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近年来,随着大学生安全事故的频繁出现,大学生安全问题成为社会关注的焦点问题。大学生的安全教育,是学校教育不可缺少的重要部分。安全教育毕业论文也是经常被议论,以下是读文网小编为大家精心准备的:安全与教育论文相关参考文献。内容仅供参考,欢迎阅读!
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行政管理论文的参考文献是论文的重要组成部分,是评价行政管理论文学术水平的重要参考。以下是读文网小编为大家精心准备的2017行政管理论文范文的参考文献。希望能对大家有所帮助,欢迎阅读!
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在一篇市场营销论文中,参考文献是指市场营销的论文作者在论文中引用过的文献资料,包括观点出处和引文出处。下面是小编为大家推荐的2017市场营销大学生论文参考文献,供大家参考。
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随着论文发表数量呈爆炸式的增长,怎样才能避免论文信息过载,同时为研究人员提供一个和其研究方向相关且有效准确的参考文献,成为一个很重要的问题。下面是小编为大家推荐的有关计算机的论文参考文献,供大家参考。
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上市公司会计信息披露是一项关系到投资者利益保护和规范上市公司会计行为的具体工作。披露工作做不好,不但损害广大投资者利益,弱化上市公司会计行为监管,而且会严重影响我国证券市场平稳健康发展。下面是读文网小编为大家整理的会计信息披露论文,供大家参考。
摘要:随着全球金融一体化的逐渐成形、金融创新及衍生产品的高速发展,商业银行信息披露逐渐成为我国强化银行市场约束、提高金融透明度的重要措施,也关系到银行监管部门和相关者的利益。本文以质量特征为出发点,深入揭示了我国商业银行会计信息披露亟待解决的问题,然后结合我国会计信息披露制度以及相关法律法规提出适合我国国情的商业银行会计信息披露制度体系。
关键词:商业银行;会计信息;信息披露
一、引言
现阶段全球经济活动一体化过程中,监管不到位常出现在以中国人民银行为首的金融监管机构行使权力过程中。在如此情况之下,我们的解决方法是通过市场约束来达到补充监管的作用。商业银行在我国入世至今,信息透明度仍然被各方所怀疑,由此会计信息披露制度的建设也主要关注信息透明度。我国经济为了避免出现金融危机,政府以及各银行机构必须牢牢遵守国际巴塞尔协议中有关信息披露的内容,现阶段我国商业银行及其监管部门亟待解决的问题就是如何改善我国商业银行会计信息披露的现状。
二、我国商业银行会计信息披露的基本理论
1.会计信息供求主体。现阶段的我们国家,一般而言管理层是会计信息供给主体。企业管理层并没有参与会计信息的生成过程,然而他们更关注会计信息所反映的内容与产生的影响,尤其是相对于普通会计人员来说。因此他们或多或少会影响会计人员信息生成的过程,从而干预普通会计人员的工作。归根结底就是企业管理层在操纵会计信息的生成及传递工作。由此我们可以看到企业的管理层实质上是会计信息的最终主体而不是直接操作的会计人员。
2.影响会计信息供求的因素。
2.1成本效益原则。企业基于利益最大化及信息透明的考虑,他们会充分考虑到提供会计信息中可能出现的问题,而且会与别的企业或往期对比提供会计信息所需花费的成本及可能带来的潜在利益。确保效益大于成本这个假设的前提能够成立,假如此假设不成立的话则不提供会计信息。换句话说,企业所获取的信息量不足,即使内部成本不高,然而外部使用者仍然认为没有充分的证据说明信息的正确性及可靠性,从而会对企业的会计信息产生怀疑,导致的结果就是不利于企业的长期经营和发展。
2.2会计法律法规的健全度和监管力度。由于披露的会计信息有着较好的确定性,使得会计信息编制者的工作量大大降低,同时使得会计信息的社会成本大大降低。商业银行编制高质量的会计信息是建立在全面有效的监管管理之上,目的是防止商业银行在披露会计信息的时候出现造假行为,使社会处于健康的信用环境之中。
2.3商业银行的公司治理结构。商业银行首先必须在自身内部对会计信息做好监督检查工作,这就需要商业银行有完整有效的公司治理结构,其主要目的是为了防止大股东侵占公司资产,经理层追求个人利益授意编制虚假财务报表。
三、影响我国商业银行会计信息披露的因素分析
现今我国商业银行会计信息披露存在诸多问题,如信息虚假,信息质量不高等,而出现这些制约商业银行会计信息披露的因素多而且复杂,综合来说其原因大概有以下这些:商业银行缺乏信息披露的内在动力,管理技术水平相对落后,银行内部监管制度不健全,以及相关法律法规不完善等。
1.管理体制不完善。基于我国国情以及国家政策,国有商业银行在我国处于垄断地位,其主要特点是竞争压力小,从而导致国有商业银行很少或者不考量其自身信用情况以及债权人和投资人的信息。商业银行由于自身财务状况不好从而会顾虑其披露的信息质量,会顾虑由于资产质量不佳或者数据不好看等各方面的原因,从而披露给利益相关者看之后会影响银行自身形象,最坏的结果甚至会失去市场占有率,所以因为害怕而回避信息披露。
2.管理技术水平相对落后。我国的会计信息主要还是披露财务会计信息,而对于市场风险和信用风险等风险的计量缺乏实质性的研究,正是因为对这些风险缺乏衡量,而且对这些风险的监测技术和方法还不够完善,导致了很多差错的出现。比如对衍生金融工具采用公允价值计量时,由于没有规定统一可行的方法,所以也很难有估算其未来产生不确定的损失或收益的估算的技术和方法模型。
3.银行内部监管制度不健全。现阶段我国商业银行内控制度还不完善,还处于发展时期,没有形成有效统一的制度,不能可靠保证其会计信息披露真实准确性,因此金融监管机构和利益相关者不能根据其披露的财务信息进行风险估计,从而会影响其做出投资决策起。所以国家监管机构当务之急的任务就是完善和改进商业银行的内控制度。
四、对策建议
我们在借鉴其他国家的经验的基础上,更应该结合自身情况,应该采取如下对策:
1.完善商业银行会计信息披露的监管。高效的结合了强制披露和自愿披露。强制性披露手段的优点一方面是能为信息披露提供标准化的价值尺度,从而降低投资者的机会成本,最终达到提高资源配置效率的作用;另一方面能够帮助市场对银行的约束作用,促使银行能认识到根本性问题即加强自身的内部管理,使经济能够稳健增长。强制性披露的缺点是银行的商业秘密可能由于强制披露被竞争者获得从而导致在竞争市场中处于不利地位,所以我们不能以损害银行利益的方式而去追求充分披露。
2.健全银行内部控制机制。我国商业银行还应该建立优良内控制度,我们所说的内控不仅包括合理的规章制度,还应该受企业环境影响,更应该受企业精神和管理理念等的影响。银行首先要做的是宣传,尤其是高层管理者的宣传工作,使他们从精神层面重视内控制度,从而知道内控不仅仅是静止的规定,而是发现问题,研究问题,解决问题的动态过程。
3.强化信息披露法律机制建设。商业银行的出发点在于盈利和扩大市场筹资,因而有时候为了达到目的经常出现将商业银行信息披露规则置之不理的情况。因此我们应采取一系列措施遏制这种情况的发生,首先对民事责任方面的法律法规进行细化,然后完善商业银行信息披露刑事责任,追加问责职能,尽可能构建完整详尽的信息披露全效机制。
五、结语
综上所述,我们可以清楚的看到我国银行业信息披露存在各种复杂的问题,为我国银行业信息披露提出了改进建议和措施,为其发展指引了方向。与此同时,我们应该借鉴国际银行信息披露指引不断完善的方法。而且在这种环境背景之下,银行的“最高”标准是我国银行信息披露规定,而基本没有任何愿意自愿披露银行高于标准,因此我国银行监管当局应参考国际最新监管思想,注重提高银行本身治理水平,争取早日实现突破和创新。
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摘要:随着网络的快速发展,上市公司网络对会计信息进行披露已经是现今的主要发展趋势,许多投资者在投资过程中都通过网络获取第一手信息。由此可见,在上市公司运营过程中,网络会计信息披露的真实性的重要性。
关键词:上市公司;会计信息;真实度
我国上市公司发展迅速,逐渐与世界接轨,通过网络对信息进行披露,已经为了企业获取第一首信息的一条主要途径。但是,就实际情况来看,上市公司网络会计信息披露环节并不完善,因此对其进行分析是必要的。
一、研究网络会计信息披露真实度的价值及其比较优势
(一)研究价值
会计信息的价值具有内在和外在两种,利用会计信息可以对公司的投入和收益进行合理的衡量。高真实度信息披露可以使会计信息价值得到体现,而上市公司通过网络虚拟会计信息披露,则与之价值向背离。部门上市公司,在运营过程中,为了实现一些目的,虚拟会计信息,投资者通过信息决策直接反映在股票的价值上,最终将会导致上市公司股票的价值被扭曲,使人们无法对其进行准确的评价和度量。此外,虚假的会计信息披露也会对市场经济造成误导,从而可能会将会对整个社会的经济发展造成不良影响。
(二)会计信息披露优势
过去一段时间,监管部门对上市公司会计信息的披露采取的方式是自愿性和强制性相结合的方式。强制性主要体现在理论表、财务报告、现金流量等方面。现代经济逐渐复杂化,使用者的需求也变得更加多样,这种形式的财务报告存在的弊端越来越明显,特别是其滞后性和欠灵活性已经无法满足市场要求。而网络会计信息披露优势则变得越来越明显,其具有针对性、高效性、成本低、查找便捷等诸多优点,企业可以依据自身的实际情况,针对不同需求者制定相应的信息,使信息变得更加多样化,从而提高相关性。
二、影响上市公司网路会计信息真实度的因素
(一)上市公司自身利益
上市公司在运营过程中,为了考虑自身的利益,对财务会计信息进行造假。在激励的市场市场竞争中,企业为了脱颖而出,树立一个“良好”的形象,对会计信息进行造假,对利润进行虚报的显现路见不鲜。虽然,因为受自身利于的驱使,网络会计信息虚假披露的原因有所不同,一些上市企业是为了对业绩进行粉饰;有的则是为了通过配股对利润进行扩大或者单纯的为了使公司的估价被抬高;也有部分公司为是了对利润进行操作,多别特殊处理,上市公司在运行过程中存在的舞弊行为,会影响会计信息披露的真实性,最终将会导致投资者在决策上出现失误,最终将会引发市场发生混乱。
(二)公司内部控制
公司为了资金经济的安全、完善,在财务会计信息的生成上要以信息的真实性为发点,建立相应的制度。在企业中的内部控制制度的主要作用是对内部的工作人员进行监督、控制、联系关系进行合理应用,从而构建出一个合理的体系,控制与调节公司的在运行过程中的各项经济行为。公司内部控制的主要作用是确保公司内部会计信息的真实性和可靠性。我国的研究学者在对我国的一些上市公司进行考量好普遍认为,管理层为了确保业绩能够得到要求,公司为了配股抑或为了应负监管,在实际运营过程中都有可能会出现违规行为。公司内部管理机制则可以对这一现象进行合理遏制,从而降低对会计信息进行操作出现的差错和过失,提高企业会计信息的准确性,确保会计信息不会发生偏离,从而提高网络会计信息披露的真实度。
(三)公司股权结构
公司的治理受公司结构的影响,前者是后者的运行形式,而后者则是前者的基础。股权结构的差别不仅对公司的治理结构有着影响,并且也会对公司网络会计信息披露真实度产生一定程度的影响。现今,一些发达的国家对该领域进行了大量的研究,部分研究人员发现,如果政府持有公司的股权比例超过20%,会计信息披露程度将会有所提高,管理层持股比例会上市公司网络会计信息披露真实度造成一定程度的影响。
(四)分析外部规制因素
证券市场外部规制会对网络会影响计信息披露的真实度。主要表现在制度、政策、网络环节等多个方面对网络披露和会计信息起到一定的约束和监督作用。
1、会计准则
在我国,所有的上市公司在运行过程中都应当以会计准确为主要依据,对会计信息进行纰漏,虽然不同国家的会计制度会有较大差别,但是在目的差别并不大,其宗旨都是为投资者服务,提高会计信息质量。在我国,新会计制度的制定目的是为了能够更好的适目前我国的投资环境,一项关键内容是提高证券市场的会计信息质量,提高对上公司网络会计信息披露的真实度,虽然涉及到的内容有限,但是依据理论,上市公司应当具有向投资者发布“高质量”信息的实力,尽量降低投资者因为掌握的信息不足,而出现焦虑心里,这也是目前我国上市需要解决的一个问题。目前,我国会计准则与国家会计准则之间的差距逐渐变小,但是从实际情况来看,还需要进一步提高会计信息质量。
2、市场监管
网络会计信息披露质量会受到市场监管质量的影响,市场监管的主要作用是限制上市公司的二次融资资格,通过合理的措施对出现的问题加以解决。在我国内,上市公司在盈利管理上的动机主要有两个,即避免亏损遭受处理、争取进行二次融资。具体来说,市场监管考虑的主要的内容有:二次融资资格、特殊处理等,从影响的程度来说,特殊处理并不会对网络信息披露的真实程度造成多大影响,但是企业所获得的盈余平滑机会将会明显减少,会对二次融资资格造成较大影响,程负相关,其余盈余平滑度的相关性为正,上市公司的规模与盈余平滑度和信息披露的真实度的相关都为正。
3、行业竞争
行业市场化,会行业之间的竞争变得更加惨烈,在这种环境下,上市公司针对网络信息披露过于保守,不希望因为信息披使公司在竞争中处于被动,而为了使投资者可以通过网络获取到“高质量”信息,在完善尽量的传播“好消息”,会计信息披露造假的情况屡见不鲜。而同一般行业相比,上市公司所经营的行业如果为自然垄断行业,则应当相投资者提供准确的信息,但是上市公司在经营过程中,为了最大幅度降低政治成本,减少支出,其盈余平滑度始终处于较高状态。
(五)加强证券监管
证券机构应当增加对上市公司通过网络进行会计信息虚假披露的处罚。证监会作为我国证券监管最高机构,在纵向上可以向下设置具有针对性的调查委会和惩治委员会,合理分配资源,从而保证上市公司会计信息披露的真实可靠,通过这种方式,保障投资者的合法权益,促进证券市场的健康发展。
三、结束语
网络技术的高速发展和普及,使其在许多行业中都得到了广泛的应用,其也为上市公司会计信息披露提供了一条新途径,为上市公司在会计信息系统的建设和运行提供了强有力的信息技术支持,目前,网路乱会计信息披露真实度是上市公司关注的重点问题,在该背景下,对上市公司会计信息披露真实度进行探讨具有现实意义。
参考文献:
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[4]周晓苏,吴锡皓.稳健性对公司信息披露行为的影响研究——基于会计信息透明度的视角[J].南开管理评论,2013
[5]李莎,兰芬.上市公司会计信息透明度研究[J].东方企业文化,2013
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会计信息失真,近年来一直困扰着我国的经济学界,严重阻碍了我国市场经济的发展进程。下面是读文网小编为大家整理的会计信息失真论文,供大家参考。
摘要:保险企业会计具有自身的特点,其与一般企业会计特征不同。在当前商业竞争越来越激烈的新形势下,保险企业会计环境越来越复杂,特别是会计信息失真问题的存在,给保险企业的发展带来了较大的风险。因此,需要针对保险企业会计信息失真的原因进行深入分析,并进一步对保险企业会计信息失真进行有效防范,为保险企业健康、有序发展奠定良好的基础。
关键词:保险企业;会计信息失真;原因;防范措施
一、保险企业会计信息失真的原因
1.保险机构自身经营理念不成熟
我国保险行业起步晚,无论是经营理念还是经验都有所欠缺。在当前保险行业发展过程中,更重视对企业规模的扩大,部分保险企业甚至将保费规模作为考核的重要指标,下属公司在发展过程中,往往会不计成本来争取实现保费规模的扩大,这不仅会增加保单获取成本,而且还不利于保险市场的有序发展。
2.保险企业财务费用政策和考核指标设置不科学
当前,保险总公司通常会依据分支机构的业务量来进行下拨费用,而且对下拨费用管理采用比例控制原则。但由于在实际运营过程中,各分支机构面临着复杂的市场情况,各项费用支出比例通常会高于总公司规定的比例。而为了达到总公司的费用考核要求,往往会人为对费用科目进行调整。当前保险市场竞争越来越激烈,再加之各地经济发展水平及消费水平存在一定的差异性,各地保险分支机构经营管理及发展业务的成本也存在差异。但保险总公司在对分支机构费用政策制定时缺乏细致的市场调查,对分支机构的管理缺乏针对性,分支机构费用紧张已成为普遍问题,这就会使其为了运营需要而采用各种规违方式来套钱。
3.保险企业内控制度执行不力,管理方式粗放
当前,很大一部分保险公司对分支机构按照一定的费用率进行相应费用拨付,但对于经费具体的使用情况缺乏有效管理。而且,在业绩考核时缺乏严格的把关,对分支机构经营数据缺乏稽核和审计,给各分支机构在会计信息数据上作假提供了可乘之机。另外,在管理上更侧重于对二级机构的重审,对三级和四级机构的管理较为薄弱,这也使三级和四级机构数据作假现象较为严重。
4.缺乏完善的外部监管体系,监管力度不够
我国保险市场发展不完善,各种制度还没有全部理顺,对违法违规行为缺乏有效制裁。同时,监管部门主要依靠行政处罚手段来治理会计信息造假现象,由于会计信息造假成本低,再加之受制于利益驱动,从而导致当前保险行业会计信息失真现象较为普遍。
5.保险企业会计从业人员素质有待提高
我国保险企业会计人员综合素质普遍较低,且法制观念淡薄,缺乏应用职业道德,独立能力差,在工作中往往会屈服于压力而进行违规操作,从而导致会计信息失真现象发生。
二、保险业会计信息失真的防范措施
1.建立健全效益导向型的经营理念
保险公司要树立科学发展的理念,要建立健全以效益为导向的业绩考核制度和财务费用制度,降低考核指标中保费规模的权重,提高利润、效益、内含价值等指标权重。
2.建立科学的财务费用政策和考核指标体系
保险企业为了能有效提高会计信息的真实性,需要在费用管理上确保支出的弹性,并进一步对经费使用审批管理进行加强,避免制定费用预算时过细,对各类费用支出比例在设定时,要确保各分支机构对控制费用支出额度和流向上要具有一定的权限,同时还要对各分支机构自主支配费用的额度和范围进行压缩,从而更好地对分支机构数据造假行为进行规避。
3.加强内部控制制度的建设
建立高效的内审机构,强化内审部门的力量,提高其工作效率及独立性。在内部审计工作中,需要加大对数据真实性的检查和考核力度,通过逐级、同级及抽查等多种方式对各分支机构的业务数据进行广泛覆盖。同时,还要通过对资金等重要控制点进行管控和集中管理,在提高资金使用效率的同时,也确保能更好地对会计信息失真现象进行有效防范。
4.加强外部的会计监管力度
社会审计对企业会计信息具有监管职责,特别是在当前经济环境变化的新形势下,在审订工作中更重视对会计报表进行审计,这就给会计信息造假提供了机会。因此,需要在审计业务开展过程中对保险企业的会计造假现象进行重点关注,同时注册会计师也需要不断强化自身的职业道德素质及执业能力,以便能对会计信息造假现象进行有效防范。
5.提高财务人员整体素质
进一步对保险会计人员从业资格制度进行完善,提高道德规范水平,加大对会计制度法规的培训力度。提高保险会计责任人的任职资格和资历要求。通过对财务人员进行法律风险防范教育,使其通过法律风险知识的学习,更好地掌握法律基本理念和知识,努力强化保险会计人员的法律意识,提高其自身的法律修养,同时还要进一步充实自身的知识结构,从而有效提高会计工作质量,保证企业会计信息的真实性。
三、结语
会计信息作为重要的社会信息资源,不仅是投资者及债权人对财务状况进行了解的重要依据,也是企业改善经营管理及对风险进行防范的重要信息数据。因此,需要确保会计信息的真实性和可靠性。当前,保险业发展过程中会计信息失真现象较为严重,需要进一步对制度进行完善,采取切实可行的措施对会计信息失真进行有效防范,更好地促进保险行业的健康、持续发展。
参考文献:
[1]梁志明.保险会计信息规则性失真问题分析[J].会计师,2011(6).
[2]王敏.企业会计信息失真的对策分析[J].商业文化(下半月),2011(3).
