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财务控制指的是财务部门为了保障有关法律法规和规章制度的贯彻执行,保证财务信息的准确性和完整性,提高财务活动的质量和效率,保护资产安全,防止舞弊行为,控制财务风险而制订和实行的一系列财务管理制度、方法和措施。今天读文网小编要与大家分享:剖析财务信息化对提高财务控制能力的重要作用相关论文。具体内容如下,欢迎参考阅读:
剖析财务信息化对提高财务控制能力的重要作用
信息化管理对医院财务控制提出了新的挑战,也带来了新的思路。信息化时代背景下,有必要加强财务控制的研究,使医院财务控制适应现代企业管理制度的要求,使医院不断提高服务水平,创造更大的经济效益和社会效益。
医院信息系统(Hospital Information System,简称HIS)已在大中型医院广泛应用,而财务信息化是其中的重要一环。财务信息化指的是在财务管理的各个环节,利用现代化的管理手段和先进的计算机技术、数据库技术、网络技术等,综合和集成财务活动的所有信息,建立财务分析、核算、监督、控制和决策的现代化管理信息系统,进一步实现财务管理数字化,并最终实现管理信息化。财务信息化统一规划会计和财务工作,比会计信息化和会计电算化内涵更广,它强调与医院其他系统的整合,避免“信息孤岛”现象的发生,把财务管理发展到决策支持的层次,从而提高财务管理水平和医院经济效益。
财务控制指的是财务部门为了保障有关法律法规和规章制度的贯彻执行,保证财务信息的准确性和完整性,提高财务活动的质量和效率,保护资产安全,防止舞弊行为,控制财务风险而制订和实行的一系列财务管理制度、方法和措施。财务控制的内容不但包括狭义的会计控制,还包括为保护财产安全和对资产进行有效控制而实施的内部管理。在现代化医院管理中,财务控制是规范会计核算、加强财务管理的一种必要的、重要的管理手段,它为医院的管理和发展打下了坚实的基础,对于提升医院资金使用效率,保证医院经营目标的实现都具有重要的作用。
1.提高财务内部控制有效性
信息技术的广泛使用增强了财务内部控制的检查、预防、反馈和纠正功能,强化了财务控制手段的有效性、高效性、灵活性和多样性。财务软件信息覆盖面广,信息量庞大,信息流灵活快捷,通过财务管理信息化,财务部门可以实时有效地监控资金的流转情况,从技术上保证了医院资金的集中统一管理,使医院宝贵的资金得到了合理调配和有效利用,降低了资金使用成本;及时、准确地共享财务数据,有利于提高财务会计信息质量,方便领导实施正确的决策,为财务工作提供良好的、公开的环境,使财务工作更能有效、高效地展开;财务信息化建设的不断完善,有利于转变管理模式,使财务部门可以有效地进行财务预测,提高对突发事件的应对能力,降低不利因素带来的影响,从而调整和改善投资决策。
2.提升财务内部控制的效率
财务管理信息化最显著的特点就是把财务人员从以前繁重的手工做账和核算中解放出来,财务人员可以充分利用网络的快捷性和共享性,及时采集、分析、处理各方面汇集的信息资源,自动生成各种会计报表,简单、快捷、方便地进行会计核算,效率明显提高。财务人员可以随时在电脑中提取财务数据,通过网络几乎能够全部完成管理工作,而不需局限于上班时间和空间内,许多财务数据都可以在网上申报系统快速申报,节省去银行、税务以及上级部门的麻烦,提高了财务内部控制的工作效率。在财务信息化的影响下,财务内部管理结构的扁平化使财务内部的控制层次更加合理化,提高了资金管理的效率,降低了财务控制的成本。
3.保证财务部门的信息畅通
财务信息化全面集成和协同处理各种信息,为财务人员与医院内部各职能部门,外部病人、供应商、客户等建立了开放的沟通管理渠道,财务人员能够随时查询流程进度,及时、精准地整理与获取医院内部、外部的各种财务信息,财务内部控制由顺序化向并行化发展,可以更加便捷地反馈、沟通和交流,并快速地实现信息的分层次传递。通过信息的实时共享,保证数据的一致性、唯一性和实时性,就能杜绝数据的再加工现象,实现了业务、运营的高效化,也有助于解决医院面对的各种问题。通过整合处理医院内部的信息,分析反馈外部信息,医院在应对市场变化和运营转变的时候,就能有针对性地采取相应的措施,制定对应的政策,做到有据可依,有的放矢。
4.加强财务的风险把控能力
信息技术的应用扩大了财务内控的范围,系统化、自动化、信息化的数据处理系统能减少错误、防止舞弊,从而降低内部监控的成本,提高财务的风险控制水平。医院建立网上银行系统后,财务人员无需像从前那样去银行排队,足不出户就可以进行款项划拨支付,避免了来去银行途中可能发生的钱款盗抢、票据丢失等事故,既安全又方便。网上交易都有详细的交易信息,每一笔收支的去向记录长期保留,这些证据有力地保障了资金的安全性。信息化使财务部门实现事前预算、事中控制、事后核算的全过程控制,通过设置相应的程序和指标,把各科目的数据与预算比较,及时发现和了解预算的执行情况,实时掌握医院的经营状况、资产负债情况,了解了医院财务风险的程度,进而及时发出预警,从而促进了财务部门预算管理和内控管理,保证财务目标和医院经营目标的实现。
财务控制贯穿于医院一切经济活动之中,与各部门管理息息相关,是医院管理的核心。财务信息化显著提高财务控制的水平,在未来有着很好的发展空间,建设财务信息平台是实施现代企业制度管理基本规范的追切要求,它最终有利于强化医院核心竞争力,提升医院经济效益和社会效益。
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会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能对企业、事业单位的会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:电信企业“会计委派制”与“内部控制制度建设”的关系相关论文。内容仅供参考阅读!
电信企业“会计委派制”与“内部控制制度建设”的关系全文如下:
【摘要】本文分别介绍了会计委派制在电信企业的产生、应用与缺陷,内控制度建设在中国电信企业的必要性以及主要内容,提出有必要建立、健全企业内控制度,以提高企业的整体素质。
改革开放给中国电信企业带来了巨大的变化,随着中国电信企业体制的转轨,实现了所有权与经营权相分离,逐步建立了现代企业制度。国家作为中国电信企业的所有者,其主要职责转变为监督。为了防止电信企业国有资产及其收益的流失、财务监督弱化、会计基础工作落后、会计信息失真等问题的出现,会计委派制应运而生。其实质是:在企业所有权与经营权相分离的条件下,由国家作为企业的所有者,在电信企业内部建立旨在保障所有者利益和实现国有资产保值和增值的一种新型的财务监督体制。但会计委派制在理论与实践中还存在一定的不足。
随着中国网通海外上市的成功,我国四大电信运营商全面进入国外资本市场,其产权结构与经营机制又有了较大的变化,在一定程度上提高了电信企业的资本运作能力,将中国电信企业纳入了全球市场体系。但与此同时加大了对国外市场和投资者的依赖。企业上市以后,未来的投资方向、财务分配、融资手段等重大经营决策必须向国外投资者进行定期披露,能否顺利实施将受到后者的制约。而美国安然、世通的财务欺诈事件,使美国政府于2002年7月30日签发了《萨班斯法案》,强制要求通过加强内控手段来改进企业治理状况。
综上所述,笔者认为,针对当前中国电信企业的现状,要加强国有资产管理,完善监督机制,规范财务秩序,会计委派制仅是一种“治标”的方法,而建立健全内部控制制度才是一种“治本”的方法。因此,有必要建立和健全企业内部控制制度。
目前中国电信企业会计体系多采用“用人单位自主管理为主”,各单位自主任免会计人员并对会计人员进行日常管理。由于现行管理体制的局限性,法律赋予会计人员的监督职能实际上难以全面履行。一方面,经济生活中的一些现实问题的解决需要强化会计监督;另一方面,现行的会计人员管理体制又使会计人员在进行会计监督时有诸多困难。于是,有些电信企业选择了会计委派制形式,主要是企业集团内部委派制。即:总部、集团公司向所属省分公司派驻财务总监,省分公司向所属地市分公司派驻主任会计师,地市分公司向所属县级分公司派驻财务负责人。其推行在一定程度上取得了较好的效果。
(一)有利于加强国有资产管理
可对电信企业经营活动实行全过程控制,改变了财税审计部门事后的、远期的、外部监督效果不尽如意的局面,在一定程度上防止了国有资产及其收益的流失。
(二)强化了会计监督,提高了会计信息的相关性和可靠性
财务总监的派驻,使其能相对独立地行使财务管理职权,对财务报表的真实性、合法性、准确性、统计完整性进行监督,从而有效地遏制了以往“领导定调子,会计统计填数字”的现象。
(三)会计基础工作有较大的改变,会计信息质量有了保证,会计人员的素质也有了较大提高
但是,客观地讲,电信体制改革中出现的问题(比如:国有资产及其收益的流失、财务监督弱化、会计基础工作落后、会计信息失真等),有着十分复杂的历史及现实原因和社会因素,单靠会计委派制来完全解决是不现实的。而且,会计委派制也存在一定的缺点,主要是难以建立会计人员的有效激励机制;与会计委派制相应的配套措施滞后,没有统一的办法以规范委派会计的选拔、奖惩、升迁、轮换及后续教育;同时监督职能的强化,使得其在为企业服务和出谋划策职能等方面不能充分发挥积极性。
内部控制是以实现企业发展战略为目标,提高经济效益为中心,防范和控制经营风险为目的,规范企业各种业务流程为内容而建立的一整套责任体系。对当前中国电信企业的发展现状而言,建立企业内控制度是刻不容缓的。
(一)内控制度建设是中国电信企业可持续发展的战略要求
中国电信企业经过多年来的改制及跨越式发展,网络、资产、收入规模都有了大幅度提升,但是与业务快速发展和企业整体规模迅速扩张不相适应的是公司的内部基础管理工作薄弱,重发展,轻管理,在风险控制方面还存在一定漏洞。要实现企业的可持续发展,就必须从基础管理工作入手,建立一套行之有效的内部控制体系,以保证公司发展战略和经营目标的落实。
(二)内控建设是实现中国电信企业经营目标,提高运营效率的要求
随着中国电信企业成功改制及上市,国资委(控股股东)、境内外投资者对公司经营业绩提出了更高的要求,而公司的经营仍存在着收入跑冒滴漏、成本控制不力、资产浪费和损失等问题。2004年中央企业平均净资产回报率为9.6%,电信行业为9%。通过建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程,合理地对企业内部各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核,可保证公司生产经营活动有序、高效地进行。
(三)内控建设是提升中国电信企业价值,满足资本市场监管的要求
2002年7月30日美国国会通过了《萨班斯法案》,对在美国上市公司的内部控制提出了具体的、强制性的要求。2004年中国四大电信运营企业均实现境外上市,如果在内控建设方面存在缺陷,达不到《萨班斯法案》的相关要求,将严重影响公司在资本市场的信誉,直接造成公司价值的损失。
企业的内部控制制度是贯穿于企业生产经营活动全过程的各种制度、方法和程序的自我调控体系。按照COSO理论,我国电信企业内部控制制度应包括以下基本要素:
(一)控制环境
控制环境确定了企业的总体态度,是其他内控要素的根基,是影响员工控制意识的基础。其基本内容包括:员工的诚信和道德观、胜任能力、行为总则、管理层的经营理念和经营风格、组织结构、管理层授权和职责分工、人力资源政策与措施、监管部门的参与(董事会和审计委员会)。
(二)风险评估
为有效地执行内控制度,企业必须制定经营目标和了解实现目标时所面临的风险。风险评估是识别和分析这些风险的过程,是确定如何管理和控制风险(下转第21页)(上接第19页)的基础。包括风险识别和风险分析。
(三)控制活动
控制活动是指为了确保企业管理层的经营理念得到贯彻实施而建立的政策和程序。控制活动在整个企业内部所有级别和所有职能部门内进行,包括一系列不同的活动,如审批、授权、确认、核对、考核经营业绩、资产保护等。
(四)信息与沟通
信息和沟通要素是指一套能够支持相关信息的确认、信息获取和交流沟通的系统,以促使员工履行自己的职责以及正确编制财务报告。包括信息的识别和获取、信息加工和报告及内部沟通和外部沟通。如信息共享,如通过组织内各个级别的管理人员的沟通,建立一种共同责任的意识;管理层明确定义每名员工的责任并向他们沟通;建立管理层内部和与外部各方定期沟通的流程等。
(五)监督
监督是评估内控系统在一定时期内运行质量的过程,目的是保证内部控制持续有效。主要包括:内部审计、管理层自我评估。
内控制度的实施能合理保证财务报告的可靠性、合法合规性、规范企业行为、提高企业经营效率。以上所述的五个要素相互联系,必须同时作用才能使内部控制得以发挥作用。可以看出,在中国电信企业内控制度的建设过程中,强化控制环境是前提;风险评估及信息与沟通是方法;控制活动是手段;强化监督是保证;落实执行是关键。
委派财务总监的职责是产权代表在财务管理方面职责的体现,其职责定位具体有三:一是监督;二是服务;三是沟通。作为产权代表的派员,财务总监的主要作用是监督职能。通过对企业重大经济事项如处理呆坏账等经济活动的监督,确保会计信息的真实性,促进企业内部控制制度的建立和完善,确保所有者利益。在实践中,委派的财务总监作为财务方面的资深专业人士,可以将建立完善企业的内部控制制度,加强企业的会计基础工作,保证企业的会计信息准确,对经营者提供高效的理财方案等作为自已的主要工作方向,不断完善企业内控建设,提高企业生产经营管理水平。
综上所述,会计委派与企业内控建设要相互结合,共同作用,才能达到标本兼治的目的,真正解决当前电信企业存在的问题。
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会计目标也称作会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,也称为财务报告的目标。我国《企业会计准则》中对会计核算的目标做了明确规定:会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:加强会计基础工作,提高会计业务能力相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
