济活动的重要环节未开展定期和不定期检查,缺乏内部监督机制,虽然在外部和内部审计中发现了本单位存在的财务风险,但未按要求进行整改;或者制度不健全或执行不力;有的单位缺乏岗位责任制和议事决策机制,经济活动的决策、执行、监督有效分离机制不健全,内部控制关键岗位人员轮岗制度没有得到有效实施。
(二)采购的组织管理机构不健全。采购机构组成不稳定,职责界定不清晰,因此不能很好地协调处理采购需求、预算、计划与运行等方面的关系,难以承担采购管理的责任。部分单位分散对外采购,不能形成整体和批量采购优势,造成采购资金的浪费和流失。
(三)物资采购价格管理人员专业素质不高。大多数物资管理部门虽然设立了采购物资价格管理岗位,配备了专兼职物资采购价格管理人员,但所配备人员的专业素质和数量不能达到管理的要求,对供应商提供的一些技术含量较高、金额较大的设备物资的定价是否合理无法作出判断。(四)采购合同或协议不规范。采购合同或协议条款权责不清,审批程序不当,或不符合国家相关规定及贸易政策,导致经济纠纷和经济损失。
(五)部分业务供货在先,采购价格备案在后。物资采购的实际操作程序为:通知供货→验收→议价→签订合同→付款,而且物资验收这项工作在工程竣工阶段时才能得到签认,这种做法使得采购制度未能发挥事前控制作用。
(六)定价方法简单。物资采购价格管理人员不论价格是否合理均要与供货商“砍价”,这种定价方法认定价格依据不充分,供应商摸准砍价规律后,会采取高定价策略,这些会直接带来物资采购价格偏高的问题。
七、改进采购与付款循环业务内部控制审计的策略
(一)提高物资采购审计人员队伍素质。这是提高审计工作质量和效率的关键。采购业务在生产经营过程中举足轻重,要求采购审计人员必须具有较高的政治觉悟、良好的专业素质和业务工作技能,能够掌握需求分析、采购计划制定、采购洽商、采购合同履行、供应商管理、采购信息管理等工作内容。
(二)推行物资采购集中管理体制。分散采购是大量滋生舞弊的体制性原因。集中管理是由企业物资供应部门实行业务归口,统一管理采购业务的制度。大量企业采购管理实践证明,企业实施集中采购,可以有效发挥规模优势,不仅可以形成经济采购批量、增强议价能力,还能够获得价格折扣,从而降低采购成本,减少储备资金占用,提高性价比。因此集中采购是堵塞采购过程中各种漏洞的体制性保证。
(三)重视物资采购预算管理控制的审计。采购计划应纳入采购预算管理,经相关负责人审批后,作为企业经营指令严格执行。一是审查采购预算部门和权责划分,按照对称信息的原则,即谁需要谁申请,制定采购预算方案;明确采购预算的审批权,确保采购预算的合理性;二是审查采购资金管理的控制,主要审计资金使用计划表、资金来源预算,监控采购资金使用过程;三是审查采购预算人员计划,包括预算信息调查人员、资金管理人员、预算编制人员、活动实施人员计划等。
(四)加强对采购方式的审查。物资采购方式可根据具体情况采取公开招标、商业谈判、询价等,以获得合理的采购价格。审计人员应运用经验、知识来具体分析判断被审计单位采购方式选择是否得当,是否节约资金,减少了人力和物力消耗。
(五)审查供应商管理情况。首先,审查供应商评估和准入制度,是否是在对供应商信誉度评价的基础上,合理确定的供应商清单,并按规定的权限和程序审核批准后,确定供应商网络。其次,审查采购部门是否按照公开、公正和竞争的原则,择优确定供应商,在切实防范舞弊风险的基础上,与供应商签订质量保证协议。第三,审查供应商管理信息系统和供应商确认制度,被审计单位是否对供应商的资信和经营状况考核评价后,对供应商进行合理选择和调整,并在供应商管理系统中作出相应记录。
(六)评价物资采购绩效。建立涵盖物资采购数量、质量、时间、价格和采购效率绩效指标体系,对于储存费用指标、实际价格与标准成本的差额、采购计划完成率等指标计算分析;以采购业务的历史绩效标准、预算或标准绩效标准、行业平均绩效标准以及目标绩效标准为参考,对于采购部门和采购人员个人的采购业绩进行评估,通过分析评价,找出采购业务存在的问题和差距,提出改进的意见和建议。
参考文献:
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[2]丁瑞玲.审计学[M].北京:中国财政经济出版社,2009.
[3]审计署、人力资源和社会保障部审计专业技术资格考试办公室.审计理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社,2010.
[4]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2009.
[5]中国内部审计协会.内部审计具体准则[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
一、增强内部控制审计,提高会计信息质量的建议措施
(一)健全内控审计法律法规
国家应从立法角度建立健全完善的内部控制审计制度。相关法律规定应具体到企业的内部控制审计的制度建立和执行标准,而且也应当建立相应的惩罚措施,将内部控制审计提升到市场准入优秀企业的衡量标准之上。企业在执行和遵守国家的法律法规的基础上,应积极披露内部控制审计的信息,不断的提高内部控制制度的严谨性和绩效性,真正发挥内部控制审计的智能。行业内部组织应及时在国家的法律法规基础上形成标准的行业规范,为内部控制审计工作提供准绳。
(二)完善内控审计制度
只有企业体会到规范的内部控制审计制度给企业带来的投资和机会远远大于其付出的成本,才能反促进内部控制审计的发展。企业应恰当选择高质、价廉的第三方审计机构来完成内控审计工作。企业应建立系统的关于内部控制审计的制度,该制度不仅要监督和反映内部控制制度的合理和有效程度,还要与内部控制制度相结合运用,形成审计发现不足,制度弥补不足的互相作用的体系。
(三)提高审计人员专业素质
会计和审计人员的执业能力紧密关系到内部制度的执行和内部控制审计意见的质量,会计行业准入门槛应提高到战略高度,不仅要求从业人员具备独立完成会计核算的管理活动,同时也要求他们具备诚信的执业素养和能够配合其他部门的协作能力。会计行业的准入原则不仅注重会计工作人员的执业证书,也要注重会计人员的实际操作能力。而审计人员的主体大部分是注册会计师,企业在选择执行内部控制审计工作的会计师事务所时,不仅要考察相关注册会计师的业务水平,也要关注其不被权力势力所左右业务执行的独立性。只有会计和审计人员执业素质提高到被要求的水平,才能保证内部控制审计工作的顺利运行,从而达到保证会计信息质量的目的。
(四)保证内控审计机构的独立性,将内控审计提升到战略高度
注册会计师的审计独立性,不仅需要其从组织内部建立严格的操作准则,还需要全行业,甚至全社会的外部监督。会计师事务所内部应对注册会计师的知识作为资产管理,健全业务档案管理,严格执业操守,提高审计质量。相关的政府部门应对会计师事务所从战略管理高度,规范行业推出机制,严肃审计风纪,对造假、容假行为依法打击和取缔。只有将内部控制审计提升到战略高度,才能提高企业的会计信息质量,更好的适应资本市场的投资趋势,保证企业的长足健康发展,维护我国经济市场的稳序前行。
二、结束语
在我国目前信息披露不完善和相关法律法规对外部信息使用者的保护薄弱的基础上,把握会计信息的质量对于维护资本市场投资者和企业的整体发展利益上是何等的重要。只有经过不同方面的努力,通过内部控制审计的监督和审核,不断完善企业的内部控制制度,从根本上保证企业的会计信息质量的提高。
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市场经济的发展,竞争环境的加剧,要求企业必须建立健全一套科学的内在制约机制,而内部审计则是保证这一制约机制正常运转的重要手段之一。下面是读文网小编为大家整理的关于内部审计论文,供大家参考。
摘要:企业内部控制制度是为了适应市场经济宏观发展的要求,也是满足企业管理模式和经营方针的需要,为了促进企业经济活动健康有序的进行。内部审计从各方面帮助并支持内部控制职能的发挥。内部审计与内部控制相互依存、相互促进。
关键词:内部审计;企业内部;控制;作用
在进行审计的过程中,审计风险是客观存在的,不以审计人员的意志为转移,而要保证审计的质量、防范审计风险就需要通过采取一定的措施,不断加强内部审计的监督控制,提升审计人员的专业知识和道德素养,完善审计风险防范制度,从而最大限度的降低风险发生的概率,保证审计工作的顺利进行。
一、内部审计与内部控制概述
内部审计是内部控制的重要组成部分,同时也是一项客观、独立的确认及咨询活动,是指通过应用系统采用规范方式进行评价和完善风险管理、控制和治理的效果,内部控制主要目的在于促进有效经营,内部控制建设的最基本目标则是解决隐患和填充漏洞。无论是内部控制还是内部审计,都是为提高企业的经营效果,提供可靠依据,为法律法规的遵循提供合理保证,为确保相关政策的实施得到全面准确的执行。内部控制是管理机制的一种,通过控制、制约降低管理风险,内部审计则需具体到人或机构,以履行监督检查内部控制的职能。所以内部审计是企业内部控制的重要组成部分。要想在经济市场占据地位,企业就必须具备各自的优势。每个成功的管理者都必须思考如何提高自身竞争能力。内部控制的优劣则可以成为评价企业经营成败的关键。因此,对于管理者而言,在内部控制中将内部审计的优势更好地发挥是十分必要的。
二、加强内部审计的作用
(一)有利于日常经营活动管理工作的加强许多企业虽然陆续出台许多内控控制,但在实际内部管理工作中却缺乏相关监督。因监督不力,企业内部管理便会出现各种问题。会计信息失真、暗箱操作、挪用公款等违反国家法律的行为无法得到应有的控制,触犯法律事件屡见不鲜。所以,企业设立独立的审计部门,配备专业的审计人员是企业进行内部控制的必要前提。
(二)有利于经营目标的实现和企业的稳步发展管理层是企业是否能够长久持续发展的关键,他们所做的每个决策都影响着企业的生存发展和经济效益。而内部审计则是通过对企业内部运行过程进行监督,为管理层提供准确信息以便做出正确的决策,避免经营管理中出现各种风险所造成的损失,要让管理层在企业的经营管理过程中,重视内部审计部门给出的综合分析和评估结果,认真预测和讨论未来会遇到的风险问题,积极采取并实施有效措施,化解危机,减少经济损失,使企业健康、稳定、持久的发展。
(三)有利于科学评价和评估企业内部控制管理者必须采用科学的方法对企业进行有效的内部控制,而内部控制实施的正确性则需要内部审计来进行评估。实质性测试和控制性测试都是对企业内部控制有效的科学手段。审计人员通过审核、观察、监盘、函证、询问、计算、分析等各种有效的审计方法收集相关资料,并对企业内部出现的问题及时做出应有的对策。审计人员按照企业制度和法律流程的规章对企业资产进行控制与管理,仔细调查分析其中的所有细节,尤其是对资产的错误增减更要谨慎对待,针对问题出具正确的审计报告,向管理层提供书面证明,也能在一定程度上防止腐败的滋生。只有这样企业的所有资源才能够合理分配,并达到企业效益最大化。
三、审计风险的防范措施
(一)提高审计人员业务水平,加强审计人员的风险防范意识端正审计工作人员的职能意识。事业单位的内部审计工作人员要提高审计控制工作质量,就要建立起对工作负责的态度,并提高经济活动变化的敏感度。事业单位要尊重内部审计工作,并对于内部审计控制的职能给予高度重视,以正确的态度面对审计监督检查过程中所发现的问题。
(二)加强计算机审计手段的运用随着信息技术迅猛发展,尤其是电算化会计的发展给审计带来了极大的挑战,原来手工和半手工的审计技术已经不能适应大数据时代的需要,手工和半手工审计技术对海量数据处理的低效率也让审计风险发生的概率增大。通过加强计算机审计手段的运用,一方面,运用计算机强大的数据处理能力结合专业审计软件的功能,实现对各种账务数据的分析、核对、复算和检查,能高效地发现审计线索,收集审计证据,这就能有效避免了手工查帐可能产生的数据分析不全面的风险;另一方面,通过对被审计单位信息系统本身进行审计,能够发现被审计单位是否通过修改信息系统程序作弊的情形,这一点也是手工审计无法做到的,这也能有效避免被审计单位信息系统重大系统性错弊没有被审计人员发现的风险。
(三)保持职业谨慎态度,避免重大疏忽发生审计人员在审计过程中一定要严格遵守审计准则,遵守职业道德,保持合理的职业谨慎态度,严格遵守审计程序,避免发生重大疏忽。审计人员不仅要在审计过程中深入了解被审计单位所在行业的特征和被审计单位的业务情况,而且要了解业务流程、管理制度,甚至了解人事管理、人员配备的情况,进而合理规划审计重点,而不可仅仅局限于被审计单位所提供的会计资料。
(四)建立健全审计质量的控制制度,加强审计风险控制相关的审计机构是可以学习企事业单位设置的风险防范系统,审计机构可以借鉴学习企事业单位设置的风险防范系统,为机构提取风险防范基金,专门用于因突发审计风险造成的经济损失,同时也可向保险公司购买需要的责任保险,进行有效风险防范,加强审计风险控制。建立健全审计质量的控制制度。通过控制审计质量可以有效的实现对审计风险的防范,所以需要制定健全的审计质量控制制度,利用质量标准来对审计工作进行约束。这样不仅有利于审计人员工作的规范化和标准化,同时也审计责任的落实也具有极为重要的意义,有效的降低了审计工作随意性行为的发生。
参考文献:
[1]于晓莉.刍议财务管理内部控制审计中存在问题及对策[J].经营管理者,2015
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[3]王玲芳.企业内部控制与财务报表整合审计研究[J].北方经贸,2015
[4]余琛.基于企业内部控制的内部审计的探讨[J].商业经济,2014
摘要:当前,随着市场经济的快速发展,国有企业面临的竞争压力越来越大,为了应对不断增加的竞争压力,许多国有企业都在加强管理,不断完善内部控制制度。国有企业开展内部审计,对国有企业的健康稳步发展,起着非常重要的作用.本文着重探讨了国有企业内部审计实践与发展经验。
关键词:国有企业;内部审计实践;发展经验
自上个世纪90年代开始,在国有企业转型中,内部审计就开始发挥着作用。随着市场经济的快速发展,在新的历史条件下,国有企业内部审计管理却没有跟上社会经济的发展步伐。如今,正面临着理论与实践的自我革新问题。内部审计不完善,已经成为制约国有企业发展的一个瓶颈。因此,国有企业有必要为内部审计创新创造条件,加强内部审计工作的管理,不断完善内部审计制度,总结发展经验,促进企业健康发展。