摘要:本文首先就会计信息失真的基本概述进行了简要介绍,接着分析了企业会计失真原因,最后针对于此,提出了解决企业会计失真的主要措施。旨在通过于此,全面提升企业的会计信息质量。
关键词:企业 会计信息失真 治理
随着我国社会经济的不断发展,我国企业也面临着越来越严重的会计失真现象。纵观现如今,会计失真的问题并不仅仅发生在我国,而是一个世界企业都面对的难题之一。因此,研究企业的会计信息失真成为了业界人士认真思考的之一。
一、会计信息失真的基本概述
现如今,我们对于高质量的会计信息的评价标准主要有三种形式。第一,会计信息客观的反映了真实的经济活动。第二,会计信息准确的反映了企业在经营中的各种利益冲突。第三,会计信息必须与会计的实际准则相协调。但是在市场经济中,很多企业的会计活动与实际的经济活动存在着一定的偏差,而企业在实际的操作中应该不断调整自己的会计原则,让企业相应的会计活动更加合理和有效。一般情况下,会计信息失真有以下几种分类。第一是规则性失真。这里所指的规则性失真具体指的是由于会计准则本身存在的缺陷而导致的信息失真。这就要求企业的会计人员在进行会计处理的时候,就算是完全按照相应的会计准则也不能客观真实反映企业的经济活动。会计规则性失真会随着企业会计活动的不断加强而得到完善。第二是违规性失真。与规则性失真相比,违规性失真是一种人为因素而造成的会计信息失真。而一般情况下,会计违规性失真又可以被分为无意的违规和有意的违规。无意违规一般是由于会计人员个人素质所限造成的,同时,无意的违规也有可能由于企业自身硬件原因造成的。有意的违规指的是有的企业为了达到相应的目的,而且自己企业的会计从业人员有意违反会计准则。有意的违规行为是企业应该避免和杜绝的信息会计失真行为之一。
二、企业会计失真原因的分析
(一)利益原因
随着我国社会主义市场经济的不断繁荣发展,我国原先的经济体制面临着巨大的变革。这种新格局的产生在很大程度上提升了企业的发展效率,但是也给企业的发展蒙上了“一层阴影”。其中,很多的企业为了短期的利益,要求自己的会计人员对一些会计信息进行擅自的修改。例如,私设小金库、隐瞒自己的真实利润率,以减少自己企业应该缴纳的税收金额。很显然,在利益的驱动下,很多的企业管理者利欲熏心,要求自己的会计人员做假账、做虚账,让企业在未来的发展上逐渐走上歪路。
(二)会计的管理体制存在很大偏差
目前,会计信息失真的还有一大原因是很多企业的会计管理体制也存在着一定的偏差。目前,我国现行的会计人员一般都是以单位管理为主。在这样的体制下,很多企业都对于财务机构的设置很是随意,对于会计人员的招聘和解聘也显得很随意。同时,很多的中小型企业中,会计人员直接对最高领导者负责。这就使得会计信息存在着很大的人为性,进而导致会计失真。在以个人权威为重的企业中,很多会计人员抱着强烈的自我保护意识,对于领导的要求唯命是从,跟随领导的意思进行随意的会计设置。这也是会计信息失真的一大主要原因。
(三)监管体系不健全,监督力度欠缺
目前,我国很多部门都对于企业的财务管理体系有着监督管理的权利和义务。但是,实际上而言,很多部门对于企业的监管其实是不尽如人意的。由于不健全的监督管理,造成了企业很多财务管理上的“漏洞”和“真空”。有的政府部门出于自身利益的考虑,对一些监督管理行为“睁一只眼,闭一只眼”。这些都是企业会计失真的一大原因。
三、治理企业会计失真的主要措施
(一)建立健全相应的法律法规,让其更加具有可行性
要想解决企业会计失真的问题,建立健全相应的法律法规是基本前提。首先,应该从国家的大层面上严格制定规范各项规章制度,完善《会计法》就是其中重要的核心内容之一。通过相应的管理措施,让法律更加具有可行性。其次,还应该从宏观层面上不断维护法律的权威性,对于一些发生的违法行为给予严格的惩罚。对于情节严重者,还应该追究相应的法律责任。
(二)根据企业实际实行会计委派制度
会计委派制是解决会计信息失真的一大重要措施。在这种制度下,企业的会计人员的利益与企业不存在相互的关联关系。会计人员的人事变动、业绩考核等都不由企业负责。在这样的情况下,企业的会计人员在工作中更加能够放开手脚,对于一些财务会计管理更加敢于发言,敢于放手去做。很显然,保证企业会计人员的独立性是尽量降低企业会计信息失真的一大利器。
(三)强化对于企业会计人员的培训力度
要想企业避免会计信息失真,会计人员自身的素质也至关重要。第一,企业应该结合自身实际情况,加强对于企业会计人员的在岗培训。通过各种培训,加强会计人员的思想道德修养和专业素质。第二,还必须严格会计人员的上岗准入制度。保证企业的会计人员都能够持证上岗。进而保证企业会计人员的的职业操守和职业素质。结束语:目前企业的会计信息失真是一个普遍存在的问题。这就要求企业在会计业务中,通过各种有效的渠道,杜绝或避免企业会计信息失真的现象存在。
参考文献:
[1]李鹏.企业会计信息失真原因与治理的探讨[J].当代经济,2010,22:146-147.
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会计信息失真现象的泛滥,严重扭曲了股票的价值,扰乱了资本市场秩序。下面是读文网小编为大家整理的会计信息失真毕业论文,供大家参考。
摘要:近几年来,会计信息失真的情况屡见不鲜,中小公司内外账分立,上市公司违法违规操作不胜举。会计信息失真主要是受到会计环境的影响,分析中国会计环境对会计信息失真的影响,有利于从改善会计环境方面提高我国会计信息质量,促进我国会计行业改革创新,推进我国社会经济现代化进程。
关键词:失真影响;信息失真;会计环境
随着我国社会主义市场经济不断发展,越来越多的公司走上了上市之路。这促使会计目标由受托责任观向资产负债观转换[1],会计工作更注重于与各利益相关者定期提供真实、客观的企业财务报告,以反映企业的财务状况、经营结果和现金流量活动。而会计活动离不开特定的环境,良好的会计环境是正确反映企业经济业务的前提条件,否则就会出现会计信息失真现象。因此,分析会计环境对会计信息失真的影响因素,探索减小会计环境的对会计信息质量不利影响的措施的工作变得十分重要和迫切。
1会计信息失真概述
现代化市场竞争已经由原来单一的商品竞争和人才竞争不断演化为创新竞争和信息竞争,网络时代的到来也带来了信息爆炸的时代,在信息获取日益便捷和快速的今天,人们更多的对信息的真实性提出质疑和探究,会计信息的真实性也收到了更多的关注。虚假的会计信息不禁掩盖了企业的真实经营成果,而且严重影响了社会市场经济秩序的公平公正,不利于社会经济健康发展和政府廉政建设。
1.1会计信息失真概念及其影响
1.1.1会计环境概述
会计环境是会计活动周围情况与条件的总和,即对会计思想、会计制度、会计组织、会计工作等会计理论与实务产生影响的历史条件和各种主客观状况。而会计信息则是会计依托于会计信息体系,向企业的各利益相关者提供各种决策经营所需要的信息;理论上说,会计信息应当满足真实性、可靠性、相关性等质量要求;但在会计实践中,由于会计环境的影响,会计人员有时会主动或者被动的扭曲会计主体的实际情况,不能如实准确的反应会计主体的财务状况和经营成果等信息,导致投资者投资决策失误,影响市场经济的正常运作。
1.1.2会计环境与会计信息失真关系
会计环境包括外部会计环境和内部会计环境。会计信息失真主要受到会计内部环境的直接影响,外部会计环境则是一种宏观的间接影响。真实的会计环境有利于起内部会计环境管理者真实掌握企业经济运行情况,及时调整管理计划合理安排企业经营。反之则不利于企业发展进步。虚假会计信息不理于外部会计环境人员对会计行业的认识理解,不利于会计行业健康发展。而内部机制健全社会经济体制完善的市场经济体制又会对会计信息产生直接的有力影响。
1.2中国目前会计信息失真问题现状
中国目前会计信息失真情况主要变现为隐瞒利润偷税漏税,调节资产夸大利润。几乎所有的中小型企业全部内外账分立。财政部《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》(第二十九号)显示。国有大型企业及下属单位存在会计核算不实、会计信息不规范等问题。其中:中国铁路物资股份有限公司多确认主营业务收入24.41亿元;哈尔滨电气集团公司所属子公司少计收入9.02亿元。上市公司还存在收入成本不实、内部控制执行不到位等问题。其中:黄山旅游发展股份有限公司多计收入15.64亿元,多计成本费用15.66亿元;内蒙古伊泰煤炭股份有限公司推迟确认收入2200万元。部分外资、民营企业等存在人为操纵利润、私设“小金库”等问题。南京市园林实业总公司出租汽车分公司私设“小金库”涉及金额100万元。对一些新经济业务或技术性较强的业务,部分会计师事务所未能合理利用专家的工作,出现职业判断错误等问题;个别会计师事务所会计核算不够规范,财务管理有待进一步加强。中国会计信息失真情况触目惊心,也是这样的情况才会让会计行业内部人员发出“中国会计需要假账存在是中国国情”的感叹。
2内部会计环境对会计信息失真的影响
内部会计环境是来自企业内部自身对于会计决策产生影响的因素综合,它既包括企业的物质环境,也包括企业的文化环境和人为因素。内部会计环境对会计信息失真的影响是最为明显和直接的。
2.1会计主体组织形式及其规模对会计信息失真的影响
组织结构的设置是否合理影响会计信息质量。合理的职责划分,严格会计不相容职位分离,所有权与管理权分离等有助于减少会计实务,防止主观会计失真现象。合理的内部组织结构有利于会计信息的上传下达,保证会计信息的有效性和及时性,不及时的会计信息一样是会计信息的失真。
2.2企业文化对会计信息失真的影响
企业文化是企业领导者经营理念的体现,直接影响的企业财务人员的价值取向的和行为观念。积极健康的企业文化理念有利于财务人员自身素养提高,保证会计信息质量。而不良的企业文化氛围则会对管理阶层和财务人员产生不利影响,造成徇私舞弊,歪曲事实,欺上瞒下的不实信息。企业文化是企业整体诉求的体现,是企业经营者追求的目标和动力,也是财务会计信息想要呈现的成果追求。
2.3企业财务人员素质对会计信息失真的影响
由于多元化的利益驱动,少数职业道德意识淡薄的人员难免受到影响。此外,从事财务工作的人员专业能力不合格,对会计职业道德准则不明确也会致使会计人员做出违背职业准则,变更事实捏造虚假信息等违背会计道德规范的行为。企业对财务人员素质要求不到位,过多侧重于技术能力放松财务人员品德观念考察,企业财务人员自身缺乏自我约束和自我管理意识,在监督成本远小于会计成本的前提下,造成会计信息失真情况。
3外部会计环境对会计信息失真的影响
外部会计环境是指会对会计信息决策产生影响的来自企业自身之外的宏观影响因素,当前,我国属于社会主义市场经济体制,计划经济体制的某些因素还有所残留,市场经济受到宏观因素的影响较大。
3.1政治因素对会计信息影响
中国的市场经济体制决定了中国经济不可能与政治保持绝对的独立,经济发展程度是政绩考核指标的同时,也造就了一些个别地区部门的领导为了突出自己的“业绩”或者处于与“经济伙伴”的合作关系,对会计造假现象不问不闻,甚至包庇纵容。会计失真与政治腐败现象密不可分,政治腐败需要会计失真来粉饰太平,而会计失真也需要政治力量为其保驾护航。近年来中国反腐力度不断加大,各种贪污信息对外开放,会计失真情况虽然仍旧存在但收到了明显遏制。
3.2经济因素对会计信息影响
我国自1978年改革开放至今,社会主义市场经济体制还处于不探索完善时期,市场经济体制还很不健全,在部分地区甚至还保留了很大的计划经济因素,市场调节机制的作用并没有完全发挥出来。市场机制不完善,企业制度不合理,外部审计不到位,造成很多向现代化改革的企业很难得到及时有效的会计信息,中国大部分私人企业仍旧是采用传统的家族式管理模式,人脉关系亲友帮助等对会计信息真实化发展造成了严重的不利影响。而对于国有企业而言,追求“业绩”才是企业经营者的目的,没有什么比会计信息造假能更加简洁快速提升“成效”的方式了,这也使很多人为了谋求一己之私铤而走险,造成会计信息失真。
3.3文化因素对会计信息影响
会计行业在我国由来已久,由于一些不良的社会习性,“做假账”似乎已经成为社会大众对于会计人员的普遍认识,“会计是用来做假账”的这样荒.唐的理论也就演变成为一种公认的社会习性,在这样的文化导向下,会计信息失真现象也就必然存在。为规范会计行业运行机制,我国先后制定了多部专门的会计法律法规,但在遏制了部分会计造假行为的同时,仍然有人在寻找法律的漏洞,并借其谋求自身的利益。一些规定则是完全无法得到有效的实施。现实中,处于被管理层的会计人员很难去监督和违背上层管理人员的意志,而被迫做出失真的会计信息。
4如何改善会计环境才能减少会计信息失真问题
会计是保障企业正常运行和经济市场健康发展的重要工具,研究会计环境对会计信息失真的影响,从而改善和营造良好的会计环境方面,提高会计信息质量是促进我国社会主义市场经济健康运行的重要工作。
4.1健全企业内部控制和文化环境
企业文化和企业领导的思想意识会影响会计工作的质量。因此,企业领导首先要明确准确的会计信息对企业发展的重要性,不能为了一时的便捷松懈会计管理机制,加强企业内部监督和管理以确保会计信息的真实性。应建立会计人员使用及考核制度,定期进行岗位调整和人员职业道德培养,以提高会计人员职业素质。在企业内部机构设置方面,应使职位之间能够形成相互制约和监督,减少舞弊现象的发生。
4.2健全法律法规和市场经济环境
在法律方面,应将会计制度作为规范的基础,结合会计的管理、核算、监督建立起一个完整的法律体系,先“捡漏者”一步完善会计法律法规,加大会计造假行为惩罚制度,鼓励会计法律法规和制度的理论研究和实践探索,对能提出合理可采纳会计制度法规改进意见的人员进行物质或精神奖励,并积极推动相关的立法工作,建立起一套符合中国特色社会主义经济社会发展需要的会计法律法规。
4.3加强外部监督和反腐工作落实
政府要加强自身的内部建设,加强对政府工作人员的监督教育,保证国家的法律法规得到严格的执行和有限的监督,真正做到有法可依、有法必依、执法必严,违法必究,加大对企业相关人员的违法违规行为的惩罚力度,增加会计人员会计信息造假犯罪成本。加强对会计事务所审计工作的监督管理,严格注册会计师审计工作资格,提高审计报告的可信程度,加强会计信息的外部监督,保证会计信息的真实可信。
参考文献:
[1]井鸠雄士.会计计量理论[A].会计研究文集(第十版)[C].1975.
摘要:2015年以来,以沪深股市为代表的我国资本市场迅猛发展,对我国经济各层面带来越来越深的影响。所有权和经营权的分离是资本市场发展的重要结果,对于广大投资者来说,他们不直接参与企业的经营活动,而是依赖于其公开的信息进行决策,这就要求上市公司披露的信息应清晰明了,以便于投资者理解和使用。因此,信息的对称性非常重要。目前,我国虽然已发布实施了一系列证券交易法规来规范上市公司信息披露,但由于种种原因,我国上市公司信息披露中还存在不少不规范的现象。
关键词:会计信息;财务造假;治理对策
一会计信息失真的分类
关于会计信息失真的分类,由于分类的标准不同,国内外众多学者也是各执所见。但是这些看法本质上并没有相互冲突,只是侧重点各有不同。结合众多学者的观点,文章将会计信息失真分为划二种类型。其中客观性失真类型里还包含了规则性与技术性两种不同类型。而主观性失真则与人们的法律意识紧扣,包含了合法性与非法性两大类。平常我们时常提到的盈余管理属于合法的会计信息失真,而经常遭受投资者批判的会计舞弊,会计造假,出示虚假财务报告等等则属于非法会计信息失真。[1]
(一)盈余管理
盈余管理是企业负责人以及企业会计机构和人员,在会计相关法律法规允许或者没有涉及的范围内,采取不违背现有法律的手段,打着法律擦边球,带着一定的目的地去操控公司对外发布的财务报告过程。它是一种对会计信息进行“深加工”的,尽最大可能去实现管理当局预期期望水平的,能够使企业获得最多的利润或者收获最大的效益的一种利弊同存管理方式。
(二)会计舞弊
会计舞弊又叫做会计造假,根据相关法律规定是指为了获取本不属于自己的利益,而带有目的性的、有意识的去操控财务信息,完全捏造或者使之扭曲。并且这些操作违反了国家的法律或者相关政策规定。那么这些行为就称为会计舞弊。人们通常所说的财务报告舞弊以及财务报告衍生信息舞弊是属于广义的会计舞弊范畴。而狭义的会计舞弊单单指的是财务报告舞弊。大多数的学者所研究的会计舞弊是与投资者关系更紧密的广义的会计舞弊。而其的作弊方式主要有虚增存货价值,虚增应收账款,并且隐瞒重大事项的披露等等。
二上市公司
(一)上市公司信息
上市公司信息是指上市公司按照法律法规的要求准时、真实、全面地将公司经营状况、财务状况、以及相关事项向社会进行公告,以及所包含的信息。上市公司披露和传递的核心要素就是上市公司信息,它贯穿了披露会计信息、传达会计信息和应用会计信息的整个流程。这个过程是上市公司必须依据相关法律和法规进行信息披露,在经过了信息的披露、传达和应用流程后,上市公司信息会最终会影响到公司的经营状况,并且体现在股票价格上。然而上市公司信息能否迅速、真实、全方位地投射到股票的价格上,将由信息传递的整个过程中的每一步骤是否公正、有用而决定。
(二)会计信息披露
会计信息披露是按照国家相关法律法规,为了让证券管理机构和众多投资者更好、更完全的了解上市公司证券发行和有关交易的状况,上市公司按照一定的程序和规范的形式进行的会计资料公布行为。[2]
(三)上市公司会计信息失真
自从资本市场的形成后,会计信息作为衡量企业价值的基础出现以来,信息失真这个问题就相行相随,从未消失在大家的视线。而随着各国证券市场的发展,越来越多的人参与进来,会计信息的影响力也从小范围扩展到了全世界。虽然法律制度在完善,但制造虚假会计信息之风却越来越烈,影响着证券市场所有的投资者。据统计,投资者对于上市公司会计信息披露的不满意程度从2011年的65%涨到2014年的92.5%,呈逐年上升趋势,并且处于一个较高的水平。投资者存在不满的原因有很多,而其中信息披露不够全面,不够真实所占比例远远高于其他原因,由此可见会计信息失真已经不再是一个不痛不痒的现象,而是我国千千万万投资者内心的一块心病。[3]
三上市公司会计信息披露过程中出现的问题
(一)虚假陈述情况严重
对于相关事实作出刻意扭曲或者虚造的陈述,使其背离事情原貌叫做虚假陈述,它由歪曲事实和捏造事实组成,歪曲事实是指对客观存在的事情进行扭曲,改变它原来的面貌。捏造事实是指对本来根本不存在的事情,但是却凭空捏造,欺骗他人的行为。虚假陈述完全违背了会计信息披露里的可靠性原则,对社会造成较强和难以控制的危害。如编造不存在的业务,发布能对股票价格造成影响的虚假信息;有的上市公司则通过隐瞒不太好业务以及有关财务报告状况的手段将投资者本来应该得到的信息隐藏起来。[4]最突出是表现在以下三个方面:存在恶意操作盈利预测现象;利润失真严重;审计报告不真实。
(二)会计信息披露缺乏时效性
除非是在特别的限定条件下,上市公司得到了相关管理部门的许可或者有合理合法的理由以及出于商业判断,否则上市公司必须在规定时间内尽快的披露财务重大状况,给投资者完整及时的信息。这也是证券市场顺利且健康运行的基础。由于上市公司及时披露信息是确保市场完整而有效运行的前提,我们可以很容易看出为什么每个国家都将“及时披露”作为发行人信息披露义务的一项重要要求纳入证券法中。而从我国目前上市公司信息公开的状况来说,虽然及时性相比以前得到了一定的重视,但滞后现象仍然存在,并且时有发生。
(三)关联交易披露不规范
关联交易大量的存在于我国交易市场中,根据相关部门的数据统计显示,有超过70%的公司进行了关联交易,并且比例在逐年上升。如果存在关联交易,通过双方的协商,互惠互利,提供方便,那么问题有可能迅速的得以解决,并且大量的降低了交易成本,从而公司能获得更多的利润。但是在现实的情况中,如果交易双方并没有在一个同等的地位,那么就可能发生“持强凌弱”的情况。地位高的一方侵占了地位较低一方的利益,违背了公平交易的原则。自己所投资的企业在关联交易中是否利益受到损害或者从别的企业中获得了额外的利润,是每一个投资者都会去关心的问题。这也更加的体现了国家为什么要求上市公司在各个季度的财务公告中要对关联交易做出详尽的披露。虽然近几年来监管部门将关联交易这个信息披露最薄弱的环节作为督查的重点之一,但是一些存在着私心的上市公司管理者仍然频频授意企业会计机构对关联交易情况隐瞒或者不规范披露。表现在以下几个方面:对关联方形成方式理解不全面;交易披露范围不完整;交易要素揭示含糊;重要关联交易披露不充分。
四上市公司提供失真信息原因
(一)利益驱动是最根本的原因
许多经济学家都认为利益驱动是美国众多跨国大公司不惜以身犯险的根本原因。从20世纪90年代开始,美国经济犹如搭上了一辆高速前进的长途列车,进入了一个长期的增长期。随着经济的增长,大量的国际资金被吸引到了美国,在形式一片大好的情况下,许多美国大公司的管理者开始过于乐观,盲目的扩大公司规模。但是随着经济泡沫的大量出现和破灭,美国经济列车驶进到了低谷。[5]管理者为了不让资金流失,维持自己的股价,他们甘愿冒着触犯法律的风险,以公司信誉为代价,大规模的做着假账。最典型的代表案例就是“安然事件”。该事件也很好地表现了管理当局这种被利益吸引而抛弃原则的心理。由上市公司所提供的会计信息具有一些公共产品的特征,换而言之,某个会计信息需求者对它的使用并不会影响到其他的需求者对它的使用。但同时上市公司会计信息不仅仅只是反映了公司自身的经营状况,它还会对其投资者,债权人等等一些利益相关者造成较大的影响。当这个公司规模够大,造假程度够深时,那么它的影响还会波及到证券市场上其他的上市公司,影响其他投资者的思维。也会对整个证券市场的法律规定造成冲击。但“有钱能使鬼推磨”,在法律惩罚力度不断加大的情况下,仍然有公司采用偏向自身利益的会计行为,发布在数量与质量上有失偏颇的会计信息,侵害着他人的利益。