加强会计基础工作,提高会计业务能力全文如下:
随着市场经济的快速发展以及经济体制的逐渐完善,会计基础工作的重要性也越来越凸显出来,企业已经意识到,会计基础工作除了自身具有的会计职能外,还与经营管理以及现代企业制度息息相关。企业对于会计基础工作的关注度越来越高,为了使会计工作向着更加规范化的方向发展,不断提高会计工作的水平,企业采取了很多措施来改善和加强会计基础工作,在企业的经营管理中,会计基础工作所发挥的不可替代的作用也越来越明显。然而,会计基础工作中也存在着一些问题和弊端。
1.1 制度不健全、不规范
与会计工作相关的制度不够完善,企业的类型不同,相关的会计制度也有所不同,此外,会计制度还与企业内部管理的体制有着密切的联系。当前,很多企业的会计制度都存在着不合理、不健全、不严格、不严密的现象,导致会计基础工作成为企业经营管理中的薄弱环节。
1.2 会计从业人员素质不高,配置不合理
相当一部分企业的会计人员并不具备会计从业资格,相关的专业知识较为匮乏,主业技能不够熟练,对于国家有关的会计法律、法规和制度不了解、不熟悉,会计职业道德缺失。进行会计人员的配置时,没有依据“互不相容职务”的原则进行会计、出纳等岗位的合理配置,岗位职责和岗位权限不清晰,没有形成互相监督和制约的机制。
1.3 会计核算不规范
在进行会计核算时,必须依据实际发生的业务进行核算,而且还要遵照一定的处理方法,而实际情况却往往并非如此。在填制原始凭证时不标准、不规范,原始凭证所需的基本要素和内容缺失。例如,对于大宗物品的采购,必须提供装箱清单、验收证明,支付款项必须附有收款单位或者收款人的发票或收据。记账凭证也是会计核算的重要内容之一,然而,经常出现记账凭证内容不全,无法表明经济业务的实际情况的现象,没有严格执行国家相关的会计制度,对于企业的成本数据和盈余状况表述不清。此外,有些企业由于自身管理和发展的原因,报表报送系统不完善、不正规,报表之间缺乏合理的、紧密联系的勾稽关系。仍然停留在旧的会计核算模式,没有顺应时代的进步融入新科技、新概念、新方法,电算化会计知识没有得到广泛应用或者知识较为陈旧落后,对于电算化会计的软件操作不熟练,对硬件设备不了解,对会计资料的相关要素不明确等。
1.4 一些重要的会计政策不明晰
一贯性、重要性、实质重于形式,这些都是会计工作中必须遵循的会计准则,然而在实际的工作中,对于一些重要的政策不够明晰,在选用会计处理方法时也不合理、出现偏差。对于电算会计资料的管理不科学,导致人为和自然破坏的现象时有发生,并且没有有效的挽救措施,进而引起会计档案缺失,其安全性也无法获得保障。
1.5 内部监督体系不健全
企业缺乏严格的内部控制制度,在制度的执行上也是存在很大的随意性,财务部门在对企业经营上所起到的管理和监督作用难以体现。
2.1 企业会计核算中内控制度及其他财务管理制度建设薄弱
当前,很多企业没有建立和完善财务监督机制,在财务管理中不能够相互制约,内部会计管理不能进行有效的控制,给企业运营带来管理方面的漏洞,造成违法经营、偷税漏税、不公平竞争等现象的存在,阻碍了企业向着稳定健康的方向发展,也不利于会计行业的整体发展。
2.2 相关法制不够完善与健全,现有法规的宣传和执法力度不够
虽然许多规范会计行为限制弄虚作假的法规已经出台,然而很多制度和法规已经不适应新时代的需求,落后于当前的经济形势,因此没有能够营造一个良好的法制环境。
2.3 企业经营管理模式陈旧、内部监督不力
对于会计人员的管理在观念上落后,集权化严重,做不到任人唯贤,缺乏民主化,管理上较为随意,不遵守相应的制度和规范,会计从业人员的积极性和主人翁意识不强。此外,有的企业因为某些原因,一个人同时负责多项工作,这样就难以实现财务管理中所必需的互相监督,不利于内部控制制度的执行。
3.1 提高认识,加强管理
作为企业的领导者和主管部门,要从根本上对会计基础工作加以重视,这样才能提高和促进会计人员的工作水平,及时发现会计基础工作中存在的弊端和不合理的因素,并提出解决办法加以改进。完善奖惩机制,提高全体员工的积极性。
3.2 建立健全内部会计管理制度
为了对企业的财务行为进行规范、使财务职能明确,会计管理制度应运而生。而财务行为十分复杂,这就决定了会计管理制度的内容也非常庞杂。因此,在企业制定会计管理制度时,要根据企业自身的情况,采用科学的方法,建立合理、完善、明确的内部会计制度。优化企业核算的业务流程,提高工作效率。当前,电算化会计获得广泛应用,为了发挥电算化会计的优势,规避其弊端,应该在职责划分上加以明确。为了避免单一部门或人员控制全部的财务处理过程,必须由不同的部门和人员分别负责其中的一部分工作职能。此外,还要加强信息化和透明化,使企业经营者可以随时掌握企业的生产运营的各环节的详情。
3.3 强化内部监督机制
在进行会计岗位的设置和财务人员的配置时,要避免出现营私舞弊的现象,对岗位职责和权限加以明确,完善和进一步加强内部监督机制,严格执行内部控制制度,并在实际工作中不断总结经验、加以优化,使内部监督制度更加规范、系统,真正发挥其管理监督的作用。
3.4 完善企业内部审计制度
在企业的内部控制中,内部审计是其中一种较为特殊的形式,通过内部审计,可以进一步加强内部控制的力度和正确性,便于企业管理者判断其他控制政策和程序是否合理有效,并对现有的内部控制制度加以完善和改进。通过实行内部审计制度,能够有效避免会计信息的失真,为企业的经营决策提供真实、可靠、完整的财务资料,推动企业经济效益的实现。
3.5 加强学习培训,提高财会人员的职业素养
作为企业的财会人员,必须认真学习并正确执行国家的有关会计的法律、法规制度,并且结合企业自身的实际情况、生产经营的状况,积极主动地提高综合素质和业务技能,与时俱进,不断学习新知识、新方法、新技能,用现代化的科学理论充实自己,做好本职工作,认真负责,防止疏忽大意,做到及时准确地为企业提供会计信息,为企业经营决策提供真实有效的信息。经常参加业务培训,注重职业道德的培养,增强法制观念。
综上所述,会计基础工作的规范化意义重大,其政策性较强、涉及很多方面,并且业务量也非常大。在实际工作中,必须积极开展会计基础工作规范化建设,确保会计信息高效优质。作为企业领导者,更要加强对于会计基础工作的重视程度,完善企业内部控制制度和内部制约机制的建设,推动企业会计基础工作的全面发展和进步,为企业发展奠定基础。
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会计信息化是会计与信息技术的结合。是信息社会对企业财务信息管理提出的一个新要求,是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措。它是网络环境下企业领导者获取信息的主要渠道,有助于增强企业的竞争力,解决会计电算化存在的“孤岛”现象,提高会计管理决策能力和企业管理水平。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:加强会计信息化系统下内部控制的必要性的研究相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
加强会计信息化系统下内部控制的必要性的研究全文如下:
(一)内部控制的形式发生了变化
原手工操作下的一些内部控制措施在信息化后没有存在必要性。如编制科目汇总表、凭证汇总表、试算平衡的检查、总账和明细账的核对;原手工操作下一些内容控制措施在信息化后转移到计算机内了,如凭证借贷平衡校验,余额发生额平衡检查。由此可见,信息化会计除了人这个执行控制的主体外,许多内容控制方法主要通过会计软件来实现的。因此,计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一人工控制转为人工控制和程序控制。
(二)内容控制的范围发生了变化
传统的内容控制主要是针对交易处理。计算机技术的引入,给会计工作增加了新的工作内容,同时也增加了新的控制措施。由于系统建立和运行的复杂性,内部控制的范围相应扩大,包含了传统手工系统所没有的控制,如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。
(三)交易授权发生了变化
授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中,对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章,自然形成了层层复核、道道把关,具有严格的审核复查机制。但在信息化会计信息系统中,大部分处理由计算机完成,审查、复核等控制被削弱,甚至消失了。故而,面对新的变化,相应的内部控制措施也应该及时的进行调整和完善。
(一)完善会计信息化条件下企业内部控制制度
首先,企业内部控制的目标是明确人员分工、落实责任、健全组织机构。因此企业内控制度的严格执行是信息真实可靠的重要保证。建立健全会计操作管理制度、计算机环境下硬件和软件管理制度、信息化环境下会计档案管理制度以及其他内部控制,并设置业务流程中每一环节的关键控制点。随着外部环境和内部环境的不断变化,内部控制制度也需要进行不断的健全与更新。
其次,要提高企业审计监督水平 。信息化环境下审计工作既具有一般审计的特征,还具有独特性。企业内部审计人员在审计过程中既要注重对业务进行差错防弊,还要对现有的内部控制体系进行评价,以发现导致舞弊行为发生的薄弱环节,通过完善内部控制制度来预防信息化舞弊活动。前者的目的是发现问题,后者的目的在于解决问题。由于信息化舞弊的特殊性,在必要的情况下,企业可以聘请专业的外部审计机构会同有关人员对企业会计信息化业务进行特殊审计,其人员构成包括计算机专家、系统开发人员、外聘审计人员、企业内部审计人员,其目的在于克服内部审计人员在计算机、系统程序、独立性等方面的不足,发现可能存在的篡改输入、篡改文件、篡改程序等舞弊手法。
(二)选择合适的信息化软件
企业在选择会计信息化软件是要慎重考虑,既要保证软件的实用性,又要把握好软件的安全性。防止因为软件本身的原因使得企业蒙受损失。
所谓的安全可靠一般是指,会计软件防止财务信息被泄漏和被破坏的能力,会计软件防错和纠错的能力。这包括以下几个方面:①在计算机出现硬性故障时数据的安全性,如断电、硬件损坏、病毒等;②操作权限的控制;③数据库的安全性。
所谓实用性一般指会计软件的操作设计是否适应企业的特点。不同企业的财务核算有其各自的特点,企业的财务部门在长期工作中也逐渐形成了自己的习惯。为避免使用会计软件后出现不适应的情况,企业应了解会计软件的操作程序与企业的操作习惯是否一致。比如报表的格式,许多企业出于其特殊要求可能需要许多非标准格式的报表,某些会计软件可能考虑到了这一点,设计了丰富详尽的自定义报表以符合企业的要求;
(三)规范操作要求
严格规范会计信息化系统中的操作要求,对于数据的输入要通过授权、稽查、审核的手段加以控制。首先要确保系统软件的技术安全,强化对操作员的操作权限管理。其次,充分发挥操作密码在企业内控制度中的作用。并且,做好软件操作员的权力限制措施。为了让财会人员按照岗位职责来分享核算的权力,财务软件在很多环节给系统管理员设置了针对功能范围与操作权限的控制权。
在输入控制方面更要加强。第一,数据采集。数据采集是将各类会计数据整理以为将这些数据录入信息化系统做好准备,这个过程是防范修改业务数据、会计凭证的关键环节,必须要做好控制。第二,数据录入。数据录入要力求快速、准确,对输入的数据应进行核对,核对无误后再进行确认以及下一步的操作,避免出现差错,做到先审核后记账。
加强数据处理控制。会计信息化环境下数据处理更多的由计算机来完成,包括计算、比较、合并、存储等,处理控制的目的在于保证录入的数据按照正常程序进行运算,从而得到正确的处理结果。由于数据处理过程不可见、不可控,对于数据处理的控制更多的还要依靠对输出结果的核查,通过核对数字、字段、代码等检验数据处理是否正常。
通过对企业会计信息化过程中内部控制的必要性研究发现,企业需要结合自身发展特点,对会计信息化的功能及软件进行合理选择和完善,解决存在的内部控制问题,才能完善企业自身的管理行为,提高企业在新的市场环境下的竞争力。在会计信息化发展趋势是现代公司的财务发展主流方向,面对新的经济形势,企业在处理会计信息化问题时应当正视,更要及时,完善自身的内部控制,将问题解决在萌芽当中,避免出现重大损失。
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根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义,会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:论加强军队会计信息质量管控相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
论加强军队会计信息质量管控全文如下:
近年来,军队会计部门在提高会计信息质量方面做了大量工作,会计信息质量状况有了很大程度的改善,但仍存在一些问题,如会计信息生成环境不理想、会计信息失真现象不同程度存在、会计信息对军事经济活动的预测价值和反馈价值不高等,成为当前影响军队会计功能作用发挥的重要因素。加强军队会计信息质量管控,提高军队会计信息质量,显得尤为重要。
“观念先行”是一切变革的客观要求,只有首先树立正确的观念,才有可能做正确的事。加强军队会计信息质量管控,必须首先从观念上解决人们的认识问题。
一是要破除旧的观念,用发展的思路、改革的办法来解决制约军队会计信息质量的一系列问题,从观念上加强对质量管控工作重要性的认识,通过经常性的教育,使质量管控成为会计人员的自觉行为。
二是要革除旧的体制弊端,用联合高效的组织形式和运行方式,推进军队会计工作创新,促进军队会计信息质量管控模式的不断优化。