一、国有企业内部审计实践现状
(一)审计结果缺乏可靠性,审计的重要性被忽视
当前,我国许多的国有企业,都没有独立的内部审计部门,负责内部审计的机构大多数是企业内部其他部门的附属机构,有时,为了工作需要,也会几个部门共同合作,通过互相协作的方式完成内部审计工作。在实际操作的过程中,采用互相协作的方式,审计人员在审计过程中会兼顾多方的利益,很难按照实际工作需求展开工作。这样,在审计数据整理上,就会造成诸多隐忧被隐瞒现象,导致内部审计结果缺乏可靠性,不能够真实反映企业的经营状况,影响了企业的管理思路,内部审计的功能没有得到充分发挥。内部审计的重要性被忽视,也是国有企业内部审计实践过程中,遇到的主要问题之一。国有企业释放的财务信息,主要来源于社会的审计机构,许多国有企业领导层进行企业发展决策,都是以此为依据。在国有企业运作过程中,很少参照内部审计信息进行企业决策,只有某些特定的项目,才会偶尔参考内部审计信息。因此,在许多国有企业中,企业的内部审计基本上不具备现实意义,内部审计不能够为企业的发展提供有力支持。
(二)审计范围显得相对狭窄,开展内部审计阻碍重重
国有企业的审计工作,主要审查企业财务方面的相关内容,虽然有时也会涉及一些其他方面的内容,但是,受管理权限局限性等因素的影响,审计范围显得相对狭窄,内部审计的作用很难获得有效的发挥。比如,企业的风险管理审计,企业年终审计等,由于内部审计的功能受到较为严重的限制,导致审计结果具有一定片面性。另外,受各方面因素的影响,内部审计的开展阻碍重重。由于国有企业内部审计工作代表国家,主要审查企业部门经营管理状况,审计的目的,是发现经营管理中存在的问题,然后,有针对性的解决问题,促进企业的健康发展。然而,内部审计工作,会影响到某些部门的利益,这样,就会导致内部审计与各个部门之间形成对立,在思想上排斥国有企业的内部审计工作,加之许多国有企业领导对内部审计的重要性缺乏认识,导致开展内部审计阻碍重重。
二、国有企业内部审计发展经验
(一)审计组织由董事会直接管辖,实现多部门之间有效沟通
目前,我国一些较大型的国有企业,都已经成立了独立的内部审计部门,审计组织管理权直接归属于最高层,由企业的最高层直接管辖内部审计部门。这一现象表明,国有企业的内部审计部门已经逐步得到应有的重视,国有企业内部审计的职能将会因此而获得较大的提升。国有企业内部审计的管理权得到了较大的变化,内部审计的独立性也将会获得显著提升。管理权直接归属于最高层,为内部审计工作的有效开展奠定了基础。如:我国太平洋保险公司,审计组织就是由董事会直接管辖,该机构不仅负责内部审计的经费来源及人事管理,还负责内部审计制度的制定,如果在内部审计过程中发现一些问题,管理层还必须负责监督解决。国有企业内部审计管理模式的创新,有效地促进了内部审计工作的健康发展。在国有企业内部审计中,有时候会涉及到许多部门,此时,审计人员必须深入到多个部门之中,并与不同的部门人员进行互动、交流,与不同部门人员进行有效的交流沟通,更有利于重要数据的挖掘,为内部审计工作有效开展创造条件。我国的核工业集团审计机构,就已经实现了多部门之间有效沟通,在进行审查的过程中,能够积极的配合国家部门的工作,提升审计工作的效率。
(二)打破审计场所的空间限制,借助审计机构提升审计效果
在国有企业传统内部审计过程中,审计方式主要是抽取样本进行设计调查,这种审计方式,不仅审计效率低下,还影响到了审计效果。在新的时期里,国有企业内部审计,应用信息化技术是一个趋势。审计信息化不仅可以有效的扩大审计范围,还可以充分利用各种资源,打破审计场所的空间限制,提升审计信息的时效性,及时有效获取审计信息。国有企业内部审计,不仅可以与外部协作审计,在对内部进行审计的过程中,还可以借助审计机构提升审计效果。比如,中国铝业公司在审计工程的时候,就邀请了中介机构对工程项目进行审计,当然,各个工作环节必须按照公司的相关要求工作,审计的标准也要按照公司的内部标准执行。
三、结语
近些年,随着社会经济的发展以及管理意识的不断提高,一些大型国有企业在内部审计工作中,取得了一些显著效果,但是,国有企业的内部审计工作仍然存在许多问题,审计效果并不理想。为此,国有企业必须不断创新内部审计管理模式,提高内部审计的地位,使得内部审计的功能能够真正得到有效发挥。
参考文献:
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内部审计论文相关
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随着21世纪市场经济的发展与竞争环境的变化,企业内部越来越迫切需要建立一套完整、科学的治理机制,而内部审计作为公司治理的重要手段而广泛存在。下面是读文网小编为大家整理的内部审计论文,供大家参考。
摘要:随着现代审计的发展,企业内部审计不仅是企业对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要手段,而且是提高企业经济效益,控制财务风险的主要保障。文章通过对企业内部审计存在的一些问题进行分析,进而提出一些提高企业内部审计工作的策略。
关键词:内部审计;问题;经济效益
内部审计是我国审计工作的重要组成部分,如何建立健全的内部审计制度、改变审计观念、提高审计人员素质、提高企业内部审计的现代化水平等问题是促进审计工作健康可持续发展的关键点和落脚点。为此需要我们对企业内部审计工作积极查找存在的问题,探索强化之路。
一、企业内部审计存在的问题
1.内部审计工作定位狭窄
内部审计机构是企业的一个经济监督部门,在企业中领导和决策层的定位也限于此。它主要的工作职能是查找问题、监督执行。同时,企业内部审计的工作范围主要是年度经济责任审计、离任经济责任审计、专项审计等。从形式上看,也主要是审查会计报表、会计凭证等会计资料,涉及其他环节的审计内容较少。
2.注重结果考核,忽视过程监督
目前,我国的很多企业内部审计工作仅仅局限于开展经济业务审计和纠正违规事项,都是实施事后监督和管理,缺乏主动性。对于部门审计来说,审计工作往往侧重审查经营与计划结果,一般考核目标与计划的一致性,而缺乏对企业经营成果实现过程的监督控制。
3.内部审计人员素质良莠不齐
审计工作是综合了会计、财务管理、审计、法律等多门学科的工作,要求审计人员不仅要有较全面的知识体系和结构,同时要有对国家大形势和法律、规范、制度变化的动态掌握。现阶段,我国企业内部审计人员主要是由经验比较丰富的财会人员充当,一般年龄较大,知识结构比较老化,不能满足新时代审计工作的要求。所以,从当前我国审计人员的综合素质分析,大多数能力较弱的会计审计人员无法满足企业会计工作需要。
二、加强企业内部审计工作的对策
1.改变内部审计观念
随着市场经济体制的日趋完善,单位对内部审计的要求也逐渐提高,已经不能只停留在监督与检查的角色上,所以企业的内部审计要进行角色的转化,充当企业的“保健医生”,既能为企业查找问题,同时也能成为企业的“经济顾问”,为管理层当好参谋和顾问,做到为改善企业内部管理服务,为实现企业内部增值服务。
2.建立健全的内部审计制度建立
健全的内部审计制度迫在眉睫,要从立法的高度上解决我国企业内部审计制度,在相关的法律制度下按照一定的程序、方法、内容来开展各项审计工作,做到内部审计工作有章可循、有法可依,也只有规范了审计制度,才能使我们的内部审计工作人员更好的参与到企业的经营管理工作中来,更好地为企业的经营决策服务。
3.加强审计人员队伍建设,不断提高审计人员的综合素质
具体应该从以下几个方面入手:一是要加强审计人员录用考核的要求,严把录用考核关,要求审计人员持证上岗。二是定期开展审计人员职业道德和业务知识的培训和考试,对不合格的审计工作者加大培训力度,确保每一名审计人员均拥有独挡一面的能力。三是制定完善的企业内部审计人员管理办法和激励机制,妥善解决好内部审计人员的综合素质提升、激励、待遇等问题,充分调动内部审计人员工作、学习、提升自己的积极性,进而培养出优秀的审计人员。
4.提高企业内部审计的现代化水平
随着科技时代的到来,各种先进的软硬件产品也接踵而至。企业的内部管理也要紧跟时代的步伐,不断的更新现代的企业内部审计技术和审计工具。充分利用互联网技术,将电子技术应用到审计工作中,以此提高审计的工作效率和准确性。同时,要加强对审计人员的培训,使之能够适应现代化科学技术支持下的审计工作。最终实现企业内部审计工作的制度化、规范化、科学化建设。总而言之,现代企业若想提高自身经济效益,就需要不断重视起会计审计的作用,坚持和完善企业内部审计的各项基本工作,增强企业的综合竞争力,提高企业的经营和管理水平使企业在激烈的市场竞争中获得优势,进而促进企业的持续发展。
参考文献:
[1]张海霞.企业内部控制审计研究[D].太原:山西财经大学,2012(3).
[2]畅晶.基于公司治理下企业内部审计的研究[D].太原:山西财经大学,2014(3).
[3]周红梅.内部控制审计与财务报表审计意见相关性探析[D].南昌:江西财经大学,2015(3).
摘要:现代企业的运行越来越规范,内部审计也变得越来越重要。企业的经营和所有权一般都是分离状态,公司的治理和内部审计的关系需要制衡。本文阐述了公司治理中存在的问题,然后提出如何强化内部审计来完善公司的经营和管理。
关键词:内部审计;公司治理;问题;对策
近年来,经济不断发展,社会中也不断出现了财务丑闻,诸如挪用公款这种财务犯罪。外部审计对于公司内部的约束力不大,所以企业渐渐把目光投向了公司内部审计管理中。内部审计是企业内部控制机构的核心部分,本文从内部审计的效用进行研究,进而提出适合公司内部管理的对策。
一、内部审计和公司治理的关系
我国的审计机构都是在我国的审计政策下才建立起来的。现在审计的机构设立和人员配备也是按照国家规定安排的。内部审计代表了一个企业的监督机制,这是一个单位代表管理层对其他部门进行监督的一个部门,但是现在公司治理中限制了内部审计发挥作用。公司治理是公司管理层,就是为了让公司的负责人将利益最大化,实现公司的附加价值。公司内部和外部各方面相互监督和制约形成的一个完整规程。公司治理是将公司内部的机构达到一种互相制衡的状态;而内部审计是公司内部存在的独立的机构,是帮助其他部门完善公司治理的一个部门,它们既相互联系又相互有差别。
二、公司内部审计存在的问题
1.审计部门地位低
大多数公司对于内部审计的认识不高,很多上市公司都没有设立内部审计部门。只有立法规定公司一定要设定内部审计部门,公司才会按照规定设定。一般公司对于内部审计缺乏认识,我国的大环境也没有内部审计的氛围,让内部审计的地位低于其他部门,独立性比较差[1]。
2.审计工作不规范
审计工作的灵活性比较大,一般企业内部审计都是依靠法规,大多数根据企业运行状况制定的。现在企业一般都不在意内部审计工作,所以多年来管理比较松散,也让内部审计人员陷入两难的工作状态,一边是审计工作没有监督人员,另一边内部审计没有细化的规定,出现问题也没有可以依据的法规,造成审计工作一直没有效率和质量。
3.内部审计人员素质不高
内部审计人员普遍素质比较低。现在的审计人员大多数都是从财务部门调过来的,内部审计人员需要比较高的素质才能发挥其真正的作用。审计人员大多是财务、工程或者计算机专业的人员,根本不能适应工作。企业也不重视内部审计人员的培训,一般的审计人员只是会简单地对账和查账,并没有全局把握的眼光和预测能力。企业的内部审计一般不能站在一个客观的角度去评判公司内部的财政状况,总是有一些偏袒的状况出现。
三、公司治理中存在的问题
1.公司没有制衡机制
我国的很多公司虽然有董事会、理事会等机构,但其实并没有真正地运行起来,一般都是董事长一个人担任决策者,不能起到真正的监督作用,设立的其他部门根本没有实际权力。2.模糊的内部审计定位现今我国在实际公司治理中还存在审计定位较为模糊的状况。对于大部分的上市公司而言均存在盈利能力与筹资规模较为失衡的实际状况,同时其具有缺陷性的信息披露也引起了大众以及监管部门的关注,而该种状况的产生均与审计定位较为模糊具有紧密的内在关系。
3.公司治理与内部审计关系分离
公司治理部门中没有和内部审计工作相结合。公司内部一般都是关注内部审计的职能变化和职能范围,但是内部审计在公司治理中的地位却一直没有变化,所以长久以来公司治理与内部审计关系是分离的。
四、完善公司治理和内部审计工作的建议
1.改变公司机构,转变对内部审计工作的观念
我国企业现在对内部审计认识有限,要从观念上转变,将公司治理中的内部审计工作作为重点内容来建设。内部审计工作一般贯穿于工作运营的整个过程中,对每一个环节做到监督,及时得到信息的反馈。让内部审计在公司治理中发挥作用。内部审计的重点监督对象一般就是企业的高级管理层,高层领导重视审计工作也能从根本上改变内部审计工作在公司中地位比较低的现象,将公司内部审计工作人员的威望提升。让内部审计部门有独立的自主权,才能更好地为公司治理提供服务[2]。
2.规范审计工作细则,完善内部审计行为
现在内部审计部门和公司治理之间的管理是比较割裂,一定要让内部审计的组织拥有法律和法规来支撑。保持审计部门的独立性和客观是内部审计部门的灵魂所在,保证审计部门的工作公正和公开也是审计部门一直追求的。企业内部审计可以保证企业的业务每一笔都是真实的,确保经营信息能够在一些财务信息上准确显示。通过内部监督和检查,帮助企业各部门守法运转、提高经济效益,给企业争取一些服务,帮助企业进入良性环境中生长。
3.提高审计人员的个人素质
在招聘上选取一些有工作经验的专业人员,最好是学历较高、个人素质较好的。一般一个公司可能只招聘两个人做为审计人员,这样不足以完成工作,因此要扩大招聘,选择那些综合能力强的应聘者。内部审计人员要有全局观念,掌控事情发展,并且能够从容的分析和解决突发事件。公司内部进行审计人员的培训,让他们在意识上和业务上都有新的认识和发现,让审计人员不仅有财务和账目的知识,还要有经济、法律等多方面的知识,拓展个人的知识面[3]。
五、结语
综上所述,公司治理中的内部审计是一个重要的评价活动,对于企业的发展和提高有着重要的意义。发展审计,为我国未来的经济保驾护航。
参考文献
[1]陈燕.浅析内部审计在公司治理中存在的问题及对策[J].山西财经大学学报,2010,(S2):240.
