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会计电算化也叫计算机会计,是指以电子计算机为主体的信息技术在会计工作的应用,具体而言,就是利用会计软件,指挥在各种计算机设备替代手工完成或在手工下很难完成的会计工作过程,会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称,是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。
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【摘要】:会计电算化是审计变革的催化剂,它将大大加快利用现代信息技术,按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求,必然对以会计为基础的审计产生重大影响,需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策,以达到审计的目的,切实有效地防范审计风险。
【关键词】:会计电算化;审计
【论文正文】
会计电算化的发展方向
世界经济的快速发展,计算机技术的广泛应用,使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国,目前虽然没有完成普及会计电算化,但是,由于计算机可以大量存储信息并容易调用,不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性,而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以,会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化,会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。
由于会计电算化的推行,审计人员开展审计工作时的审计风险不断增大。因而,不论对手工系统还是对电算化系统进行审计,进行风险的重新评估是必不可少的。同时由于计算机的应用,使计算机作弊不留痕迹,更具有隐蔽性。因而,在美国有58%的内部审计部门参与了系统检测,而35%则被要求在系统运行前,对新系统签字批准,19%有权参与修改程序的审批,64%检查了程序编码,73%参与了系统研制阶段的审核,虽然采取了各种措施防止使用计算机作弊,但是,全世界每年通过计算机被盗走的资金高到数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险,正如国际会计联合会会长曾指出的:“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任。”
在电算化系统下,数据由计算机集中处理,其发生错误的可能性比较小。目前,不少软件都有取消审计、反计账、反结账的功能,可以对会计记录进行不留痕迹的修改,特别是当有关人员故意篡改程序时,在电算化系统下就更不易被察觉,而程序一旦被篡改,就会导致连锁性、重复性错误。内存资料可以毫不留痕迹地被消除篡改,若没有相关内部控制制度,其对于会计报表的影响是无法估量的。
从总体上看,在电算化系统下,固有风险更大一些,多数情况下,审计人员可以把它设定为100%。 电算化系统下,数据处理的环节减少,并且数据处理过程都是不可见的,手工系统下一些原有的控制便不复存在。一般来说电算化系统下的控制风险和手工系统下的相比更高一些。因而对电算化系统应采取更广泛的符合性测试。由于固有风险和控制风险都有上升的趋势,若要把审计风险维持在一个可以接受的水平上,就必须把检查风险降低到一个较低的水平上。这就要求审计人员必须相应扩大实质性测试的内容及范围。
电算化软件开发要从以会计准则、会计制度为准型,向以会计准则、会计制度和计算机核算特点相结合型转变
1.会计平衡验证方面的转变。
在手工会计下会计准则、会计制度规定在登帐时,对总帐和明细帐,分别由两个或两个以上的会计人员根据审核无误的原始凭证或记帐凭证、科目汇总表等进行平衡登记,目的是对于发生的错误可以利用这种平衡登记方式检查差错。但会计电算化后,由于总帐和明细帐的数据均来源于原始凭证或记帐凭证,计算机按照登录总帐和明细帐的程序命令将数据从凭证数据库中转移到总帐数据库和明细帐数据库,只要记帐凭证审核无误,计算机的内部运算不可能发生数据运算错误。所以,总帐金额一定衡等于各所属明细帐金额之和。那种在会计实务检验中占据重要地位的、用来检验实务工作是否正确的最基本“平衡验证”,仍出现在会计电算化软件中,就成为画蛇添足。