三是加强军队会计人员奉献意识教育,教导会计人员服从国家经济建设和军队后勤改革大局,增强军队会计人员工作的责任感、使命感,促进其爱岗敬业,勤奋工作,无私奉献,使会计信息质量管控工作贯穿于军队会计工作的全过程。四是要强化诚信教育。军队会计人员要提供高质量的会计信息,必须具备良好的职业道德和诚信观念,只有这样,会计信息才能及时、准确、可靠,以取得单位领导、各级监督部门和广大官兵的充分信赖。
从微观上看,军队会计信息质量管控是一个繁琐的具体性工作,而从宏观上看,军队会计信息质量管控活动又需要宏观的整体谋划,要摆脱就事论事的工作方法,从宏观层面、从总体上、从长远角度谋求军队会计信息质量管控工作的持续高效。
一是要从宏观层次加强军队会计工作的整体谋划。总后勤部财务部是全军会计工作的统率机关,在军队会计信息质量管控活动中起着决定性作用,如制定军队会计法规制度,推行军队会计管理体制调整改革和军队会计信息化建设,等等。并通过其立法职能以法规制度的方式规范军队会计工作,从而为加强军队会计信息质量管控提供政策依据和宏观层面的指导。
二是要从中观层次加强军队会计信息质量的调控。各军区、军兵种财务部门要根据总后财务部的总体部署,建立适合本单位本部门的会计工作法规制度,建立切合实际的军队会计信息质量考评机制和管控制度,促进各项会计法规制度落到实处,从中观层面为保证会计信息质量提供依据。
三是要从微观层次实现军队会计工作的具体管控。军以下单位财务部门(财务处、科、股),要根据上级有关精神,结合本部门实际,制定符合工作岗位要求的会计操作规范,并着眼质量要求,制定明确的会计信息质量管控操作规程,使会计信息质量管控活动明确可行。
军队会计信息质量管控受多重组织因素影响,主要包括单位党委、上级财务部门、审计部门和广大官兵等,共同构成军队会计信息质量管控的组织力量。强化军队会计信息质量管控,必须对以上组织因素进行有机整合,发挥整体优势。
一是加强单位党委对会计信息的掌握使用。军队会计信息从本质上来讲,是为单位党委经济决策服务的,是单位党委工作的重要依据。各级党委要加强军队会计信息的及时掌握和充分利用。
二是扩大军队财务部门的监督权力。加大上级财务部门对所属单位会计工作基础工作检查的力度。上级财务部门要改变工作方法,坚持供管结合,做到定期检查和不定期检查相结合,必要时辅以专项检查。检查工作要经常化,要及时发现、纠正下级会计工作中存在的问题,对下级单位会计工作和财务管理情况定期进行评估;依法处理会计工作中的违法违规行为,并依据有关法律、法规对相关行为和当事人提出相应的处理意见。
三是加大审计部门的外部约束力。军队审计代表一级组织依据审计法规对同级或下级财务部门的会计账目、会计凭证、会计报表等会计资料进行审计并发表审计意见,具有法律强制性。审计部门要针对会计工作出现的新情况、新问题,不仅对单位财经法规的落实情况和会计法规的执行情况进行审计,而且更要侧重于对单位内管控度的建立、完善和实施情况进行整个年度的评价和审核,要在发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程中,帮助单位对内管控度的缺陷和不足进行不断健全和更新,做好设计和完善单位内管控度的顾问,更好地发挥其对于加强军队会计信息质量管控的作用。四是拓宽群众监督范围。
要进一步建立健全群众经济监督组织,制定各种具有较强操作性的政策,使得军队会计的群众监督真正落到实处,真正发挥效力,保证部队的一切经济活动(包括会计工作)都置于群众监督之下,增强军队会计信息的透明度。
理论是实践的先导,加强军队会计信息质量管控同样要以先进的理论为指导。一是借鉴先进的理论作为指导。要充分借鉴管理学、经济学、组织行为学、系统论、管控论等先进理论,为军队会计信息质量管控提供观念、方法、行为等方面的指导。二是加强军队会计信息质量管控方面的理论研究。要根据军队会计信息质量现状,有针对性地开展理论研究。三是加强军队会计信息质量管控行为的理论创新。在军队会计信息质量管控的理论研究中,要不断吸收新思想、新信息和新成果,及时关注军队会计工作动态,注重研究课题的实用性、综合性和超前性。同时要加强研究成果的转化,以更好地指导实践。
好的制度,可以监督、引导和约束工作人员高效、高质地工作,合理的规范和制度能调节和指导军队会计信息质量管控行为,有助于行为的协调、和谐与合作,从而实现行为目标。
一是加强军队会计立法。要以新《会计法》和《会计规则》为龙头,逐步制定较为完善的军队会计法规体系,使军队会计工作有章可循,有法可依。
二是要统一会计标准制度。军队会计业务主管部门要制定尽可能详细且操作性强的会计标准制度,在全军单位统一执行。要以军队会计制度为蓝本,以政策法规为依据,按会计基础工作标准化管理的要求细化分解,从会计科目设置、费用列销手续、会计核算方法和程序、报表制度和会计档案等方面都要有统一的标准和规范,形成一整套规范的会计工作程序,做到单据表格统一格式、业务处理统一规范,会计工作一律制度化、标准化。
三是健全军队会计内部管控制度。要建立不相容职务分离制度。做到授权和执行的职务分离、执行和审查的职务分离、执行和记录的职务分离、保管和记录的职务分离。要强化复查核对管控,经常性地对经济业务进行复查核对,包括凭证内部、账簿内部、报表内部及之间的复查核对。要建立严格的复查核对制度,及时发现并改正会计记录中的错误,做到证、账、表相符一致。
四是要健全军队会计信息质量激励与约束机制。军队会计部门应明确每一个会计工作岗位上的责任、权利,充分利用质量与责任评价进行分析与考评,对影响会计工作质量的因素,要经常分析,找出原因,及时反馈,以便管控各部门的会计活动。要做到奖惩结合,落实责任。对于检查中发现的好的做法和经验要给予奖励,并做好宣传和推广工作;对于检查和考核中发现的违纪行为,要对责任人进行严查,必要时给予党纪和行政处分。
军队会计人员既是会计信息的生产者,又是会计信息的提供者,因此,要保证和提高军队会计信息的质量,必须大力提高会计人员的综合素质。关于军队会计人员的综合素质标准,有多方面的内容,可以从下面几个方面进行努力:
一是加强军队会计人员的职业道德培养和教育。《中国人民解放军会计规则》明确要求军队会计人员自觉遵守职业道德,规范会计行为。要切实提高军队会计质量,必须对会计人员实施思想道德教育,培养正确的价值观,爱岗敬业,依法办事,公平公正,廉洁自律,从而不断提高军队会计人员的道德水平。
二是提高军队会计人员必备的专业知识和专业技能。《会计基础工作规范》第14条规定:“会计工作应当具备必要的专业知识和技能,熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度。”军队会计工作同样是一项政策性、规范性很强的工作,也是操作性和技术性很强的工作,因此军队会计人员应当具备一定的学历层次,掌握有关专业的基础知识和技能,熟悉国家、军队的有关法律、法规和规章,积累会计工作的经验,不断提高军队会计工作的政策性水平和业务操作能力。
三是要建立持证上岗制度。持证既是对会计人员的素质要求,也是对会计工作的管理要求和利益保障。2005年新修订并颁布的《会计法》中规定:“从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。”军队财务人员专业技术职务资格考试制度,应尽快与国家实行的会计人员专业技术资格考试制度接轨,充分调动财务会计人员学习专业知识的积极性,通过有效的专业技术资格考试制度,促进军队财务专业技术人才队伍实现知识化、专业化,提高财会专业人才队伍的整体素质。四是要强化军队会计人员的后续教育。
军队财务会计人员的继续教育工作,大多采用业务集训、业务会审、岗位练兵、现场观摩等形式进行,总后在部分院校虽然建立了会计业务短期培训制度,但培训时间还较短,还没有形成制度化、经常化、规范化。还需要进一步提高培训时间,加大培训强度,增强培训效果。
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经济活动和经济现象是审计的对象,也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象(如会计资料)的真实公允性的一种看法。本书第四章将深入探讨这一问题。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:浅析电力企业内部审计质量控制与管理相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读。
浅析电力企业内部审计质量控制与管理全文如下:
1.1 开展风险导向审计
电力企业的内部审计是为企业价值增值服务的,业务包括预算管理审计、资产经营审计、经济责任审计、效益审计、资产投资审计和内部控制评价等等。由于目前供电企业普遍存在内审人员不足的情况,因此,要充分利用审计资源,不仅要做好基础的审计工作,同时还要做好风险导向审计,将内部审计资源主要放在对薄弱环节的控制,以及放在风险评估的高风险审计环节,提高审计工作质量。
1.2 充分利用原有的审计结果
内部审计是企业内部控制的一个重要环节,通过审计来评价企业内部控制情况和经营效果,因此,要求审计工作人员必须熟悉企业内部的主要业务流程和内部控制执行情况,这样才能制定针对供电企业现状的审计计划,同时,充分利用审计成果的运用,是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径。如供电企业原有的审计结果,尤其是上年度的内部审计结果,应作为开展审计工作的重要参考依据,根据以前的审计意见和结果,再结合当前供电企业的发展趋势不断完善业务和开展新项目审计,提高审计效率。
1.3 加强审计人员的素质培养
审计质量的好坏,与审计人员的综合素质密不可分。随着审计领域和技术的不断拓展,要求审计人员具备复合型知识和能力,这样才能在工作中防犯审计风险,合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断,从而发现问题,解决问题,给出实事求是的结论。因此,应加强对审计人员的综合素质培养。一方面由企业对审计人员进行定期的培训,加强职业观、道德观等方面的教育,使内审人员具备良好的政治素质和职业操守;另一方面鼓励审计人员积极扩充自身的专业知识,审计人员不仅要熟练掌握财务会计知识,还要掌握工程管理、电力营销、信息技术等方面知识,不断提高自身的专业胜任能力。高素质的审计人员才能提高供电企业的内部审计质量。
2.1 做好审前调查
审前调查是保证内部审计质量的关键。审前调查是指在项目审计计划确定后,审计组采用一定的工作方式,了解被审计单位基本情况、人员编制情况、主要业务性质、经营规模与特点等情况、内部控制及其执行等情况,收集与审计项目相关的资料,包括相关的法律、法规、规章、银行账户、会计报表及其他有关资料,重要会议记录和有关文件,电子数据和以往接受审计的情况等等,以便确定审计重点和审计范围,为制订审计方案提供依据。同时,做好计算机辅助审计的准备工作,被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理,审计进点前审计人员要了解被审计对象的计算机系统和相应的业务流程,并进行数据采集、转换和分析,为审计进点做好准备。
2.2 制定切实有效的审计方案
审计方案是指为了能够顺利完成项目审计业务,达到预期审计目的,在审计项目实施前,经审计调查,对具体审计项目的组织、程序、时间及审计重点等做出的详细安排。编制审计方案时,应充分考虑审计项目的具体要求及目标、审计成本效益和可操作性,并对审计重要性、经营管理活动的风险程度进行适当的评估。审计方案的主要内容包括审计目标、审计范围、审计重点、审计风险提示、审计程序及审计方法,审计组成员、分工和职责、时间安排、工作要求等。
2.3 对审计方案进行论证并确定
对审计方案的论证主要是对已经制定的审计方案进行各项因素的论证,主要从可行性、切实性、有效性等几方面考虑,确定最终的审计方案。正常来说,对于一些小的企业的内部审计方案可以省去这个论证的环节,然而对于像供电企业这样规模较大的国有企业来说,审计方案的论证环节必须重视起来,主要由审计人员、审计专家等人员共同完成内部审计方案的论证,这样更能有效的降低供电企业的内部审计风险,提高内部审计的质量控制。
3.1 对审计方案的执行情况进行控制和管理
首先,开展审前培训,让审计组成员了解被审计单位可能存在的薄弱环节和风险,指导审计人员有针对性的查找被审计单位存在的问题;针对不同的审计项目,分别指出各项目的审计重点和方法,起到抛砖引玉的作用。其次,利用审计信息系统对审计过程进行控制。审计项目实施过程中,审计组成员将工作开展情况、实施审计的步骤和方式、查阅的资料、及审计人员的专业判断和查证结果、审计发现问题及证明资料等以审计日志、审计取证表的形式通过审计现场作业系统上传至审计管理信息系统,审计组长通过系统实时对审计日志、审计取证表进行审核和审批,从时效、质量方面对审计工作进行监控并及时部署和指导工作,从而提高了审计的工作质量和效率。三是建立审计工作底稿的分级复核制度,执行审计组主审、审计组组长和内部审计部门负责人的三级复核制度,明确规定复核的要求和责任,防范审计风险,提高审计质量。
3.2 对内部审计的报告进行质量控制
一是要保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性,并体现重要性原则。二是审计报告要及时编制,以便适时采取有效纠正措施。三是审计报告应对揭示被审计单位存在问题的同时,分析问题产生的原因,指出被审计单位管理中存在的薄弱环节和经营风险,提出切实可行的改进建议或审计意见。四是应加强审计报告的复核,保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。五是审计报告的文字表述应简练、表述准确,通俗易懂,便于理解。
3.3 对审计的后续工作进行控制和管理
一是对审计发现问题开展后续跟踪检查。建立审计问题整改问责机制,明确对责任单位和个人的追究标准和方法,并将整改结果纳入个人绩效考核和应用到干部考察机制,确保整改落实到位,巩固审计成果。二是做好审计档案的管理。收集整理与审计项目有关材料,做好审计资料的归档工作,为日后的审计工作打下良好的基础。三是对审计质量进行评价。审计质量评价应包括审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等。通过评价,总结值得借鉴的经验教训,促进审计工作质量的提高。