[2]曹永坤.公司治理中的内部审计问题研究[J].吉林省经济管理干部学院学报,2009,(2):83-85.
[3]黄锐.我国股份制银行内部审计参与公司治理的角色冲突及对策[J].南方金融,2014,(8):38-40.
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企业集团要想在这场经济浪潮中,站稳地位并得到发展内部审计的作用显得日益关键。下面是读文网小编为大家整理的内部审计论文,供大家参考。
摘要:事业单位具有市场监管、社会管理等多项职能,它是我国各项政策的具体执行者,其运行状况不仅关系到单位自身的正常发展,也影响到我国财政资金的使用效率。特别是在当前的形势下,中央政府加大了反腐力度,使很多事业单位逐步改善了内部控制效果。不少事业单位的内部控制和内部审计,也因而得以加强,但整体来看仍存在一些问题。本文通过分析当前事业单位内部控制与内部审计的主要问题,阐述加强内部控制与内部审计的解决措施。
关键词:事业单位;内部控制;内部审计;问题;解决方法
我国在2014年颁布实施的《行政事业单位内部控制规范》,对推动事业单位内部控制制度的建立和完善起到了很大的作用。但由于该项规范的实行时间比较短,事业单位又缺乏相关的实践经验,因而内部控制制度在运行过程中出现了一些问题,影响了事业单位经济资源的完整性和安全性。
一、内部控制与内部审计的相互关系
首先,内部审计是推动内部控制有效执行的主要手段。通过内部审计,单位能发现内部控制上的缺陷,并完善内部控制制度。准确地说,内部审计也属于内部控制的一部分。在内部审计的评价、监督下,内部控制质量会不断提高,单位的运营效果也会不断增强。其次,两者都是单位提升经营成果的内在要求。事业单位各项活动的有序开展,涉及各种各样的问题。例如,员工权利与责任的合理匹配、监督机制的不断完善等。只有各部门员工尽职尽责地开展工作,才能保证单位的正常经营发展。而实行内部控制制度和开展内部审计工作,就是达到上述目标不可或缺的方法,因而也是单位增加自身价值的内在要求。
二、事业单位内部控制与内部审计问题剖析
(一)内部控制意识不强
由于事业单位往往受到其他单位的管理监督,因而很多领导人员认为没必要加强内部控制。在这种思想认识的指导下,很多领导人员主观上对强化内部控制有抵触情绪。
(二)内部控制体系不健全
我国推行内部控制规范的目的,是为了使行政事业单位逐步建立起内部控制体系,提高财政资金的使用效益。但从事业单位的内部控制现状来看,其内部控制体系还有很大的完善空间。单位内部的职责分工还不是很明确,部分单位的职责分工不太合理。最严重的是,少数单位仍未建立基本的内部控制制度。由于没有规章制度的约束,员工在开展工作时就没有标准的操作规范。在内部控制流程不统一的情况下,监督、审核工作也就很难顺利实施。
(三)预算和资产管理水平不高
在开展预算管理工作时,事业单位没有进行充分的论证,这使得预算管理缺乏科学性。在当前的预算管理中,由于事业单位经常出现追加项目的情况,因而预算管理人员需要经常调整预算。但部分事业单位图省事,不将单位的预算资金纳入预算管理之中。此外,很多预算管理人员缺乏全面预算管理的观念,不能切实地落实监控、考核单位各项活动的计划。不仅如此,一些单位的资产管理水平也比较低下。
第一,部分单位缺少资产管理制度。在这种情况下,由于没有责任人专门负责这项事务,事业单位的成本控制意识比较弱,员工的工作积极性也不能得到有效的提升。
第二,资金管理存在一人多岗的情况。这种不良现象带来的直接结果是,单位的票据管理水平很差,而且非常容易引发账实不符的问题。
(四)内部审计独立性较差
就目前事业单位的内部审计现实情况看来,其独立性较差。这是由于我国事业单位的内部审计是由过去的行政部门转换而来的,内部审计在开展工作时,往往会受到行政部门的干预,这就使内部审计的作用不能有效发挥。另外,这也与我国内部审计发展时间较短有关。由于缺乏内部审计的实践经验,内部审计人员不能高效地完成检查、评价活动,从而影响了其独立性的发挥。
(五)内部审计监督机制不完善
我国事业单位带有很大的公益性质,其内部资金都来自财政部门的拨款。为了提高财政资金的使用收益,国家对事业单位的内部审计提出了更高的要求。在这种背景下,内部审计监督机制也就应运而生了。通过内部审计监督机制,使得事业单位内部控制的效果得以大大改善。但目前事业单位的内部审计监督机制还很不完善,造成单位不能有效了解不同时期的财务收支状况,也很难严格审查、监督各种经济活动。
三、事业单位内部控制与内部审计问题的解决方法
(一)改善内部控制环境
事业单位的内部控制意识,是单位内部控制环境的重要组成部分。为了增强单位的内部控制意识,必须改善单位的内部控制环境。首先,领导人员应注重学习关于内部控制制度的相关材料,深化对该项制度的理解,转变思想观念。其次,加强对内部控制制度的宣传。其宣传内容包括内部控制的主要内容、实行内部控制的主要目标、内部控制的重大意义等。员工只有明白了内部控制的基本含义及其重要作用,才会真正从思想上重视内部控制。
(二)健全内部控制体系
内部控制程序既承接着内部控制环境,又连接着会计系统。事业单位在健全内部控制体系时,必须认真分析实施内部控制制度时所出现的各种问题,特别是应认真分析内部控制程序的实施效果。
(1)明确单位内部各部门的职责分工。这不仅是提高工作效率的有效手段,也是改善内部控制效果的主要方法。内部控制制度的良好落实,就是建立在各部门、人员明确的职责分工的基础之上的。单位可以分解既定目标,并合理分配给不同部门,从而初步健全内部控制体系。
(2)推进信息化建设。单位内部各种经济信息的汇总、归类,需要耗费大量的人力和物力,为了保证所得到的会计信息的准确性,提高内部控制强度,就必须积极推进信息化建设。通过信息技术,将单位内部各部门组成一个有机的整体,使各部门、各级员工既能有效配合又能相互制约。在此基础上,单位的内部控制体系就得到了较好的完善。
(三)提高预算和资产管理水平
针对预算管理水平较差的问题,单位可以考虑推行全面预算管理制度。该项制度不仅能监控考核各种财务资源的运行状况,还能对各种非财务资源进行监督考核。在全面预算管理的辅助下,单位的内部控制水平能得到很好的加强。首先,单位应扩大预算范围。因为单位在预算管理过程中,往往会遇到追加项目的问题,由此而导致单位预算经常出现变动。针对这种情况,单位应将各种资金收支纳入预算管理之中。在预算管理的协调下,单位的资金收入与支出就能得到较好的控制。其次,提高预算编制的科学性。由于全面预算管理牵涉的范围较广,所以单位应采用自上而下和自下而上相结合的方法来编制预算。一般而言,领导人员对单位的发展目标、整体情况比较熟悉,而各级员工对单位的具体情况比较熟悉。采用上述的编制方法,一方面能吸收领导成员的优点,另一方面也能吸收各级员工的优势,从而提高预算编制的科学性。最后,提高资产管理水平。单位应将资产核算任务明确到具体员工,并实行岗位轮换制。对于在岗员工,单位应加强监督管理,确保员工能尽职尽责地开展工作,以保护单位的各项资产。
(四)加强内部审计的独立性
内部审计的独立性对于单位而言,具有十分重要的作用。虽然内部审计部门设置在单位内部,但该部门是检查单位各项经济活动是否有效的一个重要手段。而且,从内部审计的主要特点来看,内部审计也应当具有相对的独立性,确保所得到的结果客观、公正。为了使内部审计的独立性能很好地体现,单位可以设置独立的内部审计部门。不仅如此,单位还应该制定相应的规章制度,通过制度建设规范审计人员的工作程序,同时防止由于领导人员干预而削弱内部审计独立性的问题。所以,从单位的长远利益出发,领导人员应积极推动内部审计的制度建设、组织机构建设,使内部审计充分发挥作用,以提高单位内部控制质量。
(五)完善内部审计监督机制
在单位设置了相对独立的内部审计部门之后,还应完善内部审计监督机制。为了较为顺利地实现该目标,可以采取如下方法。
第一,确立内部审计专人负责制。内部审计部门的其他员工应定期的将审计工作进展情况如实的汇报给负责人,负责人再根据所得到的材料,分析单位内部控制状况,并撰写出一份较为翔实的报告,递交给单位领导参考。这不仅能提高内部审计监督的效率,还能提升内部审计的地位。
第二,健全内部审计监督制度。良好的制度是开展工作的前提条件,面对内部控制中存在的问题,内部审计人员可以依照制度做出相应处理,从而保证内部审计监督的实施效果。所以,单位应对内部审计监督的操作规范、操作流程等做出明确的规定。
第三,抓住内部审计重点。单位内部控制存在的各种问题,会给单位造成大小不一的影响。在内部审计人员有限和提高内部审计效率的前提下,单位应将风险大、资产规模大及预算管理不完善的部门作为重点审查、监督对象。
四、结语
总之,内部控制与内部审计对于事业单位的正常发展都具有重要作用,而且两者之间关系紧密。因此,针对内部控制上的缺陷,单位不仅要从内部控制制度本身着手解决,还必须加强内部审计的制度建设和监督管理,使单位内部审计功能得到完善的同时,又能促进单位内部控制质量的提高。希望本文的分析及相关论述,可供参考与借鉴,从而促进事业单位内部控制效果的提升。
参考文献:
[1]张琳.事业单位内部控制与内部审计存在的问题及解决途径[J].中国内部审计,2015,(1):63-65.
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[3]董雪琴.新形势下行政事业单位内部控制与内部审计思路[J].时代金融(下旬刊),2014,(7):198.
[4]李红霞.事业单位内部控制与内部审计相关问题及其应对措施[J].财会学习,2015,(16):148,150.
摘要:“十二五”期间,我国交通基础设施建设投资总规模约6.2万亿,其中的大部分资金用于公路建设,公路交通也实现了跨越式的大发展。政府如此大规模的投资,审计监督显得尤其重要。公路建设单位作为公路建设的主体,除了接受政府和中介机构的审计监督外,单位内部审计监督也显得十分重要。本文结合公路建设单位内部审计工作现状,提出了加强和完善公路建设单位内审工作的几点建议。
关键词:公路;建设单位;内部审计;现状;建议
内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分,尤其是党的以来,随着国家反腐形势的不断深入,审计工作成为国家反腐败的“侦查兵”和“利剑”,内部审计工作也被时代赋予了新的使命。公路建设单位内部审计是交通主管部门和公路行业实施的内部监督,主要通过经济责任审计、预算执行及财务收支审计、专项审计等一系列审计发现经营管理中存在的问题,针对存在的问题进行有效的整改,以促进被审计单位加强内部管理,确保公路工程建设质量,提高经济效益,预防腐败行为的发生。
一、目前公路建设单位内部审计工作现状
以笔者从事十多年内审工作的实践来看,目前公路建设单位内审工作主要存在以下不足之处:
(一)对实施内部审计工作认识不全面
随着内审工作的发展和不断深入,尤其是党的以来,内部审计作为公路建设单位的免疫系统作用也逐步受到了重视,但仍有少数单位对开展内部审计工作认识存有偏见,对审计工作的本质认识不清,认为内部审计给单位带不来实质性的经济效益,只不过是挑点小毛病,找点小问题,对内审提出的审计建议不够重视,甚至对深入开展审计工作有抵触情绪,这些认识上的不足,在一定程度上阻碍了内部审计职能的发挥,影响了内审工作效果。
(二)内部审计作用发挥不充分,无法适应新形势的要求
党的以来,国家审计署提出应发挥审计监督在反腐中的尖兵利剑作用,公路建设单位内审工作也应根据党的精神和当前反腐形势的要求转变工作思路和工作方法,进行全方位无死角的审计监督。但从目前的内审工作实践来看,内审工作依然停留在过去的查错纠弊,经济效益审计等方面,尤其是内审工作独立性较差,有较强的“人治”色彩,内审在反腐败方面所起到的作用很小,内审作用得不到充分发挥。
(三)内部审计涉及的内容较少,满足不了当前新形势的需要
从目前的内审工作实践来看,多数公路建设单位内审工作仅限于履行审计的事后监督作用,审计的事前、事中监督作用发挥不充分,审计的内容也仅限于对经济效益指标完成情况、经济责任履行情况,财务管理及会计核算等方面的内容进行审计监督,而对中央“八项规定”执行情况、“三重一大”制度的贯彻落实情况、单位的反腐机制的建立和执行情况等方面的内容涉及的很少。
(四)内审人员的知识面较窄,专业技能和职业道德都有待提高
内审工作是一项专业性、技术性很强的工作,必然要求内部审计人员不仅要具有较强的专业技能和丰富的实践经验,而且还要有较高的政治素养和较强的职业道德观。但目前,从数量上看,各公路建设单位内审工作量很大,内审工作人员比较少,内审人员数量满足不了内审工作的需要;从知识结构上来看,内审人员知识结构比较单一,公路建设单位的内审人员一般都比较精通财务和审计业务知识,但对公路工程建设、概预算、工程造价等方面的知识严重不足、这些不足制约了内部审计工作的拓展。从审计人员自身来说,受社会不良因素的影响,职业道德严重下滑,严重缺乏责任感和使命感,工作态度不积极,甚至存在得过且过混日子的现象。上述问题成为了当前制约内审工作发展的主要障碍,不仅使内审工作质量得不到保证,而且也会产生较大的审计风险。
二、进一步加强公路建设单位内部审计工作的几点建议
(一)通过有效途径,提高对开展内部审计工作的认识
公路建设单位内部审计作为公路行业的一种内部经济监督活动,必须加强。首先要结合单位的实际情况,制定出详细的内部审计工作规定并以文件的形式下发给各单位,依此提高内审权威;其次要注重审计结果的执行,对拒不执行审计结果的单位要加大处罚力度;最后要加强公路建设单位主要负责人及财务人员的学习培训工作,使其改变观念,从思想和行动上真正重视内审工作。只有对内审工作的本质有了正确的认识,内审职能才能发挥的更充分。
(二)提高内审工作的独立性和威慑力,充分发挥审计监督的反腐利剑作用