(二)维持上市资格的需要
进入21世纪起,“退市制度”正式被中国证监会颁布实施。沪深交易所在2002年时,出台了新退市规则——《关于亏损企业上市公司暂停上市、恢复上市和终止上市规则的通知》,上市公司如果连续两年连续亏损或者当年每股净资产低于股票面值,就将实施“ST”带帽特别处理;而如果营业净利润持续三年为负,那么该公司的上市之路就走到了尽头。这一退市规则的发布,“ST”公司的退市进程被加快,一些徘徊在退市边缘的上市公司不得不使出浑身解数来给自己的经营业绩添彩加花,以避免被退出市场。
(三)违法成本低,违法收益高
相对于发达国家已经建立了相对完善的市场管理体系,我国的证券市场管理体系相对不够完善,监控管制并没有涉及到所有方面,发生上市企业进行虚假信息披露的行为的概率相对更高一些。再者,违法所带来的支出远远及不上其带来的高收益,所以从一定意义上来说,它也增加了上市公司的会计违法行为的发生。在现有的已经实施的法律制度中,关于会计造假这方面所给予的惩罚基本不重。相比较巨额的违法收益,现有法律规定少则几万,多则几十万的罚款条例显然缺乏威慑力。正是在造假收益远远高于造假成本这种情况下,造假者们赌徒心理就纷纷显现。
(四)基本制度缺失
用一句话来形容现在的证券市场形势的话,那么基本制度缺失则是最恰当的概括。主要表现为:企业如果破产将如何退出市场没有明确规定,一直在完善入市机制却对退市缺少研究。对怎样惩罚作弊企业有着明确规定,但是却忽略了市场另一重要主体——投资者,怎样在发生了造假事件后减少投资者的损失,没有相关的法律政策。缺乏公正有效的监管制度。在对证券市场实行监督的过程中,国家财政部,证监会等相关管理部门,对于各自的权限划分还不够明确。同时也存着不科学,不系统的地方,导致出现一些方面被反复监测,而有些地方大家都忽略了,让一些企业钻了空子。例如对于管理权限的划分,政府部门没有进行明确的制度规定。还有谁来监督监管者,避免“警匪一家”的局面出现也是目前没有考虑到的问题。目前我国许多企业,都处于一种缺少统一指导和规范性要求的状况。之所以出现这种现象,就在于我国证券市场相关制度不够完善。例如,虽然证券管理部门几次修订了股票的审批和核准制度,但是由于本质上没有怎么变动,取得的效果并没有达到预期。同时注册会计师对于上市公司会计信息的审查制度也并没有很大的改进,每年会计事务所与上市互相勾结,共同提供虚假信息的案例不在少数。
五应对措施
(一)对上市公司的治理
制造虚假的会计信息,再将它公布到社会上,需要涉及到许多的市场主体,犹如一条流水线,下一个工序承接着上一个工序。而提供原始材料的就是上市公司。所谓擒贼先擒王,要解决造假问题,上市公司管理层就是我们所要先擒拿的“大王”。[6]我们可以采取以下举措:长期、定期地对他们进行法治道德教育,提高职业素养。讲解已有的法律条规,及时宣传解读新的法规政策,普及法律知识,培养其法律意识,让他们做到知法懂法守法;员工是公司运行的基础,同时要重视与员工的交流和沟通,培养所有员工的诚信意识。完善的法人治理结构,进一步降低出现会计造假的可能,为净化证券市场不良风气提供一份保障;除了完善的法人制度,董事制度在企业中也起着重要作用,要引入独立董事制度。管理者进行会计造假无非是为了获取更多的利益。可以借鉴国外公务员“高薪养廉”的做法,给予管理者合理的薪资报酬,让其觉得自身价值得以体现,那么进行会计造假的几率也会相应的降低。
(二)加强中介机构的外部监督
由于目前我国会计事务所的工作人员业务能力参差不齐,事务所的资质也有高低。所以目前市场上存在着那么一批责任意识不强,风险意识几乎全无,甚至职业资格都不够的会计事务所及相关机构。因此,想要获得高质量的审查报告,让会计事务所和中介机构更好的服务大众,我们可以采取以下措施:
(1)督促中介机构要端正自己的态度,中介机构是为公众服务,而不是为上市企业服务的。应该关注广大投资者的利益,而不是受眼前利益诱惑,出现有违自己职业道德的行为;
(2)为了进一步的规范会计师行为,除了加强会计师自身教育外,还要督促相关主管部门也要尽到自己的责任和义务,约束好会计师。同时吸取百家所长,借鉴其他国家注册会计师管理经验,更好的为投资者服务;
(3)除了借鉴经验之外,管理部门更应该严格执法。当发现中介机构出现联合上市企业共同进行欺骗行为时,绝不姑息养奸,让造假成本远远高于其造假收益。
(三)加强信息披露监管
在上市公司普遍缺乏自律的情况下,必须通过严格监督来束缚住公司管理当局那颗受利益诱惑而躁动的心,来达到尽最大可能保障信息披露的真实性。可以借鉴的措施有:
(1)对于上市企业容易造假的财务信息,例如公司业绩、关联方交易等方面要仔细严格的核对,一旦发现舞弊行为,就要依据法律严肃处理;
(2)补上法律漏洞,对于由于发布不实信息误导或者诱导投资者做出错误投资判断,给投资者带来经济损失的,上市公司应该担起责任,对投资者进行补偿;
(3)要用强制的手段,要求上市企业提高信息披露的频率,扩大披露的范围,多增加一些如实反映企业真实的财务状况的内容;
(4)优化信息披露的社会环境,用良好的社会氛围来带动企业诚信意识的提升;
(5)根据我国群众投资热情较高,但是却又普遍缺乏专业素质的情况,我们可以在政府或者有关部门的带领下,有规划的开办股市投资基本教育学习班,普及投资知识,强化风险意识,教授投资技巧,学会辨别虚假信息,建立投资理性思维,引导投资者进行正确的投资。
参考文献:
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[6]刘静,唐丽,许淑清.关于我国上市公司会计信息披露的几点思考[J].税务与经济,2003,(6).
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关于会计信息失真问题,历来就为国内外专家学者所广泛关注。下面是读文网小编为大家整理的会计信息失真论文,供大家参考。
摘要:会计信息失真是困扰会计界的普遍问题,近年来,会计信息失真现象越来越严重弄虚作假的报表日益增多。解决会计信息失真,有利于维护市场经济秩序,有利于改革开放的深化,只有解决会计信息失真,市场经济才能有效地进行,顺利地完成资源在市场上的配置。本文通过对企业会计信息失真的内涵及危害,产生原因的分析,进而提出了治理企业会计信息失真的对策。
关键词:会计信息;失真;制度;监督
企业会计信息的真实性已成为社会关注的问题。为了建设良好的社会经济秩序,规范企业的会计行为,保证会计信息的质量,我们必须加大对会计信息失真问题的研究。
一、会计信息失真的内涵及危害
1会计信息失真的内涵
广义上的会计信息失真是指会计信息的形成与提供违反了客观的真实性原则,不能真实反映会计主体客观的财务状况和经营成果。通常所指的会计信息失真是指会计行为者为了达到治理当局或个人的利益目的,在会计信息的确认、计量、记录和告过程中,故意歪曲篡改、扭曲会计事项,背离企业客观的经济活动,以欺诈企业内、外部会计信息使用者的一系列不合法、不合理、不真实的会计行为后果。
2企业会计信息失真的危害
(1)企业会计信息失真使企业丧失诚信,危及企业本身生存。市场经济是一种信用经济,会计信用则是这根经济活动链条的基石,若没有了信用,市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来,并无法持久维系。企业丧失诚信,搞欺骗,只能自酿苦果,一败涂地。
(2)扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。企业会计信息失真的一些问题,如会计票据造假,乱摊成本,搞“两套账”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使企业甚至个人侵占集体利益,企业经营决策失误,职工待岗或者失业,从而导致生产经营活动无法科学化、制度化,企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导致政策失误,以至于扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱促使经济犯罪活动的产生,失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。
(3)削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真,实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度,在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。
二、导致企业会计信息失真的原因
1企业的会计工作缺少一定的监督
企业的会计信息失真很大程度上是由于企业的会计工作缺少一定的监督,在实际操作过程中,企业对会计人员缺乏有效地监督治理手段,各部门之间缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,没有形成有效的和相互补充的监管机制,仅仅流于形式,很难全面揭露会计业务中的造假行为。企业的经营需要政府、社会等外界机构的规范和监督。在政府部门的监督方面,财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为,但相互间的配合及监督合力未能形成,不能从整体上有效地发挥监督作用。
2法律法规和会计制度存在缺陷
目前,我国的会计法规制度建设虽然取得了一定的成绩,但由于起步较晚,不同准则之间还存在不相协调甚至冲突的地方。《企业会计实务》是遵循《中华人民共和国会计法》,依据已颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》而编写的。但随着新经济业务的不断出现,我国在会计立法上仍需加快步伐。例如会计政策为企业提供越来越宽的选择范围,信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身的会计政策,从而使会计信息失去客观公正。又如前会计法律法规对提供虚假会计信息、对有关人员法律责任等方面缺乏具体明确规定,造成对会计造假行为不易确认,真正被追究法律责任的甚少,使造假者产生侥幸心理。
3内部控制制度不严
有效的内部控制制度具有保护资产安全,协调控制业务活动,确保会计信息真实准确的作用,企业如果缺乏完善的内部控制制度,会计信息失真难以避免。比如说,如果企业没有实现必要的职务分离,一人多用,由少数人完成所有的账务处理,这将是内部控制的严重漏洞,会导致会计人员的工作缺乏约束,也会给会计人员的会计造假留下空间。企业管理水平低下,缺乏—套行之有效的内部控制机制。具体表现为:根本没有内部控制制度,或者有但只是摆设,从不执行;财务部门内部分工不清、权责不明;内部审计没有发挥作用、监督不力;无评价、无奖惩,不能激发积极性。
三、治理企业会计信息失真的对策
要解决会计信息失真的问题,必须运用法律、经济、文化等手段综合治理,健全监督体系,完善会计制度和会计核算方法,健全会计信息系统建设,提高会计从业人员的素质并适当运用法律手段等。
1健全监督体系,充分发挥监督职能
政府和社会应健全以审计监督为主,财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。一方面必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。另一方面,国家财政、税务、工商等行政部门,不仅是会计信息的使用者,而且也是会计信息真实性的监督者,各部门应结合各自专业职责,切实履行监督职能。可建立监督信息网络,公布监督结果,避免重复检查。
2加强会计法制建设和会计核算方法
治理会计失真关键是要完善立法,创造良好的法制环境。改变我国法律法规对会计信息失真有关规定比较模糊的现状,对虚假会计信息概念的确认、有关人员的法律责任、单位负责人法律责任的明确落实等问题,都应制定出更加明确、更具操作性的规定。同时,科学运用会计核算方法,尽可能减少会计理论和会计方法可供选择的余地,提高会计数据资料的准确性、精确性,降低对会计信息的估计因素,尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范,在一定程度上减少财务告粉饰的可能性。
3完善公司治理机制,健全内控制度
企业完善内部控制对提高会计信息质量是至关重要的。应建立不相容岗位相分离制度。按照科学、精简、高效的原则,各单位根据各自的职能目标,合理设置职能部门、工作岗位,明确各部门、各岗位的职责权限,形成各司其职、便于考核、相互制约的工作机制;充分发挥单位内部审计部门的监督作用,审计财务资料与财务行为,并对经济业务各个环节进行审查管理,防错纠弊。完善企业治理机制,建立多层次的现代企业内部会计控制机制,通过制度来消除个人说了算的现象,确保经济业务合规合法,通过会计工作的内部分工及交叉稽核和内部审计的独立稽核,预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误,以此从源头和制度上来减少会计信息失真。
4健全会计信息系统建设
会计是一个信息系统,长期以来,会计造假占据社会经济舞台之一,有其深刻而复杂的经济基础、管理基础和技术基础,且对社会的危害极大。对于会计信息质量问题,上至国家领导,下至普通民众,对这一问题都极为关注。会计信息质量的好坏直接影响企业计划与决策。总体来说,提高会计信息系统运作水平是一项非常重要的指标,数据资料来源必须真实可靠,决不允许弄虚作假,它不是孤立存在的,而是和其他条件密切联系的,充分发挥其制约和促进作用,才能有效地保证决策所定目标的实现。综上所述,会计信息失真危害是严重的,其成因是复杂的。我们应对企业会计信息失真问题引起足够的重视,加大对会计行业的整顿和建设,确保会计信息的真实性。只有这样,我国的会计工作才能步入正轨,我国的经济建设的秩序才会规范有序,我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。
参考文献:
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摘要:随着国民经济的发展,会计管理工作显得愈发重要。然而,我国企业界普遍存在着不同程度的会计信息失真现象。会计信息失真问题已经严重影响到了我国经济社会的可持续发展。多年来,围绕会计信息失真的原因和应对措施,许多专家和学者提出了自己独到的看法。本文首先通过对安然公司造假案例的分析,揭示企业会计信息失真的危害,以及企业常用的一些造假手法,然后对会计信息以及会计信息失真这两个概念进行界定。在此基础上,分析导致我国会计信息失真的一些原因,进而看当前的改革对治理我国会计信息失真的作用。
关键词:会计信息失真;原因;改革
一、从安然公司造假案透视企业会计信息失真
2001年,发生在美国的安然公司做假账案,最终导致了这个能源行业龙头企业的破产。再一次,把企业会计信息的真实性问题推到了社会的风口浪尖,也给我国企业会计信息的治理敲响了警钟。当然,会计信息失真,并不是安然公司一个企业存在的问题,也不是美国企业的问题。2001年,审计署对我国1290家国有控股企业,进行了抽样调查,结果显示,竟有高达68%的企业存在会计报表信息失真。对于会计信息失真的危害,可以从宏观和微观两个层面进行分析,主要表现为以下几个方面:
(一)会计信息失真,影响了我国社会资源的有效配置,从而弱化了市场对资源的配置功能。理想条件下,当社会上信息充分时,资源总会被投入到最有利于其增值保值的地方。然而,当信息失真时,可能会误导资源的流向,从而不能使资源投入到最合适的地方。
(二)会计信息失真损害了股东,债权人以及其他一切利益相关者的利益,破坏了我国金融市场的投融资环境。在金融市场上,投资者主要通过企业向社会对外公布的财务报表来判断企业的财务状况和盈利能力,进而做出投资决策。因而,虚假的会计信息,就会误导投资者做出合理的投资决策,从而损害投资者的利益,降低公众对我国资本市场的信任度,造成整个经济社会的不稳定。
(三)会计信息失真,影响了政府对国民经济的宏观调控。在市场经济环境下,政府通过会计信息,了解整个经济社会的运行情况,从而制定合理的宏观调控政策和税收政策。一旦会计信息失真,将有可能使政府的政策不能达到预期的目标,进而影响国民经济的可持续发展。企业会计造假的手法可谓是千变万化,但主要从会计原始资料,收入费用核算,资产的计价计提等几个方面做手脚。再一次回到安然公司造假的案例,透视安然公司一些典型的舞弊手法,或许能给我们提供一些启示。安然公司,主要通过空挂长期不能收回的应收票据,虚增资产和股东权益;利用股权的回购和转让,操纵企业的利润;实施不具有经济实质的对冲交易,掩盖真实的投资损失等手法来夸大企业的经营业绩,误导广大的投资者,从而虚假的实现企业预先设定的目标。
二、会计信息以及会计信息失真的界定
会计信息,是从财务会计视角来看,对人们的行为和决策具有指导性的信息。对于企业来讲,会计信息主要是通过财务报表,财务报表附注,以及其他相关的补充性资料来呈现的。会计信息具有重要的作用,投资者,债权人以及广大的社会公众主要是通过会计信息来了解企业的财务状况和经营成果,进而做出是否投资的决策;企业管理者通过会计信息,评判企业过去的经营业绩,进而为制定下一步的经营规划打下坚实的基础。会计信息失真是指企业提供的会计信息不能客观真实的反映企业过去一段时间的经营状况,依据不同的标准会计信息失真可以分为不同的形式。如果从失真的造假主体来看,分为主观性的失真和客观性的失真;然而如果从失真产生的过程来看可分为会计处理过程失真和会计成分失真。
三、会计信息失真的原因
1、企业产权中,各利益相关者存在利益冲突
在一定条件下,企业的管理者,所有者,债权人,政府,甚至是广大的社会公众都是企业的利益相关者。在这些群体中,管理者关心企业的经营业绩,以及薪酬待遇和职位的晋升;所有者关心自己投入的资本是否能够得到保值和增值;债权人关心自己资金的风险和收益;政府关心整个社会的产值和财政收入;广大的公众关心目标企业的投资价值以及企业的社会责任。由于各个利益相关者的利益目标和追求的经济价值不同,因而不可避免的存在利益冲突。然而,企业的管理者相对于其他利益相关群体来说,具有得天独厚的信息优势,因而在管理者与其他利益相关群体之间,形成了信息的不对称,这就为企业管理者为了自身的利益而制造会计信息的失真创造了前提条件。更严重的是,我国当前的法律法规,对于会计信息造假者的惩罚力度相对还比较小,使得管理者会计信息造假的收益远大于成本,因而作为经济人之一的企业管理者就会选择会计信息造假。从某种程度上来说,法律和监督机制的薄弱激励了企业管理者制造虚假的会计信息。
2、监督与约束体系的不完善,使某些胆大妄为的造假者无“后顾之忧”
当前,对于企业会计信息的监督主要分为内部监督和外部监督两个方面。内部监督主要通过企业内部各行政结构的相互制衡和约束,而外部监督主要通过政府及其相关部门,以及注册会计师的监督。然而,我国企业的内部治理结构存在诸多弊病,企业内部的股东大会,董事会,监事会甚至成为了一种表面的形式,而形成不了对于企业经营者和管理者的有效监督与控制,从而为企业会计信息造假培育了滋生的土壤。对企业会计信息进行监督的税务,财政,审计等部门彼此各自为政,缺乏必要的沟通和合作。而且政府部门在对企业进行会计监督时,只从自己本部门的利益出发,很少关注企业会计核算的具体细节。个别注册会计师,本身业务能力和职业道德素质低下,在对企业会计信息进行审计时,不能发现其中的问题;甚至有些注册会计师为了自身利益,为企业会计信息造假“保驾护航”。另外,缺乏对会计监督部门的再监督,也是造成我国会计信息失真的原因之一。
3、会计人员缺乏职业道德素质,诚信意识不强
诚然,社会主义市场经济体制能够更好的发挥市场对资源配置的作用,有利于我国生产力的发展和人民生活水平的提高;然而,也不可避免的在社会上形成一些不良风气。个人主义、享乐主义、金钱至上主义等一些资本主义腐朽思想抬头,削弱了我国的社会主义核心道德价值。有些会计人员职业道德素质不高,缺乏诚信意识,为了个人利益而做假账;利用自己手中的权力和信息优势,大肆捏造会计事实,侵吞公款,最终触碰了法律和道德的底线,受到了法律的制裁。
四、会计信息失真的治理和我国当前的改革
对于会计信息失真的治理,国内外学者提供了许多可行性的措施。本文主要想通过当前我国经济社会的几点改革动向,引出解决会计信息失真的一些措施,以期能为我国会计信息失真的治理提供裨益。
1、当前,我们国家正在进一步深化国有企业产权改革。今年4月30日举行的中央政治局会议就指出;“坚持国有企业改革方向没有变,依法保护民营企业产权方针没有变。明晰产权,对企业中的产权进行界定,是解决我国企业会计信息失真的根本方法。同时,引入竞争机制到企业的产权结构中,使我国企业的产权结构多样化。建立现代企业制度和岗位责任制,责任落实到人,形成“有功必奖,有错必罚”的企业环境,最终形成一个产权明确,权责分明,管理科学的企业。尤其是,我国的国有企业,长期以来产权被架空,同时又缺乏对企业管理者有效的监督,使得国有企业管理者的权利极大。由于不是自己的私人财产,企业管理者为了自己的利益,更有可能实施会计信息的造假,从而干出违法犯罪的事。