内部审计质量的高低是由多种因素决定的,质量控制的环节也很多,从文章的分析中,内部审计的质量控制与管理主要从审计资源的利用、审计方案、审计过程及审计报告质量等几方面进行控制,对确保企业内部审计质量有着重大的意义。
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在管理会计的核心理念中,价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此,管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具以下是读文网小编今天为大家精心准备的:完善管理会计工作提高企业综合管理水平相关论文。文章仅供参考阅读。
完善管理会计工作提高企业综合管理水平全文如下:
企业会计管理主要包括两部分,管理会计和财务会计两部分,虽然两者均属于会计管理,但是两者在企业中体现着不同的价值,发挥的作用各有侧重。管理会计主要与企业管理进行结合,主要目的是加强企业管理,提高企业的市场竞争力,为企业管理者提供经营决策的主要依据,又被称为“内部会计”,财务会计主要向企业外部的使用者提供企业相关的财务信息,又被称为“外部会计”。
1.降低企业经营成本,提高企业经营利润
管理会计是企业会计工作的核心,管理会计主要运用成本管理技术、现代质量管理和现代制造技术来进行成本控制系统的设计,主要改进企业的营销、生产和服务等经营流程,消除非增值作业,一方面对企业产品进行盈利分析,另一方面控制新产品的目标成本,完善各个部门的业绩评价,促进企业业绩不断提高。管理会计根据不同类型产品的实际情况,对产品进行逐一分析,通过分析对比向企业研发部门提供成本、经济效益方面的信息,为企业领导者提供信息决策、商场战术及日常经营管理决策支持和服务。管理会计将企业降低总成本提高到一个战略高度,绝非简单的成本控制。
2.拓展试产,提高企业的核心竞争力
管理会计以顾客满意度为发展导向,促进企业改进产品的质量,降低产品的价格和成本,让产品从设计到生产销售等各个环节都能满足客户的需求,并且不断开发消费者需求的产品,以此赢得客户和市场。同时,管理会计还特别关注整个行业的发展变化,对企业实行标杆管理,通过对产品生产成本进行优化来进一步占有市场,增加企业的核心竞争力。随着全球经济一体化发展,我国企业迫切西药提高自身的运营管理手段和创新能力。而管理会计恰好是现代企业全面提高运营管理能力的主要内容,对提高企业的核心竞争力、拓展市场具有重要作用。
3.增加企业会计职能
财务会计主要负责记录和总结企业的整体经营状况,整理编制财务报表,重点在总结和对外工作,而管理会计需要对企业运营的情况,通过对大量数据进行分析、比较、预测、计划、控制和考核,重在分析和内部工作。管理会计和财务会计各司其职,共同为企业服务,为企业的发展保驾护航。
4.调动有利于企业发展的积极因素
管理会计权责统一为依据,将企业的各个部门划分为成本中心、投资中心和利润中心,通过对运营数据进行编制和预算,确定各个部门的责任和目标,考核部门工作绩效,并相应地建立奖惩制度,企业的生产经营权利在不同管理层之间得到合理的划分,这样可以充分调动员工的工作积极性,为员工提供一个广阔的平台,让其充分发挥个人想象力,最终服务于企业发展。管理会计非常重视做好员工的各方面工作,通过目标管理、里外管理、业绩考核等全面而客观的考核方法来调动员工的积极性,激发引导员工在生产经营活动中充分发挥个人的主观能动性,保证企业持续而健康的发展,不断提高企业的核心竞争力。
5.提高企业决策的科学性
管理会计主要对企业的会计资料进行大量数据分析,为企业经营者提供战略经营决策的支持和绩效管理。管理会计可以站在战略的高度,对企业管理进行有效控制,包括企业的成本管理、财务管理、业务评价、风险控制等等,通过对企业资源进行优化配置,有效帮助企业高层管理者作出更好的决策和规划。
1.成本形态分析
管理会计对于企业的生存和发展起到了重要作用,对于企业提高市场占有率,增强核心竞争力已经取得了很多成绩,尤其是在成本形态分析上。成本形态分析主要指的是在业务量有变动的情况下,某一种成本的变化形态。管理会计按照成本形态对其进行分类,可以分为固定成本、变动成本、混合成本。成本形态分析主要研究业务量和成本之间的依存性,考察不同类别的业务量和成本之间的特定比例关系,把握业务量变动对各类成本的影响。所以,成本形态分析实际上就是将成本按照业务量的变化,进行适当的分类。研究成本形态分析主要有两方面需求,一方面是成本控制的需求,另一方面是计划编制的需求。管理会计进行成本形态的分析可以帮助企业从数量上准确掌握成本和业务量时间的规律性变化,为充分发掘企业内部的潜力,实现企业的优化管理,提高企业的经济效益提供有价值的数据分析和资料。
2.投资决策
企业进行投资必须要考虑到的重要因素有货币政策的时间价值、投资风险价值等等。货币时间价值主要指的是不考虑通货膨胀因素的前提下,资金在投资过程中随着时间变化而变化的价值,实际上是时资金周转后的利润和增值。资金在不同的时间点,其价值存在很大差异,正是由于资金的时间价值不同,所以在进行比较的时候,必须将不同时间点的资金进行一个统一折算才能进行价值的对比。在一个企业的经营过程中,企业投入生产的资金经过一段时间的运转,其数额会不断增加。企业将资金投入到构建劳动力资料、劳动者及拉动对象进行生产活动,进而实现其价值的创造和转移,最终是现货币增值。除了时间因素,还有通货膨胀的问题。为了更加明确问题,在研究分析时间价值的时候,一般不考虑同伙膨胀等问题,货币的时间价值是公司投资利润的最低限度。
1.管理意识不高
管理会计是对企业实施管理,而不是对企业进行核算总结。但是受到传统观念的影响,目前会计在企业的参与程度和管理意识还比较薄弱,具体表现为:一方面,管理会计工作的定位较低,另一方面是企业的经营管理者对管理会计的重视程度不高,管理会计提供的数据分析和资料难以发挥效果,影响了管理会计在企业中发挥实际效用。 2.缺乏管理会计应用文化
管理会计对企业的管理及管理者价值观的挑战,企业领导对管理会计的重视程度非常重要。良好的企业文化是管理会计实施的基础,而管理会计的实施必然会促进现代企业文化的推进。
3.管理会计的理论研究与实践有差距
管理会计的应用和发展必然与当时的经济条件和社会环境相关,社会环境变化必然导致企业的组织管理形式发生变化,企业的组织管理形式又会影响管理会计实际工作。发达国家对管理会计的研究有着深厚的经济背景,所以,我国企业研究管理会计也必须在经济和社会环境基础上进行。
4.会计工作人员素质较低
管理会计最终需要通过员工加以分析总结,所以管理会计的人员素质起到非常关键的作用。我国现阶段企业的管理会计工作人员总体知识水平家底,部分会计工作人员的职业素养较低,会计信息质量欠佳,这些问题都制约了管理会计在企业发展中发挥作用。
1.强化管理会计理论学习
我国对管理会计的理论研究始终比较薄弱,学校教学仍然将重点放在传统会计学习方面,对管理会计的理论研究仅限于发达国家的理论引进介绍。但是我国的国情和西方有很大差别,西方的管理会计理论很难在中国企业得到有效的发挥。所以,要积极推广管理会计,尽快建立适应我国国情和企业发展的管理会计体系。
2.逐步推进管理会计规范化
管理会计理论和实务技术体系的规范化程度,将直接关系到管理会计的普及应用程度和其作用的发挥程度。美国、英国等管理会计应用成熟的国家成立有专门的管理会计师协会,并发布了管理会计公告或指南,指导和协调管理会计的实务工作,对于促进管理会计的发展起到了积极的作用。初学者和会计人员系统掌握管理会计知识需要专业教材的规范统一。管理会计工作涉及大量的数据模型和统计分析,相应计算机软件的开发也对行业发展具有重要的保障和推动作用。
3.加强成本核算
企业现有的成本核算方法和制度,只能提供企业整体的成本水平和盈利能力信息,而无法提供关于产品、客户等方面的作业成本信息,也就无法对各种作业是否创造价值进行判别。
4.加大培养管理会计人才的力度
所有的实践都离不开人的实施。我国近些年,对于财务人员的培养力度很大,对于财务人员的后续教育已经立法,通过一系列的政策出台,财务人员的地位、收入都有了大幅度的提高。相比之下,管理会计便显得有些尴尬,管理会计人员匮乏,水平不高的现状暴露无疑。没有优秀的人才,是很难将管理会计运用到实际当中去。由于管理会计的运用不仅仅是对于数据的核算,更重要的是要参与企业的管理,所以对于人员素质的要求较高,应当是核算与管理的复合型人才。怎样对管理会计的人员进行素质教育及专业技能的培训,成为了实施管理会计的一个重要前提。
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随着企业战略管理的兴起和研究的深入,也出现一批有影响的研究成果,如西南财经大学会计研究所的战略成本管理课题组就对中国实施战略成本管理进行了系统研究;夏宽云先生于2000年出版了专著《战略成本管理》,对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍;陈轲先生于2001年出版了专著《企业战略成本管理研究》,主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法及其信息系统构建展开了系统研究。以下是读文网小编今天为大家精心准备的企业成本控制论文范文大纲:深化质量成本管理 提高医院绩效。内容仅供参考,欢迎阅读!
质量成本管理是质量管理与成本管理组合的交叉边缘学科,既是医院质量管理的重要组成部分,是以经济核算手段和价值计量标准对质量管理工作的深化,也是医院成本管理的重要构成内容。
预防成本和鉴定成本是医院自愿发生的,而故障成本则是非自愿发生的。医院自愿地发生预防成本和鉴定成本的目的在于减少故障成本,直至最终消除故障成本,因此,质量成本管理就是对上述三类成本的管理。
传统质量成本管理观认为,提供高质量服务对医院而言意味着高投入、高成本;服务质量的相关标准应由行业自行制定,达到者均可视为合格;质量检验是达到质量标准的惟一途径,鉴定作业必须由专业检验人员执行。传统质量成本管理观的局限性在于忽视了质量标准应该不断改进,忽视了除了鉴定作业,服务缺陷可以由全体员工在整个作业过程的不同环节共同努力来消除,这种狭隘的管理观显然不能促进医院实施有效的质量成本管理。
1.动态性
质量成本随着社会的进步及知识的更新,其内涵与要求也不断更新和丰富。质量成本作为服务于质量经营和体现服务质量适用性的专项成本,必须始终保持自身的动态性,随着服务质量适用性的变化而变化。
2.多样性
由于不同的质量成本主体所要达到的目的都不相同,质量成本的考核方法有多种多样。质量成本除了主要采用货币计量形式外,还要兼用其他的计量形式。
3.收益性
质量成本作为服务于医院增加盈利的管理成本,目的是通过核算和反映一定量的质量改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系,寻求两者之间的最佳结构。现代质量成本不仅应及时、有效地反映医院的质量成本支出,而且要反映质量收益,进行质量成本的经济效益核算和决策。
三、质量成本管理的要求
1.反映和监督在质量管理工作和医疗服务活动中为提高医疗服务质量而发生的资金耗费以及因质量事故而产生的经济损失,正确组织质量成本核算,保证质量水平和质量成本处于最佳状态。
2.研究质量成本的变动规律,实施对医疗服务全过程的质量成本控制,贯彻“以预防为主”的质量管理方针,为医院经营决策提供依据。
3.建立质量成本控制与考核的责任体系,结合责任成本管理,将质量成本的分析与考核纳入经济责任管理范围。对于质量水平的异常变动、超过标准的质量损失费用以及发生的质量事故,应及时分析原因,采取有效调节措施;要追究原因和责任,动用经济手段增强职工提高质量、降低成本的意识。
按照预防成本、鉴定成本和故障成本分类归集质量成本,定期编制质量成本报告,反映质量成本及各组成部分的发生情况及其在医院成本中所占的比重,并与质量成本预算对比,寻找差距,进一步改进质量与成本的关系。
是综合运用质量成本核算资料和指标,结合有关质量信息,对质量成本形成的原因和效果进行分析。通过分析,寻求最终阻止质量水平下降的途径,提高医院的经济效益和社会效益。
(1)质量成本分析的内容
A.目标质量成本分析,分析质量成本预算执行情况,分析实际金额、标准金额及两者的差异,以及产生差异的原因,提出进一步改进的措施。
B.质量成本构成分析,主要是指各质量成本要素占总质量成本的比率。通过该指标,可以看出各质量成本项目占总质量成本的比重,分析各成本项目所占的比重是否合理,为进一步采取措施、降低质量成本打下基础。
C.质量成本相关比率分析,主要是指各质量成本要素与业务收入、业务支出、固定资产等的比率,检查质量成本指标的变动情况。
D.质量成本变化趋势分析。主要是指一年各个季度间或几年内质量成本的变化趋势。利用这些资料进行对比分析,对本年度的质量成本水平进行评价。
E.最低质量成本分析,如有可能,应收集同行业其他医院的质量成本资料,特别是竞争对手的质量成本资料,以掌握本医院质量成本的水平,通过横向对比,找出自己的不足和差距。
(2)质量成本分析的方法
A.帕累托分析法。强调重视造成绝大部分(80%)成本的少数(20%)重要问题。质量成本管理的一个重要部分是降低故障成本。消除故障成本可以按帕累托原理进行排列,然后从费用最高的项目开始采取消除的措施。
B.因果分析法。以帕累托分析法找出造成质量成本居高不下的主要原因是什么。