公路建设单位的内审工作要根据党的精神及当前反腐的新形势及时转变工作思路和工作方法,内审工作要与单位的纪检监察、廉政建设工作有效结合起来,依此提高内审工作的权威性和威慑力。对内审中发现的重大违法违纪线索,及时与单位的纪检监察部门共享与沟通,并在审计过程中获取真实、可靠的书面证据,以便为纪检部门开展后续工作提供强有力的证据。此外内审工作还要配合单位的纪检监察部门建立和完善不敢腐、不能腐的内部监督机制,充分发挥内审工作的反腐败“利剑”作用。
(三)内部审计工作的内容要不断扩展
公路建设单位内审工作的内容和重点要根据《国务院关于加强审计工作的意见》和的重要指示精神,重点加强对私车公养、公款消费、违规发放补助津贴及执行中央八项规定、约法三章要求等情况进行审计监督。此外还要对单位的反腐机制的建立及执行情况、“三重一大”制度的贯彻落实情况、内控制度的建立及执行情况等方面进行可行性和实质性测试,并出具可操作性的审计建议,以便被审计单位进行整改。
(四)提高内审人员的素质,确保内审工作质量
审计质量是内部审计工作的生命,是审计部门树立较高威望的基础,不仅要使审计人员认识到内部审计的意义和作用,还要提高内部审计人员的业务素质和综合素质,注重审计从业人员职业道德的培养,增强其责任感与使命感。在新形势下,内审从业人员不仅要学习专业的理论知识,还要认真学习领会党的精神、主席、的系列讲话精神和审计署工作会议精神,以先进的理论指导内审工作实践,做到有的放矢,抓住重点,全面提升内审工作人员的综合素质,只有内审人员素质提高了,审计工作质量才有保障,内审工作的监督职能和“免疫系统”的作用才能发挥的更充分。
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能源利用的基础来源于能源审计,审计理论来源于审计实践,同时审计理论又指导和预测审计实践,审计实践将随着审计理论的不断提高而日臻完善。下面是读文网小编为大家整理的关于能源审计论文,供大家参考。
国有工业企业能源管理面临的新情况
十一五期间,国有工业企业主要通过加快淘汰落后产能和发展清洁能源、加大节能资金投入、大力推进节能减排技术创新等措施圆满完成节能减排目标。2010年末,中央企业万元产值综合能耗(按可比价计算)比期初下降20.3%;五年累计节能1.75亿吨标准煤,占全国节能量的27.8%。十二五期间国有工业企业节能减排的空间趋小、难度加大。以中国西电集团为例,在十一五期间,公司投入超过40亿元资金用于全面技术改造,改变了过去高耗能、高排放、低效率的生产局面,以产品技术领先和制造技术领先进行产业结构调整,为企业低碳式发展奠定了基础。西电集团目前在国资委节能减排监管中属“关注类企业”。在2011年上半年的经济运行中,西电集团节能降耗形势非常严峻,截至6月,现价能耗有所上升,可比价能耗降幅低于国资委考核目标。造成目前能耗现状的原因有以下几点:一是受输变电市场价格普遍下降因素影响,公司同等实物量对应的产品价值量大幅度下降,使得现价能耗上升;二是受价格下降因素影响,公司效益下滑,为降本增效,公司提高零件自制率,使得过去供应商的能耗转入企业内部,使得能耗水平上升;三是水、电、气等原材料价格不断上涨,使得公司消耗的能源价值量上升;四是新重组企业的能耗水平高于现有企业水平使得公司整体能耗上升;五是过去由技术改造带动的能耗下降稳定在一定水平,继续下降困难较大,需要通过管理提升达到节约能耗。
国有工业企业开展能源审计的必要性
能源审计是对用能单位的能源审计,作为用能单位的企业是能源审计工作的出发点和归宿点,企业开展能源审计,既是国家进行节能管理的需要,也是企业自身发展的需要。
开展能源审计是国企履行社会责任的需要。中国的社会发展需要的能源资源匮乏,人均远远低于世界平均水平,能源供应已成为制约社会和经济发展的一个重要因素。国有企业作为我国经济活动的重要组成部分,必须要在包括减少能耗等社会责任方面起好表率和带头作用。开展国有企业能源环境审计将对推动国有企业经济的发展和企业价值观的改变具有重要的作用。
开展能源审计是企业满足国家节能减排监管的需要。在我国加入WTO之后,企业的各项生产经营活动与国际接轨,企业的运作方式主要是市场化,节能工作也要依靠法制。利用能源审计加强对企业节能活动的监管,使国家节能法令在企业落实。十二五期间,国家对节能减排工作提出了更高要求:《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确了“加快建设资源节约型、环境友好型社会”的奋斗目标,要求到“十二五”末非化石能源占一次能源消费比重达到11.4%;单位国内生产总值能源消耗降低16%,通过加强对国有工业企业的能源审计,能更好地从外部推动国有企业节约能源,实现国家的节能减排目标。
开展能源审计是国有企业参与国际竞争的需要。节能环保日益成为西方国家抑制新兴经济体发展的重要工具。发达国家一方面试图借助低碳经济模式这一新的平台制定游戏规则,重新拉大与发展中国家的经济竞争优势;另一方面以实行低碳经济为名,实施碳关税、技术标准和市场准入等贸易壁垒,限制新兴经济体的发展。国有企业作为我国参加与国际竞争的主力军,势必受此大环境左右,企业尽快开展能源审计有助于参与国际竞争,提升企业竞争力。
开展能源审计是国有企业自身效益提升的需要。物料、人工和能源作为构成工业企业成本的三大要素,2011年以来都面临不断上升的压力,在全社会能源消费总量中,工业企业用能占比达七成以上。因此,降低能源消耗不仅是全社会节能的关键所在,也是提高企业自身竞争力的客观需要。开展能源审计,可以帮助企业弄清能源管理和消耗的现状,帮助企业寻找节约的潜力和方向,从而提升企业效益。同时,通过开展能源审计,可以发现设备利用方面存在的问题,提高设备的运转效率,为企业节约资金。
国有工业企业开展能源审计的可行性
能源审计机构有开展审计的经验。能源审计要达到预期效果,必须要有强有力的专业机构和专业人员作为保证。我国目前可以进行能源审计的机构众多,这些机构中的大多数参与了2005年开始的千家企业节能活动审计,在能源审计方面积累了较多经验,其中部分机构通过合同能源管理形式已经参与了企业自主能源审计委托,有帮助企业从不同角度找出能源管理上的问题与节能机会的经验,为国有工业企业普遍开展能源审计打下了坚实基础。
国有工业企业有能源管理基础。节能管理定量化是能源管理和能源审计的基础,只有在定量的基础上,才能实现能源的定额管理、能源的供需预测,才能制定出确切的节能规划和节能计划。国有工业企业基本能够实现按车间、部门分户计量,重点能耗设备有能耗监测数据,为能源审计提供依据。进行能源审计需要有企业内部熟悉能源管理和能源审计事项的人员配合,大中型国有工业企业均配备有能源管理专职人员,部分企业还建立了能源管理专家库,这些人员熟悉企业能源管理的全过程,能有效配合审计机构做好能源管理的全过程梳理和落实能源审计结果,提升节能效益。
高质量的能源审计工作,可以使企业感到收益远大于成本。企业开展能源审计工作,需要支付给审计服务机构一定的费用,此外,在审计过程中,企业还需要一定的成本付出,这些就基本上构成了企业能源审计的全部成本。而企业所能获得的能源审计收益体现在以下几个方面:(1)在企业申请新上项目时,完整、科学的能源审计报告能够帮助政府部门更好地判断企业原有的能源消耗及管理水平,综合考虑新上项目带来的能源消耗变化情况,减少相应的行政成本,为企业带来间接效益;(2)通过能源审计企业可以充分认识到能源管理工作中存在的问题,结合能源审计中提出的相关节能管理及技改措施,找相关的部门或机构进行可行性分析,并进行项目的具体实施,项目的实施可以为企业带来巨大的节能效益;(3)能源审计服务机构凭借着其强大的专业知识,可以在能源审计过程中适时地向企业宣传国家相关的节能或资源综合利用的优惠政策,以良好的服务让企业得到实惠。
国家有相关的法律法规使能源。审计工作有法可依在能源审计工作中,有关能源管理的法规、制度对企业和审计机构都有积极的意义,只有政策作为指导,才能对能源审计开展的是否有效做出科学评价。我国已经发布了《中华人民共和国节约能源法》、《中国节能技术政策大纲》、《千家企业节能行动实施方案》以及各省市、自治区相继出台的《能源管理条例》等一系列的法律法规,给企业的节能管理工作指明了方向,提出了要求,也使企业的节能管理和能源审计工作有法可循。特别是随着《节能减排综合性工作方案》(2007年4月27日,国务院召开全国节能减排工作电视电话会议)、《节能减排统计监测及考核实施方案和办法》(国发〔2007〕36号)、《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》等一系列政策的出台,使能源审计工作有法可依,保证了企业的节能管理和能源审计工作在法律法规的监督下依法进行。
小结
综上所述,现阶段在国有工业企业开展能源审计工作不仅是国家对国有企业要求履行社会责任、建设低排放和谐社会的需要,也是企业参与国际竞争、提升企业效益的需要,这些企业现阶段的能源管理水平已经初具规模,开展能源审计可以帮助企业进一步提升能源管理水平,落实国家相关政策法规。国家配套政策的出台、审计机构的逐步规范以及企业内部机构人员的配备使得能源审计工作在国有工业企业开展能够达到较好的效果。
1国内外能源审计发展状况
1.1国外能源审计发展状况
20世纪70年代的能源危机引发了西方国家对节能的重视,在严峻的能源形势与沉重的能源费用负担面前,能源审计正是应这种需要而生。发达国家不断总结能源管理方面的经验教训,逐步形成了一套行之有效的管理制度和方法,能源审计在发达国家经过长期的实践已日趋成熟并广泛采用,并取得了明显的成效。比如,英国政府多次制定和实施了推进节能的政府支持计划,把能源审计作为一项基础性工作,80年代英国9万多个企业,有4万多个企业进行了能源审计调查,费用全部由政府承担。日本免费对企业的用能设备进行节能诊断,促进企业能源利用效率的提高。由于能源审计是企业申请节能示范项目或其他节能补助的有效依据,所以能源审计在国外深受企业欢迎。
1.2国内能源审计发展状况
目前我国能源审计机构少、专业性差,能源审计主要停留在一些大型能源企业,还处于推广阶段,企业存在应付差事的心理,没有实现从被动向主动的转变,能源审计缺乏强制性,能源审计机构缺乏法律定位和权威,相应的配套制度和标准不够完善,没有形成体系,难以满足能源审计工作的急切需要,严重制约了我国能源审计的发展,因此我国能源审计与先进的国家还有很大的差距。
1.3机械工业企业开展能源审计的状况
由于机械工业单位产值综合能耗不高,企业规模不大,厂点分散等原因尚未引起政府和企业的充分重视,行业能源审计工作开展存在很多困难,主要体现在:
(1)机械工业企业数量多,但规模小、厂点分散,不利于开展能源审计,尚未大范围开展能源审计。机械工业年综合能源消费量大于5000吨标准煤的企业数较少,目前只有少数大型企业开展了能源审计,绝大部分企业尚未开展能源审计,行业尚未建立能源审计的节能机构。
(2)行业能源管理监督、计量、监测体系不健全。机械行业企业节能管理工作刚刚起步,能源计量和统计管理方面比较欠缺,缺乏专业的能源审计人才,大部分企业没有专职的能源计量、统计员。缺乏行业性专业检测监督机构、队伍、人员不健全,人员资格缺乏国家严格认证。
(3)行业标准体系不健全,特别是缺乏能效标准。机械工业各行业节能工作缺少可执行的相关标准,尤其是缺少各行业经济规模的行业准入标准、产品能耗标准、高能耗产品的淘汰标准等。
(4)工艺装备水平落后,装备能耗指标有待提高。机械工业技术装备良莠不齐,部分技术装备性能低下,生产工艺落后,导致制造加工能耗居高不下,总体用能效率低。尤其中小型企业因节能意识淡薄、缺乏技改投资等因素,仍沿用20世纪90年代甚至60~70年代落后的工艺装备。
(5)企业节能观念不强,能源审计的认识不足,能源审计流于形式。企业粗放式的耗能比较普遍,能源管理意识非常薄弱。对能源审计的认识不充分,造成能源审计容易流于形式。
2机械工业开展能源审计工作思路与方法
2.1开展能源审计的基本思路能源审计是对用能单位(单元)的生产、转换和消费进行全面检查和监督,了解造成能量损耗和损失的原因、分布等情况,然后有的放矢地提出政策,制定节能方案,提高能源利用率和经济效益,从而实现“节能、降耗、增效”的目的。分析用能单位能源利用状况,寻找节能潜力,提出节能降耗的整改措施,能源审计思路可用一句话概况,即判明能源浪费和效率低的部位,分析产生能源浪费和效率低的原因,提出节能降耗的整改措施。要分析能源浪费和效率低产生的原因和提出节能降耗的整改措施需要从生产过程中能源利用的主要途径入手。从图1可以看出,一种生产过程中的能源利用可以抽象成八个方面,能源利用率低和浪费的原因与这八个方面都可能相关。
(1)能源:能源本身所具有的质量和种类等,在一定程度上决定了生产过程中能源利用的效率,因此选择与生产相适应的能源是能源审计所要考虑的重要方面。
(2)技术工艺:生产过程中的技术工艺水平基本上决定了能源的种类和数量,先进技术可以提高能源利用效率,从而减少或避免能源浪费。结合技术改造提高能源利用效率是实现节能降耗的一条重要途径。连续生产能力差、生产稳定性差或技术工艺水平落后等都有可能导致能源利用效率低和能源浪费的产生。
(3)设备:设备作为技术工艺的具体体现,设备的搭配、自身的性能、设备的维护保养、设备的自动化水平等均会影响设备的运行效率,从而影响能源利用效率。
(4)过程控制:过程控制对生产用能过程十分重要,反应参数是否处于受控状态并达到优化水平对能源利用效率都具有直接影响。计量检测、分析仪表不齐全或精度达不到要求,过程控制水平不能满足技术工艺要求,都可能导致能源利用效率低和能源浪费。
(5)管理:能源管理系统不健全、管理水平低,这也是导致能源利用效率低的重要原因。
(6)产品:产品本身决定了生产过程,产品性能、种类的变化也要求生产过程作出相应的调整。
(7)员工:员工素质的提高和积极性的激励是提高能源利用效率的重要途径。
(8)废弃能:废弃能的循环回收和梯级利用都是提高能源利用效率的重要途径。
2.2企业能源利用的四个环节