2、为了赢得党心,民心,进一步巩固党的执政地位,维护广大人民群众的利益,当前中国社会正进行着一场反腐革命。未来反腐的目标是在中国建立一套防治腐败的体制机制,使广大官员不敢腐,不能腐,直至达到不想腐的政治目标。乍一看上去,反腐是政治领域的问题,而会计信息失真是经济领域的问题。其实不然,从某种程度上来说,会计信息的造假也是一种腐败。单纯从某一个方面来看,会计信息造假是一个企业的问题,然而会计信息是产生于一个国家的法律、经济、文化等方面的社会大环境中,它与腐败也是有着千丝万缕的联系。会计信息失真,是造假者为了自己一己的私利,而损害广大人民群众的利益。这种损人利己的行为,是与社会主义核心价值观格格不入的。从某种程度上来说,反腐败永远在路上,治理会计信息失真永远在路上。因而对于治理会计信息失真,一要看法制,二要看监督,从这两方面着手,二者有机结合,相信会对会计信息造假行为形成致命打击。
3、诚实守信是职业道德规范的基本要求之一,也是社会主义核心价值观的应有之义。新一届政府上台以来,也着力推进社会信用体系建设,努力在全社会营造一个良好的信用氛围。2008年发生的震惊全国的三鹿毒奶粉事件,拷问着业界的良心,同时也暴露了我国部分企业信用链的薄弱。食品安全关系到广大人民群众的身体健康,以及整个经济社会的稳定。会计信息作为一种特殊的商品,兼具有价值和使用价值两种属性。从某种程度上来说,失真的会计信息,就如同假冒伪劣的商品,其对经济社会的危害,不亚于问题食品。建设会计体系,在全社会营造一个良好的会计信用环境,也是解决会计信息失真的重要措施之一。因此,我们可以从教育,法律,内控等方面构建企业会计诚信体系。
五、结语
党的十八届三中全会提出,要使市场在资源配置中起决定性作用。相信随着社会主义市场经济体系的逐步完善,会计信息失真的问题,能够得到根本解决。
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计算机网络与信息技术的飞速发展,改变了人们的消费方式和企业的经营模式,促生了网络会计,网络会计作为一个信息系统同样面临着网络环境中普遍存在的信息安全问题。下面是读文网小编为大家整理的会计信息安全论文,供大家参考。
摘要:会计信息安全是涉及到企业财物安全的重要课题,当前由于会计信息产生好保存方式的重大改变,会计信息受到了来自于硬件、软件系统、操作人员失误等多方面的威胁,给企业会计信息的安全带来重大隐患。本文从网络会计信息的安全防护入手分析如何从硬件、软件和操作人员规范方面提高会计信息的安全系数。
关键词:会计信息;安全防护
一、网络会计信息系统和会计信息安全隐患
网络会计信息系统是在传统的会计信息保存方式基础上加入计算机网络技术而形成的具计算机会计信息系统。与传统会计信息的保存方式相比,网络会计信息系统具有非常大的优势。首先是其时效性,网络会计信息系统可以及时的对信息进行保存并进行共享传递;其次是网络会计信息系统可以在数据的精确性上得到保证,防止信息出错;最后网络会计信息系统能够实现各模块的集成以及各部门之间的信息集成,从而为管理决策提供支持。
二、当前我国网络会计信息系统存在的安全问题
1.硬件问题。硬件是构成计算机的主要结构,计算机网络系统存在和开发使用的基础,计算机硬件系统的故障会造成严重的后果,使得整个计算机系统瘫痪不能正常工作。由于计算机硬件本身一直处于高强度运转过程中,因此出现硬件问题是不可避免的过程。硬件故障主要是主机部分故障,主机是计算机运转的核心,包括了众多核心部件,主机部分的故障会直接造成机器停止工作。主机故障的主要情况分为主机故障、硬盘故障和存储故障,主机故障会直接导致设备停机,不能正常使用;硬盘故障会使得存储的会计信息消失,影响极其严重;存储故障主要是由于相关干扰信号使得其存储过程出现故障,影响存储数据的正确性。
2.软件问题。会计软件的风险是网络会计信息安全中最直接的威胁来源。会计软件的上线会经历两个过程,一是会计软件的设计阶段,二是会计软件的使用,在这两个阶段都可能存在着大的风险。在会计软件的设计阶段,可以按照公司的业务需要对软件进行具体的设计,但是目前我国的会计软件大都是进行商业软件的购买,没有设计的过程。商业软件在设计阶段可能因为设计人员的疏忽存在漏洞,也有可能是设计人员为了给后期的修改设置了后门,从而使得使用者的数据安全受到了严重的威胁。在软件的使用阶段,由于数据数据库本身有着修改功能,可能导致部分信息被高端计算机用户使用特殊软件进行篡改;在会计软件中,部分软件为了方便财务核算,在会计软件中设计了取消复核等功能,这就给会计假造会计信息带来了可能。
3.操作隐患。人员操作问题依然是网络会计隐患的重要来源,人员素质的不一致和财务人专业水平直接影响到了财务信息的安全;会计信息在系统中的操作失误和会计数据在使用过程中的隐患都是会计信息操作过程中存在的安全隐患。
三、改善当前会计信息问题的建议
当前网络会计信息存在的风险主要是来自于硬件设施的风险,软件系统的风险以及人员操作的风险,我们将从这些方面出发,对如何改善会计信息的安全性给出可行性建议。
1.硬件方面。硬件设备方面,在安装硬件设施的过程中,要尽量避免电磁干扰给设备带来的风险;在硬件设备安装完成并经过专业调试之后才能由会计工作人员来进行会计业务员操作。对于硬件设备的后期管理,会计部门需要制定专门的管理规程,对相关设备的工作环境进行严格的要求,防止因为外部环境的问题带来风险。要制定会计信息存储预警方案,对于可能出现的断电、火灾、机器进水等紧急情形,要制定专门的应对预案,并进行相关操作规程的培训和认知。
2.软件方面。在软件方面包括了两个方面的危险防护,一是数据库系统的安全防护,二是应用会计软件的防护。在数据库防护方面,可以利用第三方代理服务器的形式来对数据库的安全进行保证。利用第三方代理服务器,数据的直接使用者无法对原始的数据进行删改操作。也可以通过专业的软件系统对数据库的数据进行模块分类,使得数据操作只针对一定的范围,而不是整个数据库。会计软件的安全防护是对会计信息保障的最直接方式。企业必须建立完整的会计软件操作规范和管理规范,并严格按照相关要求进行管理。首先要求会计信息系统的日常运行进行记录和保存,对系统日志由专门人员来进行收集和审阅,对于会计系统日志中出现的问题要及时的汇报和追查。其次是要对会计系统进行及时的维护,对系统的漏洞进行及时的弥补,定期对系统进行清理和病毒查杀。
3.在数据和人员方面。对于会计数据也就是会计档案的保存需要建立专门的会计档案保存制度,企业会计信息由专人进行保管,需要使用相关会计信息的履行相关手续,按照相关要求使用。专门人员要及时对相关的财务数据进行备份,防止系统出现故障导致数据丢失,并定期将备份的数据文件进行再次备份汇总,形成数据档案。在人员方面,要建立完备的授权审批制度和会计人员相互监督制度,要规范各层级人员的职责权限,从而形成清晰的规范的管理层级,防止因权责不清造成的会计信息数据丢失和失真。
4.其他方面。
4.1设置防火墙。防火墙是普遍用于企业内部的一种隔离软件,可以将企业内部的软件和信息系统和外部的网络环境隔离开来,从而防止和减少外部的侵袭和干扰,保证企业会计信息的安全。防火墙的建立可以在很大程度上方式外部不法分子对企业财务信息的窃取,同时建立防火墙,可以对外部入侵进行及时的监控,进行有效的重点防护。
4.2建立邮件安全监测系统。当前,在很多公司中,邮件往来是一种非常正式的且非常常用的信息交流方式,但是也正是邮件的这一特点使得其成为了黑客攻击的重点对象,会计人员在接受邮件的过程中很可能就直接将已经植入病毒的邮件打开,从而给会计信息的安全带来巨大的隐患。因此可以将邮件系统限定在外部访问区域的服务器和工作站上,而不是直接将邮件系统接入信息系统所有的服务器和工作站中。
参考文献:
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[3]史红娟,李瑞芳,网络环境下会计电算化系统安全威胁剖析[J],中国管理信息化,2011.6.
摘要:随着计算机网络技术的不断发展,企业对于网络会计的应用越来越广泛。网络会计对会计的职能、目标和监督管理手段等或多或少带来了改善,但是网络技术带来的信息系统安全问题也越来越受到企业的重视,网络会计信息系统安全威胁可能对企业经营造成不可弥补的损失,是各企业需要重点研究的对象之一。本文主要介绍了网络会计信息系统的相关概念及特点,并且提出了其可能存在的安全隐患,最后有针对性地提出了几点可供借鉴的安全策略。
关键词:网络会计;信息系统;安全隐患;安全策略
一、概述
(一)会计信息安全
所谓会计信息安全指的是会计信息作为信息的一种,必须具有一定的使用价值,信息的安全性决定了其价值能否得到保证。会计信息关系到企业相关人的利益所在,同时也指引着企业能够更好地实现其经营目标。信息学中往往将会计信息安全定义为长期持续地维护会计信息的完整性,保证其不被泄露并且可用。会计信息的完整性指的是信息至始至终都是完整未受损的,即保证会计信息没有在半途被窃取、伪造或者篡改,是完整的;保证会计信息不被泄露指的是会计信息在被传播的过程中应杜绝任何泄密的可能性,保证其在传播过程中能够得到安全保障;维护会计信息的可用性指的是用户在需要使用该会计信息时,能够顺利接触到信息而不受阻碍,但是前提是接触到信息的用户是合法用户,其有资格合法接触会计信息。
(二)网络会计信息系统
网络会计信息系统指的是在网络条件下为企业所用的会计信息系统,主要服务于企业的日常会计业务。网络会计信息系统是通过企业内部的计算机网络来实现联机操作,最终目的是向信息使用者及时、准确地提供决策有用的信息。网络会计信息系统主要有以下特点:
1.具有综合性。网络会计信息系统的综合性特点指的是其信息来源的渠道比较全面,系统会从多个角度去搜寻、记录与保存与企业日常经营相关的业务数据。通常在网络会计信息系统提供的信息能够全面地反映企业供产销的各个环节。
2.具有实时性。网络会计信息系统能够对企业发生的相关业务进行实时的处理,包括业务记录、查核等,使得其提供的信息能够实现动态跟进,而非一成不变。
3.具有广泛性。网络会计信息在搜集、处理相关信息时,往往来源较为丰富,会计信息系统并不是一个孤立的职能系统,而是需要跟其他模块相辅相成、彼此实现信息沟通,所以网络会计信息系统涉及到企业业务处理的各个环节。
二、网络会计信息系统的安全隐患
网络会计信息系统要提供为企业决策经营所用的信息,最关键的是要维护该系统自身的安全稳定运行。由于网络具有开放、共享的特征,所以网络系统较容易受到信息安全的威胁,尤其是网络系统存在着安全性威胁,更加突出信息安全存在隐患。网络会计信息系统容易受到非人为因素或者认为因素的双重影响,导致系统提供的信息出现失真等后果,情况严重时甚至直接威胁到企业的稳定运营。网络会计信息系统主要存在着以下几个方面的安全隐患:
(一)系统硬件上可能存在安全隐患
系统硬件上的安全隐患即指硬件的安全隐患,主要是由计算机设备、线路、系统本身等实体性质的物体出现问题,导致实体产生问题的原因可能是由人为因素导致的也有可能是系统本身存在问题导致的。尤其是人为因素产生影响时,较容易产生预谋性质的破坏,此时的损害性会更强。实体性物质的损坏,必然会破坏相关的会计数据,使得原有保存的数据丢失或者遭到破损无法被使用,也有可能直接导致数据导出时出现错误。非人为的影响因素主要指的是不可抗力的出现,例如火灾、地震等引起的实体性系统损坏。
(二)网络原因导致存在的安全隐患
网络原因会引起会计信息系统中的数据和信息安全存在隐患,主要是指在数据的存储和传输过程中出现的安全威胁。通常网络原因导致存在的安全隐患可以通过以下几种情况表现出来:未被授权的人员非法接触、获取甚至篡改会计数据;会计数据在传输过程中受到黑客的攻击,使得数据被盗取或被泄露;计算机网路被病毒入侵,系统运行出现异常,数据被泄露或者损坏等等。例如为大家所熟悉的特洛伊木马病毒,具有十分强劲的网路攻击性,可以伪造系统的登陆页面来骗取系统管理人员的登陆信息,截取账号和密码。除了以上几种常见的情况外,网络会计信息系统还可能因为遭受到恶意数据的直接攻击,而出现系统瘫痪,无法正常工作的后果。
(三)人员道德风险带来的安全威胁
目前网络办公的最大风险依然是来源于组织内部人员在未经正当授权的情况下私自接触、篡改、泄露或者删除数据与信息,因此,企业内部控制已经从仅仅对会计机构内部工作人员进行控制扩大到对整个企业内部人员的工作进行控制。除此之外,网络会计信息系统的关联方也可能带来一定的安全威胁。现在越来越多的企业在政府制定的信息披露平台被要求强制或者自愿地披露与自身经营有关的信息,而正是网络会计信息系统与社会有关部门的相联结,引发了新的安全风险。举例说明,企业在缴纳关税时相关的利益相关者包括合作伙伴、客户、供应商和软件供应商等,同时还包括具体事务处理时的关联方,如银行、审计机构和税务部门等。为了维系自身的正常运营同时遵守政府规定的相关规定,企业要不断地与这些利益相关者进行信息的沟通与往来。正是这种连贯的信息沟通关系,使得企业与其利息相关机构之间可能存在一定的道德风险。
三、网络会计信息系统的安全措施
(一)从硬件系统的角度改善网络会计信息系统安全性
企业在购买硬件设备之后,应要求专门的计算机管理人员对收到的硬件设施进行全面检查,同时管理人员应注意要尽量避免周围环境中出现电磁干扰等情况,避免非专业人员人为破坏硬件设备系统。在系统调试完成后,由企业管理人员进行试运行,检查设备是否能够正常运作。为了保证出现人为的破坏情况,企业应就硬件设备的使用拟定相关的操作手册,引导工作人员进行正确操作,避免错误操作对硬件系统可能产生的损害。企业应安排相应的计算机管理人员,对计算机进行日常的维护,严格要求工作人员在使用计算机期间不可随意插拔各种连接设备,以免给设备造成损害,同时避免插拔过程中出现数据丢失。在硬件设备的具体日常维护方面,计算机管理人员应遵照严格的计算机硬件管理制度来开展工作,确保设备是在合适的湿度、温度并且不受电磁干扰的情况下运转,对于某些需要设立较高安全级别的硬件管理制度,企业应事先设立明令禁止不相关人员出入设备操作室。为了保证网络会计信息系统的硬件设施运行平稳有序,有必要制定相应的紧急应对措施,尤其是在出现一些停电、大雨、火灾等不可控的紧急情况时,能够进行及时地补救,以免造成更大的损失。
(二)网络系统的角度改善网络会计信息系统安全性
通常我们可以从网络控制的几个具体的角度来改善网络会计信息系统的安全性:
1.严格控制网络的访问权限。该方法意味着用户要访问会计信息系统或者使用某些特定功能必须要获得一定的授权。最常见的工具是由系统开发员事先设置一个“访问控制”功能,限制不符合要求的用户对指定的文件、服务器或者相关数据的使用。“访问控制”除了能够限制非合法用户访问受保护资源外,还能够保护合法的用户使用的资源是受到保护的,同时防止其对非授权的资源进行访问。
2.对入侵行为进行检测。所谓入侵行为检测是指在其他网络上对入侵行为进行检测,这种技术方式主要是对计算机系统中出现的反常现象进行监控,使得在出现违法规范的操作行为时,企业能够及时地发现并对其进行控制,防止风险的进一步扩大。入侵检测主要是通过比较实际产生的工作日志与正常行为下应该产生的工作日志来发现异常操作,系统在判定出现异常操作时就会记录具体的入侵时间,同时以电子邮件或者是显示屏提示的形式来提醒管理人员该异常操作的存在,并且会报告其影响的严重程度,有助于管理员作出恰当的反映。当企业计算机管理员或者其他人员发现系统存在严重入侵情况时,应及时切断网路,阻止攻击者进一步通过网络对主机产生侵害。
(三)通过内部牵制改善网络会计信息系统安全性
本文提到的内部牵制主要指的是企业在设置网络会计信息系统相关岗位时应该在人员配置上进行严格的内部牵制,为信息系统的有序运行提供安全保证。内部牵制的另一种说法是不相容职务相互分离,对于一些彼此互不相容的岗位必须要求由两个或或者两个以上的人员参与负责,这样有利于在各人员之间相互牵制、相互监督,避免部分工作人员滥用职权,在岗位上徇私舞弊,保证网络会计信息系统提供的信息是客观、全面、有效的。另外,企业应适当建立业务操作岗与监督管理岗之间的相互牵制机制,如在发生某项业务时,不仅业务处理人员要进行相关备份,企业监督岗人员也要进行相关备份,以便于事后进行核对,再比如会计人员的账务处理结果应被同步记录在监控人员的档案中,并且定期进行审核检查,这样可以有效加强会计人员的业务操作能力,避免其在具体工作中出现舞弊或伪造行为。
综上所述,随着计算机网络技术的不断发展与进步,网络环境之下的会计信息系统在给企业日常业务处理带来巨大便利的同时也带来了信息安全的隐患,并且这些安全隐患带来的风险有时候往往是致命的。因此企业有必要认真研究会计信息系统的安全性问题,最大程度预防由于安全隐患的存在可能给企业造成的损失。
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企业会计信息管理是其内部管理的重要内容之一,所以优化企业会计信息管理是非常有必要的。下面是读文网小编为大家整理的会计信息管理论文,供大家参考。
摘要:会计内部控制工作的一项重要组成部分就是会计信息管理,会计信息对于内部会计控制有着连接与纽带的作用,内部控制目标的实现要求具备高质量的会计信息,而内部控制与管理的主要目标就是进一步提升会计信息管理的质量。本文主要探讨了会计信息的质量属性,分析会计信息管理和内部控制之间的关系,并针对当前会计信息管理内部控制工作中存在的问题进行分析,提出相应的应对策略。
关键词:会计信息;管理;内部控制
作为一种从企业的内部向企业外部传送信号的关键媒介,会计信息是实现财务转移和利益分配的关键基础。而会计信息是否可靠则是值得关注的一项主要的质量特征,其对于经济体制的公正公平性以及企业经济运行与发展的效率有着直接的决定作用。为此,在当前的企业经济活动中,如何做好会计信息管理内部控制工作显得尤为重要。
一、会计信息的质量属性分析
第一,真实属性。会计信息的前提就是真实性,如果会计信息失真,则可能无法反映出企业的经营活动,从而就会对企业的发展产生影响。会计信息必须要能够将所要反映的事物体现出来,即体现出企业的经营成果和经营活动。企业会计信息的真实性是相对而言的,其主要是由于在会计信息在经济会计反映的领域中,会计信息反映和会计人员的能力与素质有直接的关系,并且受到会计制度和会计准则的影响。第二,及时属性。会计信息的及时性指的是必须进行有效而及时的编制,并且要进行会计报表报送。由于体现企业会计业务开展情况的会计信息是变化的,所以企业需要定期进行会计信息披露活动,只有这样才能保证企业的经济业务始终开展是高效而全面的。第三,相关属性。相关属性主要指的是企业会计信息应当和国家宏观经济管理政策及要求保持一致,从而保证企业会计信息能够始终满足企业外部与内部各方面的实际需求。第四,可比性属性。可比性属性包括两方面含义:其一是横向可比性,即为了充分保证企业决策时可以进行科学分析与比较,在同一使其内开展的经济业务应当尽量选择同一会计信息管理方法;其二是纵向可比性。即企业在开展生产经营过程中,应当选择相同的会计处理方法,并且注重对会计信息的对比。
二、会计信息管理与内部控制的关系分析
企业开展经营与生产活动的最根本目的就是创造出经济效益和实际的价值,而创造价值则需要有具体的策略和战略性目标作为支持,最终的成绩则应当通过经营的效果和效率才能体现,而效果和效率或价值在创造的过程中应当通过财务信息来体现,因而可以说企业价值的创造需要依靠完善科学的内部控制管理才能确保其顺利实现。在创造价值的过程中必然伴随价值的记录,从而就形成了企业会计信息管理。企业会计信息管理主要依附于会计核算系统之中,会计核算系统则往往依附于于内部控制体系之中。如何对内部控制进行科学的设计、实行及完善,对于生成会计信息有着极为重要的作用。
三、当前企业会计信息管理内部控制工作存在的问题分析
(一)会计信息管理内部控制基础较为薄弱
当前,很多企业的会计信息管理内部控制工作有很多亟待改善的缺陷:第一,缺乏强有力的内部控制基础。在当前会计信息化发展的大环境下,会计信息管理工作增加了数据管理、系统维护以及操作管理等全新的岗位,这对于企业会计信息内部控制工作也提出了越来越高的要求。为此,企业必须尽快构建出一套与之相匹配的内部控制制度,但是从我国当前的企业会计信息内控建设现状而言,其并没有能够针对信息化条件下企业会计信息进行研究与分析,从而也没能制定出科学的会计信息内部控制制度。[1]第二,会计信息系统建设缺乏合理性与规范性。从当前企业信息系统管理现状而言,我国企业在开展会计信息管理的过程中依然存在一定的误区,在构建会计信息系统过程中由于缺乏对企业的认识,从而使得系统的建立通常都是从市场上购置一套财务软件,然后在对企业财务人员进行简单培训之后投入应用,有的企业甚至没有培训直接进行应用,正是由于缺乏对系统运行的科学认识,造成企业会计信息系统在运行过程中经常产生错误。不仅如此,由于当前部分企业信息系统构建时未能结合企业实际业务的发展需求,从而造成企业最终形成的会计信息系统实际应用价值不高,为此部分企业不得不将现行的系统和原来的旧系统合并使用,进一步加大了财务会计人员的工作负担。