C.质量区间分析。从质量成本总额曲线上可以看出,质量成本总额区域可分为三大区域,即改进区域、至善区域和适宜区域。改进区域的质量水平较低,所发生的损失费用较高。其特点是质量故障成本在质量总成本中占的比重很大(>70%),而预防成本则低于l0%。这时,因预防措施不力导致医疗服务质量水平较低。在这种情况下,显然应加强质量管理工作和检验工作,采取积极预防措施,以减少损失,使质量总成本趋于下降。 质量成本适宜区,是质量总成本处于最低水平的区域。其特点是,内外故障成本占总质量成本比例趋向于50%,此时预防成本趋向于10%。医疗服务为患者提供的使用价值适宜,质量成本费用相对较低。在这种情况下,如果没有技术上突破性的进展,光靠通常的管理与控制措施已难以再进一步降低质量成本。应把工作重点转入维持和控制现有的制造质量水平上。
质量成本至善区,是为了追求医疗服务质量的尽善尽美,对医疗服务形成的全过程采取更严格的预防、检验和管理措施。其特点是故障成本占质量总成本的比例小于40%,而鉴定成本则大于50%,鉴定成本超过内、外故障成本。此时,医疗服务质量水平很高,医疗服务所提供的使用价值出现了“过剩质量”。这种情况,应采取抽样方法,减少检验层次,降低鉴定成本,结合患者实际需要,修订医疗服务标准,消除由于提供不必要的质量而增加的质量成本。
医疗服务质量与成本具有一定的因果关系,即医疗服务质量高,成本也高,医疗服务质量低,成本也低。但医疗服务成本并不是可以任意降低的,它有一个下限。
由于故障成本在质量总成本中所占的比例较大,因而应当首先分析和查明导致质量故障成本产生的原因,分清哪些质量故障是可以避免的,对认为是不合理的,应采取措施予以防止。
故障成本是由质量问题引起的,一般来说,越低越好,但是,对于预防成本和鉴定成本却不能简单地以数额大小来判断。质量成本控制的宗旨就是在质量成本核算的基础上,以质量成本习性为指导,在预防成本、鉴定成本和故障成本三者之间进行权衡,协调质量与成本之间的关系,确保在预定质量标准下,质量成本最低。
医院应该将质量管理融于整个医疗服务过程中,而不只是对医疗服务进行事后质量检查。医院的全体员工都要对质量问题负责,而不仅仅是由质量管理人员对质量问题负责。要把质量管理落实到每个员工身上,实行全面的质量管理。全面质量管理意味着医院中的每一个人都要恒久不变地致力于理解、满足并超越患者的期望。制约质量提高的关键因素往往不是技术,而是落后的质量观念。员工的观念和态度是最关键的因素,而质量观念决定着员工的质量态度和行为取向。
医院的全面质量管理是针对医疗服务的质量成本提出来的,它是以实现“零缺陷”作为质量管理的出发点的,把重点放在医护人员在每一作业环节上连续性的自我质量控制上。操作中发现问题,应立即采取措施进行纠正,以实现缺陷在作业第一线上及时地予以控制,不允许任何一件有缺陷的服务从前一作业转移到后一作业。全面质量管理有将医院的质量成本降至最低的可能,是系统成本管理模式的重要一环。全面质量管理要求医院中所有部门和所有层次的人员都要参与包括提高实体质量(产品、工作、质量、过程、人的质量)、缩短周期(生产周期、物资储备周期、病人就诊周期)、降低成本和提高效益的工作,以实现医院全面的管理目标。
全面质量管理是从更广阔的视野来认识质量与成本之间的辩证关系。在必要的预防成本、鉴定成本等项费用的支出中,有可能减少(内外部)故障成本所造成的损失,特别是对确保服务的质量、对维护医院及其品牌的声誉、对开拓与占领市场、对医院可持续发展,都具有十分重要的意义。医院应站在战略的高度,在兼顾长远利益与眼前利益的前提下,正确处理好质量与成本的关系。毫无疑问,以牺牲质量去获取利润是不可取的短期行为,如传统观念认为,从几个供应商处获得投入物会给医院以更多讨价的余地。供应商可能会彼此倾轧,争相降价,最终导致投入的低价。但由于存在大量供应商,使得质量控制变得很难。在全面质量管理下,选取供应商决不能光凭价格一项,还要考虑供应商的产品质量和交货及时,以质量优良的供应商作为长期客户。
拥有优质医疗服务可以使医院的差异化战略更具竞争性。具有低成本和高质量医疗服务的医院,就能以更低的价格向其病人供给同等质量的医疗服务,只有拥有优质服务的医院才能真正成为成本领先者。
价值链分析告诉我们,价值链上各项活动之间都有密切联系。由于任何一个环节的缺陷都将给作业流程造成混乱,并引起连锁反应,导致大量非增值性作业发生,因此,医院应实施全面质量管理,发动全体员工积极参加;各阶段都要加强质量管理,通过相关人员的自我控制,实现缺陷的实时消灭,从而实现经营过程的零缺陷。质量成本管理的目的是动员医院职工,实现质量最优、成本最低,以最少的质量耗费,取得最好的医院效益和社会效益。
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质量成本控制是指在既定的技术经济条件下,对质量成本的形成和发生施以必要的、积极的影响,从而实现最佳质量效益的行为。对质量成本进行控制,充分反映了现代企业对产品质量和产品成本的重视,也反映了技术与经济相结合促进经济和社会发展这一历史发展的必然趋势。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:施工企业质量成本控制研究相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
建筑市场的竞争实质上就是质量、成本、工期的竞争,建筑生产管理的过程是进度、质量、投资在建筑生产周期内的控制过程。但当前许多施工企业在开展全面质量管理(TQM)或实施 ISO9000 族标准的过程中,都忽视了质量成本的管理和控制,不能正确处理质量与质量成本之间的关系。结果是要么强调工程质量,而对成本却不太关心,使工程出现质量过剩现象,导致完成工程量不少,荣获优质工程奖少,而经济效益却低下的被动局面;要么强调工程成本而不顾及质量,从而使“豆腐渣工程”频频曝光。因此,加强质量成本控制具有重大的现实意义。然而我国建筑企业中开展质量成本管理工作的只占少数,而在这少数企业中能真正有效地开展质量成本管理地就更少了。究其原因,可以归纳为 4 个方面:
(1)没有一套完善的质量成本管理组织体系。
(2)质量损失成本源归集不明确。
(3)质量成本核算失实、失效。
(4)质量成本的分析方法和思路不当。
本文就如何加强施工企业质量成本控制,从以上 4 个方面进行了具体探讨。
质量成本是指为了保证质量所花的费用与质量不合格造成的损失之和。质量成本可以进一步细分为:预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。质量成本管理的目的就是为了选择在保证产品质量前提下质量成本总和最低的一点如图 1.根据美国著名质量管理专家朱兰的最佳质量成本模型可以求得质量成本的最佳点。内外部损失成本,一般随着产品质量的提高呈下降趋势;而鉴定成本和预防成本之和,随着质量的提高呈上升趋势。这两条成本曲线的交点,同质量总成本曲线的最低点处在同一条垂直线的位置上,即为最佳质量成本。
为了系统而有效地做好质量成本管理工作,加强质量成本控制,建筑企业首先必须根据自身的组织状况,建立健全质量成本管理的组织体系;明确各有关部门和人员各自的管理职责和权限,以及与其他各部门的分工、协调关系。
(1)首先质量成本管理应纳入总会计师的职责范围,由财务部门和质量管理部门共同负责。在企业内部推行经济责任制,实行归口分级控制。由各项目部负责内部损失成本、用户回访部门负责外部损失成本、质量管理部门负责鉴定成本及预防成本。另外,总会计师还要制定质量成本控制的总体目标,设立责任中心,明确财务部门和质管部门的责任,根据财务部门和质检部门的报告和改进计划,在掌握总体情况的基础上,作出改进技术革新设备等决策。
(2)财务部门和预算部门要负责编制质量成本计划,设立质量成本科目,搞好对质量成本的核算,分析报告工作,设立质量成本控制指标体系,考核各质量成本部门计划完成情况兑现奖惩。质量管理部门负责制定最优先成本决策,监督考核各部门质量成本计划完成情况,根据质量成本数据提出分析报告及切实可行的改进报告,具体组织质量成本计划的实施。
(3)各项目部根据下达的质量成本计划,提出本部门的执行措施和相应意见,编制责任预算。记录实际执行情况,定期报送真实的质量成本数据。各项目部还要将预算与实际进行比较,分析差异产生的原因和性质,以便管理阶层据以进行决策,采取有效措施改进产品质量,改进企业的经营管理工作。
所谓质量损失成本源就是指造成质量损失的岗位和原因。探究质量损失成本源主要不是为了追究某个人的责任,更主要的是为了找出导致质量问题的原因,从而避免问题的再次发生。
2.1质量损失成本源分析模式
建筑产品生命周期长,质量影响因素多,无论是纵向的损失成本源历史分析还是横向的损失成本源责任关系分析,都十分复杂。主要思路是建立在两张对照分析明细表、一组分析原则与一张组织关系对应表的架构上,即组成“二表一原则一对应模式.
(1)从公司层面建立质量损失类型与原因分析表,如表 1 所示。质量损失类型与原因分析表纲要性强,是系统方面全面的统筹;是从公司层面对质量损失类型及其原因的概要性罗列。质量损失类型主要包括施工质量损失、安全质量损失、合同质量损失及工作质量损失。损失原因只列出总体框架,在此基础上应作进一步的细分以便将损失源落实到具体部门或个人。
(2)从项目层面建立施工质量损失成本源分析明细表。施工质量损失成本源分析明细表十分详细,便于具体操作,是按照具体的分部工程将质量问题通病及其原因进行罗列,并根据具体原因找出相应质量损失成本源。
(3)在项目组织结构与公司组织结构上具有明显的对应性,明确这种组织对应关系,就可以将施工中的质量损失成本源通过对应关系由项目层归集到公司层面。应理顺建筑企业的公司组织与各项目部组织的对应关系。
(4)为了避免在使用质量损失成本源分析明细表时生搬硬套,使质量源的分析僵硬化,
需要制定如下分析原则进行指导:
① 材料问题产生的工程质量问题责任是质检员和材料员。
② 由于具体操作出现质量问题,主要责任是工长,施工员与质量负责人也要负一定责任
③ 已按交底施工出现质量问题,技术负责人是第一损失成本源。
④ 在施工过程中,该复检而未复检出现问题,第一损失成本源是施工员。
⑤ 重大施工安全问题,找项目经理。
⑥ 形成产品后查处的质量问题第一损失成本源是质检员。
⑦ 技术负责人应针对实际工程具体情况,提出全面方案,具体执行者为施工员、工长、质检员、安全员。若不按要求做,必追究其相应责任;反之,技术负责人对问题不提出解决方案、措施,任期盲目施工造成损失,应由技术负责人负责。
⑧ 施工方案经过审批论证,一旦成立,则不属于个人行为。
2.2 质量损失成本源分析过程
首先,依据会计科目与质量记录,将施工质量损失归入施工质量损失成本源分析明细表,在项目部层面上寻找质量损失成本源。其次,结合质量损失分析原则将项目层面损失成本源通过组织对应表向公司职能部门层面归集,寻找施工质量的公司层面的损失成本源。再次,将其他质量损失归集进入质量损失类型与原因分析表。最后,按照质量损失类型与原因分析表将各类损失成本源归集至公司层面。
3.1 建筑施工企业质量成本核算科目设置
为了以货币价值的形式综合反映产品质量成本问题,企业应该设置“质量成本”一级科目,并下设 5 个二级明细科目,即预防成本、内部损失成本、鉴定成本、外部损失成本和质量费用调整。其中,质量费用调整科目核算实际并没有支出,但应计入其他二级账户的隐含成本,以保证质量成本账户借方发生额能够完整地反映企业所发生的质量成本。各二级账户应根据实际支付的具体内容设置三级明细科目,反映实际发生的各项费用支出。建筑施工企业质量成本三级科目设置如表 2 所示。
3.2 质量成本核算体制的建立
由于质量成本的会计核算体系属于管理会计体系范畴,不能纳入企业一般的财务会计核算体系,建立质量成本的会计核算体系,第一步工作是填写相关原始凭证,包括返修单(内外部)、返工单(内外部)、停工单(内外部)、材料降级处理报告单等,把当期发生的质量费用通过原始凭证归集质量成本明细科目中。其次,每期期末把当期质量成本科目中归集质量费用按发生原因和发生地点,采取一定的方法分别结转到制造费用、生产成本、营业费用和管理费用科目。最后,编制质量成本报告、质量成本说明书,分析产品质量成本总额、构成、单位产品质量成本。具体运作流程如图 3.
质量成本分析,即根据质量成本核算的资料进行归纳、比较和分析,共包括 4 个分析内容:质量成本总额分析,构成内容分析,构成比例分析和质量损失率分析。
4.1 质量成本总额及其构成内容分析
首先,计算出本月(或本期)的质量成本总额及其构成内容,然后,分析比较本月(或本期)质量成本与上月(或上期)质量成本的变化情况,据此找出质量成本的发展趋势。
4.2 质量成本构成比例分析
所谓质量成本构成比例分析,就是在质量成本核算的基础上,分别计算内部损失成本、外部损失成本、鉴定成本和预防成本占质量成本总额的比例,即内部损失成本率、外部损失成本率、鉴定成本率和预防成本率。然后,分析比较质量成本项目构成与最佳质量成本指标,找到控制和降低质量成本的途径。其中,最佳质量成本指标可借鉴朱兰的最佳质量成本模型而得。将质量总成本曲线划分为质量改进区、质量成本最佳区和质量成本过剩区,如图 4 所示。
在质量改进区域,损失成本高于质量总成本的 70%,预防成本则低于质量总成本的 10%,在此区域应加强质量管理,采取突破性措施予以改进,以降低质量总成本。在质量成本最佳区域,损失成本占质量总成本的 50%,预防成本低于质量总成本的 10%,处于此区域时应将质量管理活动的重点转向控制。在质量成本区域,损失成本小于质量总成本的 40%,鉴定成本则大于 50%,处于此区域应降低质量标准中过定标准,减少鉴定成本支出,从而使鉴定成本降下来。
4.3 质量损失率分析
控制内外部损失成本是质量成本管理中既能保证质量又能降低成本的关键项目,因此,可以质量损失率的分析寻求质量成本管理的重点。所谓质量损失率,就是指内部损失成本和外部损失之和与施工总产值之比,是质量指标体系中一项重要的经济性指标,其大小反映了企业质量管理效,其值应该越小越好。同时,还可通过分析比较本月份质量损失率与上月份质量损失率,来衡量管理是否有效。
[1] 尤建新。质量成本管理[M]。北京:石油工业出版社,2003.
[2] 石新武。论现代成本管理模式[M].北京:经济科学出版社,2001.
[3] 张三友。建筑工程施工成本管理体系[M].北京:中国建筑工业出版社,2001.
[4] 王又庄。现代成本会计[M].上海:立信会计出版社,2002.