在能源审计中,企业用能系统可简化成一种标准形式,系统由能源供入企业,按照能源流向将企业能源利用的过程依次划分为购入储存、加工转换、输送分配和最终使用四个环节。能源审计通过对用能单位(单元)的能源生产储存、转换、分配和最终消费进行全面检查和监督,了解造成能量损耗和损失的原因、分布等情况,然后有的放矢提出对策,制定节能方案,以促进节能,制止浪费,不断提高能源利用率和经济效益,从而实现“节能、降耗、增效”的目的。企业能源审计的基本方法是依据能量平衡与物料平衡的原理,对企业的能源利用状况进行统计计量分析,包括企业基本情况调查、生产与管理现场检查、数据收集与审核汇总、典型系统与设备的运行状况调查、能源与物料的盘存查帐等项内容,必要时辅以现场检测。对企业生产经营过程中的投入产出情况进行全方位的封闭审计,分析各个因素影响企业能耗、物耗水平的程度,从而排查出存在的浪费问题和节能潜力,并分析问题产生的原因,有针对性地提出整改措施。根据企业能源审计的不同要求,按照审计工作的范围、目标、时间与对象的不同,能源审计一般分为三种类型:初步能源审计、重点能源审计、详细能源审计。无论开展何种类型的能源审计其目的就是挖掘企业节能潜力,提出节能整改措施,促进企业节能目标的实现。
2.3机械工业开展能源审计工作的方法
(1)针对机械行业能耗情况,分级管理,抓好重点用能企业能源审计,建立健全重点用能单位能源利用状况报告制度。根据机械工业年耗能情况,将年耗能3000吨标煤以上的重点用能企业纳入节能监督体系,实行挂牌督办。对年耗能2000吨标准煤以上的企业进行建档工作,健全各项能源管理制度。积极支持重点用能企业建设能源管理中心、开展能源管理体系试点、完善能源管理人员队伍。全面开展能源审计工作,实行能源利用状况报告制度,加强主要工业产品耗能限额管理,开展主要工业产品、设备能效水平对标活动,督促重点用能企业落实节能管理措施。
(2)充分发挥行业协会的纽带作用,积极配合国家有关部门开展行业能源审计服务,作为国家能源审计工作的重要补充。机械行业企业数量多、规模不大,中小企业数量多。这种行业结构造成机械工业的能源审计工作很难重点依靠国家节能管理部门来全面严格监督和管理。作为政府和企业的纽带,应充分发挥行业协会上联政府、下系企业的独特优势,建立健全机械行业能源审计工作机制:①积极申请能源审计机构资格;②培育专业化节能技术服务体系;③组织行业能源审计培训;④开展重点企业能源审计试点工作,通过试点企业总结机械行业能源审计工作的经验,逐步在行业中推广。并围绕试点企业,研究提出能源审计的激励政策机制。
(3)在全行业开展能源审计和能源审计宣传培训活动。在机械工业全行业开展能源审计宣传和能源审计培训活动,组织能源计量、统计、管理和操作人员业务学习和培训等,提高行业节能意识和能源管理工作者的业务水平:①加强能源资源统计、计量工作;②举办企业能源审计专业培训班,举办能源审计专业培训班,为企业开展能源审计做人才储备。
(4)在重点行业和重点企业先进行试点工程。比如汽车行业、电工行业,进行能源审计试点,对目前的机械工业能源审计方法进行补充完善。
3结论
做好企业的能源审计工作,对企业节能降耗以及降低整个国家能源消费都具有十分重要的意义。针对机械行业能源审计基础薄弱的状况,本文分析了机械工业企业用能的环节,提出了能源审计的基本思路,并探讨了机械工业企业开展能源审计的基本方法。下一步将研究机械工业企业能源审计的指标体系和定量分析方法。
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项目审计是审计机构根据国家的法令和财务制度、企业的经营方针、管理标准和规章制度,对项目活动勇于科学的方法和程序进行审核检查,判断其是否合法、合理和有效的一种活动。下面是读文网小编为大家整理的项目审计论文,供大家参考。
摘要:水利建设项目由于具有建设周期长、投资大以及很难通过竣工时进行的审计及时的发现建设过程中存在的问题,当前的水利建设项目审计逐渐的由过去的竣工时进行的审计转变为对建设项目全过程的跟踪审计,本文对水利建设项目全过程跟踪审计思路的审计重要性进行了分析,在此基础上对当前水利建设工程跟踪审计思路在实际审计过程中存在的问题和相应的解决方案进行讨论。
关键词:全过程跟踪审计;水利建设项目;审计独立性
水利建设项目全过程跟踪审计与以前普遍采用的竣工后再进行的审计在范围、次数和方式方面都有很大的不同,水利建设项目全过程跟踪审计与竣工后再进行的审计相比扩大了审计的范围,增加了审计的次数,审计方式也发生了很大的变化,克服了水利建设项目工程的事后竣工审计中无法审计出工程中存在的建设问题的弱点,在当前的水利建设项目中被广泛使用。
1水利建设工程跟踪审计思路
水利建设工程跟踪审计要求改变以往的竣工后再进行的事后的审计思路,而将对水利建设工程进行贯穿项目始终的审计,在事后审计的基础上增加在水利建设工程准备前的审计和在施工中的审计。水利建设工程跟踪审计要求在项目施工之前就让审计项目组入驻到项目组,对项目组所签订的合同以及实施项目的施工方的资质等法定必须具备的条件进行审计,在水利建设工程项目开工前及时的发现问题,并将问题及时的反馈给委托方。水利建设工程跟踪审计的主要工作集中在水利建设工程的施工阶段,要求审计项目组根据施工的进度进行审计,特别是对于事后很难进行审计的施工环节进行及时的审计,在施工中设置停工审计点,对水利建设工程的施工进行及时有效的审计。而水利建设工程跟踪审计在竣工阶段的审计与以往所使用的审计并无太大差别,在此不再赘述。
2水利建设工程跟踪审计思路存在的问题
水利建设工程跟踪审计与竣工后的事后的审计相比有很多的优点,能及时地发现水利建设工程中出现的问题,但是在水利建设工程跟踪审计在实务中依然存在不少的问题,其中最突出的是对审计项目组的独立性重视不足、存在审计项目组参与项目管理活动的情形等问题。
2.1对审计项目组的独立性重视不足
在水利建设工程跟踪审计中,委托方或者受托的会计师事务所及造价师对于审计项目组的独立性的重要性认识不足主要体现在对审计项目组的实质上的独立性和形式上的独立性重视不足,没有采取有效的措施保证审计项目组的独立性,影响了审计项目组在水利建设工程跟踪审计中客观公正的进行审计并发表恰当的审计意见。在水利建设工程中由于工程时间特别长,需要审计项目组在一定的时间内对审计项目组的成员组成进行轮换,并对审计项目组的成员组成按照相应的审计准则要求进行严格审查,以保证审计项目组的独立性,但是水利建设工程跟踪审计中长期不轮换审计项目组的主要成员以及对审计项目组的成员组成审核不严格的情况仍然时有发生。
2.2存在审计项目组参与项目管理活动情形
由于水利建设工程项目的工期比较长,小的水利建设项目的工程周期也要几个月才能完成,而对于一些较大的水利工程项目甚至要数年甚至十多年才能完成,这就造成了在部分水利建设项目中企业为了节省审计成本和管理项目的成本,而让审计项目组在审计的同时参与到项目的管理中去,让审计项目组在管理水利建设项目的同时跟踪审计水利建设项目,从而导致发生审计项目组进行自我评价的审计,违背了审计过程中不能进行自我评价审计的原则。在水利建设工程跟踪审计中出现自我评价的错误导致审计项目组不能及时的发现自身在管理中存在的问题,甚至还会导致审计舞弊事件的出现,损害委托方的利益。
3完善水利建设工程跟踪审计思路的建议
为了有效地应对水利建设工程跟踪审计中出现的问题,不断地完善水利建设工程跟踪审计制度,在水利建设工程跟踪审计中要保证审计的独立性,审计项目组不得参与项目的管理活动。
3.1保证审计独立性
为了保证审计项目组能在水利建设工程跟踪审计中及时的发现水利建设工程项目中存在的问题,保障水利建设工程项目的质量并控制水利建设工程项目的工程成本,要在形式上和实质上保证审计项目组的独立性。首先要定期的轮换审计项目组的主要成员,特别是对于工程周期比较长的水利建设工程项目,通过定期轮换审计项目组主要的成员组成,特别是通过定期的轮换审计项目组负责人的方式,使审计项目组在形式上具有审计独立性;其次是通过严格审核审计项目组的人员组成,严格限制与施工方具有重大关联关系的人进入审计组,特别是不能让施工方主要负责人的主要近亲属、其他近亲属以及具有重大经济利益关系的人进入到审计项目组,在审计的过程中还需要对审计项目组的主要成员的关系背景进行必要的背景调查,及时的发现存在影响审计项目组独立性的潜在事项,以保证审计项目组的成员组成在实质上具有独立性。
3.2不得参与管理层活动
在水利建设项目跟踪审计中,要绝对禁止审计项目组参与到项目的管理,审计项目组也不得有参与管理层活动的情形。审计项目组参与管理层活动是指审计项目组在对水利建设项目进行跟踪审计的同时再接受委托方管理层的委托履行部分本应由管理层行使的活动。审计项目组作为对委托方管理层或施工方的施工进行审计的受托方,如果参与到管理层活动或者甚至开展项目的管理工作,将使得水利建设工程跟踪审计失去意义,因此,在水利建设跟踪审计中必须严格控制审计项目组行为,审计项目组不得参与管理层活动,如果审计项目组参与到项目的管理应当及时的更换审计项目组的主要负责人甚至更换整个审计项目组。
4小结
在水利建设项目中应用工程跟踪审计时要按照审计的要求严格执行,定期的更换审计项目组主要成员,保证审计项目组在形式上和实质上的独立性,在审计的过程中不得参与到管理层的管理活动中,并确定合理的审计目标,在审计的过程中要及时的发现跟踪审计中存在的不足之处并及时地进行改正,才能让水利建设项目跟踪审计在保障工程质量和控制工程成本方面发挥重要作用。
1新型城镇化背景下政府投资项目审计工作困境
当前工程审计信息化建设比较缓慢,计算机辅助审计应用程度不高,同时,审计人员运用信息化技术解决审计难题的能力不强,造成一些投资审计项目耽搁,审计周期拉长,影响建设单位与施工单位工程价款及时结算。如:当前建筑材料市场不规范,价格差异悬殊,同一材料不同品牌价格差异悬殊,而在审计过程中材料实际价格根本无法核实,即使得到原始购货发票,由于建筑材料市场的混乱使得真伪难辨,成本仍然难以测定,投资审计难度很大。目前,审计机关针对此问题尚未建立简便、快捷、行之有效的审计方法。
2新型城镇化背景下政府投资项目审计的对策
2.1全面审计与重点监督相结合
在新型城镇化背景下,审计机关通常按照“财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里”的原则,结合当前工程建设领域突出问题专项治理工作,就政府投资项目是否符合政策要求、管理是否到位、招投标是否合规,有无重大损失浪费、工程量是否不实和高估冒算工程造价等问题,对项目决策的经济性、效率性、效果性等进行绩效评价,促进公共资源有效合理配置。在对政府性投资资金全面审计的同时,做到突出重点,才能更加有效地完成项目审计。因此,要根据具体项目特点,不断加强对政府重视,群众关心,社会关注的重大政府投资项目,科学选择全面审计、分组审计、筛选审计和重点抽查审计等不同方法。但政府投资项目审计涉及的资金大、部门广、环节多、人员多,时间跨度大,若凡事不分巨细,平均分配审计力量,难以取得审计实效,突出重点是保证审计质量,出审计“精品”的关键。在新型城镇化背景下,面对上百个政府投资项目,审计机关应加强对关键环节、重要事项进行审计监督,采用重点抽查法,选取工程量较大、造价比重较高的分项工程作为审计重点,可起到事半功倍的效果。如2013年开展监理履职情况调查,发现监理履职不到位的现象比较严重。调查报告引起市领导高度重视,乐清市委书记、市长、常务副市长等先后做出重要批示,住建局据此出台了《关于对监理单位实行量化计分管理的通知》,每季度实行检查打分,市纪委对我市部分重点项目进行了抽查、复查和回头看,专项审计调查成效显著。2014年开展的“五水共治”等项目审计,实现对重大项目建设过程中的决策、规划、设计、招标、施工、监理等环节的全覆盖、全跟踪。具体做法是每年抽审2个环节,力求做深做透,引起重视,一个个整改,求得总体工程管理水平的提高。做好全面审计与重点监督有机结合,一要做好审前调查。了解全市建设工程的总体情况,抓住重点项目,利用E—R图,找出项目关键环节,进而确定重点监督的事项。二是外调审计与传统审计相结合。由于当前工程领域的复杂性,一些手段越来越隐蔽,靠传统的账本审计方法已不适应,因此,开展外调审计,结合传统审计,更能看清背后的深层次事项,尝试外调审计与传统审计相结合,挖掘出一些利益输送线索。三是加强财务审计与工程造价审计结合。加强财务审计与工程业务审计结合,扬长避短,优势互补,对拓宽审计领域,加大审计力度,核减工程造价里已在财务账上进行支付的情况,充分发挥审计作为国家治理机制中“免疫系统”的作用具有重要意义。
2.2国家审计与内部审计、社会审计相结合
面对审计任务重、专业性强、审计力量严重不足等方面挑战,近些年来,审计机关通过不断的探索和实践,逐渐形成了具有投构欠合理这一问题。
1)整合资源上下内外联动,形成国家审计和内部审计共同参与审计的有效机制。国家审计通过对内部审计加强培训,提高其业务素质,成为国家审计在投资审计领域的有效补充。
2)购买社会服务参与国家审计工作。针对投资审计项目多,审计人员少的现状,积极整合审计资源,通过购买服务参与政府投资审计。2013年乐清审计总结往年的经验,整合资源,避免重复审计,联合乐清市财政局、教育局公开招聘协审队伍,这次招标改变了过去“重公司业绩轻人员资历”的理念,注重协审人员的个人业绩和资质,把招协审公司和协审人员结合起来,同时强化后续管理,在招标文件中规定审计局、财政局和教育局将在协审人员实际实施审计项目过程、项目完成质量评价、工作效率、审计纪律、现场管理等审计后续工作配合情况对入围10家协审单位动态考核,对达不到考核条件的协审单位实行淘汰机制。
3)建立投资审计项目“专家库”。根据实际情况,改变传统的投资审计工作模式,建立投资审计“专家库”,将各专业类别素质好的工程造价咨询资质人员,纳入“政府投资审计专家库”,根据实际工作需求,聘请专家库的各专业类别技术人才列入政府投资审计项目审计组,被聘请专家须按审计机关的工作思路和要求开展工作。聘用人员的劳动报酬,实行计时工资和按效付酬的灵活方式,建立“以钱养事”的新机制。如在开展全市绿化项目审计时,可以从“政府投资审计专家库”聘请绿化方面的专家参与全市绿化审计工作,做到任务有效分解,工作合理分工,成效显著提高。