(二)企业会计信息管理内部控制复合型人才比较稀缺
当前很多企业的财务会计人员难以对会计业务的流程及活动情况进行准确把握,造成其对于企业会计信息内部控制关键点缺乏足够认识,这在一定程度上淡化了会计信息管理内部控制的监督与制约效应。[2]部分企业中的会计人员虽然对于内部控制的关键内容有所了解,但如何在实际的会计信息管理内控过程中对这些关键内容进行制约与监督,对于其来说依然是一个亟待解决的问题。
(三)会计信息管理开放性特征加大内部控制的风险
会计信息管理内部风险方面,其不仅表现在财务软件与计算机等风险,并且在会计信息管理系统或计算机系统产生问题时,企业的整个会计信息都可能会面临丢失的风险。除此之外,由于凭证审核及制单等环节在整个会计信息管理系统中应用逐渐减少,甚至逐渐出现了无痕化的会计处理。[3]由于企业内部稽核存在一定的难度,加上没有操作流程及操作人员的记录,从而要想将责任追究到人存在很大的难度。在会计信息管理外部风险方面,会计信息管理系统在设置方面有所缺陷,在传递会计信息的过程中导致信息泄露、篡改及截获的几率增加,最终对会计信息的完整性和真实性产生巨大的威胁。除此之外,潜在的计算机病毒也在一定程度上影响了会计信息管理系统运行的安全性。
四、企业会计信息管理内部控制的相关对策分析
(一)加强对会计信息管理系统的应用与控制
第一,充分保证会计信息管理系统应用的可持续性。所谓的应用可持续性指的是会计信息管理系统必须充分满足企业各项经济业务开展的需求,在开发与设计会计信息系统的过程中,应当从分结合企业的实际经济发展情况。要想保证会计信息管理系统应用的可持续性,就应当切实做好对前期的分析与研究,对系统的功能使用、权限设置、模块划分以及业务流程等方面进行科学的要求与规划,从而对购置财务软件提供科学的参考依据。第二,切实做好系统维护与控制。[4]对系统进行科学维护需要结合企业的经营状况及经营环境的变化,对系统中的相关设置作出合理的变动与调整,保证会计信息管理内部控制工作得以更加准确有效地开展,从而将企业的业务活动发展状态清晰展现出来。
(二)加强会计信息管理内部组织控制
在岗位设置与组织结构设计方面,应当依据全新的会计信息处理流程进行设置,依据业务流程开展的不同阶段对数据分析与录入以及数据维护等进行科学的设计,依据岗位职责的不同设置出系统维护员、会计信息审核员、记账员及会计主管等岗位,不但要充分保证会计审核与记账、数据审核与录入、数据录入与信息管理等岗位的分离,还应当贯彻落实授权体系,使不同岗位的责任与授权能够相互匹配,从而促生会计信息管理内部组织控制工作能够顺利开展。在会计信息管理内控人员培训方面,企业应当使会计人员对于会计信息管理系统有充分的认识与了解,使其能对会计信息管理内部控制工作的流程进行掌握,准确掌握各项业务的操作流程及技巧。[5]企业可以针对经营活动中产生的新情况、新业务开展专项的学习与培训,从而确保会计工作人员能够更好地通过自身的网络信息技术和会计专业知识加强会计信息内部控制,逐步提升该项工作的效率。
(三)加强对企业内部会计风险的预测与评估
风险指的是在实现目标的过程中存在的各种不确定性,企业在经营活动开展过程中面临的内部控制风险主要包括经营风险和财务风险。在会计信息管理内部控制体系中,对于内控风险的评估应当主要集中于以下几点:风险发生的可能性、风险重要程度以及应对策略。在对内部会计控制风险评估的期间,通过风险较大的项目可以对可能出现徇私舞弊及经营失败的项目进行全面而科学的分析,从而发现其中的关键控制点,同时构建出适当的风险预警机制。与此同时,企业还应当注重内部控制风险的事前控制,尽可能降低因各类因素变化造成会计信息失真的可能性。
五、结语
会计信息管理内部控制对于企业的经营管理有重要的意义,直接影响企业经济效益。在当前会计信息化的背景下,企业应当构建出科学的会计信息内部控制制度,在充分结合自身实际发展情况的基础上,对会计信息管理内部控制工作进行探索与分析,在实践中不断完善与发展,从而更好地适应市场竞争的需求。
参考文献:
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[摘要]时代的变革引发对人才新的需求,本文在对当前大数据时代背景进行分析以及对会计信息管理专业人才就业岗位工作任务和能力要求进行充分调研的基础上,确定了高职院校会计信息管理专业的人才培养目标为数据分析引领财务决策信息化。与此相适应,会计信息管理专业的人才培养课程体系体现为会计学基础课程、数据分析技术课程以及决策能力提升课程等三个层次。
[关键词]会计信息管理;人才培养;数据分析
0引言
2012年以来,铺天盖地的大数据进入了我们的视线,各种流行书籍,各大网站、媒体都在谈论大数据,一时间成为这个时代最热门的话题。同时,这也引起了我们的关注。我们说,大数据,不单纯是数据规模上的大,还在多样性、速度、精确性上都有突破性增长。更重要的是,这种数据的潜在价值也是旧有数据难以企及的。我们这里暂且不论如何驾驭大数据以及有什么样的技术要求,它给我们的一点重要启示就是要注重数据分析的重要性。在此背景下,深圳信息职业技术学院会计信息管理专业积极探索满足新形势下人才需求的培养模式,使人才更好地满足当前企业的实际需要。
1大数据时代背景引发对人才需求的变革
可以说,在未来的竞争领域,“占领市场必须先占有数据”,也就是要做到基于信息的决策———“用数据说话,做理性决策”,即进行数据分析。数据分析是从海量的数据中提取和挖掘出对企业有价值的规律和趋势,为企业的决策提供支持,这些支持体现在四个方面:①行为预见镜———帮助企业识别机会、规避风险;②问题良药———帮助企业诊断问题、亡羊补牢;③跟踪检测———帮助企业评估效果,提升效益;④引力动力器———帮助企业提高效率,加强管理。不可否认,个别公司的决策人具有超人的战略眼光以及敏锐的洞察力,单靠直觉也能给公司带来巨大价值。那么究竟靠数据分析的决策能否优于直觉决策,我们这里也要靠数据说话。有学者比较了组织中用直觉决策以及用数据分析决策的可能性,研究发现,业绩优秀的组织更多地倾向于采用分析决策,尤其是在财务管理、运营、战略等方面。因此,可以推断,用数据分析决策比直觉决策能给企业带来更大的价值。与此同时,根据智联招聘网站显示,短短两年时间,珠三角地区数据分析人才需求已接近了需求量旺盛的传统会计专业。可见,越来越多的公司需要能够对公司财务等相关信息数据进行处理、加工、分析以为公司管理层决策提供信息支持的人才。可以说,传统会计专业注重会计核算,即财务报表编制的整个流程及环节的掌握,而会计信息管理专业更注重对财务报表数据以及其他有用信息数据的再加工、处理、分析及呈报,以满足管理层经营决策的需要。可以说,不同的社会发展阶段和发展水平要求有不同的专业设置及专业培养目标与之适应。从会计电算化到会计信息管理背后的推动力是时代的变革引发的对人才的需求。然而,从当前会计信息管理专业的建设情况来看,多数院校存在培养目标不清晰、没有明确的专业定位、与会计电算化等专业没有明显区分以及缺乏明确的专业核心课程等突出问题,尤其是对会计信息管理专业名称中“信息”二字究竟如何体现没有清晰的把握和界定。因此,会计信息管理专业的人才培养模式亟需变革。
2大数据时代背景下会计信息管理人才工作岗位及能力分析
深圳信息职业技术学院2012年成功申报会计信息管理新专业,并于2013年下半年开始首届招生。与此同时,会计信息管理的专业定位、培养目标、课程体系也成为摆在专业任课教师面前的重大课题。近几年来,全体专任教师围绕会计信息管理专业建设展开了一系列的咨询、调研、走访,并定期进行讨论、交流,扎扎实实了解实际中的人才需求,实现专业人才供给与人才需求无缝对接。到目前,初步形成了具有专业特色的会计信息管理专业建设思路与方法。首先,会计信息管理专业人才就业岗位主要集中在账务处理、管理会计、财务数据分析、预算管理、成本管理、资金管理及内部控制等方面。具体工作任务体现在:会计核算,纳税申报,管理会计,财务数据处理、加工、分析及呈报,以及预算、成本、资金管理等。其次,在新形势下会计信息管理人才的工作岗位领域,会计信息管理专业人才应具备如下三方面能力:①会计核算能力,指的是熟悉并掌握会计信息生成系统,运用财务信息对企业经营活动进行评价;②数据分析能力,指的是掌握一定的数据分析方法,运用Excel、数据库等现代信息技术手段对数据进行采集、处理、分析及呈现;③辅助决策能力,指的是能够依据相应的数据分析结果,为公司日常财务等管理决策提供支持。
3大数据时代背景下会计信息管理人才培养目标
在当前互联网时代及大数据时代,对财务人才的要求,已经不局限于传统账务处理,更倾向于对决策相关信息数据的处理和分析。“占领市场必须先占领数据”,公司财务和经营决策的制定更多的是基于信息的决策,即“用数据说话,做理性决策”,而数据分析即是从海量的数据中提取和挖掘出对企业有价值的规律和趋势,为企业的决策提供支持。因此,在新形势下,会计信息管理专业的人才培养目标可以确定为数据分析引领财务决策信息化。为了实现这一培养目标,需要三个层面的支撑体系,即基于财务会计、强化数据分析、服务管理决策。
4大数据时代背景下会计信息管理人才培养课程体系
在以数据分析引领财务决策信息化的人才培养目标指引下,我们初步形成了如下三个层次的课程体系。
(1)会计学基础课程:会计信息管理源于会计,不能脱离财务会计,仍然要以财务会计为基础。专业学生要了解财务报表的生成过程及会计账务处理流程、能够对一般企业常见经济业务进行会计处理、进行企业纳税申报等。这方面课程主要有:会计学原理、财务会计、纳税实务。
(2)数据分析技术课程:对信息的把握体现在两个层面,其一是与企业信息化相适应的一般管理软件、财务软件的使用及熟练操作以及简单维护,能够作为关键人物辅助中小企业实现财务信息化;另一层面通过对数据的采集、整理、分析报告,满足管理层基于信息的决策以及决策的科学化。数据的来源可以来自公司内部的管理信息系统,根据需要也可以来自企业外部的国家经济产业政策、行业市场信息等。其中,对数据的分析能力又从两方面进行培养,一方面是分析思维方式的培养,这是起主导作用的层面;另一方面是分析工具运用的培养,信息化时代,数据量的加大要求借助于一定的分析工具才能实现数据分析。企业信息化实施及数据分析方面的主要课程有:财务报表分析、财经数据分析、应用统计学、数据库原理及应用、数据处理软件应用、商务智能等。
(3)决策能力提升课程:新形势下财务人员面对和服务的更多是企业的管理层和决策层,会计信息管理专业学生要清楚公司管理层和决策层需要哪方面的决策信息支持,并通过数据分析方法进行提供,同时给出合理化建议。这方面课程主要有:管理会计、财务管理、成本管理等。其中,财经数据分析课程能够使学生掌握系统的数据分析方法,包括数据收集、数据处理、数据分析、数据展现及报告撰写各环节的基本理论及操作技能,同时熟练地运用数据分析的思想和方法分析企业的财务数据,为管理层决策提供信息支持。数据分析软件应用课程能够让学生熟练运用Excel等常见数据分析工具、软件进行数据录入、数据整理和数据分析的方法和技巧,培养学生操作Excel等数据分析软件的基本技能。商务智能(含数据挖掘)课程依托商务智能平台,从商务智能概念、商务智能结构、多维数据集内容、数据挖掘、交付等主要内容,使学生在了解如何运用商务智能的工具、架构以及规则的基础上,分析企业数据,为企业管理层提供信息化决策支持系统。
5结语
不同的社会发展阶段和发展水平要求有不同的专业设置及专业培养目标与之适应。从会计电算化到会计信息管理背后的推动力是时代的变革引发的对人才的需求。大数据时代下会计信息管理人才培养目标为数据分析引领财务决策信息化。相应课程体系为财务会计基础课程、数据分析技术课程、决策能力提升课程。我们共同期待,会计信息管理人才将通过数据分析对企业财务等管理决策带来价值增值。
主要参考文献
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在全球经济一体化不断加深的背景下,会计信息透明度作为一个涵盖面更广、综合性更强的会计信息质量标准被提出并逐渐深入人心。下面是读文网小编为大家整理的会计信息透明度论文,供大家参考。
会计信息透明度的作用。第一,对于投资者而言,会计信息的作用在于能够真实地反映公司的财务状况和经营成果。透明度高的会计信息,可以为投资者在对公司的价值与股票的内在价格之间的关系做判断时提供正确依据,从而帮助投资者做出适当的投资决策。同时可以通过减少大股东与小股东之间的信息不对称来保护中小投资者的利益;而透明度低的会计信息必然会给投资者带来潜在的损害。第二,对于公司而言,会计信息作用在于向市场正确地传递出有关公司价值的信息,消除投资者与管理层之间的信息不对称进而吸引投资。高透明度的会计信息可以为公司带来丰厚的收益,产生积极地经济后果.。第三,对于资本市场整体而言,会计信息透明度是资本市场有效运转的基石。透明的会计信息是资本市场发挥资源配置、优化机制、筹集资金、分散风险等功能的前提。
会计信息透明度的现状
(一)会计信息透明度实现过程。目前,我国会计信息透明度主要依靠会计信息披露来实现,会计信息要经过三个环节才能呈现在公众面前,这些环节的执行效果共同决定了会计信息透明度的的高低:第一,是会计信息的产生(即会计主体在经济业务发生时,根据会计准则及会计制度进行会计核算并编制会计报表等会计信息)。会计信息提供者委托注册会计师对会计报表等会计信息进行审计,取得审计报告。第三,经审计的会计报表及审计报告由国务院证券监管机构审阅批准后对外公布。在这个过程中,会计准则及制度、会计主体以及注册会计师作用的有效运行是保证会计信息高透明度的基础,这三方面作用的实现会受到各方面因素的干扰和影响,这些影响因素直接影响着会计信息透明度的高低。
(二)会计信息透明度存在的问题。第一,会计信息披露的内容经常弄虚作假。上市公司一般通过多种手段来操作会计报表上呈现的信息,从而降低会计信息透明度,误导投资者。第二,会计信息披露内容不充分。尽管随着法律法规对披露内容的不断完善以及监管力度的加强,会计信息披露内容充分性有所提高,但从我国会计信息内容披露现状来看,上市公司只是以自身利益作为非充分披露会计信息的出发点,投资者的利益需求得不到重视和满足,这就增加了证券市场的监管难度,我国上市公司会计信息披露不充分主要表现为以下几个方面:一是经营成果、财务状况、现金流量披露不充分;二是有关关联交易信息披露不充分;三是对有关本公司的重大事项存在重大的遗漏或披露不充分。第三,会计信息披露滞后,缺乏时效性且决策有用性差。
会计信息透明度的影响因素
(一)法律环境因素。纵观全球,普通法系国家或地区对投资者权益的保护力度总体上往往强于成文法系国家或地区,且研究表明法律体系不完备、执法力度不严谨以及会计准则质量较差的国家或地区更有可能采取预防性法律措施,由此表明以法律体系为代表的制度环境对公司会计信息透明度起到关键的作用。在我国,建立社会主义市场经济后,国有企业纷纷改革改制成为现代公司制企业,其所有权与经营权的分离造就了一系列代理问题的出现。两权分离为具有控制权的大股东和已经拥有经营管理权的管理层制造了通过侵害其他利益相关者利益来获取额外利润的机会。而法律机制通过事前法律制定、公布,事后严格执行相关约束规定,从而有效的遏制了拥有控制权的大股东和拥有经营管理权的管理层侵害中小投资者权益的行为,促进公司会计信息透明度的提高。
(二)市场监管因素。证券交易所是一线监管部门,主要通过上市公司提供的报告发现问题,发现问题后,可以要求上市公司不断解释以澄清疑问,但不能对问题作出质的判断,对上市公司没有调查权,监管有限结构;证监会是我国证券市场最直接、最权威的管理,有更大的调查权和处罚权,其基本的职能之一就是监督上市公司会计信息的真实性、及时性、充分性和公平性,提高会计信息披露的质量,为广大的利益相关者服务。中国注册会计师协会主要负责会计师事务所及其从业人员的职业道德建设、审计准则的监督监督执行、执业素质和执业水平的考核。由此可见,市场监管对于我国上市公司会计信息透明度的影响力是不容忽视的。我国必须强化市场监管对会计信息透明度的监管作用,必须做到执法必严,违法必究,并且执行到位,从而促进上市公司提高基于中小投资者保护的会计信息透明度的自觉性。
(三)股权结构因素。股权结构对会计信息透明度的影响主要通过两方面体现:一是股权的集中度即股东的控制度,二是控股股东的类型。当股权集中度达到一定比例后,控股股东以少量现金流权控制大量的投票权来提升对公司的控制力,这样“剩余控制权”与“剩余索取权”发生两权分离。大股东金字塔结构成为大部分公司的股权特点,这种特有的股权结构会导致内部治理结构趋于失效,利益博弈失衡,从而严重影响到会计信息的质量,即会计信息透明度的高低。上市公司不合理的股权结构,是上市公司种种非规范现象形成的基础,也是导致投资者利益受侵害的一个主要原因。目前,上市公司股权结构不合理最集中表现在股权集中度过高,控股股东“一股独大”,制衡机制难以形成。由于上市公司大股东股权过度集中,公众股股权又高度分散,董事会极易受大股东操纵或由内部人控制,导致公司治理的制衡功能失效。
提高会计信息透明度的建议
(一)建立健全相关法律法规制度。要根据资本市场的变化,不断完善和改进资本市场法律体系建设。对《证券法》和《公司法》进行修改,将投资者利益保护放在重要的位置中,切实将保护投资者合法权益的工作落到实处。要在相关法规中更加明确对会计信息的强制披露的制度,使我国资本市场的会计信息充分透明。这样不仅降低中小投资者获得会计信息的成本,使会计信息的外部使用者更好的监督公司的运营状态。而且使包括银行、证券公司等机构投资者在内的所有投资者增强投资信心,促进我国资本市场的健康发展。
(二)加强证券市场监管。构建政府、行业、社会三者一体化的监管体系。目前,我国上市公司的会计信息透明度监管主要以政府监管为主,受政府监管的人力物力投入的制约和专业知识的约束,单纯的政府监管已经无法满足保障我国上市公司信息透明度的需要。需要必须借助行业和社会的力量,建立政府监管、行业自律、社会监督“三合一”的立体监管体系,政府应给予行业监管机构更多的权利:如政府在职能转变过程中进一步理顺注册会计师与各级政府部门的关系,这样,既可以减轻政府负担,同时也有利于使行业监管机构逐步实现自律化管理。另外,公众舆论监督也是十分重要的,应大力倡导社会各种形式的监督,特别是加强媒体监督,公众舆论和新闻媒体的监督,有效地协助有关部门对上市公司信息透明度的监管,体现了市场外部以及市场本身的制衡力量。
(三)完善股权结构。建立合理的股权结构,大力发展基金,实行机构股的股权结构是改善公司治理结构的前提。建立合理的股权结构,可以解决上市公司中中小股东与控股股东利益不对称的现状,可以有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度。股权结构合理化,可以通过国有股适当减持,使股权分布适度,即股权较为集中,但集中度又不太高,公司为若干个可以相互制衡的股东所控制。这种股权结构是最有效率的,可以有效地避免股权高度集中、股东大会“一言堂”,避免董事长兼任总经理、经营权与所有权两权不分立的局面,避免总经理只维护大股东的利益,有利于在经理层经营无效的情况下能迅速更换经营管理者。
在市场经济激烈竞争的今天,企业时刻都在担心产品配方、工艺程序、图纸、研发的文件、客户情报等商业秘密的泄露而带来损失,因为在企业进行会计信息披露时会不知不觉地向公众泄露自己的一些商业秘密。事实上,会计信息披露与商业秘密保护本身就是一对既对立又统一的矛盾,解决两者之间的冲突是当今企业面临的重大问题。为此,本文就如何把握会计信息的披露程度即如何协调、平衡会计信息披露的透明度与保护企业商业秘密的关系谈些看法。
一、会计信息透明度与企业商业秘密的含义
1.会计信息透明度。信息透明度这一概念最早是由美国证券交易委员会(SEC)在“核心准则”中提出来的。1997年,Levitt在关于“高质量会计准则”的演讲中也提出“信息透明度”概念。SEC在《增强银行信息透明度》的研究报告中将信息透明度定义为:公开披露及时可靠的信息,有助于信息使用者准确评价银行的财务状况、经营业绩、风险分布及风险管理活动。我国魏明海教授和刘峰教授在《会计研究》中首次对会计信息透明度进行了界定。他们指出:会计信息透明度是关于会计信息质量的全面概念,包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等方面。笔者认为,会计信息透明度是评价企业是否及时、准确、全面、可靠、公允地反映会计信息质量的一个指标,该指标能够使会计信息使用者及时、清楚、完整地了解企业的财务状况、经营业绩、风险分布和风险管理等信息,以便他们做出正确的决策。
2.企业商业秘密。《反不正当竞争法》指出:商业秘密是不公开所知悉,能为权利人带来经济利益,具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。这里包含几个概念界定:一是不为公众知悉;二是能为权利人带来经济利益;三是有实用性;四是采取保密措施。其主要包括:企业规划、计划、重要商品的储备计划、商品进出口意向和计划及外汇储备等。由此可知,商业秘密主要包含了技术秘密和经营秘密。而企业财务报告中的信息就属于经营秘密的一部分。可见,会计信息披露与企业商业秘密保护就产生了矛盾。那么,如何来平衡会计信息透明度与商业企业秘密之间的矛盾呢?