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无论是在转型经济国家还是发达的市场经济国家,政府都享有许多社会资源分配的垄断权。正是由于这种特殊和稀缺权力的存在,致使企业与政府之间建立政治关联成为各国经济发展过程中的一种普遍现象(Faccio,2006)。企业总是期望能够通过获得政府的青睐,从而在政府的分配权中受益,获取竞争中的优势地位。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:政治关联与会计信息质量研究述评相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
摘 要:政治关联自提出以来,一直是一个较热的研究领域。作为一种政企关系,政治关联会对企业的诸多方面产生不同程度的影响。据此,通过对政治关联与会计信息质量研究的国内外相关文献进行梳理,对相关研究进行回顾和综述,以期发现此领域的研究趋势,并在此基础上,对未来的进一步研究提出一些建议。
关键词:政治关联;会计信息质量;未来研究建议
近年来,政治关联方面的研究已成为公司治理、内部控制、法与经济学、财务与金融、制度经济学等领域的热点研究所在,并渐渐成为一个较热的研究领域。政治关联这一现象对企业的很多方面,诸如企业的微观运营、企业财务活动、企业价值等皆产生了较为重大的影响,比较突出的有:企业的融资便利性、税收优惠、产权保护、政府救助、财务审计等方面。基于我国正处于转轨经济时期,加上中华民族悠久的“关系”文化与传统,政府在资源配置方面仍然担任着十分重要的角色。
为了获取有利的政策支持或者争取到廉价优惠的公共资源,企业往往倾向于主动去建立政治关联,因此,政治关联现象在我国企业中也是极为普遍的。虽然国际上开展政治关联相关的研究已有20多年,但国内学者在这方面的研究则相对进行得较晚,且现有的国内研究主要集中在政治关联的动机、政治关联对企业绩效、企业价值和企业行为的影响上,而对政治关联与企业财务的研究并不多见,在政治关联与会计信息质量的研究方面虽然也有涉猎,但依然不够充分。为此,本文通过对政治关联与会计信息质量的国内外文献进行回顾和综述,希冀能对深化政治关联与会计信息质量的研究有所帮助。
Ferdinand A. Gul(2006)通过对812家在吉隆坡证券交易所上市,且注册地在马来西亚的公司1996-1998的数据研究发现,在亚洲金融危机的影响下,与非政治关联的公司相比,存在政治关联的公司审计工作相对更多,审计费用也更高,因为这些公司会计信息失真的可能性更大。进一步的研究表明,当政府对这些存在政治关联公司实施财务救助,从而以助其从金融危机中复苏时,这些政治关联公司的审计费用会呈现下降趋势。
Narjess Boubakri etal.(2008)对245家新私有化的公司进行了研究,发现其中存在政治关联的达87家,即35.51%的样本公司在私有化以后仍然存在政治关联。也就是说,政府经常通过政治关联以保持他们对新私有化公司的继续控制,且一般都是通过在公司任命官员担任要职的方式来实行。他们的研究还发现,与没有政治关联的同行业企业相比,存在政治关联的公司其会计信息质量要低一些。
Chaney etal.(2008)基于二十个国家、6794家公司的数据,对政治关联与会计信息质量二者之间的关系进行了研究分析。其研究结论表明,政治关联是影响企业会计信息质量的一个重要因素。与非政治关联公司相比,存在政治关联的公司的会计信息质量相对要差一些。进一步研究发现,当这些政治关联公司的关联形式为大股东政治关联或者政治关联层级越高时,其会计信息水平往往呈现为质量更差。另外,会计信息质量水平的下降,会导致非政治关联公司有着较高的债务资本成本,而存在政治关联的公司中,其债务成本却不受影响。这一现象说明,会计信息质量水平下降给政治关联公司造成的负面影响并不大,公司因为政治关联可以获得较大收益。
Paul K. Chaney,Mara Faccio,David Parsley(2011)的研究发现,政治关联公司的盈余报告质量显著差于同类非政治关联公司。另一方面,分析师对政治关联公司的盈余预测显得困难得多,意味着政治关联会对分析师在有关盈余的预测方面产生负面影响。并且,他们的研究结果还表明,由于政治关联公司对提高会计信息质量的市场压力较小,所以,与非政治关联公司相比,存在政治关联的公司为其披露的较低的会计信息质量而付出的代价可能有所降低,在所选样本中,仅仅只有非政治关联公司低质量的盈余报告会导致更高的负债成本。
一国的政治和经济制度这些大环境对企业的所有权属问题、公司治理结构以及会计信息质量等方面都会产生显著影响。我国关于政治关联与会计信息质量关系的研究开始得较晚,相关研究成果中,较有代表性的如下:
杜兴强,周泽将,修宗峰(2009)以民营上市公司作为样本来源,检验了政治关联对会计稳健型的影响。其研究发现,从整体上来说,民营企业所存在的政治关联会降低其会计稳健性。在此基础上,将政治关联进行细分之后,发现在降低会计稳健性方面,只有代表委员类政治关联会产生显著影响,而政府官员类政治关联对会计稳健性的影响不显著。
李琴,李文耀(2011)的研究结果表明,当公司的大股东为国资局时,往往更易存在财务舞弊现象,一些公司治理因素以及环境与制度因素都会在一定程度上,对上市公司的会计信息质量水平产生影响。换句话说,当存在政治关联时,可能由于一些便利性或者制度上的优越性的取得,使得上市公司不注重会计信息质量的提高。
黄新建,张会,饶茜(2011)以2005-2008年我国沪深两市的A股民营上市公司作为研究样本,考察了政治关联对其审计需求和会计信息质量的影响,以及审计需求对会计信息质量的影响。研究得出,政治关联显著影响上市公司的审计需求,存在政治关联的上市公司更倾向于选择低质量的审计师。此外,外部审计质量与上市公司的盈余管理程度显著相关,高质量的审计对应着更低的盈余管理,更高的会计信息质量。也就是说,高质量的外部审计具有识别、约束企业盈余管理的作用。
吴克平,于富生(2013)实证发现政治关联正向影响企业会计信息质量水平,相较于非政治关联企业,有政治关联企业的会计信息质量显著高一些。并且这种影响因地域差异而有所不同,在中西部经济不发达地区,政治关联与会计信息质量之间的显著正相关关系更为明显,而在东部经济发达地区,政治关联对会计信息质量的正向作用并不显著。 蒋卫平,王赛(2014)同样以民营上市公司作为研究样本,实证检验了不同政治关联形式与会计信息质量之间的关系。研究结果发现,政治关联方式不同,对会计信息质量产生的的影响以及影响程度也存在差异。其中,政府官员类政治关联对会计信息质量的负面影响最大,代表委员类政治关联与会计信息质量存在正相关关系,其他背景方式的政治关联并未见对会计信息质量产生显著影响。
吴慧君(2015)以沪深两市上市的家族企业为样本,实证检验了样本公司政治关联与会计信息质量之间的关系。研究得出:与非政治关联企业相比,政治关联企业盈余管理程度显著高一些,并且政治关联层级越高,对企业盈余管理程度的影响越大,也更容易违规披露信息,其会计信息往往是先经过包装再披露,因此通常会计信息质量更差一些。
3.1 研究成果评述
在进行了大量的文献阅读后,结合前人的研究成果,我们不难得出:政治关联与会计信息质量之间存在着非常紧密的联系,政治关联可以通过影响公司的审计需求、审计师的选择,从而影响会计信息质量。也就是说,现有研究表明政治关联无疑是影响会计信息质量的一个关键因素。我们大胆假设政治关联是通过影响审计需求,从而最终影响会计信息质量的,即三者之间的作用关系表现如下:政治关联→审计需求→会计信息质量。
既然政治关联会影响公司的审计需求,为了保证法律的公正性,政府应制定相应政策,从制度上约束有政府背景的高管的寻租优势。另一方面,高质量的外部审计具有识别、约束企业盈余管理的作用,因此政府及相关行业应进一步规范、完善审计准则等相关法律法规,进一步提高会计师事务所的审计质量及独立性。
另外,通过对文献的梳理,也发现现有研究存在一些缺失:第一,对政治关联进行量化再进行实证研究的文章较少。凡是无法衡量的就难以评价,对政治关联亦是如此。第二,由于各位研究者使用的政治关联和会计信息质量的测量指标不同,研究方法以及研究样本不同,使得研究结论并非具有很强的普适性。就拿会计信息质量来讲,通常每种指标都有自身的优点和缺点,都只是反映了会计信息质量的某一方面特征,其能否较好地代表会计信息质量仍有待商榷。因而,如何科学、合理、全面地衡量会计信息质量,是未来的研究需要解决的问题。
3.2 未来研究建议
政治关联与会计信息质量的关系是政治关联研究的一个重要方面,我国正处于转型经济发展中,各级政府在经济发展中仍然起着主导地位,因此政治关联在企业的发展中具有特殊的价值和作用,有大量的政治关联和会计监管问题需要研究,且我国相关的法律制度、企业会计行为与英美有较大差异,这为研究政治关联与会计信息质量的关系提供了丰富的题材。然而,总的看来,日前我国这方面的研究还不够充分,所以,未来对这方面的研究还有待进一步深化。
(1)首先,在研究内容方面,现有相关研究主要偏重于通过将存在政治关联的公司和不存在政治关联的公司进行对比,分析政治关联与会计信息质量水平之间的关系,而没有动态考虑同一公司在建立政治关联前后会计信息质量水平的变化,笔者认为如果可以进一步论证这一点,则现有结论会有更强的说服力。
(2)其次,现有研究大多是从审计需求、审计师的选择、盈余管理等角度来考证政治关联对会计信息质量的影响,笔者认为,也许可以通过理论推衍和结合实际情况,找出政治关联与会计信息质量之间作用的其他因素来进行深入分析,从而拓展该领域的研究。
(3)再者,我国学者在此领域的研究,主要是侧重于从影响会计信息质量的因素以及会计信息的经济后果两个方面展开的。一般认为,公司治理结构、财务状况情况以及环境与制度等是对会计信息质量产生一定影响的主要因素,而会计信息的经济后果,则主要是指会计信息对资本市场资源配置效率的影响。现有的研究结果证实了政治关联会对会计信息质量起到一定的作用,并且会计信息会进一步对资本市场资源配置效率产生影响,所以,今后也许可以考虑把这三者结合起来研究,进一步探究其可能的作用机理。
[1]Ferdinand A. Gul.Journal of Accounting Research[J].2006,44(5):931963.
[2]Narjess Boubakria, JeanClaude Cosseta, Walid Saffara. Political connections of newly privatized firms [J]. Journal of Corporate Finance, 2007, 14(4): 696726.
[3]Chaney,Faccio & Parsley(2008),The Quality of Accounting Information in Politically Connected Firms[Z].Working paper,Vanderbilt University.
[4]Paul K.Chaney, Mara Faccio,David Parsley.The Quality of Accounting Information in Politically Connected Firms[J].Journal of Accounting and Economics,2011,51(12):5876.
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[6]杜兴强,周泽将,修宗峰.政治联系与会计稳健性:基于中国民营上市公司的经验证据[J].经济管理,2009,(7):115121.
[7]黄新建,张会,饶茜.政治关联、审计需求与会计信息质量――基于我国上市公司的经验证据[J].技术经济,2011,(4):118121.
[8]吴克平,于富生.制度环境、政治关联与会计信息质量[J].山西财经大学学报,2013,(11):116124.
[9]蒋卫平,王赛.政治关联与会计信息质量――基于我国民营上市公司的实证研究[J].财经理论与实践,2014,(3):7983.
[10]吴慧君.上市家族企业的政治关联对会计信息质量的影响[D].上海:东华大学,2015.
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企业虚假会计信息的制度原因包括:会计制度本身存在的不确定性使会计信息难以做到客观反映会计要素本身的特性;公司治理结构的内在缺陷导致虚假会计信息;宏观调控与政府官员个人收益最大化扭曲了会计信息;相关法律制度缺失未能对会计信息起到保障作用。为此,应从提高会计人员的业务素质,改善会计工作的客观环境,完善有关法律制度。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:企业虚假会计信息屡禁不止原因及治理对策探讨相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
摘 要:改革开放以来,中国经济迅猛发展,市场经济日趋成熟,会计已成为企业经济管理的手段,会计信息的披露也成为企业发展必不可少的环节。然而现今虚假会计信息充斥市场,使会计信息使用者难分真假,损害了会计信息使用者的利益,甚至严重影响了正常的社会经济秩序。国家虽采取相关手段来禁止企业披露虚假会计信息,但依旧屡禁不止。为此,通过分析企业虚假会计信息屡禁不止的原因,试图提出治理虚假会计信息的对策。
关键词:虚假会计信息;屡禁不止;原因;对策
会计信息是会计工作的最终产品,是一个企业运营状况的综合反映。会计信息的一大特征就是真实性,会计信息必须真实地反映企业经济业务事项的实际发生情况和结果,从而能够让会计信息的使用者及时且准确地了解企业的实际财务状况和经营结果。但随着中国经济的发展,虚假会计信息越来越多,会计信息失真现象越来越严重,使得会计信息的使用者不能够做出正确的决策,不仅损害了他们的利益,而且还严重干扰了经济秩序。若任由企业虚假会计信息的存在,将影响我国经济的健康发展,减少企业虚假会计信息刻不容缓。
2.1 企业制度不完善,内部监督不力
由于我国市场经济起步较晚,很多企业在转型为现代企业的过程中,相应的企业资本结构缺陷为会计造假提供了可能性。随着公司制的不断发展,所有者与经营者的分离已成为企业的发展方向。这一制度一方面为企业提供了优秀的经营人才,有利于企业的发展,另一方面却带来了内部监督不力的现象。由于企业产权分离,这就导致投资者实际上只享有权益,不直接参与企业的生产经营活动,投资者无法对企业会计信息进行有效的监督,这就给管理者造假提供了可能性。很多企业内部监督体系不完善,缺乏独立性,企业的控制权在管理者手上,若管理者想要造假,内部监督体系也起不到监督的作用,这也为管理者造假提供了极大的方便。
2.2 利益驱动
企业虚假会计信息的出现和屡禁不止的一大原因就是由于利益的驱动。由于人性的贪婪,再加上造假被发现的几率很小,就造成了企业经营者或个人为了企业利益或个人利益而进行会计造假,会计师事务所为了自身利益帮企业造假而与企业达成双赢的情况也时有发生。很多企业存在财务状况恶化、经营困难等问题时,企业通过虚增资产、虚计利润等造假方式来维持企业的生存。上市公司为了融资或者扩大企业规模,粉饰会计报表也常发生。有的企业为了达到偷税、漏税等违法目的,也会通过隐藏经济活动、减少利润等方式来达到这些违法的目的。有的企业管理者为了自身的利益,指示会计人员造假的现象也很常见,会计人员为了得到管理者的信任或得到奖励升迁,就会罔顾法律而对管理者听之任之。正是由于这些错综复杂的利益关系网,才导致企业虚假会计信息屡禁不止。
2.3 外部监督机制不完善
在我国,外部监督指的是审计、财政、税务等部门的监督。但由于我国的市场经济体制还不健全,外部监督体系也不完善,各监督部门没有很好地合作,大多数时候都是各自为政,这就导致了我国的外部监督部门没有发挥其监督作用,虚假会计信息没有得到很好的杜绝。
2.4 法律制度的缺陷,法律惩处力度小
在我国,虽然《会计法》、《证券法》、《刑法》等法规都对提供虚假会计行为规定了严格的处罚措施,但由于法律制度存在缺陷,存在执法不严等情况,导致对会计造假行为实施严格的法律制裁的案例很少,对虚假会计信息的提供者和相关会计人员的处罚力度较小。我国对检查出来的会计造假的企业大多都是采取“重经济处罚,轻行政处罚;重对单位的处罚,轻对个人的处罚;重内部处理,轻外部公开处理”的形式。由于经济处罚是由造假企业的权益来承担,也就是投资者为企业的造假行为承担责任,而对个人的处罚力度小,这样就使得经营者为了个人利益而做出虚假会计信息。由于企业会计造假的成本低,但收益大,而且被发现的概率小,处罚的力度小,这就会出现企业虚假会计信息屡禁不止的现象。
3.1 加强企业内部管理和监督
由于现代企业大多都是实行两权分离制度,所有者与经营者相分离,这种制度削弱了企业的内部监督机制。为了杜绝企业虚假会计信息,首先就应该要加强企业内部管理和监督的力度。企业所有者可以向企业委派主要会计人员依法进行会计核算和会计监督,经营者不可以干涉委派会计人员的工作,这一方法可以在一定程度上对企业经营者进行监督,减少会计造假行为。企业还应该加强内部管理,应该建立健全内部控制制度、原始记录等,以确保会计确认和计量、记录以及报告有真实的依据,还应该逐步将财务和会计报表制度透明化,这样有助于企业遏制虚假会计信息。由于大多数企业都处于“人治”,这种治理方式方便了会计造假,企业应该向“法治”转变,在发现造假行为就应该严厉惩处。
3.2 改进和完善企业的利益分配和激励机制
企业虚假会计信息屡禁不止的一大原因就是由于利益驱动,要防止企业管理者或个人为了个人利益而进行会计造假,就应该改进和完善企业的利益分配和激励机制。企业应该建立利益分配均衡机制,兼顾管理者和普通员工之间的利益,做到公平公正分配利益。企业还应该改进和完善激励机制,防止经营者做出违背投资者愿景的行为,对员工的考评和奖励,都应该做到公平公正,这样可以在一定程度上使得员工的满意度增加,从而可以防止会计信息造假。
3.3 加大外部监督力度
企业虚假会计信息屡禁不止的一个原因就是外部监督不力。我国应该完善外部监督体系,工商、税务、审计等执法机关不仅要做到各司其职还要密切配合,以达到应有的监督检查效果。一经发现企业会计信息造假,外部监督部门应该对企业采取处罚措施并将其违法行为向社会公开曝光,以达到对造假者的威慑效果,从而减少虚假会计信息。对于中介机构如会计师事务所等,国家应该出台相关的法律来加大对会计师事务所与企业相勾结造假的违法行为的惩处,使会计师事务所能够如实对企业进行外部审计,以达到外部审计的作用,从而减少企业披露虚计会计信息。
3.4 完善法律制度,加大对会计信息造假者的惩处力度
企业虚假会计信息屡禁不止的一大原因在于我国对于会计造假行为的惩处力度小,达不到威慑的力度,造假成本远低于能够获得的利益。由于我国对于会计造假一般都是经济处罚比较多,而且很少有对外公开的惩处,这就导致了企业造假被发现后依旧进行造假行为。对于此,我国应该完善法律制度,加大对会计信息造假者的惩处力度。对于造假行为,不仅要对企业进行经济处罚,还要进行行政处罚,造假行为一旦被发现,一定要向社会公开处理,让造假企业暴露在阳光下,这样才能够使企业感受到造假带来的代价也是相当大的,才会真正做到遵守法律法规,才能够从减少虚假会计信息。
[1]张开颜.虚假会计信息产生原因及对策再思考[J].财会通讯,2010,(12).