2.3传统审计手段与信息化技术相结合
在当前城镇化不断推进的情况下,投资审计工作面临的任务量更大,范围更广,实施过程也更加复杂,单靠传统审计手段和工作方式已无法满足当前经济社会发展的需要,信息化技术很好地弥补了传统审计方式的不足,实现审计过程和项目建设过程的有效对接,审计人员可以通过数据库查询工程,了解到建设项目的基本信息、施工进展、重要人员(项目经理、总监、专监等)到位情况、安全施工等动态信息,并据此科学实施政府性投资项目审计。首先信息化技术改变审计证据获取途径,现场签证、隐蔽工程记录、设计变更等直接关系项目造价的资料由以往的建设单位集中报送,变为集中报送和审计组通过信息化系统主动获取两种方式,显著提高投资审计的质量和效率,形成了对工程建设领域违法违规行为的有力震慑。其次信息化技术为完成日益增多的审计任务创造了条件,代替审计人员实现了“旁站式”审计,节省了审计人员大量驻现场审计时间,使得一人承担多项审计任务成为可能。因此,创新投资审计技术,推进审计信息化建设,是解决审计人力资源短缺问题的重要途径。
1)开发政府投资项目审计管理信息系统,实现工程项目的基本情况、工程造价、施工进度、工地实时画面、重要班组到岗情况等动态信息,将繁多分散的工程数据资料用软件统一管理,改变了传统的工程资料管理方式,对每个工程项目审计信息分别进行基本数据录入、审计报告生成、报表统计打印、审计结果公示、数据查询汇总、立卷归档等全过程的信息系统化管理,进一步提高审计效率,减少了审计人员繁琐而重复的手工操作,提高了审计质量、降低了审计风险,实现了工程审计信息系统化、科学化管理。
2)编制E—R图(实体—关系图),较快掌握工程重点。从工程项目E—R图中详细描述从项目立项、工可、初步设计、招投标、施工过程、设计变更等整个流程,迅速掌握工程项目相关业务,明确关键环节,提高了工程审计效率。编写Excel工程量计算模板,开展工程量复核。积极运用CAD、清华斯维尔、神机妙算、KERY工程预算软件等计算机技术进行工程审计。如在对乐清市公安指挥中心大楼审计中,采用了调查法、现场勘测法、询问法、推算法,巧妙借助“清华斯维尔”软件,净核减工程款1060多万元。3)创新工程审计方法,开发工程造价互联网分析系统。为突破工程项目“低中标、高结算”现象的困惑,探索工程投资审计新方法和新技术,提高投资审计效率和质量。2013年,乐清市审计局自主研发了工程造价互联网分析系统,充分利用计算机技术开发网络版的工程造价分析软件,从合同、项目竣工等环节进行控制,网上申报与现有的合同、设计变更及竣工决算等审计工作紧密结合。通过该软件可以详细了解工程项目类别、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暂定项目金额、设计变更、资金支付情况和社会中介已审项目的误差率等,加强了对工程项目结算价超合同价的原因分析,起到了实时监控作用,为确定重点审计项目安排提供一定依据,提高了工程审计监管水平。同时,该软件为建设单位提供了工程项目具体实施过程中的一些隐蔽工程的视频和照片上传功能,为今后结算提供可靠的图文资料,以免以假混真,虚报多算的弊端。
2.4事后监督向事前、事中、事后并重转变
把事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来,有效解决了投资审计三个方面的问题。
1)及时发现问题,及时堵塞漏洞,减少损失浪费。如在乐海围垦填方工程专项调查中,我们事中介入开展跟踪审计,提出要按合同约定控制填方高程的审计建议,被采纳后,高程由5.0调整到4.5,最大限度的节约投资建设成本,提高财政资金的使用效益。
2)缩短了竣工决算审计时间。针对项目竣工到工程决算审计时间过长的问题,通过事前、事中审计,及时查错纠弊,根据工程项目进展计量支付、结算等情况,对已完工的分部分项工程及时开展工程结算审计,做到项目结束一部分,结算审计一部分,项目全部结束后及时进行竣工决算审计,大量的竣工决算审计工作已经摊入事前、事中审计过程中,工程项目竣工后,审计机关可以在较短的时间出具审计报告和审计决定。
3)及时开展事中专项审计调查,为今后项目实施提供真实数据,对各专项问题提出建设性的建议,为今后决策提供数据支撑。根据事中专项审计,对发现的突出问题,可以开展某一环节专项审计,如监理不尽责情况开展监理专项审计调查、投标后设计马上变更情况开展设计变更专项审计调查、“三超”现象多和中介机构结算审核造价误差多开展结算情况专项审计调查,对开展中介机构误差率专项审计调查,以点带面,整体推进,来推动政府投资项目的健康发展。
3结语
当前新型城镇化背景下政府投资项目审计是一项综合性很强的工作,其包含了很多方面的内容,探索科学的投资审计管理机制,在审计中,要善于抓住重点,充分利用现代信息化技术和先进设备,把握要领,从根本上提高审计工作的成效,发挥审计的监管力度,实现建设资金的有效管理,以推动政府投资项目管理方式的创新和改革,进而提高政府投资建设项目的建设管理水平和政府投资效益。
项目审计论文相关
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医院内部审计是医院内部审计机构或内审人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。下面是读文网小编为大家整理的医院内部审计论文,供大家参考。
1在新形势下,医院的内部审计工作的现状
首先,在新形势下,民营医院对内部审计工作的重视程度不够,年收入大于300万元或拥有300张床位的医疗单位绝大部分没有设置独立的内部审计机构及专职的内部审计人员,在医院管理意识中,没有将财务内部审计作为财务内部管理的一部分内容,忽视会计审计对医院的重要作用。即便有的医院设置了这一岗位也是没有独立行使对内部审计职能,对一些违章操作也是听之任之,使得医院的财务内部管理漏洞大,安全系数低。其次,财务内部审计人员的基本素质低,不能满足医院内部审计工作的要求,公正性和客观性及专业技能的要求都存在较大的距离,严重影响医院内部审计的监督职能和工作效率。
2加强民营医院内部审计工作的途径分析
民营医院要体现为社会服务,赢得大众的口碑,体现出民营医院的独特魅力,在医院的市场竞争中占有一席之地,营造良好的医院环境,建立内部控制制度,提高民营医院的整体效益,做到有制可循,有章可依。
2.1提高管理层对内部审计工作的重视程度,发挥审计职能作用
民营医院常常认为是自己的单位,只要盈利维持就达到目的。对内部控制制度的建立,认为可有可无,造成整个医院的良好控制环境基础缺失,会计、审计人员的积极性也得不到提高。因此,强化管理层的内部审计工作的关注度,设立专门的审计机构,保证审计工作的独立性,积淀医院环境,制定严格的内部控制制度,有效监督医院的经济行为,严格审批医院的各项开支,保护医院的资产不外流,各个部门的沟通信息形成良性循环。长期下来,民营医院的整体竞争力就会得到充分地壮大。
2.2提高审计人员的自身素质
努力学习新的财务制度及审计的相关知识,对民营医院的实际工作情况予以了解熟悉,熟练掌握现代信息技术手段,尤其是对计算机的操作运用,充分提高审计工作的效率,端正内部审计人员工作的独立性态度,具备高度的责任意识,对内部审计的结果负责,公正、客观地评价医院的经济利益。
2.3规范内部审计取证及审计流程,健全责任追究制度
在内部审计过程中,取证是基础、也是关键的步骤。全面、真实的原始材料,是内部审计准确无误地定论出民营医院评价结果的保证。内部审计不但要参照会计账簿的内容,还要结合具体情况加以抽查考核,防止内部会计对事项的隐瞒或篡改,对经济业务的处理不规范或钻空子等问题,避免出现医院的内部审计工作取证过程不全面、不真实。
3结束语
随着新医改的推进,民营医院的财务管理也得到了不断的规范和法制约束,内部审计工作的涌入,对医院的财务管理起到了非常重要的作用。因此,培养审计人员的素质,系统化地将风险管理与内部治理结合起来,最大限度地提升财务管理水平,最终实现民营医院发展的总体目标,在市场竞争中,处于不败之地。
一、目前医院内部审计现状
(一)认识不到位,缺乏独立性
首先是医院过于重视医疗技术,而轻视了医院的整体管理,导致各级人员不能正确的认识内部审计工作。由于各级人员不能正确的认识内部审计的职能,就无法为了医院各项工作做好保驾护航,使得部分的医院根本不存在内部审计这一机构。就算部分医院有内部审计机构,但是也只有为了应对上级部门的检查(例如在三甲医院之中,就必须设立内部审计这一部门),并非是因为医院管理需要内部审计,因而在财务部门设立这一岗位,只是为了应付上级,根本就不能作为一个独立的部门而在医院展开内部审计工作。在财务部门之下设立内部审计,难以达到财务监督的效果,而且往往都是事后的监督,完全与建立内部审计部门的建立相违背。
(二)明确内部审计的内涵
医院的内部审计具有一定的专业性,并且要求人员有较高的技术,从而就要求了内部审计人员必须具有较高的政治素质以及较强的专业基础知识。作为内部审计人员需要熟悉法律、审计、财务管理等等方面的综合知识。但是,由于医院对于内部审计不够重视,多数人员都是临时调配的,基本都是财务管理等部门的人员,虽然具有较强的财务知识以及财务经验,但是对于内部审计知识较为欠缺,更谈不上懂得更深层次的内部审计知识以及理论水平。而且内部审计的稳定性不足,没能及时的做好审计培训、教育,就算是想要“充电”,也缺乏培训平台,内部审计人员的素质就直接关系到了内部审计的质量以及力度。
(三)内审工作内容局限
目前,医院的内部审计工作都是局限于财务收支以及协助工作,纠结部分的违规、违约,就算起到作用也是事后的监督。随着医院市场竞争的不断加剧,必须对医院管理层提出更高的要求,内部审计也必须做好监督以及服务。
(四)制度不完善
由于对于内部审计的不够重视,医院内部审计就缺少必要的准则以及实施细则,而这些条例的不足、滞后,导致在内部审计的实际工作中,审计人员没有规章可循,从而难以将审计建议真正的落到实处。由于审计制度的缺乏,其工作人员也缺乏一定的主动性、积极性,而且往往碍于情面,担心得罪了别人,从而导致医院经济出现损失。
二、改善内部审计现状的方法
(一)转变观念、提高内部审计认识
1、转变内审人员观念
作为内部审计人员,不能够一味的怨天有人,需要通过制定详细的工作规划,做好医院领导的好助手,为了医院内部的各种管理活动发挥出应有的作用,通过自己的努力得到医院领导层得认可,让领导从根本上重视内部审计工作。只有领导重视的内部审计才是做好内部审计的重要条件之一。作为领导不仅仅是要设立出具有独立性的内部审计机构,还需要配备专业的审计人员从事审计工作。
2、让审计人员认识到内部审计
首先是对于内部审计的职能监督:通过监督各个部门的财务管理的健全度、会计核算是否完全合法、经济效益等是否符合技术指标,资产的完善、安全以及各个单位的规章制度执行情况等等,来维护医院的实际利益;其次鉴证职能:在内部审计工作完成之后,要根据所取资料,对审计事项进行合理的判断,并作出报告,出示意见书。而审计的鉴证,审计鉴证为被审计有关事项做出实事求是、客观公正的评价,提供了最真实、有力的证据;其次管理职能:内部审计的管理是通过对于事项的监督来实现的,审计不仅仅是为了找寻事项的差距、问题,更是为了提高医院的管理水平。
3、加强自我监督,促进廉政建设
作为医院内部审计监督,需要站在医院利益的角度上,及时将不良行为进行纠正,防止部分人员滥用职权,从而促进廉政建设,树立医院良好新作风。
(二)提高内审人员素质
作为医院的内部审计人员,简单来说就是需要复合型的人才。在选择内部审计人员时,就应考虑思想政治素质高,具有较强业务能力的人员来担任。考虑到内部审计涉及的范围较大,再强的人员也不能够做到面面俱到,所以内部审计人员需要不断的吸收新的审计相关信息知识。内部审计人员不断的扩展自己的知识面、不断的掌握审计知识,才能够适应医院的不断发展。
(三)发挥内审作用,拓宽内审工作
1、事前监督需要加强
医院的内部审计工作不是仅仅在于财务的收支方面,也不是事项之后的监督,更多的是在事前的监督。作为内部审计人员应参与到医院的各种管理活动中去,只有积极的参与,才能够发现管理中的错误、问题,提出相应的解决措施,最终达到为医院降低使用成本,提高医院经济效益的目的。
2、拓宽内部审计的有关内容
将财务收支审计逐步转向为经营、治理、投资、绩效审计。审计内容主要包括:基建投资、单位预算的执行与决算、财务收支及有关经济活动、各类专项经费的管理和使用、订立经济合同、修缮工程、内部管理制度及物价管理落实情况、各类招投标活动等等。作为医院的内部审计人员需要参与到各个方面,从而体现出预警作用。及时的发展问题,对经济指标的波动以及原因进行相关的分析,评估管理上的漏洞,则可以起到一种积极的预警作用。
3、注意控制与服务并重
作为医院,不仅要对内部审计工作进一步的加强,更多的是需要树立出全局观,内部审计不是目的,它是一种手段。作为医院的内部审计人员。需要充分的运用自己的专业知识以及优势,对各个部门的不利因素进行分析,提出正确的修改意见,并且及时的解决相应的问题,做到将内部审计的控制与服务有机的融为一体;通过审计的回访,对被审计的对象及时的进行有关的了解,并且跟进建议的落实进度,巩固好审计结果,也是做好控制与服务的方式之一。但是目前医院内部审计的知识结构还难以适应目前的需要,所以引进外部专业审计人员,也能成为提高其质量与效率的手段之一。
(四)完善制度,明确管理
内部审计部门不仅仅是为了监督医院其他部门的制度,还需要对自身的规章制度进行监督,要做到以制度管人、管事。按照国家相关的审计规定,制定出详细的审计工作计划、程序、内部审计人员在岗的职责权利等内部审计制度,让医院内审工作逐渐走上制度化、规范化的道路。对于内部审计工作人员,也应制定出相应的控制制度、人员的激励机制以及事项的责任制度,规范内部审计人员的具体行为,明确内部审计的相应职能以及审计的权限,在审计部门内部建立出严格的员工考核制度。