二、会计信息透明度与企业商业秘密保护的平衡
1.会计信息透明度的利弊比较。企业之所以对外披露会计信息特别是透明度高的会计信息,主要目的是:首先,为了满足企业投资者的需求,可以更好地使投资者了解企业的经营情况和财务状况,了解企业的发展趋势和市场信息,降低其投资决策的盲目性和风险。其次,减少逆向选择和流动性风险,增加企业的外来投资者。当企业信息的透明度不高时,企业的投资者可能无法通过披露的会计信息做出合理的投资决策。此时,对于风险规避的理性投资者来说,他们会拒绝投资;但对于一些非理性的投资者来说,可能会将资金投向承诺高而投资收益率不良的企业,形成资本市场上的“逆向选择”。最后,解除经营者的受托责任。由于现代企业股权分离,管理者往往会通过披露企业会计信息向股东说明企业的经营情况、财务状况及其工作的完成程度。然而,在这些披露的会计信息特别是信息透明度高的会计信息中必然会包含了关于企业商业秘密的信息,这就使一些竞争行业免费地获得了企业的信息,使企业处于不利地位。笔者认为,企业必须谨慎地衡量会计信息披露的利弊,合理把握会计信息的透明度。
2.从受益人角度把握会计信息透明度和企业商业秘密。商业秘密制度和会计信息披露制度的冲突主要体现在是将会计信息公开还是保密这一问题上。笔者认为,会计信息披露主要是为了维护市场秩序和社会公共利益,而商业秘密保护的基本目的是为了保护企业的合法权益。那么,当两者发生冲突时,我们应该坚持维护公共利益,披露会计信息。
3.从会计信息披露内容的角度把握会计信息透明度和企业商业秘密。对于企业披露的会计信息,按照相关性可将其分为四类:①与投资者决策相关,与竞争对手决策无关。对于这类信息,企业管理者可以增强信息的透明度,进行充分披露,使投资者可以详细地从中了解企业资产质量、盈利能力以及预期走势。②与竞争对手相关,与投资者决策不相关。企业应该尽量剔除这类信息的披露,它不仅增加了企业信息披露的成本,而且为竞争对手提供了“免费午餐”,这对企业有百害而无一利。③与投资者、竞争对手都相关。这类信息的披露对企业而言最为棘手,从投资者的角度来说,它属于企业必须披露的内容,如企业的资产负债表、现金流量表、利润表以及企业重大战略调整等。
笔者认为,企业可以适度降低信息透明度,延缓信息的披露时间。④与投资者、竞争对手都无关。这类信息违背了会计信息重要性原则,企业应尽量避免披露,节约企业信息披露成本,避免信息冗杂对投资者带来的干扰。
三、会计信息透明度与企业商业秘密保护的协调措施
1.加强立法修正,实现投资者和企业的最优均衡。从立法上协调信息披露与商业秘密保护的冲突是为了求得利益关系的平衡,使立法规定不偏向投资者和企业的任何一方,即应该既要维护社会公共利益,又要兼顾披露会计信息企业的利益。然而证监会作出的“凡对投资者决策有重大影响的信息,不论是否作出规定,均应予以披露”的规定对企业来说是不合理的,应予以修订。对于会计信息的披露,应视情况而定。如果企业的商业秘密虽然会影响到投资者的投资决策但还没有达到重大的程度时,企业可以向证券交易所提出申请豁免披露,以有效地保护企业的商业秘密;或者采取只向证券管理部门报告有关信息而不向社会公众公布有关信息的方式。
2.加强企业内部对商业秘密的保护。企业的财会人员尤其是企业的财务主管人员掌握着企业重要的财务信息,同时又肩负着向社会提供财务信息的法律责任,倘若他们缺乏应有的保护企业商业秘密的职业道德和法律知识,容易在企业公开财务信息时不知不觉地泄露企业的商业秘密,给企业带来严重的损失。因此,企业应加强对内部人员特别是高管人员有关保护企业商业秘密知识的教育,提高他们的职业道德觉悟,避免对企业和个人造成不必要的损失。
3.明确会计信息与商业秘密的界定。商业秘密是有时限的,是有特定的经济内涵和特定范围的,因此,界定公开财务信息和保护商业秘密是一个实践性很强的问题。例如:在披露企业三大报表时,不要将企业的成本费用、原材料耗用配比等内部管理资料特别是有关配方的资料毫无保留地披露给企业以外的人员,防止同行企业进行技术推测,从而泄露企业的商业秘密,这方面对一些化工企业来说尤其重要。在预测企业未来经营状况、预期走势时,不要泄露经营决策的具体细节和技巧,在公开披露年度企业业绩摘要时,应只限于企业在一个会计年度内的经营总收入和纯收入等经济业绩,不应披露企业为实现经营业绩而采取的具体措施细节等等。
总之,商业秘密保护能有效地保障资本市场的正常运转和信息披露的正常进行,从某种意义上说,保护商业秘密是为了更好地披露信息,更好地维护社会和企业的利益。笔者认为,企业在面对商业秘密和会计信息透明度发生冲突时,应该根据自身情况,自主选择适合企业的解决办法。
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会计信息要有用,必须以真实性为基础。会计信息是社会经济有效运行的重要基础,只有真实、完整的会计信息,才能准确反映经济运行的实际情况,提供经济决策的可靠依据。下面是读文网小编为大家整理的会计信息真实性论文,供大家参考。
一、会计信息质量现状
会计信息真实性要求会计记录做到有凭有据,可以查验不能凭空伪造出现与财务会计报告不相符合的情况。但2014年12月财政部发布的信息质量检查公告表明,江苏省各级财政部门组织992人次检查,查出违规、违纪问题金额233140.19万元,处理处罚188户,补缴税款1795.89万元。
(一)失真的现状
一是部分上市公司存在内部控制执行不到位、收入成本不实等问题。其中:黄山旅游发展股份有限公司多计收入15.64亿元,多计成本费用15.66亿元。二是部分国有大型企业及下属单位存在职工薪酬管理不规范、会计核算不实等问题。其中:中国铁路物资股份有限公司旗下公司多确认主营业务收入24.41亿元。三是部分外资、民营企业等存在人为操纵利润、私设“小金库”等问题。太平鸟集团有限公司账外核算商品销售收入、房产处置收入1932万元。此外,发现部分会计师事务所质量控制存在问题,专业判断不合理、审计程序执行不到位等问题。
(二)存在的问题
1.会计法律制度及准则不完善
1)会计准则及制度具有可选择性,对同一会计事项进行处理时可采用不同的会计准则及制度,这样就有可能出现不同的财务状况和结果。企业可以根据自身的实际情况为了各自的经济利益有目的的去选择会计政策。
2)会计准则及制度不能完全适应我国的国情。当今社会日新月异,而这些制度却没有与时俱进。
2.中小企业会计人员业务水平、职业素养不够高
中小企业由于规模较小,会计人员业务水平较低。另外部分会计人员的职业道德素养普遍不高,未按照会计准则而是按照领导指示或个人私欲篡改、伪造会计信息。企业管理者和会计人员,为了强化企业利益与个人利益,联合造假吞噬国有资产。
3.中小企业内部控制制度不完善、外部监管审计执法不严
目前不少中小企业高层人员对内部制度的认识严重性不足,而在国家会计监督中,财政部门,审计部门,税务机关等各自为政相互推诿。这在一定程度上助长了会计行业的不正之风,削弱了会计信息的可信度。另一方面,社会监督制度也同样存在着许多的问题。注册会计师制度刚恢复建立不久,外部监督点多、面广、任务重,很难从外部监督上保证会计信息的真实性
4.会计手段落后
电算化能够给会计记账提供便利,便于监管,但有些会计人员不善于计算机的基本运用;有些企业不重视企业财务,未及时给配置计算机或合法会计软件。
二、会计信息失真的危害
会计信息的失真不但引发会计行业的诚信危机,而且影响国家的经济秩序,导致经济犯罪,带来国有资产的流失,对国家经济造成了巨大的危害。主要表现以下方面:
(一)传递错误信息,导致投资决策失误
会计信息失真影响着投资者和债权人的合法经济利益,因为投资者和债权人主要是靠会计信息进行的投资和信贷决策。2014年,股神巴菲特对零售巨头TESCO的投资亏损7.5亿美金。经调查最致命的原因是管理层涉嫌造假,上半年盈利预测被夸大了2.50亿英镑。
(二)扰乱经济秩序,造成会计行业信誉危机
信用是市场经济发展的纽带,债权人关心其本金和利息高低,投资者关注自己所投的资产保值或增值,经营者关心公司的业绩的上升带来多少额外收益。经注册会计师“包装”后虚假的会计信息,终将导致国家经济政策与实际的偏离,扰乱市场秩序,使广大投资人和债权人及社会公众的利益无以保障。会计信息失真原由,如伪造会计票据,乱摊成本,搞“两本账”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小金库”等。企业经营者之所以制造会计信息失真,其目的在于:一是增加不合法的收入;二是掩盖违法犯罪行为;三是偷税漏税。这些行为使生产经营活动无法科学化、制度化,导致企业亏损倒闭,造成秩序混乱,从而诱发经济犯罪其本身也违反了有关法律。
三、整改虚假会计信息的对策及建议
(一)提高会计人员素质
会计人员是会计信息的直接提供者,单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,不应授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。会计人员要以诚信的道德标准要求自己,树立法制观念。做到依法办事,真正成为国家财经法律的维护者。加强继续教育和职业道德教育,培养自己的创新意识加强对业务知识技能培训。
(二)加大造假的惩罚力度和执法力度
加大惩罚力度和执法力度,做到有法必依,执法必严,违法必究。并把处罚重点放在处理责任人个人身上。对不遵守行业操守、不守信用的企业或个人,进行经济处罚和刑事处罚,使造假者付出的代价远远大于收益,提高会计造假的成本。对参与造假的中介机构进行取缔,只有这样才是能起到震慑作用。
(三)进一步完善会计制度及规则
为了适应和推动社会经济的发展,国家通过法律对企业进行制度设计,企业才得以重经济现象跃进企业组织形式的层次,从而对社会经济的发展和企业的进步产生巨大的推动作用。
(四)完善企业内部控制制度
内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度,能有效起到保护企业资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法。完善企业会计信息系统,防止会计造假和舞弊,提高会计凭证、账薄、报表等信息资料的可靠性,保证会计信息的真实可靠。建立健全监督制度,制定切实可行的日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;并将结果及时反馈,协助企业进行内部会计控制制度的制定。
众所周知,任何国家在会计制度的设计中,都有关于会计信息真实性的准则要求。可是迄今为止,却鲜有对会计信息真实性问题进行哲学思考的文献。要正确履行会计信息真实性的准则要求,就必须对什么是会计信息真实性的概念进行认真的辨析。具体地说,应该要搞清楚以下几个问题:第一,什么是真实?第二,什么是真实的会计信息?第三,如何使会计信息更“真实”?
一、什么是真实
要搞清楚会计准则要求的“真实性”到底有什么样的涵义,我们可以从哲学家的思考中得到一定的启发。千百年来,有很多古今中外的科学家和自然哲学家在积极地思考“真实”的问题,并且积累了很多关于“真实”概念的思维成果。
1、科学实在论者对“真实”概念的哲学见解
科学实在论者认为,“真实”概念是对“实在”的一种陈述。其最重要的特征就是“客观存在”。因此,只要人们对某个“实在”进行客观的陈述,那么这种对“实在”的陈述,就具有了反映真实“实在”的功能。值得注意的是:在这些哲学家们看来,“真实”的概念并不就是“实在”的概念。“真实”只是人们对“实在”的一种客观陈述。[1]“真实”既然只是人们对“实在”的一种客观陈述,那么必然会引申出一个问题:人们对“实在”的这种客观陈述,到底与“实在”本身有没有差异?唯物论的“本体论”认为,物质是第一性的,精神是第二性的。显然只有“实在”本身,才能决定对“实在”客观陈述的真实性。可是人的认识器官和人对“实在”的认识过程是有局限性的,不但具有生理的局限性,而且具有历史的局限性。人们在一定的社会认识条件下,只能以这种认识条件来对“实在”进行“客观”的陈述。可是这种客观陈述,是否带有某些主观的色彩,甚至掺入了陈述者的主观臆想也完全是可能的。尽管陈述者自认为对“实在”的陈述已经是非常客观的了。由此产生了对“实在”的陈述是否与“实在”本身符合的认识论问题。科学实在论认为,如果人们对“实在”的陈述与“实在”本身完全符合,那么这种陈述就是“真理”;如果人们对“实在”的陈述与“实在”本身完全不符合,那么这种所谓的陈述就是“谬论”;如果人们对“实在”的陈述与“实在”本身有一定程度的符合,那么这种陈述就具有了一定程度的“确真度”。或者说,这种陈述在一定程度上是“真实”的。陈述与“实在”符合的程度越大,说明这种陈述对“实在”的“确真度”越大,这种陈述也就越接近真实。这些隐藏或者透露出“实在”的“真实”程度的陈述,也可以称为具有一定程度“真实”的信息。[2]值得注意的是:陈述与“实在”符合的语义,具有对应、相应、相当、一致等涵义。根据上述关于真实概念的哲学理解,自然科学中的所有陈述,都应该根据这些陈述和自然界物理“实在”之间“符合”程度的不同,分别被冠以理论、定律、经验性定律等不同的称谓。有了“实在”和“真实”概念的哲学区分,以及“真实”概念的程度差异,人们自然会进一步提出“真实”概念对“实在”概念的趋近问题。自然哲学家习惯于用“似真性”,或“逼真性”的概念来判别“真实”概念对“实在”概念的历史发展,或者动态趋势。波普尔就认为:“一个真陈述的内容越丰富,它同我们的目标T就越接近,也就是说,越接近真理(确切地说,越接近全部真陈述的类)。”1哈雷认为:假设性发生过程的想象行为,模拟未知的“实在”机制的行为越完善,代表理论族发展史上的这个时刻就越是似真的(行为类比),假设性发生机制的性质与来源类比物的基本性质的匹配越完全,该理论就越真实(质料类比)。
2、经验约定论者对“真实”概念的哲学见解
经验约定论者对“真实性”概念的哲学见解是:科学家对某个问题的陈述,并不是对“实在”的客观描述。他们认为,科学中的这些约定,并不是什么人都可以随心所欲地提出来的。只有那些具有科学专业知识的人(科学家),才有可能产生这种“精神的自由活动的产物”。[3]如果任何人都可以完全任意地用他们的陈述作为“实在”的约定,那就不可能有科学了。科学家只是把约定强加给对自然界“实在”的陈述上,而不是强加于自然界中的“实在”。因此,科学家只是把这种约定作为一种思维的手段,通过似真性的判断,逐步揭示“实在”,从而再反证这些约定的真实性。3、关系实在论对“真实”概念的哲学见解具有辩证法精神的哲学家已经认为真实从来不是固定不变的。这种对“真实”概念的哲学见解,把对“真实”概念的哲学见解,从静态发展为动态。可是当“真实”概念在不断改变时,人们对它的认识,甚至对“实在”概念的理解,会不会陷入虚无主义的泥淖呢?为此,作为科学家和自然哲学家的彭加勒认为:一定有比“真实”更本质的东西。他认为“关系”就是这种更本质的东西。“关系”不像“真实”概念那样容易发生变化。彭加勒甚至更夸张地说:“实在即关系”;“真实对象之间的真正关系是我们能够得到的唯一的实在”,“唯一的客观‘实在’,在于事物之间的关系”。“科学能够达到的实在并不是像朴素的教条主义者所设想的事物本身,而只是事物之间的关系。在这些关系之外,不存在可知的实在。”3表面看起来彭加勒似乎完全否定了实体性的“实在”。可是仔细体会,我们可以发现彭加勒所要表达的意思是:因为实体性“实在”是易变的,所以只有依靠人的认识工具才能发现实体性与“实在”之间的关系,才可以比较容易地发现由这些关系维系的“实在”。他坚持认为,发现维系“实在”之间的关系,要比发现实体性“实在”更加容易,也更为深刻、更为微妙、更为有趣。唯物辩证法也认为,“实在”并不是孤立存在的。它们之间存在着千丝万缕的联系。“实在”之间的联系也就是它们的“关系”。这种“关系”既可以表现为“实在”的相互结合,也可以表现为“实在”所表现出来的各种现象之间的结合,还可以表现为人的感觉、表象之间的结合等。上述这3种对“真实”概念的哲学理解,各有其可取之处。下面我们将吸取这3种对“真实”概念哲学理解的合理部分,对“真实”的会计信息进行哲学涵义的诠释,从而可以更深刻地理解会计准则要求的“真实性”涵义。既从理论上彻底搞清楚何谓会计信息的真实性,又可以帮助会计业务人员为了保证会计信息的真实性而进行正确的操作。
二、什么是真实的会计信息
1、社会经济实体和会计信息
社会经济实体(企业法人或者自然人)是社会经济活动中客观存在的“实体”。在自给自足的自然经济的条件下,单个的社会经济实体基本上是以自然人的形态出现的,较少与其他的社会经济实体进行互通有无的实物性交易的经济活动,经济活动基本上没有什么风险。也就没有必要使用会计信息来计量、反映社会经济实体的经济活动的效益。当生产力进一步发展,使不同的自然人在一定的生产关系的组织下,形成了法人经济实体(手工作坊、商店、企业等社会经济组织形式);各种交易活动也在社会经济实体之间进行。随着生产力的发展和人们对物质和精神产品需求的增加,各种社会经济实体之间的交易,不但在数量和频度有了急剧的提高,而且交易的空间范围也有了极大的扩展———交易活动的半径不断增加(从一个地区扩大到其他地区),交易活动中买和卖的环节,在时间上也产生了的分离,既有预付款的交易活动(先买后卖),也有赊欠的交易活动(先卖后买)。交易的空间扩大和时间迟滞,社会经济实体进行的经济活动中的各种风险也就随之发生。为此,社会经济实体必然会产生出对经济活动效益计算的要求,这就产生了对会计信息的需求。随着经济活动规模的扩大和经营活动中越来越多风险的出现,社会经济实体也就越来越重视会计信息的作用了。
2、会计信息的“真实”性
从哲学的观点来看,会计信息就是人们对社会经济实体经济活动的一种陈述。既然如此,就必然会产生会计信息对社会经济实体的这种陈述是“真实”的,还是“不真实”的问题。显然,如果会计信息的陈述和社会经济实体的经济活动完全符合,那么这种会计信息就是“真实”的。如果会计信息的陈述和社会经济实体的经济活动完全不符合,那么这种会计信息就是“不真实”的。如果会计信息的陈述和社会经济实体的经济活动不完全符合,也不完全不符合,那么这种会计信息同样会产生“逼真性”的问题,需要人们进一步计算会计信息的“逼真度”,才能考察、了解会计信息的“真实”程度。十分显然,会计信息的陈述和社会经济实体的经济活动是否符合,符合的程度如何,仅仅从会计信息本身是不可能得到解决的。从人们的感知范畴来看,人们要感知陈述和实体之间的符合程度,就必须既了解陈述本身,又要清楚地知道实体。只有通过对两者的比较,才能比较清楚地知道两者的符合程度。然而,对实体的陈述是人们可以感知的,而实体本身却是需要人们去了解的未知。对会计信息“真实”性的判定,显然不可能通过实验来检验。会计学家为了解决这个难题,就必然要采取一些比较严格的措施,才能保证会计信息对社会经济实体陈述的“真实”性。
3、会计信息真实性判定的约定性
自然科学陈述与实体符合的真实性,可以通过自然科学的实验加以证明,尤其是科学家巧妙设计的一些判决性的实验,更是判断自然科学陈述与实体符合程度的有力工具。可是会计信息真实性的判定,与自然科学完全不同。在会计信息陈述中,不可能通过实验的方法,对会计信息与社会经济实体之间的符合程度进行检验。它只能通过一些外在的会计制度的设计,才能使人们“确信”会计信息的真实性。为此,会计学界认为,只有对社会经济实体经济活动信息的获取,到信息核算,再到会计信息的最终发布,实行全程控制,才能保证会计信息陈述的“真实”性。这种会计制度设计,包括会计信息载体、会计活动具体的操作规则,会计准则的要求,会计信息获取和加工的规范化,对会计信息发布时间和内容的详细规定等。由此可以看出:对会计信息真实性的判定,是一种纯粹的人为“约定”。其判定法则是:如果人们在会计活动中严格遵循这些人为的“约定”,那么就“认为”(甚至是社会的“公认”)会计信息陈述是真实的。值得注意的是:在这种会计信息陈述真实性的判定中,程序性是唯一的判定要件。会计活动只要符合这种程序性的要求,那么所有的会计信息陈述就被认为是真实的。长久以往,无论是会计活动参与者,还是企业经济利益的相关者,都只以程序性作为判断会计信息真实性的唯一标志,而不再去理会这种会计制度的约定,是否真的能够保证会计信息与社会经济实体相符合。在司法实践中流行的一句名言说得好:“以事实为依据,以法律为准绳”。司法实践判定某人罪与非罪的依据有两个:一个是事实;另一个是法律。两者缺一不可。事实是指某人犯罪的实际过程应该清楚,这是要调查清楚犯罪嫌疑人犯罪的真实性,属于真实性的判定;法律是指对这种犯罪事实的认定必须符合社会的约定,属于程序性的判定。犯罪事实不清楚,法官就不能了解犯罪的事实真相;适用的法律不正确,就会发生重犯轻判,或者轻犯重判,甚至无罪判有罪,有罪判无罪。这样就有可能产生各种冤假错案。没有真实性判定作为判决的前提,即使程序性判定再正确,也是冤假错案。会计信息对社会经济实体的陈述,实际上只有程序性的判定,而缺少真实性的判定。这样的会计信息陈述是否真实,从哲学的层面来说,确实是值得怀疑的。如果我们把线段O看作是自然界的实在,把曲线A看作是对人们对自然界实体的陈述,那么在人的认识能力比较低下的情况下,陈述对实体的反映差距比较大。当人们的认识能力提高以后,或者是人们的认识工具有了质的飞跃以后,人们对自然界实体的陈述越来越真实。这种真实是有实验加以验证的。如果我们把线段O看作是社会经济实体,把虚线A看作是人在认识能力比较低下的情况下所设计出的会计制度,并且约定只要符合这种会计制度的会计信息就是真实的;虚线B可以看作是人的认识能力提高以后下所设计出的会计制度,同样约定,只要符合这种会计制度的会计信息就是真实的。可是实际上,无论是虚线A还是虚线B,都不是对社会经济实体O的真实反映。只不过随着人的认识能力的提高,会计信息陈述的真实性也得到了一定程度的提高。换言之,虚线B对社会经济实体的反映,一定会比虚线A的反映更接近社会经济实体本身。尽管虚线B这种会计信息的约定对社会经济实体反映也还存在着相当大的差距。从图1和图2的比较中,我们也可以看出:人们对自然界实体的陈述是一条渐近线,随着科学体系的发展,它会逐渐接近自然界的实在。而会计信息的陈述,与社会经济实体的接近,则是跳跃式的接近。从会计发展史的角度来看,会计制度从单式簿记发展为复式簿记,再发展到今天的会计报表制度,充分说明在不同的会计制度下,人们对会计信息真实性认识的提高。在会计制度约定不变的情况下,人们只能在这种会计制度的约定下来判定会计信息对社会经济实体反映的真实性。只有当会计制度的约定有了变化以后,人们才会觉察到在新的会计制度约定下,会计信息的陈述比原来会计制度约定下的会计信息陈述,要更加优越。具体表现就是新的会计制度约定下得出的会计信息,可以更接近社会经济实体本身的经济活动。于是,我们可以这样说:新的会计制度约定下得出的会计信息的“真实度”,要比旧的会计制度约定下得出的会计信息的“真实度”更高。