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纵观我国建筑行业近年来的发展历程,整个行业还处于一个原始的发展阶段,特别是管理上比较落后、相关制度也不够完善。企业财务内部控制是建筑企业工作实施管理流程的关键环节,同时由于建筑项目的实现周期比较长、关联单位部门比较多,其财务内部控制在工程造价核算、项目用款结算、集资手段等方面与非建筑类企业存在很多的不同点,相较而言,建筑企业财务的内部控制管理的难度更大。以下是读文网小编为大家精心准备的:加强建筑企业财务内部控制的思考相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
摘要:与其他行业相比,我国建筑企业的工程规模大,用工人数多,生产经营活动往往较为复杂,企业财务内部管理也非常繁杂,财务内部组织结构松散,建设资金利用效率不高,建筑企业财务内部控制水平低下。本文主要分析和探讨了我国建筑企业财务内部控制与管理的相关问题,内容主要涉及到加强建筑企业财务内部控制的意义、当前我国建筑企业财务内控管理中存在的问题,并提出了针对性的有效建议,以促进我国建筑企业财务管理水平的进一步提升。
关键词:建筑企业;内部控制;存在问题;有效性建议;财务管理
(1)建筑企业财务内部控制的特殊性。随着我国社会主义市场经济的发展进步,各个地区的城市化进程不断加快,在这一经济背景之下,我国建筑企业发展十分迅速,甚至在一些地区,建筑产业已经逐步发展成为当地经济的支柱性产业。
但是,与其他行业相比,建筑企业施工部门庞大,涉及到的部门众多,用工人员素质高低不一,很容易出现资源浪费、资金浪费或不合理利用等财务管理问题。此外,建筑企业财务管理涉及到工程结算收入(主营业务收入)、工程结算成本(主营业务成本)、工程施工(生产成本)、临时施工期的临建(摊销额可列支)等明目繁杂的会计科目,其财务管理与控制更加复杂化。
(2)加强建筑企业财务内部控制的意义。企业财务内部控制就是在遵照相关法律法规的前提下而制定的一系列的加强财务管理和内部控制的措施和方法,以达到保护企业财产资产完整性和安全性的目的。加强建筑企业财务内部控制与管理,对于建筑企业的发展有着十分积极的意义:
加强建筑企业财务内部控制与管理,有利于保护企业内部财产及物资的安全性和完整性。建筑企业内部有很多物资和财产,通过严格的财务管理制度,来约束企业资金和物资的调动,可以有效的减少和防止企业内部物资和财产浪费和破坏的情况,减少资金不合理挪用等不良现象。
(1)企业管理者对财务内部控制的认识不足。在实际的建筑企业运营中,很多企业管理者非常重视施工建设运营方面,对财务内部控制缺乏深入的认识,尤其是在以前的粗放式的管理思想的指导下,一些企业管理者将财务内控简单的认为是粗糙的财务统计,根本没有认识到财务内控给建筑企业带来的高效的作用。此外,我国一些建筑企业内部组织格局混乱,部门与部门之间的配合度不高,遇到问题时相互推诿,资金流转不畅,财务内部控制与管理难以真正落到实处。
(2)建筑企业财务内部缺乏有效的控制制度。在我国,建筑企业工程项目的最大特点就是分散性和流动性较强,一些建筑企业有很多家分公司或者同时掌握着十几个项目,而所有的项目和分公司的运作资金往往是由总公司提供的,这就容易构成实际施工管理与总公司管理之间的矛盾,如地方实际施工管理中往往存在着一定的物资和资金浪费、质量马虎等问题,而总公司的人工预算及后期结算不及时、质量验收标准与地方不一致等问题。这些都是由于建筑企业财务内部缺乏统一有效的控制制度造成的。
(3)缺乏建筑企业财务方面的专业性人才。多年来,我国建筑企业高度重视建筑工程设计及规划人才的引进和培养,忽视了对专业财务管理人才的培养工作,人才短缺已经成为建筑企业财务管理与控制中的软肋。实际上,我国建筑企业普遍缺乏建筑方面的财务专业人才,这与建筑企业的流动性特点也不无关系。因为建筑企业跟着工程走,甚至有的建筑企业在工程项目施工地广招财务人才,但这个地方的工程项目一旦完工,就立即与其解除合同,到新的施工地点再招新人。这样,就容易使得建筑企业财务管理出现混乱,甚至导致财产不实、账务不清、资金流转困难等问题。
(4)对企业财务内控工作的监督力度不够。在当前我国建筑企业财务管理中,部分建筑企业财务内部审计监督力度不够,直接或间接导致财务内控管理过程中有关信息的失真,甚至导致财务虚假状况,这就大大降低了企业财务内控存在的价值和意义。更有甚者,企业内部高层管理者为了一己私利,不愿对企业财务内控管理进行监督,对外也尽量粉饰财务报表,以保持良好的企业形象,对于企业管理中出现的问题也不愿对外披露,内部控制措施执行力度不够,监督管理不够严格,严重影响了企业财务内部管理的积极作用。
(1)定期组织财务内控培训,增强企业管理人员的内控意识。
在建筑企业内部,尤其是高层管理者应该及时转变发展思路,高度重视起企业财务管理与控制问题,真正发挥出财务内部控制对建筑企业的积极效用。为此,建筑企业应定期组织财务内控相关培训,从思想上增强企业管理人员的内控意识,引导管理者学习现代财务管理新理念,结合现代建筑行业的特点,结合本国建筑市场的优势,调整企业内部组织结构,优化财务管理业务,把财务管理渗透到企业法人治理和层级管理中来。拓宽财务内控管理新思路。
(2)建立健全财务内控制度,完善并统一企业内部控制方法。
在建筑企业内部,应该着眼于全局,设有专门的独立的财务机构,同时必须完善和健全财务内控制度,完善企业财务内部治理结构,逐步建立健全本企业的内部控制体制,建立起全面的内部控制体系,在经营目标、发展决策等重大事项上建立起一套完整的内部调研管理和测评体系,积极为企业管理者提供财务依据,甚至参与企业决策制定,将决策风险降到最低程度。此外要明确控制的重点,尤其重视本企业固定资产的管理与控制,严防资产使用中的漏洞,强化节约意识,提升使用效率。利用制度划分责任,限制管理的权限,适当下放权力,让所有的工作人员从上到下都能参与到内控工作中来,并协调好总公司与分公司之间的关系,坚决杜绝资源和资金浪费现象。
(3)完善财务人员考核机制,培养大批高素质的财务管理人才。
建筑企业应高度重视引进和培养高素质的财务管理人才,高度重视财务管理与内部控制工作,有计划地培养适合本建筑企业发展的财务管理人才。为此,建筑企业应根据本企业财务需求特点,建立起“事前―事中―事后”的全方位的人才培养模式,积极引进最新的财务管理工作方法。由于企业管理者对计算机系统出具的各种数据、信息报表、财务报表的依赖性越来越大,所以应将财务人才培养与现代化信息技术平台的建设有机结合起来,实现网络平台上面的人员培养模式,使管理人员都具有信息技术的操控能力。为了更好的激励财务人员,建筑企业应重视会计人员的考核和激励,制定严格的考核标准,定期考核财务人员的工作绩效,促使每一位财务人员都提升自己的素质。
(4)加强企业财务内控监督,进一步加大内部控制违规成本。
建筑企业财务内部审计机构和审计人员应有充分的权利对项目工程的运营情况进行监督和检查,建筑企业财务内部监管应重点从账款回收、账目结算、财务预算审核等方面入手,重点审核物资采购、固定资产、资金使用等,一旦发现有违规操作,应立即向相关部门汇报并制定严厉的违规操作惩戒措施,进一步加大内部控制违规成本。在具体监管过程中,建筑企业可以实施信息化财务管理,借助计算机等现代工具确保各项资料的客观性与严谨性,减少人为因素的失误和缺漏。
综上所述,建筑企业是我国国民经济的重要支柱力量,加强建筑企业财务内部管理与控制具有十分积极的意义。当前,尽管我国建筑企业财务内部管理与控制中存在着很多问题,但只要我们增强建筑企业管理人员的内控意识、健全内部控制管理制度、完善财务人员考核机制、加强企业财务内控监管,多方面、多渠道加强建筑企业财务内部控制管理,我国建筑企业财务内部控制必将发挥出应有的效用。(作者单位:北京国煤建装饰有限责任公司)
参考文献:
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[2] 肖文英.关于对建筑企业财务管理精细化的探讨[J],经营管理者,2015(02)
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[4] 孙洋.创新建筑企业财务管理理念,实施现代企业发展战略思路[J],科技与企业,2015(04)
加强建筑企业财务内部控制的思考相关
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随着市场经济的不断发展,越来越多的管理者开始关注企业的会计信息质量。下面是读文网小编为大家整理的会计信息质量论文,供大家参考。
【摘要】本文从公司治理结构与会计信息之间关系出发,针对我国公司在内部、外部治理上的缺陷,对会计信息质量的影响进行分析,对于如何让完善公司治理结构,促进会计信息质量的提高以确保利益相关者的利益方面,提出了一些建议。
【关键词】公司治理结构;会计信息质量;对策及建议
会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出有效决策的前提,而恰恰有效地公司治理又是提供高质量会计信息的保证。公司治理结构与会计信息质量有着密不可分联系,二者相辅相成:完善的公司治理结构才能保证会计信息质量的真实可靠;同样,高质量的会计信息也是完善公司治理结构的基础条件。
一、我国公司治理的现状及对会计信息质量的影响
(一)我国公司内部治理结构及对会计信息质量的影响
1、股权结构不合理及其对会计信息质量的影响。国有股所占比重过大、股权过度集中是我国目前公司股权结构最显著的两个特点。他们凭借其独特的“老大”地位,控制会计信息的产生和报告政策,这将严重影响会计信息质量,扰乱经济市场秩序。
2、董事会结构不合理、独立董事缺乏独立性及其对会计信息质量的影响。董事会是一个企业的核心,是企业的最高决策机构。在我国国有企业中,公司董事长与总经理都是由上级政府任命的,往往二者责任分工不明确,有些甚至身兼两职,这就造成董事会职权被职业经理人所代替,产生所谓的内部人控制现象。
3、监事会形同虚设、职能虚化及其对会计信息质量的影响。监事会的监督职权是有限的,它只有监督权却没有控制权和战略决策权,更没有董事和经理的任免权。
4、管理层凌驾于制度之上及其对会计信息质量的影响。对于一个公司来说,领导的话就是真理,管理层的决策也就成为公司的一种“制度”。此时管理者可以充分利用其对会计信息系统的控制为自身利益服务,出现操纵会计信息的情况。
(二)我国公司外部治理结构及对会计信息质量的影响
1、资本市场不规范及其对会计信息质量的影响。我国资本市场不规范即信息不对称、权力不对,导致会计信息质量不高。这主要表现在,市场机制的外在力量达不到对经理人的约束。由于我国股票市场上市的股票大多是不能流通的,那些能够流通的、由社会公众分散持有的股票只占到很小的比例,因此小股东很难拥有对公司的话语权,从而也就很难对经理人进行约束。
2、证券市场不完善及其对会计信息质量的影响。由于我国上市公司的经营观念和管理能力落后,整体的行业水平比较低,再加上我国证券市场法律法规不健全、执法力度薄弱,整个市场运作很不规范,从而导致不少上市公司存在着侥幸心理蒙混过关。
3、外部社会监督机制不完善及其对会计信息质量的影响。外部审计指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计,其主体是注册会计师。但是,由于外来的审计人员不了解公司的组织结构、生产流程和经营特点,在对具体业务的审计过程中可能产生困难。其次,处于被审计地位的内部组织成员可能产生抵触情绪,不愿积极配合,这也可能增加审计的难度。
二、完善公司治理结构、提高会计信息质量的对策及建议
(一)完善公司内部治理结构,提高会计信息质量
1、合理分散股权、优化股权结构,形成股权制衡机制。内部人控制现象是造成我国上市公司内部治理结构不完善最主要的原因,而这种内部人控制现象又是“一股独大”的持股模式所造成的。从根本上说,完善公司内部治理结构,必须要合理分散股权,解决一股独大问题。
2、完善独立董事制度,增强董事会的独立性。独立性是独立董事制度的基础与前提,要使独立董事制度真正发挥作用,在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为,就必须确保和提高独立董事的独立性。
3、完善监事会制度,明确监事会的监督权。虚假会计信息屡禁不止的一个重要原因是监督约束机制失效。因此要想提高会计信息质量,必须完善监事会制度,使其发挥有效的监督职能。
4、加强内部控制制度建设,强化内部审计的作用。长期以来,我国企业内部控制制度薄弱,管理权限失控,给企业提供虚假财务报告带来较大的操作空间。
(二)强化公司外部治理结构,提高会计信息质量
1、发展和完善外部市场(资本市场、经理市场)完善外部市场,要从两方面进行。一方面要完善资本市场,引导投资者进行理性投资,促进资本市场规范有效的运行,提高会计信息披露的质量。另一方面,建立完善的经理人市场,确立经理人才公平竞争机制,形成激励和制约的有效制衡,促使经理人维护公司相关各方的利益,提供高质量会计信息。