三、结语
笔者认为,目前医院的内部审计仍然存在较多的问题,还需要医院各级领导、各个科室的人员对内部审计工作的支持与配合,才能在新形势下,完善医院的内部审计工作,适应医院的竞争以及发展。
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医院内部审计是医院内部独立的审计部门和人员,依据相关的法律、法规,运用专业的审计手段,对医院一系列经济活动进行的审核和再监督,从而达到改善医院经营管理水平,控制财务风险的目的。下面是读文网小编为大家整理的医院审计论文,供大家参考。
摘要:内部审计是医院管理工作的重点。也是医院管理工作的难点。中国早在八三年设立审计署,在全国企事业单位设建内部管理审计原则,充实审计署管理审计工作的力量。八五年国务院更是颁发了《关于审计工作的暂行规定》,上面规定“国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织,应当建立内部审计监督制度”①。随后各企事业单位设建内部审计部门。到八八年卫生审计局建立,开启了医院内部审计的工作。医院内部审计工作对构建医院等级评定标准起到决定性作用。是构建高服务、高标准医院的必要条件。因此,医院要明确推动内部审计工作,加快建立医院内部审计部门,让医院可以更好的发展。医院在构建内部审计时应注意医院内审机构财务平衡与专业人才。构建医院内部审计机制,要眼手同用。眼睛用来监督财务管理,手用来纠正错弊。目前我国在医院内部审计工作上还处于起步状态,要深化改革,眼手齐抓。本文主要阐述了三甲医院内部审计工作存在的问题,针对医院内部审计工作存在的问题分析原因。
关键词:三甲医院;内部审计;问题及原因
一、三甲医院内部审计工作存在的问题
目前三甲医院内部审计工作存在的问题主要有独立性不强、人员不合理、服务范围窄、质量控制弱、信息手段差这五方面。
(一)独立性不强
三甲医院内部审计工作独立性不强。在审计工作中,独立性是决定审计工作到位与否最为重要的基石。独立性在内部审计工作中更是如此。若没有做到独立,内部审计工作容易敷衍了事,无法起到它真实的作用。因此,独立性是内部审计工作之本,医院在构建内部审计部门时要注重独立性。是审计的灵魂,对内部审计来说更是如此。它即是内部审计的行为原则,也是的立身,它被作为内部审计的显著特征写入内部审计的定义之中。内部审计工作中独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项,内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作,依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据,并依据自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论②。审计人员意志与内部审计环境都是影响内部审计工作独立性的重要因素。然而就目前看来,中国三甲医院管理并没有厘清关系,内部审计部门独立性弱,审计作用无法得到充分发挥。
(二)人员不合理
三甲医院内部审计工作人员不合理。人员不合理主要表现在人员组成的不合理。医院的每一项运做都是由人组成的,人才是决定医院内部审计工作完成的基础。医院内部审计需要专业的人员。内部审计工作的完成度,部分程度是要取决于于人员。因此,内部审计工作需要具备政治素养、专业知识的人才。要有管理与计算机知识的储备,还要与审计技术有机结合。内部审计工作需要高技能、高知识、高素质的综合人才。医院内部审计工作人员合理化是医院走向内审现代化进程的有效途径。然而从目前看,中国三甲医院内部审计工作人员配置情况普遍不合理。具体表现在人员不足、专业单一这两个方面。人员不足方面。据杨平礼、李学锋李芳等人对安徽、山东、河南、江苏、江西省中59家公立医院进行的调查,结果显示59家医院平均配备内部审计人员2.7名,每院内部审计人员还不到三人③。这都提现了三甲医院内部审计工作人员配备过低。内审工作人员少,如何能起到内审的作用?又如何能发展我国医疗体系?如何服务于民生?专业单一方面。审计长李金华说:“一个优秀的内部审计团队应该拥有懂经营管理、熟悉企业运作流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面的专业人员”④。内部审计工作是质量、技术、知识并被的工作。内审需要各方面专业人才的参与。而非是单一专业人员可以完成的工作。目前医院内审只是将财务人员以借调的形式中转在内审工作中。这样的工作分配模式不但不符合内审工作的独立性,而且还不符合内审工作的人才多样化。内审工作不仅仅是财务审计,它还有风险管理等领域,人员单一配置,将影响内审的工作,进而导致内审工作的差失。
(三)服务范围窄
三甲医院内部审计工作服务范围窄。目前中国医院内审仍主要停留在财务方面。对于内部调控与风险管理少有涉及。这造成了三甲医院内部审计工作服务范围窄。内部审计并不只是核对财务信息的真实性,工作流程的合法与合规。内部审计要做到对医院大方向的把握,对经济与社会效益分析解读。例如医院二级科室内审,不应只是对收入与支出审查,还应该根据相关数据,提出改善收入与支出的意见。此外还应该设立评价体系,让患者反馈满意度与收费的信息,倾听群众之声。
(四)质量控制弱
三甲医院内部审计工作质量控制弱。内审缺乏质量调控,质量是内审的灵活,也是内部审计的工作重心。内部审计最终目标就是由质量与审计行为组成的。要保证内审质量,就需要规范部门与人员的行为。内部审核就是要以制定标准约束部门、约束自身,安规办事,按章办事。这才能保证医院内部审计工作的质量。然而目前看来,中国三甲医院内审质量控制弱,缺乏调控能力。具体表现为制度不完善、审计形式化、追究不到位这三点。首先,制度不完善。中国医院内部审计工作制度落后,部分医院尚未搭建质量调控制度,部分医院虽搭建质量调控制度,内容却不完善仍需改进。其次,审计形式化。中国医院内部审计工作流于形式化,完全敷衍了事。内审人员少,在内审时,通常个部门之间人员相互审查,非专业人员,审核内容与职责不清。最后,追究不到位。中国医院内部审查普遍存在追究责任不到位的情况。划分不清责任,也就无从谈起对追究责任。建立追究责任制,不应是“书面文章”。
(五)信息手段差
随着,中国经济的发展,信息化发生了翻天覆地的变化。信息化管理逐步取代了传统管理模式。信息化管理更透明,更具体,更高效。然而目前看来,我国内部审计信息化手段差。运用方式滞后,内部审计更多的还是依靠传统。例如内审环节中抽样,还是依靠个人经验与传统抽样。这就加大了内审的工作量,导致效率低、成本高、质量差。没有发挥医院内部审计的实际作用,不能更好地完成绩效考核。
二、三甲医院内部审计问题的原因分析
三甲医院内部审计存在问题,针对问题探寻原因,分别为环境因素、责任因素、动力因素、主体因素、政策因素这五方面因素。
(一)环境因素
三甲医院内部审计环境因素是导致审计问题的原因之一。内审缺乏相应环境。要正确认识内部审计工作。内审与管理目标相同,内审也是管理中的一部分。管理的优化需要内部审计保障,内部审计也需要管理来调整发展。内部审计与管理是相辅相成的关系。它们俩之间缺一不可。因此,要正确认识内部审计与管理直间的关系。管理中要保障内审的环境。然而目前看了,医院仍是原有的管理模式,针对内审调整管理模式的医院只占一小部分。大部分处于初始阶段。医院应该调整管理模式,所有权与经营权分开。医院的内审应该提现医院总体目标,发挥管理者的意志。
(二)责任因素
三甲医院内部审计责任因素是导致审计问题的原因之一。内部审计受托管理责任制模糊。内部审计发展的依据是受托管理责任。它是内部审计的前提,是源头之一,也是医院管理的方向。医院管理应结合中国的总体目标,在建设中国特色社会主义特色市场经济的基础上,医院管理要做到深化改革,制定核定收支、定额、定项、结余等具体预算管理制度。医院要提高管理效益就应该规范管理制度,规划目标蓝图,号召全体员工共同努力实现目标,实现中国梦。
(三)动力因素
三甲医院内部审计动力因素是导致审计问题的原因之一。内部审计工作动力外部化。医院管理与发展不能只是单纯的依靠政府推动建立发展,更为重要的是依靠内部自身发展,让内部员工自己动起来。政府部门只能在大的方针上,政策法规上给予扶持,在具体行动上更多的是依靠医院本身来完成。也就是说,医院内部审计工作应该是具自主性、自发性的工作。它关乎到医院本身的前景与发展。医院管理者应在思想上重视。
(四)主体因素
三甲医院内部审计主体因素是导致审计问题的原因之一。医院内审服务主体多头管理,双重性。医院管理应以医院目标为管理目标,而不是以管理者为目标。它的服务主体是医院,而不是医院管理者。但是,目前看了,医院长期处于多头管理状态。这就导致了医院内审工作服务主体的双重性。要满足医院管理者的需要;还要满足审计自身监督的需要。局部与全局利益不一致时,内审人员常处于两难境地。
(五)政策因素
三甲医院内部审计政策因素是导致审计问题的原因之一。政府部门政策法规支持乏力。主要存在目的、功能、业务三方面乏力。首先,目的乏力。在政策法规中,对于内部审计目的,只有财务监管这项,没有规定发展医院,增加医院价值。其次,功能乏力。在政策法规中,只规定了内部审计的基本功能,没有深化内部审计功能,例如咨询与服务等扩展功能。最后,业务乏力。在政策法规中,内部审计工作业务范围过窄,应该扩宽业务范围,内审工作不仅是财务审计,还有内部调控与风险管理。
注释:
①李金华.中国审计史:第三卷[M].中国时代经济出版社,2005:109.
②李明辉.内部审计的独立性:基于内审机构报告关系的探讨[J].审计研究.2009(1):71-77.
③杨平礼,李学锋,李芳.59家二级医院内部审计情况分析[J].卫生经济研究,2011(11):54-56.
④转引自张惠琴,我国企业内部审计人员优化配置研究[J].甘肃科技纵横.2009(6):81-82.
一、公立医院内部审计工作的重点
随着社会大发展和经济水平的提高,人民群众对公立医院的要求和期待有明显提高。市场经济的快速发展为公立医院带来的发展的机会,同时也产生了很多问题,公立医院的财政经济活动也不断变化。这些问题的出现和变化,让内部审计工作面临更多的挑战,就目前的形势而言,公立医院内部审计工作的重点就是解决这些存在的问题,推动医院的高效运营。下文就介绍了公立医院内部审计工作的重点和面临的问题:
1.内部审计制度不完善
审计工作需要完善的制度才能有效进行,这也是宏观调控和指导审计工作的依据。但实际上,有很多公立医院在审计工作中并没有明确的制度,国家对公立医院的内部审计工作也没有确定的规则来指导工作。没有工作依据,很容易在工作中遇到实际性状况的时候就无从下手,找不到解决方案,最终导致了工作效率低下的情况。公立医院的性质与非公立医院的性质是不同的,它的经济活动直接关系搭配社会公共利益,没有完善的内部审计制度工作很难进行。
2.审计工作职能定位不科学
审计工作是综合性的,它涉及到的工作职能很广泛。我国公立医院的审计工作包括监督、指导和服务,但往往人们看到的、认为重要的内容是监督,把所有的精力和资源放在了监督职能上,往往忽视了内部审计的指导和服务功能。对内部审计工作的片面认识,导致在工作中出现很多问题,工作的开展会遇到很多情况。工作的不到位导致医院的整体运营失去现有的方向,从而做出的规划和计划是不合实际的。因此,进一步对内部审计工作的职能定位工作需要加强,解决实际中遇到的问题,促进工作的顺利和有效开展。
3.审计手段缺乏创新
审计工作中采用的方法和技术被称为审计手段。随着科学技术的发展和意识的提高,很多行业都会加大对科技的投入,以确保在激烈的竞争中不落后、被淘汰,就目前来说,各行各业对计算机技术的投入力度不断加大,很多工作都需要借助计算机进行。公立医院的内部审计工作也不例外,很多审计工作是需要借助计算机开展的。目前,很多公立医院对计算机的使用主要表现在简单的登记和数据计算,并没有完全利用好计算机的功能。计算机的应用应该不是只停留在基础功能上,而是挖掘计算的深层功能,在审计工作做能更好地利用计算机开展工作,并提高工作效率,比如进行数据和统计分析,根据现有的资料制定长远的发展策略等等。科学技术的作用是广泛的、深远的,因此在公立医院内部审计工作中要发挥科学技术的作用,促进公立医院内部审计和其他闭门工作的有效开展。因此,在内部审计工作中要善于创新,丰富审计手段。在实际工作中,审计工作遇到很多的问题,内部审计工作人员应该不断完善工作制度、科学定位审计工作职能、创新审计手段,提高审计工作效率。审计工作的工作重点应该解决目前的组要问题,与医院及其他部门的发展和工作相协调,彼此促进。公立医院内部审计工作的质量直接影响着医院的整体运营,作为审计工作着应该走好每一步,为审计工作提供良好的氛围和发展。
二、总结
综上所述,公立医院内部审计工作是有待提高的,我们需要对审计工作的重点进行定位,解决好实际工作中出现的问题。公立医院内部审计工作的完善开展会对医院乃至整个社会都有巨大的影响,内部审计工作的发展需要多方面的提高,创建高素质、高质量的公立医院内部审计工作的队伍,完善审计工作的规章制度和法律法规,为审计工作的开展提供法律和制度保障。公立医院内部审计工作的巨大作用决定了审计工作在公立医院开展的必要性,因此,需要对内部审计工作的开展和发展提供良好的社会环境和支持。
医院审计论文相关
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由于我国在建设项目方面的投资力度越来越大,传统的事后审计模式已无法满足投资控制的需要,建设项目跟踪审计的模式应运而生。下面是读文网小编为大家整理的关于跟踪审计论文,供大家参考。
一、决定跟踪审计开展的影响因素
内部审计首席审计执行官在决定公路工程建设跟踪审计计划安排的时候通常要考虑影响审计目标实现的风险程度和困难程度,这些因素主要体现在以下四个方面:
1.重要性影响