三、如何使会计信息更“真实”
从上述对会计信息“真实”的哲学诠释中,我们可以得出一个结论:要想使会计信息陈述更接近社会经济实体本身的经济活动,或者说,要想提高会计信息的“真实度”,就必须改革会计制度的约定,使之更符合社会经济实体的经济活动。各种会计制度的出现,都只是会计学家设计出来的某种“约定”。这些“约定”本身无所谓好与坏。然而,这些“约定”是否能够“真实”地反映社会经济实体的经济活动,这才是人们真正关心的问题。会计制度的演变,就是社会经济活动对不同会计学家设计的会计制度的比较、选择、改进、淘汰的过程。虽然“约定”本身并不就是“实体”,“约定”本身也并不就是会计信息,但是会计制度的进化,确实可以使新的会计制度的“约定”,更趋近于社会经济实体经济活动的“真实”。这种结果的获得,是会计活动内部存在着的会计制度约定的竞争有关。离开社会经济实体经济活动越来越远的旧的会计制度,一定会遭到来自社会各个方面的责难,会计学家就会根据这些责难,不断修正、改变会计制度,甚至实行会计制度的“革命”,以全新面目出现的会计制度,可以使新的约定更适合对社会经济实体的反映。目前的会计制度正面临着来自社会各个方面的批评。这说明了会计制原来比较合理的约定性,正在不断的消失。当社会的不满情绪达到一定程度时,社会要求改革会计制度的呼声就会变得越来越强烈。
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随着市场经济的不断发展,越来越多的管理者开始关注企业的会计信息质量。下面是读文网小编为大家整理的会计信息质量论文,供大家参考。
【摘要】本文从公司治理结构与会计信息之间关系出发,针对我国公司在内部、外部治理上的缺陷,对会计信息质量的影响进行分析,对于如何让完善公司治理结构,促进会计信息质量的提高以确保利益相关者的利益方面,提出了一些建议。
【关键词】公司治理结构;会计信息质量;对策及建议
会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出有效决策的前提,而恰恰有效地公司治理又是提供高质量会计信息的保证。公司治理结构与会计信息质量有着密不可分联系,二者相辅相成:完善的公司治理结构才能保证会计信息质量的真实可靠;同样,高质量的会计信息也是完善公司治理结构的基础条件。
一、我国公司治理的现状及对会计信息质量的影响
(一)我国公司内部治理结构及对会计信息质量的影响
1、股权结构不合理及其对会计信息质量的影响。国有股所占比重过大、股权过度集中是我国目前公司股权结构最显著的两个特点。他们凭借其独特的“老大”地位,控制会计信息的产生和报告政策,这将严重影响会计信息质量,扰乱经济市场秩序。
2、董事会结构不合理、独立董事缺乏独立性及其对会计信息质量的影响。董事会是一个企业的核心,是企业的最高决策机构。在我国国有企业中,公司董事长与总经理都是由上级政府任命的,往往二者责任分工不明确,有些甚至身兼两职,这就造成董事会职权被职业经理人所代替,产生所谓的内部人控制现象。
3、监事会形同虚设、职能虚化及其对会计信息质量的影响。监事会的监督职权是有限的,它只有监督权却没有控制权和战略决策权,更没有董事和经理的任免权。
4、管理层凌驾于制度之上及其对会计信息质量的影响。对于一个公司来说,领导的话就是真理,管理层的决策也就成为公司的一种“制度”。此时管理者可以充分利用其对会计信息系统的控制为自身利益服务,出现操纵会计信息的情况。
(二)我国公司外部治理结构及对会计信息质量的影响
1、资本市场不规范及其对会计信息质量的影响。我国资本市场不规范即信息不对称、权力不对,导致会计信息质量不高。这主要表现在,市场机制的外在力量达不到对经理人的约束。由于我国股票市场上市的股票大多是不能流通的,那些能够流通的、由社会公众分散持有的股票只占到很小的比例,因此小股东很难拥有对公司的话语权,从而也就很难对经理人进行约束。
2、证券市场不完善及其对会计信息质量的影响。由于我国上市公司的经营观念和管理能力落后,整体的行业水平比较低,再加上我国证券市场法律法规不健全、执法力度薄弱,整个市场运作很不规范,从而导致不少上市公司存在着侥幸心理蒙混过关。
3、外部社会监督机制不完善及其对会计信息质量的影响。外部审计指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计,其主体是注册会计师。但是,由于外来的审计人员不了解公司的组织结构、生产流程和经营特点,在对具体业务的审计过程中可能产生困难。其次,处于被审计地位的内部组织成员可能产生抵触情绪,不愿积极配合,这也可能增加审计的难度。
二、完善公司治理结构、提高会计信息质量的对策及建议
(一)完善公司内部治理结构,提高会计信息质量
1、合理分散股权、优化股权结构,形成股权制衡机制。内部人控制现象是造成我国上市公司内部治理结构不完善最主要的原因,而这种内部人控制现象又是“一股独大”的持股模式所造成的。从根本上说,完善公司内部治理结构,必须要合理分散股权,解决一股独大问题。
2、完善独立董事制度,增强董事会的独立性。独立性是独立董事制度的基础与前提,要使独立董事制度真正发挥作用,在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为,就必须确保和提高独立董事的独立性。
3、完善监事会制度,明确监事会的监督权。虚假会计信息屡禁不止的一个重要原因是监督约束机制失效。因此要想提高会计信息质量,必须完善监事会制度,使其发挥有效的监督职能。
4、加强内部控制制度建设,强化内部审计的作用。长期以来,我国企业内部控制制度薄弱,管理权限失控,给企业提供虚假财务报告带来较大的操作空间。
(二)强化公司外部治理结构,提高会计信息质量
1、发展和完善外部市场(资本市场、经理市场)完善外部市场,要从两方面进行。一方面要完善资本市场,引导投资者进行理性投资,促进资本市场规范有效的运行,提高会计信息披露的质量。另一方面,建立完善的经理人市场,确立经理人才公平竞争机制,形成激励和制约的有效制衡,促使经理人维护公司相关各方的利益,提供高质量会计信息。
2、加强监管力度规范证券市场,增强会计信息的透明度。证券市场是上市公司会计信息披露的场所,证券市场环境的好坏直接影响着我国上市公司会计信息披露的质量。
3、强化注册会计师行业监管力度,增强审计独立性。
(三)从内部和外部形成有效的激励机制和约束机制
总而言之,公司的内外部治理作为一整套制度安排,其作用的发挥有赖于相互协调,仅仅依靠任何一方面都不可能实现高效的治理,高质量的会计信息也就无法得到。在内,建立有效的激励约束机制,建立健全对经营者的考核评价体系,把经营者个人利益与企业利益紧紧地捆绑在一起,充分调动经营者的积极性;在外,完善资本市场,使企业的经营业绩能够直接而及时地在公司股票价格上得到反应,从而对经营者产生一种无形激励和约束机制。只有从内部和外部形成有效地激励和约束机制,二者相互配合,才能更好构建公司治理结构,从而为提供高质量的会计信息做出保证。
【参考文献】
[1]刘涛.公司治理视角下上市公司会计信息质量思考[J].财会通讯,2011(4)
[2]孟俊婷,池倩倩.公司治理对会计信息披露质量影响的实证研究———2009年中小板上市公司实证分析[J].会计之友,2012(1)
摘要:
国家推出经济决策的重要基础往往来源于企业提供会计信息,而会计信息质量也体现着社会的文明与和谐程度。因此,如何提高企业会计信息质量,是我们需要思考的重要问题。本文详细介绍了会计信息的定义,系统分析了导致会计信息失真的因素,对提高企业会计信息质量的方法进行深入研究和探讨。
关键词:会计信息;质量;途径;研究
如今,随着政策的优化以及各方面实力的增强,会计信息对我国经济的进一步发展起到巨大的推动作用。与此同时,会计信息真实性与否也成为影响经济发展的重要因素。美国的安然事件是一个典型例子,无独有偶,我国的银广夏及科龙等也出现过这种情况,不仅会对企业自身发展产生制约,同时也会导致公众对企业失去信心,最终导致企业走向灭亡。
一、会计信息的内涵
1.会计信息的含义
现在尚没有官方的文献或资料对会计信息的含义进行明确说明,笔者通过翻阅资料、综合分析、集中总结得出,所谓会计信息主要是指会计部门根据会计准则,利用各项与会计相关的措施,对会计事项进行统一处理,得出各项满足企业发展所需的经济信息。
2.提高企业会计信息质量的意义
对于企业来说,会计信息质量的提高至关重要。会计信息还是国家推出宏观经济政策的重要参考依据。第一,真实的会计信息可以对公司运营者做出正确的决策起到很好的促进作用。第二,会计信息可以对公司内部加强经营管理起到指导性的作用。中国有句老话,“知己知彼,方能百战百胜”,会计信息的作用也在于此。最后,会计信息还是国家出台经济政策的重要依据,提高会计信息质量,则能够在很大程度上避免政策失误。
二、会计信息质量的影响因素
1.会计从业人员的职业素质
会计信息是指相关会计部门按照相关规定和要求,将相关会计事项进行统一处理,从而汇总成为满足企业运营所需要的各项经济信息。其自身的技术性因素、人为性因素,以及会计方法的多样性因素决定了会计信息的灵活性。由此可见,如果在处理会计事务的过程中,会计从业人员违背道德底线或者是专业技能薄弱,则会导致会计信息失真的情况发生,影响到企业会计信息公布的真实性。
2.会计从业人员的工作失误
导致会计信息失真的另一个重要原因则是会计人员在工作过程中可能出现的无意识失误,如对于一些统计数据的确认及处理等,若会计人员对于数据核实缺乏责任心,则很可能导致数据整理出现错误,进而影响会计信息质量。此种失误在企业会计工作中较为常见,也是影响会计信息质量的重要因素,影响引起重视。
3.会计人员编造虚假的业务
会计人员编造虚假的业务也是导致会计信息失真的重要方面。在不同部门经办业务的过程中,少数工作人员采用虚开发票等方式编造虚假的业务,从而导致会计信息失真。
4.会计从业人员谋一己私利
在会计事务进行过程中,会存在少数会计人员为一己私利,利用职务之便在会计资料中作假的行为,这也会导致会计信息失真。
5.肆意篡改会计报表
会计工作不同于一般的部门工作,对于会计人员的要求较高,肆意篡改会计报表的行为不仅会导致会计信息质量受到影响,同时还在很大程度上说明了会计人员的综合素质较低,对企业发展的危害较大。此种行为会导致相关会计报表不能如实的呈现企业的财务状况、现金流量等会计信息,进而导致会计信息的真实性。
三、提高企业会计信息质量的方法
通过分析及对导致会计信息质量失真因素的剖析,可以发现,如果想避免企业会计信息失真的情况发生,需要针对影响会计信息质量的各项因素进行针对性处理。
1.加大会计监督部门的检查力度
要想提高企业的会计信息质量,需要加大相关部门的监督和检查力度。一方面健全税务监管体系,对企业会计信息处理进行严密监督与控制。另一方面应当加强政府对企业的审计监督工作,形成完整的会计监督体系,对企业会计信息处理产生压力,进而促使企业提高会计信息质量,避免偷税漏税行为的发生。
2.建立完善的企业内部控制制度
建立完善的企业内部控制制度可以保证企业运营合法合规,以及财务报告、资产管理等相关会计信息的完整和真实,从而根据企业的发展战略,最大程度地实现企业效益。对此,企业领导者应当根据自身发展的实际情况制定相应的会计监管规章制度,如定期认真核实会计人员所做的会计报表,确保财务数据均符合企业实际情况;各个会计人员之间可以互相监督,及时举报违法行为等。通过完善内部控制制度,以提升企业管理水平,从而推进其自身发展。
3.加大企业内部审计的执行力度
为了保证企业会计信息质量,可以建立专门的内部审计部门,并加大对会计信息审核的执行力度,以强化会计信息质量控制。作为企业内部控制的重要组成部分,通过加强内部审计,可以起到降低企业运营风险的作用,进而提高企业经济效益。内部审计部门是由企业设立的内部部门,为了解企业内部的经营活动,内部审计部门可以对企业内部的经济行为进行定期的审核分析,及时发现会计审核中的问题,采取针对性处理措施,以保证会计信息的真实性和完整性。
4.提高会计从业人员的综合素质
对于企业会计信息质量的控制,很大程度上依赖于会计从业人员的综合素质,对此,首先,在选拔会计人员的过程中,企业要综合考虑其专业素养和道德素养,为企业培养有道德、有素质的会计人员。其次要加强会计工作人员的继续教育,确保会计人员能够在岗位上做好本职工作的同时掌握更多的专业知识,提高会计核算水平,同时也增强会计人员的专业判断能力和抵御利益诱惑的能力,比如普及计算机在会计工作中的应用、定时考察会计人员的财务分析能力以及培养会计人员高尚的职业道德等。
四、结束语
会计信息质量控制对于企业发展具有重要意义,未来我们要重视会计信息的作用,充分发挥其对经济发展的有益影响,不断优化各项会计工作,从而为国民经济发展创造更健康的市场环境。
参考文献:
[1]崔慕华,李海兰.中小企业会计信息质量评价[J].绿色财会,2013(5):27-31.
[2]财政部会十准则委员会编.会汁信息质量特征[M].大连出版社,2006:75-200
[3]王玉萍.浅谈会计信息质量特征及其体系的构建[M].财会研究,2012,(15):24-26.
[4]陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究,2011,(1):17-24.
【摘 要】相关性、可靠性是会计信息质量的最重要特征,随着高通货膨胀的经济形势,作为会计信息应更多强调相关性,还是可靠性。本文就此,对相关性、可靠性做了不同层面,不同时期具有不同要求的思考,最终提出一些自己的观点。
【关键词】相关性;可靠性;思考
引 言
作为特殊产品的一种会计信息,有其特有衡量指标和质量特征。在理论界会计信息最重要的质量特征莫过于相关性与可靠性。然而随着2008年金融风暴的席卷,中国也没有独善其身,很大部分受损企业将矛头指向公允价值计量,然后公允价值计量对会计信息相关性可靠性有深远影响,因此我们不得不对相关性可靠性作出一些思考。
一、文献回顾
会计信息质量要求是对企业财务报告中提供会计信息的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
AAA1966年的《基本会计理论说明书》第一次提出相关性、可验证性、超然性、可定量性等四条用于评估会计信息的标准。而把会计质量特征和财务报告目标加以区分的FASB在1980年发布的第2号概念公告《会计信息质量特征》中指出:效益大于成本是会计信息质量特征的普遍约束行条件,可理解性是用户的质量特征,而相关性与可靠性是决策的首要质量特征。而IASC在《编制和提供财务报表的框架》中认为:质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质,可理解性、相关性、可靠性、可比性是四项主要的质量特征
从中国的会计规范体系来看,并没有构建出一个会计信息质量层次出来,只是做出了相关的规范。在企业会计准则中提出会计质量信息八个方面的质量特征,其中重要性放在首位。第二位是相关性。可靠性位于相关性前是中国会计的特色。
二、不同层面中的相关性、可靠性
大部分学者认为可靠性、相关性,理论上二者应该平衡,但是二者有很深的矛盾。用于传统财富分配的会计信息要求具有很高的可靠性,用于投资决策的会计信息则要求具有很强的相关性。不少学者提出,相关性和可靠性并非总在同一方向上影响会计信息的有用性。相反,二者往往是不可调和的矛盾,强调可靠性,就会影响信息的相关性;而强调相关性,又会以牺牲可靠性为代价。(俞校明,2009)
笔者认为:中国之所以将可靠性放在相关性前。首先,因为我们准则的制定大部分吸取了国内外上市公司发生的财务欺诈,会计造假,会计信息失真等等一系列教训,把“不做假账”作为全体会计人员的信条,因此,中国将可靠性作为了首要要求。其次,对于可靠性、相关性,我们在研究的过程中不应将二者作为对立面来研究,而应将二者作为不同层次的要求来研究。在不同层次,不同时期,二者有不同的差别,强调的侧重点也不同。
1.从准则制定层面,更为狭义的讲就是报表结构设计与报告格式与内容的制定上。为了达到信息是使用者所需的,提供的信息在一项决策中能导致一项差异。这就要求准则应当规定哪些项目,在报表和表外附注、其他报告中如何分类、列示、浓缩、扩充或者合理组合。其首先考虑就是要决策相关,就是要对决策者必须有预测价值或反馈价值或兼而有之。凡是不能导致决策差异的信息,不管在表内还是表外都应当排除。因此在这个层次上相关性放在了首位。而对于可靠性来讲,因为这个层次是报表框架的构建,没有涉及到具体的计量问题上,但是如果不能可靠计量的也不能放在财务报表中。笔者更深一步的认为,如果说相关性强调在信息的确认上,那些可靠性强调在信息的计量上。
2.从报表填制来讲,也就是所谓的做账层面讲。由于我们都是按照准则行事,尽管中国会计准则在某些方面存在很多的漏洞,但是它规定了我们做账的方向,相关的项目已经有准则确定。我们只需遵守职业道德。这时,可靠性是首要考虑的因素,如果填的信息时不可靠的,虚假的,那么信息与决策者相关性再强,都会失去信息的意义,误导决策者,造成市场的紊乱,出现经济危机。
3.综上,笔者认为:相关性与可靠性是针对从不同层次不同时期所提出的不同质量要求,我们不能简单的将二者固定在同一时点或同一时期或同一问题上讨论。如有的学者提出,在历史成本计量原则下,显然是历史真实,在物价变动条件下,我们保证了以历史成本计价从而反映了真实的可靠性,但对投资者而言,此时的会计信息显然已经失去了相关性的质量特征。这种观点我们不可完全否定,但是笔者认为,历史成本只是证明这项交易或者事项发生,并以当时双方或多方达成的交换价值作为记账基础。但是历史成本并不代表一定真实可靠,如果当时的交换就是一种不公允的呢。即使当时的交易是理想状态下的,那么我们现在仍以其计量,即使物价指数上升下降数倍,历史成本提供的信息仍然是相关的,因为以该历史成本反映的账面价值是真实的,那么我们以其为基础,根据物价变动算当前价值,基数真实,不论其扩大或缩小多少倍,最终仍然是真实的。因此,学者们认为物价变动下,历史成本计量的会计信息失去意义的观点是不全面的。
小 结
相关性、可靠性,不简简单单谁排在前面的问题。他与各国的国情,所处的经济环境、会计环境,以及所处的不同时期密切相关。
1.我们要抛开单一的信息揭示的途径,采取多元化。如有的学者认为历史成本相关性弱,那么我们在提高历史信息的同时提供一份评估价值为基础的会计信息。即不同计量属性的会计信息同时提供。随着现在会计电算化的兴起,这种做法已经不是空想。其实,历史的信息已经在某种程度上违背了及时性的要求。我们应该保证及时的信息,让历史的信息保鲜。
2.笔者还认为,其实在某种程度上相关性、可靠性是一种交替循环的过程。在美国历史上,曾经历了重视可靠性时期到现在的重视相关性时期的交替现象。他们是否会应2008年金融海啸又转而强调可靠性。但是不管是否笔者的这种猜想,我们还需会计界的不断努力。但是不管环境怎么变化,我们始终要走具有中国特色的会计之路,这不应是口号,而要实实在在放在会计工作中,要在中国的具体会计环境中进行权衡与选择,具体问题具体分析,把握好度。
参考文献
[1] 俞校明.会计理论拾遗与应用研究[M].杭州:浙江大学出版社,2009:10.