2、加强监管力度规范证券市场,增强会计信息的透明度。证券市场是上市公司会计信息披露的场所,证券市场环境的好坏直接影响着我国上市公司会计信息披露的质量。
3、强化注册会计师行业监管力度,增强审计独立性。
(三)从内部和外部形成有效的激励机制和约束机制
总而言之,公司的内外部治理作为一整套制度安排,其作用的发挥有赖于相互协调,仅仅依靠任何一方面都不可能实现高效的治理,高质量的会计信息也就无法得到。在内,建立有效的激励约束机制,建立健全对经营者的考核评价体系,把经营者个人利益与企业利益紧紧地捆绑在一起,充分调动经营者的积极性;在外,完善资本市场,使企业的经营业绩能够直接而及时地在公司股票价格上得到反应,从而对经营者产生一种无形激励和约束机制。只有从内部和外部形成有效地激励和约束机制,二者相互配合,才能更好构建公司治理结构,从而为提供高质量的会计信息做出保证。
【参考文献】
[1]刘涛.公司治理视角下上市公司会计信息质量思考[J].财会通讯,2011(4)
[2]孟俊婷,池倩倩.公司治理对会计信息披露质量影响的实证研究———2009年中小板上市公司实证分析[J].会计之友,2012(1)
摘要:
国家推出经济决策的重要基础往往来源于企业提供会计信息,而会计信息质量也体现着社会的文明与和谐程度。因此,如何提高企业会计信息质量,是我们需要思考的重要问题。本文详细介绍了会计信息的定义,系统分析了导致会计信息失真的因素,对提高企业会计信息质量的方法进行深入研究和探讨。
关键词:会计信息;质量;途径;研究
如今,随着政策的优化以及各方面实力的增强,会计信息对我国经济的进一步发展起到巨大的推动作用。与此同时,会计信息真实性与否也成为影响经济发展的重要因素。美国的安然事件是一个典型例子,无独有偶,我国的银广夏及科龙等也出现过这种情况,不仅会对企业自身发展产生制约,同时也会导致公众对企业失去信心,最终导致企业走向灭亡。
一、会计信息的内涵
1.会计信息的含义
现在尚没有官方的文献或资料对会计信息的含义进行明确说明,笔者通过翻阅资料、综合分析、集中总结得出,所谓会计信息主要是指会计部门根据会计准则,利用各项与会计相关的措施,对会计事项进行统一处理,得出各项满足企业发展所需的经济信息。
2.提高企业会计信息质量的意义
对于企业来说,会计信息质量的提高至关重要。会计信息还是国家推出宏观经济政策的重要参考依据。第一,真实的会计信息可以对公司运营者做出正确的决策起到很好的促进作用。第二,会计信息可以对公司内部加强经营管理起到指导性的作用。中国有句老话,“知己知彼,方能百战百胜”,会计信息的作用也在于此。最后,会计信息还是国家出台经济政策的重要依据,提高会计信息质量,则能够在很大程度上避免政策失误。
二、会计信息质量的影响因素
1.会计从业人员的职业素质
会计信息是指相关会计部门按照相关规定和要求,将相关会计事项进行统一处理,从而汇总成为满足企业运营所需要的各项经济信息。其自身的技术性因素、人为性因素,以及会计方法的多样性因素决定了会计信息的灵活性。由此可见,如果在处理会计事务的过程中,会计从业人员违背道德底线或者是专业技能薄弱,则会导致会计信息失真的情况发生,影响到企业会计信息公布的真实性。
2.会计从业人员的工作失误
导致会计信息失真的另一个重要原因则是会计人员在工作过程中可能出现的无意识失误,如对于一些统计数据的确认及处理等,若会计人员对于数据核实缺乏责任心,则很可能导致数据整理出现错误,进而影响会计信息质量。此种失误在企业会计工作中较为常见,也是影响会计信息质量的重要因素,影响引起重视。
3.会计人员编造虚假的业务
会计人员编造虚假的业务也是导致会计信息失真的重要方面。在不同部门经办业务的过程中,少数工作人员采用虚开发票等方式编造虚假的业务,从而导致会计信息失真。
4.会计从业人员谋一己私利
在会计事务进行过程中,会存在少数会计人员为一己私利,利用职务之便在会计资料中作假的行为,这也会导致会计信息失真。
5.肆意篡改会计报表
会计工作不同于一般的部门工作,对于会计人员的要求较高,肆意篡改会计报表的行为不仅会导致会计信息质量受到影响,同时还在很大程度上说明了会计人员的综合素质较低,对企业发展的危害较大。此种行为会导致相关会计报表不能如实的呈现企业的财务状况、现金流量等会计信息,进而导致会计信息的真实性。
三、提高企业会计信息质量的方法
通过分析及对导致会计信息质量失真因素的剖析,可以发现,如果想避免企业会计信息失真的情况发生,需要针对影响会计信息质量的各项因素进行针对性处理。
1.加大会计监督部门的检查力度
要想提高企业的会计信息质量,需要加大相关部门的监督和检查力度。一方面健全税务监管体系,对企业会计信息处理进行严密监督与控制。另一方面应当加强政府对企业的审计监督工作,形成完整的会计监督体系,对企业会计信息处理产生压力,进而促使企业提高会计信息质量,避免偷税漏税行为的发生。
2.建立完善的企业内部控制制度
建立完善的企业内部控制制度可以保证企业运营合法合规,以及财务报告、资产管理等相关会计信息的完整和真实,从而根据企业的发展战略,最大程度地实现企业效益。对此,企业领导者应当根据自身发展的实际情况制定相应的会计监管规章制度,如定期认真核实会计人员所做的会计报表,确保财务数据均符合企业实际情况;各个会计人员之间可以互相监督,及时举报违法行为等。通过完善内部控制制度,以提升企业管理水平,从而推进其自身发展。
3.加大企业内部审计的执行力度
为了保证企业会计信息质量,可以建立专门的内部审计部门,并加大对会计信息审核的执行力度,以强化会计信息质量控制。作为企业内部控制的重要组成部分,通过加强内部审计,可以起到降低企业运营风险的作用,进而提高企业经济效益。内部审计部门是由企业设立的内部部门,为了解企业内部的经营活动,内部审计部门可以对企业内部的经济行为进行定期的审核分析,及时发现会计审核中的问题,采取针对性处理措施,以保证会计信息的真实性和完整性。
4.提高会计从业人员的综合素质
对于企业会计信息质量的控制,很大程度上依赖于会计从业人员的综合素质,对此,首先,在选拔会计人员的过程中,企业要综合考虑其专业素养和道德素养,为企业培养有道德、有素质的会计人员。其次要加强会计工作人员的继续教育,确保会计人员能够在岗位上做好本职工作的同时掌握更多的专业知识,提高会计核算水平,同时也增强会计人员的专业判断能力和抵御利益诱惑的能力,比如普及计算机在会计工作中的应用、定时考察会计人员的财务分析能力以及培养会计人员高尚的职业道德等。
四、结束语
会计信息质量控制对于企业发展具有重要意义,未来我们要重视会计信息的作用,充分发挥其对经济发展的有益影响,不断优化各项会计工作,从而为国民经济发展创造更健康的市场环境。
参考文献:
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[3]王玉萍.浅谈会计信息质量特征及其体系的构建[M].财会研究,2012,(15):24-26.
[4]陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究,2011,(1):17-24.
【摘 要】相关性、可靠性是会计信息质量的最重要特征,随着高通货膨胀的经济形势,作为会计信息应更多强调相关性,还是可靠性。本文就此,对相关性、可靠性做了不同层面,不同时期具有不同要求的思考,最终提出一些自己的观点。
【关键词】相关性;可靠性;思考
引 言
作为特殊产品的一种会计信息,有其特有衡量指标和质量特征。在理论界会计信息最重要的质量特征莫过于相关性与可靠性。然而随着2008年金融风暴的席卷,中国也没有独善其身,很大部分受损企业将矛头指向公允价值计量,然后公允价值计量对会计信息相关性可靠性有深远影响,因此我们不得不对相关性可靠性作出一些思考。
一、文献回顾
会计信息质量要求是对企业财务报告中提供会计信息的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
AAA1966年的《基本会计理论说明书》第一次提出相关性、可验证性、超然性、可定量性等四条用于评估会计信息的标准。而把会计质量特征和财务报告目标加以区分的FASB在1980年发布的第2号概念公告《会计信息质量特征》中指出:效益大于成本是会计信息质量特征的普遍约束行条件,可理解性是用户的质量特征,而相关性与可靠性是决策的首要质量特征。而IASC在《编制和提供财务报表的框架》中认为:质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质,可理解性、相关性、可靠性、可比性是四项主要的质量特征
从中国的会计规范体系来看,并没有构建出一个会计信息质量层次出来,只是做出了相关的规范。在企业会计准则中提出会计质量信息八个方面的质量特征,其中重要性放在首位。第二位是相关性。可靠性位于相关性前是中国会计的特色。
二、不同层面中的相关性、可靠性
大部分学者认为可靠性、相关性,理论上二者应该平衡,但是二者有很深的矛盾。用于传统财富分配的会计信息要求具有很高的可靠性,用于投资决策的会计信息则要求具有很强的相关性。不少学者提出,相关性和可靠性并非总在同一方向上影响会计信息的有用性。相反,二者往往是不可调和的矛盾,强调可靠性,就会影响信息的相关性;而强调相关性,又会以牺牲可靠性为代价。(俞校明,2009)
笔者认为:中国之所以将可靠性放在相关性前。首先,因为我们准则的制定大部分吸取了国内外上市公司发生的财务欺诈,会计造假,会计信息失真等等一系列教训,把“不做假账”作为全体会计人员的信条,因此,中国将可靠性作为了首要要求。其次,对于可靠性、相关性,我们在研究的过程中不应将二者作为对立面来研究,而应将二者作为不同层次的要求来研究。在不同层次,不同时期,二者有不同的差别,强调的侧重点也不同。
1.从准则制定层面,更为狭义的讲就是报表结构设计与报告格式与内容的制定上。为了达到信息是使用者所需的,提供的信息在一项决策中能导致一项差异。这就要求准则应当规定哪些项目,在报表和表外附注、其他报告中如何分类、列示、浓缩、扩充或者合理组合。其首先考虑就是要决策相关,就是要对决策者必须有预测价值或反馈价值或兼而有之。凡是不能导致决策差异的信息,不管在表内还是表外都应当排除。因此在这个层次上相关性放在了首位。而对于可靠性来讲,因为这个层次是报表框架的构建,没有涉及到具体的计量问题上,但是如果不能可靠计量的也不能放在财务报表中。笔者更深一步的认为,如果说相关性强调在信息的确认上,那些可靠性强调在信息的计量上。
2.从报表填制来讲,也就是所谓的做账层面讲。由于我们都是按照准则行事,尽管中国会计准则在某些方面存在很多的漏洞,但是它规定了我们做账的方向,相关的项目已经有准则确定。我们只需遵守职业道德。这时,可靠性是首要考虑的因素,如果填的信息时不可靠的,虚假的,那么信息与决策者相关性再强,都会失去信息的意义,误导决策者,造成市场的紊乱,出现经济危机。
3.综上,笔者认为:相关性与可靠性是针对从不同层次不同时期所提出的不同质量要求,我们不能简单的将二者固定在同一时点或同一时期或同一问题上讨论。如有的学者提出,在历史成本计量原则下,显然是历史真实,在物价变动条件下,我们保证了以历史成本计价从而反映了真实的可靠性,但对投资者而言,此时的会计信息显然已经失去了相关性的质量特征。这种观点我们不可完全否定,但是笔者认为,历史成本只是证明这项交易或者事项发生,并以当时双方或多方达成的交换价值作为记账基础。但是历史成本并不代表一定真实可靠,如果当时的交换就是一种不公允的呢。即使当时的交易是理想状态下的,那么我们现在仍以其计量,即使物价指数上升下降数倍,历史成本提供的信息仍然是相关的,因为以该历史成本反映的账面价值是真实的,那么我们以其为基础,根据物价变动算当前价值,基数真实,不论其扩大或缩小多少倍,最终仍然是真实的。因此,学者们认为物价变动下,历史成本计量的会计信息失去意义的观点是不全面的。
小 结
相关性、可靠性,不简简单单谁排在前面的问题。他与各国的国情,所处的经济环境、会计环境,以及所处的不同时期密切相关。
1.我们要抛开单一的信息揭示的途径,采取多元化。如有的学者认为历史成本相关性弱,那么我们在提高历史信息的同时提供一份评估价值为基础的会计信息。即不同计量属性的会计信息同时提供。随着现在会计电算化的兴起,这种做法已经不是空想。其实,历史的信息已经在某种程度上违背了及时性的要求。我们应该保证及时的信息,让历史的信息保鲜。
2.笔者还认为,其实在某种程度上相关性、可靠性是一种交替循环的过程。在美国历史上,曾经历了重视可靠性时期到现在的重视相关性时期的交替现象。他们是否会应2008年金融海啸又转而强调可靠性。但是不管是否笔者的这种猜想,我们还需会计界的不断努力。但是不管环境怎么变化,我们始终要走具有中国特色的会计之路,这不应是口号,而要实实在在放在会计工作中,要在中国的具体会计环境中进行权衡与选择,具体问题具体分析,把握好度。
参考文献
[1] 俞校明.会计理论拾遗与应用研究[M].杭州:浙江大学出版社,2009:10.
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