内部审计发现和审计建议的重要性是决定跟踪审计进行与否的首要因素。所谓的重要发现是首席审计执行官根据判断认定会影响公路工程建设组织实现其目标的消极因素,包括与违法、违规、错误、低效率、损失浪费、无效果、利益冲突、控制缺陷等有关的情况。对重大事项必须考虑开展跟踪审计,以核实审计风险发生的概率及风险损失的大小,这也是审计重要性优先原则在跟踪审计中的具体应用体现。
2.审计成本量利分析影响
通过分析审计发现提出的风险及漏洞产生的概率与机会成本的大小,并将展开纠正风险所需的工作量、跟踪审计工作成本与风险改进后带来的收益进行比较,从而按照效益优先原则确定出跟踪审计执行与否的决策意见,保证审计决策的科学性与适当性,为提高跟踪审计的效益提供保障。
3.纠正失败所产生的影响
内部审计发现能给公路工程建设组织带来重要风险的问题,因而公路工程建设组织管理层要按照内部审计要求及时予以有效的回应。如果公路工程建设组织首席审计执行官确信管理层没有对发现的风险作出回应或者作出的回应不适当,而且不愿意控制风险,那么从专业的角度出发,首席审计执行官必须将管理层这种针对审计建议的反应让最高管理层知晓和关注。对未作出反应的审计发现考虑跟踪审计的必要性,是审计风险上移的必然要求。
4.时效性影响
内部审计之父劳伦斯索耶在《现代内部审计实务》(又名《索耶内部审计》)一书中建议,首席审计执行官应该对不同管理层对内部审计发现的回应时间做出科学安排,排列出不同时间表,强调跟踪审计的时效性影响。依此原理,对公路工程建设内部审计中发现的重要风险必须立即获得公路工程建设组织管理层的反馈意见,以确定出下一步跟踪审计的安排计划;对不太重要建议的跟踪活动通常列入下次公路工程常规业务审计计划。
二、跟踪审计的步骤
在实施公路工程建设跟踪审计的过程中,内部审计师通过收集相关审计数据,证实内部审计向管理层提出建议的处理情况。公路工程建设跟踪审计工作内容主要包括收集和分析公路工程建设投资相关数据、检查公路工程建设相关文件、观察公路工程建设工作业绩、与公路工程建设管理人员和相关人员面谈等。公路工程跟踪审计主要按以下几个步骤进行:
1.阅读书面回复
公路工程建设组织内部被审计部门的书面回复十分重要,它可以使内部审计师了解审计业务客户是否对审计报告中提出的问题做出了仔细周全的考虑,因此,内部审计师以审计报告为依据,阅读回复将有效地帮助其决定与审计业务客户进行沟通和探讨的方式和方法。
2.沟通和探讨
该阶段是内部审计师进行公路工程建设跟踪审计的主要步骤。内部审计师在掌握审计业务客户书面回复内容的基础上,与审计业务客户进行协商,决定是否、何时、怎样按照内部审计师的建议采取纠正行动。内部审计师应与审计业务客户通过面谈或电话方式探讨回复中不清楚或未作出回复的部分,并且还要澄清有误解或有异议的审计发现或建议。
3.审计业务客户按照决定采取行动
这是公路工程建设跟踪审计的实效性阶段。审计业务客户在与内部审计师沟通达成一致的基础上拟定出下一步行动计划,拟整改的,制定出具体整改措施及方案;拟不进行整改的,分析出不予整改的原因并向内部审计师予以备案。在行动计划指导下开展下一步工作。
4.复查阶段
在报送审计报告后,经过一段合理时间,内部审计师对公路工程建设内部审计业务客户进行复查,看其是否采取了合适的纠正措施并取得了理想的效果;如果不采取纠正行动,是否是公路工程建设组织高级管理层或董事会的责任。
5.适当的现场审计阶段
内部审计师要对公路工程建设中所采取的纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计,以保证纠正措施的真正落实和重大问题得到根本解决。公路工程建设跟踪审计的现场审计方法包括访问、直接观察、测试和检查纠正措施的有关文件。在公路工程跟踪审计过程中,内部审计师也需像进行正常的审计工作一样,将审查工作记入工作底稿并归档。
三、跟踪审计成效分析
通过在公路工程建设内审工作中开展适时的跟踪审计活动,使公路工程内审绩效得以大幅提升,2013年在对天津市自然村道路硬化工程内部审计工作中共提出审计建议15条,涉及招投标方式的选择及实施、设计变更手续的完善、用工薪酬制度的考核、项目管理模式的调整等各个方面,受到建设单位的高度重视;通过跟踪审计的推进,促进被审计部门按审计报告要求及时进行了整改,整改覆盖面达到审计建议覆盖面的100%,有力地提高了这一民心工程的内部控制管理水平,提高了工程建设管理效率,以优异的工程质量和良好清廉的行业行为赢得了百姓的一致赞誉,实现了跟踪审计“完善内审成果,提高内控水平”的工作目标。2014年在对蓟县公路质监站监督绩效内审过程中,内部审计人员对发现的“漏监、关键环节缺位、监督执法力度不强”等弱项问题及时通告交通局党委并提出合理化整改建议后,内部审计师对“漏监”环节进行了“监督项目人员设备全覆盖经费模型”测算和验证,并与降低的质量事故成本及养护维修节约成本进行了比较,做出了“在现有人员设备基础上微调监督计划及监督重心”的决策,避免了盲目投资的低效益性;对发现的“关键环节缺位、监督执法力度不强”等薄弱环节,通过采用跟踪审计的方法对监督站的整改措施及效果、整改态度进行了现场审计监察,敦促了监督执法方式、方法的改进提高,确立了“集中力量确保关键环节全覆盖”、“完善执法体系、提高执法能力”的整改工作思路,使监督效能显著提高,工程质量优良率较整改前提高了4.8个百分点,处理违规施工项目覆盖面增加了12%,违规实践处理诉访率下降了9%,较好地提升了公路质量监督执法的社会公信力。可见,跟踪审计对内审成果的高效应用和内审质量提高是有着潜移默化的推动作用的,是公路工程建设内控水平提高的根本保障。
四、结论
跟踪审计在公路工程内审工作中起到了良好的“免疫作用”,为审计目标的实现打下了坚实的基础。随着审计署十二五规划任务的陆续完成,跟踪审计将在未来的公路工程建设中发挥更大的“管控防疫医生”的专业作用,为公路工程建设跨越式发展做出更大的贡献!
我国施工单位项目审计存在的问题
我国施工单位的项目审计工作主要存在着以下几个方面的问题:
1缺乏全过程跟踪审计的思想
我国施工企业普遍缺少全过程和精细化管理的思想,重视项目的获取而轻视项目的过程管理.从而造成施工单位干了很多的项目却很难取得与项目数成比例的经济效益.由于受传统管理思想的影响,施工单位管理者只重视项目管理人才的选用,却对项目管理者的管理工作及监管的重要性认识不足.从而形成了项目管理监管的真空.项目跟踪审计是近年来随管理审计的发展而出现的新兴项目管理监管方法.由于施工企业领导层的管理习惯和保守思想,在较短时间内比较难接受项目跟踪审计这种全新的项目管理监督形式.
2没有建立完善的跟踪审计制度
随着管理审计的发展,很多行业都开始实行内部和跟踪审计.我国一些国有大型施工企业也都相应开始采用内部审计进行工程项目管理.要实施好跟踪审计工作,就必须建立完善的跟踪审计制度,而现阶段我国建筑行业监管机构还没有相应的建设项目跟踪审计的法律法规.施工企业也很少有建立自己公司内部的项目跟踪审计的企业管理制度.这就让跟踪审计工作没有了制度的依据,从而对项目的跟踪审计的健康发展造成了制度上的障碍.
3缺乏合格的复合型跟踪审计人才
现阶段我国施工单位担任项目审计任务的工作人员多数是由学习财会知识出身的人担任.在过去财务审计占主体的管理时代,财务人员完全能够胜任他们所从事的审计工作.但随着集成和综合管理的发展,单一知识结构的人才已经很难胜任复杂化的工作.特别是对于项目跟踪审计工作而言,他们不但需要财务管理的知识,还需要项目管理、经济、工程造价、法律、施工技术等等多方面的综合知识.所以我国现在的施工跟踪审计人员队伍已经严重的不能够满足项目跟踪审计的要求.
施工单位跟踪审计的内容
从项目的时段划分,可以将工程项目的跟踪审计划分为:一是项目投标阶段的跟踪审计;二是项目施工前期的准备阶段的跟踪审计;三是项目施工过程的跟踪审计;四是项目竣工阶段的跟踪审计.如图1所示.
1项目投标阶段跟踪审计的主要内容
项目的投标是施工单位项目管理的开始,只有通过投标,施工单位才能获得工程项目,从而保证企业的生存和发展.在投标阶段主要从以下三个方面对项目跟踪审计:施工单位在投标项目时必须对所投的项目进行充分而必要的风险分析,根据不同的风险级别而采取相应的措施.在工程项目投标风险审计时主要审计企业投标时是否对要投标的工程项目进行了必要的风险分析,是否有相应的风险应对措施.首先是审计来自业主的风险识别是否充分.因为来自业主的风险因素始终是施工企业最关心的问题,所涉及的风险也较大.[2]包括审计业主的资信调查是否充分、所投项目的资金到位情况、业主的财务状况、业主的声誉、业主的项目管理水平、业主的偏好等等的调查是否充分周到.只有对业主的这些风险因素进行充分的调查,在调查的基础上论证充分,施工企业的风险才会降到最低,为项目的后续工作打下坚实的基础.其次是审计来自施工单位自身的风险识别和应对.包括施工单位是否有能力完成将要投标的项目、技术水平是否达到项目的要求、管理人员是否具备相应的技术水平等等.最后还要审计投标时是否对社会、经济、环境所存在的风险做充分的识别是否建立相应的应对措施.包括当地社会的稳定性有无论证、当地的经济状况是否调查、是否对当地的物价水平做过调查和分析等等.项目的招标文件是施工单位准备投标文件和参加投标的依据,同时也是评标的重要依据,因为评标是按照招标文件规定的评标标准和方法进行的.此外,招标文件是签订合同所遵循的依据,招标文件的大部分内容要列入合同之中.[3]因此,施工单位必须对招标单位所编写的招标文件进行审计,发现其中的问题,并采取相应的应对措施.主要审计内容如下:审计招标书中工程任务有无漏项.施工单位在编写投标报价时,是以工程内容和工程量为基础的.虽然现在采用的工程量清单计价方式的工程量的偏差风险由业主承担责任,但工程量的大小直接影响着施工单位的报价.所以对招标书中的工程任务和工程量进行审计是很有必要的.审计招标书中技术规格和合同条款对有资格投标的任何供应商或承包商有无歧视性规定.审计评标的标准是否公开和合理,对偏离招标文件另行提出新的技术规格的标书的评审标准,是否切合实际,力求公平.投标文件是施工企业对所投项目的响应性文件.投标文件编写的是否正确和合理,是否对招标文件做了充分的响应,是关系的施工企业能否中标的重要问题.所以施工单位应对所编写的标书进行跟踪审计.主要审计投标书封面内容、商务报价是否合理、审计投标文件及合同条款是否对招标文件做了相应的承诺响应.
2项目施工前期准备阶段的跟踪审计的主要内容
如果顺利中标,施工单位的工作就进入到了施工前的准备阶段.在这个阶段施工单位一是要做好进场前的各种人员、机械安排;二是要对施工现场的布局、项目部驻地等做好安排.在这个阶段跟踪审计应该跟进到如下方面:项目部是施工企业在项目上的为完成任务而设立的组织.项目部的部门设置是否合理,项目部人员的配备是否得当,直接影响到项目执行过程中管理的成败.所以在入场前,对项目经理的资质和能力,选派项目的人员资质和能力等等应该进行必要的考察,保证在项目开始的时候有一个能够胜任工作的项目组织.[5]项目在进驻前首先应对项目部驻地进行确定.应该根据不同的工程类别特点,布局项目部的驻地.这个时候应该对项目部驻地的布局合理性进行审计,审计项目部的驻地选择是否进行了论证和比选.同时还应对施工场地的布局进行审计,比如混凝土搅拌站的布置、料场的布局、加工场地的布局的合理性等等.例如本人曾参与的一个公路建设项目,由于施工前没有对混凝土搅拌站的布局进行认真地分析,将搅拌站设置在了项目驻地的傍边.不仅对项目部的工作生活造成了严重的干扰,而且由于搅拌站的位置距离施工场地较远,增加了不少运输成本.
3项目施工过程的跟踪审计的主要内容
随着项目部的设立和施工项目前期的准备工作的完成.项目进入到正式的施工阶段.项目施工阶段,也是项目逐渐由构想变成现实的阶段.在这个阶段,施工质量、施工进度、施工成本将成为跟踪审计的重点.项目的质量跟踪审计主要从以下几个方面侧重进行:首先审计施工项目部质量管理文件的完整性;审计施工项目部有无确实可行的质量控制和管理措施;项目部是否配备了足够的质量管理人员;人员的职责和权利是否明确等等.进度管理的目的是为了能够按合同要求的工期完成施工项目.随着经济发展速度的加快,业主对施工项目进度的要求越来越高.工程项目是否能够准时完工,将直接影响到施工的成败.施工项目进度的审计主要应该从施工项目部是否制定了明确的进度目标、项目部人员是否有足够的进度意识、项目部是否制定细化到操作层面的进度管理方法和是否有有效的应用进度管理方法和工具等.成本审计的目的就是跟踪审计施工项目部成本管理的有效性,最后实现项目的盈利目标.施工项目的成本审计主要是要看施工项目部有无明确的成本目标、是否建立了全员参与、人人有责的成本意识和有效可行的成本管理工具和方法等等.
4项目竣工阶段的跟踪审计主要内容
在项目的竣工阶段应该从项目收尾工作的准备情况、项目合同内容的完成情况、项目竣工文件的编写等内容进行审计.
施工单位项目跟踪审计的作用
施工单位项目跟踪审计有利于深入贯彻执行国家审计、建筑等法规;有利于施工单位内部控制和管理制度的彻底执行;有利于监督施工项目各行为主体;有利于防弊纠错,维护企业利益,提高公司管理效益,实现施工企业的经济目标和长久发展.对施工项目的跟踪审计,实现了施工单位对工程项目的全过程、全方位的实时监控,从而避免个别项目独自为大,脱离企业管理的现象.在跟踪审计中,由于审计人员持续介入到施工项目的全过程中,形成了全过程、全方位、经常性的制约和监督机制.避免了项目个别人员为了自己小利益而不顾企业大利益的不良现象发生.这样可以促进廉政建设,减少渎职犯罪.
结束语
施工单位跟踪审计的研究只是本人的一个初步探索,还有许多问题需要我们深入探讨和研究.建筑业是我国经济发展的重要支柱产业之一,所以施工单位管理效率不但影响到施工单位自身的生存和发展,而且对整个国民经济的健康运行至关重要.施工单位跟踪审计研究必将为有效管理施工项目起到应有的作用.
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