[2] 葛家澎,杜兴强.联合概念框架与公允价值研究[M].大连:大连出版社,2010:6.
[3] 财政部.企业合并会计准则――基本准则[S].北京:中国财政经济出版社,2006:2.
[4] 葛家澎,林志军.现代西方会计理论 [M].厦门:厦门大学出版社,2002:9.
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预防医学是一门重要的医学实践课程,其主要内容包括总结相关疾病高危人群基本特征、分析相关疾病形成因素和作用机制、探讨相关疾病预防对策、进行健康管理实践等项目,而提高人群的防范意识、有效预防疾病发生、提升人类健康质量则是本课程的核心目标。下面是读文网小编为大家整理的预防医学论文,供大家参考。
1以教师为主导、学生为中心搞好预防医学教学工作
目前,大多数预防医学教材的内容主要包括环境卫生学、职业卫生和职业病、营养与食品卫生、疾病预防和控制、卫生统计、流行病等。按照目前我国对基层医疗人员的能力要求,教师在教学过程中可增加社区卫生服务、突发性公共卫生事件应对策略、新发传染病的防治等内容。预防医学分为理论教学和实验教学两部分,在教学过程中,教师不仅要向学生传授知识和技能,而且要使学生树立预防为主的观念,特别是临床医学专业的学生,往往只看重本专业的核心课程,认为预防医学无关紧要。因此,教师要通过有效的教学手段,转变学生的医学观念,提高学生的综合素质,使学生毕业后能自觉将预防医学知识应用到医学实践中,从而培养合格的、面向社区的、全面型的医学人才。
1.1理论课采用丰富的教学手段,提高学生的学习兴趣
目前,大多数高校已经实现多媒体教学,其与传统教学比较,可以在相同的时间内提供大量、直观、生动的信息。教师在授课过程中不要照本宣科,应利用多媒体将文字、图片和视频有机结合起来,讲课内容尽量贴近生活。如讲维生素C时,可以讲述哥伦布在探险过程中是如何发现可以预防和治疗坏血病的故事;讲环境污染物铅、镉对人体的危害时,可以播放新闻调查等视频,以事实加深学生的印象,然后让学生分组讨论,在讲台上讲述自己在生活中遇到的环境污染事件;讲尘肺时,可以引出我省的开胸验肺事件,让学生讨论为什么会出现这一现象。这种参与式的教学方法可以增强学生的自信心和提高口头表达能力,体现以人为本的创新教学理念。预防医学会涉及解剖、生理、病理、生化等基础学科的知识,很多学生课前不预习,无法看懂这些知识,从而失去学习的热情。因此,教师可以采用提问等方式督促学生做好课前预习,复习相关的知识。同时,教师要注重语言艺术,在课堂中可以使用网络语言,从而拉近与学生的距离,活跃课堂气氛。
1.2实验课采用小组讨论的形式,注重实践应用
预防医学实验课中流行病与卫生统计部分占的学时比例较大,这两部分内容主要讲授的是方法学,理论和公式比较多,在今后的工作中会经常应用到,而有些学生在高中学的是文科,数学基础较差,因此仅仅依靠课堂的时间消化这些抽象知识难度较大。通过对我校临床专业学生的调查发现,很少有学生在课后对流行病和卫生统计这两部分内容进行复习,鉴于此,实验课应多安排流行病和卫生统计的内容。以往的实验教学通常是教师出一道或两道计算题,让学生参考书上的例子进行解答,学生普遍反映只会“依葫芦画瓢”,对理论课上讲授的知识如何应用没有理解和掌握,此种教学方法缺乏对学生学习能力、实践能力和创新能力的培养。此外,有些院校受教学条件的限制,无法让学生上机练习。因此,笔者认为有必要对实验课的形式和内容进行改革,如可以让学生运用现况研究的方法使用调查表实地收集、整理资料,然后运用统计学知识对数据进行编码和资料类型的转换;有条件的院校可以让学生学习用软件进行信息录入,建立数据库,然后对收集的数据进行统计描述,并根据研究目的采用合适的统计方法进行统计分析。在整个过程中,教师作为咨询者引导学生,不受学时的限制,让学生自己支配时间,独立完成任务。这样可以调动学生的学习兴趣,使其在实际中熟练应用流行病学和医学统计学的知识。
1.3严谨治学,不断提升自身的教学水平
做好教学工作,首先要有一个积极的教学态度,不断拓宽知识面,在课堂上与学生积极沟通,用自己的教学热情感染学生。课本知识往往存在一定的滞后性,教师应经常学习、开阔眼界,提高自己的专业水平。其次要加强科研工作。只有拥有一支高素质创新型的教师队伍才能培养出合格的实用型、高技能型医学人才。医学教学内容具有很强的实践性,教师在科研过程中收集的资料不仅可以丰富教学内容、开阔学生的视野,还可以成为激发学生思考的动力,使学生初步建立科学的思维方法。我教研室正在进行农村学龄儿童营养干预的项目,可以在课堂中将项目的开展过程向学生讲述,并将涉及的营养学基本知识、流行病学调查方法和医学统计学的统计方法进行介绍。
2考核方式的改革
预防医学知识零碎、自成体系,高职院校预防医学的教学内容基本上是本科教材的压缩版,传统的考核方式主要以闭卷笔试为主,理论分值较大。这种考核方式虽然操作简单、便于评分,但导致许多学生平时不用功,考前采取突击背诵的方式过关,因此有必要对这种考核方式进行改革。笔者认为,可以将考核贯穿于整个教学过程,提高实验成绩和平时成绩的比重,在每一部分内容结束时,进行单元测试,使学生重视学习的过程。在期末考试中,除了闭卷考试以外,还可以增加实践技能考试,并将成绩计入总成绩,例如教师可以在课程快结束时出几个题目让学生自选,学生通过图书馆或上网查阅资料,以综述或调查报告的形式上交。通过考核方式的改革,使学生端正学习态度、注重平时知识的积累,更好地体现考试的公平性。
摘要:
良好的语言沟通能力是预防医学专业学生将来顺利开展国家基本公共卫生服务项目、从事社区卫生服务、提高全民健康意识的必备能力之一。培养医学生良好的语言沟通能力是我国现阶段医学教育的一项重要课题。经过多年摸索,我们主要从人才培养模式改革、开设语言训练类课程和鼓励学生参与课题研究3方面来加强预防医学专业学生语言沟通能力培养,效果显著。
关键词:语言沟通能力;预防医学;培养模式;医学语言学
随着社会经济的快速发展和疾病谱的改变,公共卫生问题日趋复杂,传染性疾病、慢性非传染性疾病、妇幼和老年人健康问题等已成为影响我国居民健康水平与生活质量的重要因素。目前,我国存在相对较低的医疗卫生服务水平与人民群众日益增长的健康需求之间的矛盾。要解决这一矛盾,除了急需一支知识结构合理、专业能力强的高层次公共卫生人才队伍外,还对其所从事的医务活动提出了新的要求,即要与所服务的对象建立良好的关系。良好的语言沟通是协调关系、彼此信任的重要途径,是预防医学专业学生将来顺利开展国家基本公共卫生服务项目、从事社区卫生服务、提高全民健康意识的必备能力之一,也是我国现阶段医学教育一项迫在眉睫的重要课题。
1培养预防医学专业学生语言沟通能力势在必行
1.1良好的语言沟通能力是实现医疗改革目标的需要
2009年3月17日,中共中央国务院颁布了《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》,提出新时期医药卫生体制改革(以下简称医改)的主要内容是“建设覆盖城乡居民的公共卫生服务体系、医疗服务体系、医疗保障体系、药品供应保障体系,形成四位一体的基本医疗卫生制度”。改革方案立足国情,着眼于实现“人人享有基本医疗卫生服务”的目标,将建立“比较完善的公共卫生服务体系”作为医疗卫生体制改革的重中之重,要求“到2020年,普遍建立比较完善的公共卫生服务体系”。医改任务的完成和目标的实现,离不开医务人员综合素质的提高。这就要求从事公共卫生服务的医务人员不仅了解、掌握医学基础知识、基本技能,更重要的是了解、熟悉人群的心理、人格特征等,建立和谐、平等、相互尊重、相互依赖的医群关系。因此,医群沟通技能培养是实现医疗改革目标的需要,也是高等医学教育改革的重要内容。
1.2良好的语言沟通能力是成为一名合格医务人员的必备条件
世界医学教育联合会著名的《福冈宣言》指出,“所有医生必须学会交流和处理人际关系的技能。缺少同情应该看作与技术不够一样,是无能力的表现”。这是对所有医务人员最基本的要求,尤其是随着社会的发展,人们健康意识增强,从事基层医疗服务活动的人员必须提高语言表达能力。因此,预防医学专业学生作为医疗队伍的后备力量,必须掌握良好的语言沟通技巧,提高人性化医学服务水平,成为现代医学模式所要求的合格医务人员。
1.3良好的语言沟通能力是提高实践质量的有力保障
预防医学是一门实践性很强的学科。要想成为一名优秀的医务工作者,仅仅掌握书本上的基本理论知识是远远不够的,还要在实践中不断验证所学理论知识,锻炼各种能力。因此,预防医学专业学生的成长必须经历实践阶段。这一阶段是培养学生医学思维、锻炼应变能力的必由之路,而人群是影响实践质量的关键因素。要圆满完成实践任务,提高实践质量,就必须加强与人们的交流沟通,建立和谐医群关系,才能取得人们的信任与配合,获得更多实践经验。
1.4良好的语言沟通能力是高尚医德的本质反映
“言为心之声,语为情之感”。医学语言运用问题,从形式上讲是掌握医学语言艺术、遵守医学语言规范和要求的问题,实际上它是医务人员对人群情感、态度的体现,是医德医风的本质反映。医务人员不同的语言表达方式和风格,反映出不同的精神面貌与道德修养。医务人员要态度和蔼、真诚,通过良好的语言沟通能力来展示自己高尚的医德。
2预防医学专业学生在语言沟通方面存在的问题
现代社会需要综合型、复合型医学人才,除了要求医务人员掌握扎实的基础知识与技能外,还在综合素质、人文素养等方面提出了较高要求。尤其是医疗改革工作的推进和国家基本公共卫生服务项目的开展,对预防医学专业学生在语言沟通能力、表达能力方面提出了更高要求。但预防医学专业学生在语言沟通方面存在的问题较多,主要表现如下。
2.1对语言沟通的重要性认识不足
许多预防医学专业学生对医群沟通、医群关系的重要性认识不足,缺乏对“健康”定义的认识,低估了社会、心理、环境等因素在社会实践中的作用,目光只停留在医学知识传播上,而忽视了人群心理与情感需求。这种只关心疾病不关心病人的现象在预防医学专业学生现场实践中普遍存在。有的学生仅按部就班地执行教师交给的任务或满足于医学知识传播,不愿真正关心服务对象,不与服务对象交流或交流很少,使后者感觉不到被关注、被关爱、被重视,进而影响自己的工作质量和工作效率。
2.2没有掌握必要的语言沟通技巧
以往医学院校都把教学的重点放在“三基”上,在语言沟通方面没有针对性训练,学生缺乏必要的沟通经验与技巧。在与人群接触时,有的学生忽视了对服务对象心理因素的观察与研究,讲解知识时语言生硬、缺乏亲和力,询问病情时只顾收集信息,不能全面考虑病人的感受,让对方心里不舒服。有的学生因说话方式不恰当,导致沟通过程不愉快,无法达到预期沟通效果,从而影响了现场实践的正常进行。
2.3轻视语言表达能力和人文素质培养
很多预防医学专业学生往往只重视专业知识学习,忽视了自身语言表达能力和人文素质培养,语言表达能力及社会化程度很低,不了解风土人情,对人群缺乏理解、同情与关怀[1]。现场实践时,由于实践内容和方式、生活环境、接触对象都发生了很大变化,学生往往表现出与环境不协调、与人群沟通不畅等问题,大大阻碍了现场实践工作的顺利开展,也严重影响其将来的就业和发展[2]。
3培养预防医学专业学生语言沟通能力的途径
我院针对预防医学专业学生的上述情况,采取以下措施,目的在于培养和提高其语言表达能力及沟通能力,强化实践能力与技巧。
3.1实施专业能力教育与实践能力培养相结合的人才培养模式
我院在培养预防医学专业学生时,实施专业能力教育与实践能力培养相结合的人才培养模式,即课程学习、专业实践、课题研究相结合的培养模式,重点培养其解决公共卫生问题的综合能力。课堂教学中实施PBL、TBL教学法,注重培养学生科学素养、批判性思维、沟通能力以及自主学习能力;专业实践注重培养专业技能,特别是解决实际问题能力;课题研究要求学生具备公共卫生专业人员的基本素质,能够将所学知识和技能充分运用于实践,通过课题研究与论文(调研报告)写作进一步提高分析、解决公共卫生问题能力。课程学习和专业实践按照教学大纲安排在不同学期进行,而课题研究则结合教师的课题或者暑期“三下乡”活动,让学生参与进去,培养其理论联系实践能力和语言表达能力。
3.2开设医学语言学课程,加强预防医学专业学生语言沟通能力培养
医学语言学是一门研究医学活动中医务人员运用语言进行交际的学科,和许多学科都有着密切联系[3]。学习医学语言学,不仅是医学教学改革的需要,也是医学模式转变、基层社区卫生服务的客观需要。医学语言学课程开设的目的是使广大预防医学专业学生正确认识医学语言学的基本理论,掌握运用医学语言的基本技能,把握医学语言职业变体的客观规律,提高医学语言的表达能力,适应各方面对医学语言的要求,尤其是医疗改革对语言沟通能力的要求,为今后从事公共卫生服务工作打下良好基础。传统医学教育体系中没有医学语言学课程,普通的人文学课程又脱离医学专业实际。学生在校期间缺乏对医学语言表达能力的专门训练,完全是在毕业后漫长的实践中摸索出来的[4]。由于预防医学专业学生语言表达能力培养缺乏相应的理论指导,致使一部分学生语言素养差,与人沟通时语言简单,缺乏条理性、逻辑性,和群众交谈时语意模糊不清,交流思想、表达感情、传递信息的方式缺少创造性。这些问题严重影响着医疗服务质量和医群关系的和谐发展。我院针对预防医学专业学生的客观情况,面向大二以上学生开设医学语言学选修课,分别从医学语言的本质、特征、类别、应用等几方面进行介绍,重点讲述医务人员加强语言修养的必要性、语言修养的内容及途径。从医务人员和人群的语言沟通入手,结合实际,通过课内外大量实践训练,提高学生书面语和口语表达能力。课堂上我们设置特定场景由学生演示再展开讨论,课外组织学生结合实习、见习生活围绕某一主题开展辩论活动,从而加强语言沟通能力训练。课内外语言沟通能力训练不仅使学生从理论上深入理解了医学语言,而且提高了其口语表达能力,使其能够有意识地运用语言具体、准确地表达自己的真实想法。
3.3通过课题研究,培养预防医学专业学生现场实践能力和语言沟通能力
知识和能力都来源于实践,素质更需要在实践中养成,实践教学环节对于培养学生实践能力和沟通能力尤其重要。我院根据教师专业和研究方向,组成疾病预防与控制、妇幼保健与生殖健康、流行病学与卫生统计学等导师团队,以强化实践教学为着力点,建立了一批以课题研究(重点是社区公共卫生服务工作,如城乡居民健康档案建立与管理、农村学生营养改善与营养健康状况监测等)为中心的现场实践基地,培养高素质应用型、复合型、实践性预防医学专门人才。
3.3.1农村社区妇幼保健课题研究从2010年开始,我们就建立了以基本公共卫生服务项目和妇幼保健项目为中心的陵水县农村社区妇幼保健实践基地,每年承担美国犹他大学医学生社会实践带教任务,利用暑期开展学术交流和科研课题研究,2006—2009级部分预防医学专业本科生也全程参与。4年来,我们和美国犹他大学医学院一起与陵水县妇幼保健院合作开展农村社区妇幼保健工作,包括收集妇幼人群健康信息、主要健康问题与原因调查分析以及健康干预等;同时,还对基层医疗卫生机构开展国家基本公共卫生服务提供技术指导。在陵水县妇幼保健院及各乡镇卫生院开展的中美大学生联合社会实践活动,取得了一系列成果和显著的社会效益。到目前为止,我院与美国犹他大学医学院共同撰写发表科研论文15篇,其中SCI论文两篇。我院长期与美国犹他大学合作开展农村妇幼营养改善工作,将公共卫生研究领域的新方法和新技术运用于基层,同时也使预防医学专业学生一开始就具有国际化视野和国际合作经验,不仅学会如何与国际同行交流、与基层群众有效沟通,而且提高了英语口语表达能力。
3.3.2城市社区慢性病综合防控课题研究海口市美兰区疾病预防控制中心已创建国家级慢性病综合示范区,承担辖区内城市居民的社区诊断、慢性病监测、健康教育和健康促进、全民健康生活方式行动、高危人群发现与干预及患者管理等综合防控工作。我院已与海口市美兰区疾病预防控制中心签订了合作协议,该单位成为我院预防医学专业学生城市社区慢性病防控实践基地。我院2007级两名学生在该疾控中心实习,由于专业能力、组织能力和沟通能力都非常突出,毕业后留在疾控中心工作,一年后成了单位的骨干力量。
3.3.3农村学生营养改善与营养健康状况监测、健康教育课题研究2013年,在海南省教育厅和海南省卫生厅的支持与领导下,我院开展了海南省农村义务教育学生营养改善计划、学生营养健康状况监测评估项目,对琼中县1440名中小学生的营养监测工作提供技术支持,并协助琼中县疾病预防控制中心开展现场工作。同时,与琼中县教育局合作开展中小学学生营养问题调查和营养状况监测,主要工作包括学校营养午餐的食谱制定、师生及家长的营养健康教育、学生营养健康状况监测和学校营养午餐的效果评估等。琼中县也为我院预防医学专业学生提供实践基地,安排学生在该县的中小学长期开展学生营养监测、健康教育和疾病防治等课题研究。在这些课题实施过程中,从课题总体策划、调查问卷设计、调研过程具体实施到后期数据处理、论文(调研报告)撰写等,全部是在教师指导下由学生独立完成。学生从没有头绪到思路清晰,从羞于现场问卷调查到轻车熟路,从看着一堆数据无从下手到多种统计方法、统计软件运用自如,进步非常明显,不仅锻炼了项目策划能力、现场实践能力,而且提高了语言表达能力和沟通能力。在注重学生综合能力培养的总体目标要求下,我院预防医学专业毕业生已逐渐成为海南省各级公共卫生机构独当一面的专业技术人才,均得到用人单位较高的评价。加强预防医学专业学生语言沟通能力培养是因为其将来服务的对象是渴望得到关怀、渴望解决健康困惑的人群,医务人员的一言一行都与人群健康息息相关。医学以人为本,要真正实现这一目标、建立比较完善的公共卫生服务体系,就必须加强预防医学专业学生专业知识储备、语言沟通能力、现场实践能力等综合素质的培养。只有这样,才能培育出社会急需的高素质应用型、复合型、实践性预防医学专门人才,真正实现人人享有基本医疗卫生服务的目标。
参考文献:
[1]马婷,倪虎波.浅析医学院校大学生人文素养的提高途径[J].潍坊教育学院学报,2010,23(6):58-59.
[2]张芳贤.提高语言表达能力在大学生就业中的重要作用[J].社科纵横:新理论版,2008,23(12):239-241.
[3]李永生,朱海兵.医务语言学概论[M].郑州:郑州大学出版社,2005.
[4]程晶.从课程的视角看我国大学生语言表达能力的培养[J].滁州学院学报,2012,14(6):109-111.
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