2.日记帐和明细帐功用的转变。
手工会计通过对现金、银行存款设置日记帐,主要是现金、银行存款的流动性强,业务频度较大,比较容易出现差错和舞弊。通过日记帐达到日清月结,从而增强了对货币资金的管理。设置明细帐主要是为了归类信息,便于查询。当实行会计电算化后,利用计算机较强的运算速度和可靠运算能力,对各种记帐凭证进行统计和求和,并对记帐凭证提供多种查询方式。如日期、凭证号、摘要、科目代码、单位名称、金额、凭证类型等,若要了解货币资金的收支结余以及各明细帐的情况,只需敲入几个指令,其结果便跃入屏上。针对货币资金管理的独特性,我认为改每日登记为每隔5天(或10天)登记一次,而对于明细帐除了年终存档外,平时就没有再设一个模块每月都去登记日记帐的必要了。
3.会计信息传输形式的转变。
在手工条件下,信息载体是纸张,不仅成本高,而且使大容量的信息处理和大范围的信息交流极受限制;同时运算速度慢。因此,对外提供信息时不得不将信息予以综合,并且主要采用定期(每月或每年)发布通用财务报告的方式输出会计信息,然后输入到使用者那里,使用者再将其进行解集。
现行的不少会计电算化软件为了紧扣会计准则和会计制度这个轴心,使手工会计在计算机上再现,导致软件开发思维停留在现行传输模式下。这种模式的主要局限是现行传输的时空固定化、格式化和高度集中化。在经济内容纷繁复杂、经济业务与市场瞬息万变的时代,已满足不了管理者的需要了。因此会计电算化软件开发应充分利用计算机资源,除了定时、按规定格式提供信息外,更多的精力应花在设计出适时提供各种现行使用者所需的各种信息,通过网络系统使得各信息使用者能及时、有效地选取,分析其所需的信息,作出各种决策,不必再等到分期报告出来之后,获取那些经综合的历史信息。这种会计信息传输模式如下:
四、会计电算化对会计方法的影响
会计电算化在过去的发展历程中,基本上是按传统的会计方法来处理会计事务,会计软件除了作些小的改造,无法取得突破性的进展。
例如:
(一)会计科目级别的命名。
传统会计教科书把统驭性质的科目称为总帐科目,总帐科目下属科目称为二级科目或子目,子目下属科目称为明细科目。如果明细科目下属还有科目,怎么命名呢?会计电算化根据实践,把总帐科目称为一级科目,一级科目下属科目称为二级科目,依次类推。这样,科目的上下级关系明确,表达也很方便,使用也很灵活。
(二)会计科目代码的统一。
1.一级科目代码长度的统一。根据目前出台的16种行业会计制度分析,只有外商投资企业的会计制度一级科目用了4位数。但只要舍去它们第一位,并对某些科目的编码稍作调整,那么16种行业的会计科目便可统一为3位数了。
2.一级科目代码对应的科目名称的统一。比如,施工企业中511的科目名称为“其他业务支出”,而旅游企业511的科目名称为管理费用,还不统一,有待改进。 会计科目代码长度的统一与对应的科目名称的统一,将为上级企业和政府部门的数据采集与共享带来极大方便。
(三)记帐凭证种类的统一。
根据现行的会计制度,记帐凭证的种类有三大类九种。传统的记帐凭证分类有其原因,一是查找方便,二是工作习惯。实现会计电算化之后,查找凭证的方法增加了许多,如可以按凭证号查、按会计科目查、按摘要中的文字查、按金额查等。因此,传统记帐凭证的分类就没有存在的必要了,只用一种统一的记帐凭证(即不分业务种类),不但仍能做到查找方便、迅速,而且省去了操作上的麻烦,提高了计算机处理的速度。
(四)三大会计报表的统一。
三大会计报表指“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”。分析16种行业的三大会计报表,内容上、格式上均存在大同小异的现象。如果把这些小“异”加以改造,更便于上级企业与政府部门对基层企业数据的汇总或比较,更便于计算机处理。根据当今集团企业越来越多的现状和集团企业跨行业、跨地区的发展趋势,三大报表统一的要求将更强烈。
(五)帐簿形式的改造。
1.帐簿载体的改造。传统帐簿载体是纸张,会计电算化之后,除了传统的帐簿必须打印之外,还有磁性介质(硬盘、软盘、光盘)作帐簿,但只是处于从属地位。当时是财政部门考虑到相当一部分人不习惯使用电子帐簿,因此采用高成本的措施——打印所有帐簿。现在20年过去了,笔者认为,可以采取必要的措施,迫使一部分人改掉旧习惯,确立电子帐簿在会计电算化中的主导地位。
2.帐簿格式的改造。传统帐簿格式有三栏式、多栏式、数量金额式,再加上外币格式等。目前,相当一部分会计人员只习惯用传统的帐簿格式来查帐。其实电脑可以对任何数据进行分类、组合,远远超过现行帐簿的格式。比如,有一客户的往来涉及到四个帐户:应收帐款、应付帐款、预收帐款、预付帐款。用现行帐簿格式,只能逐一打开这四本帐。用电脑帐簿,只要把这一客户名找到,然后将与该客户名的有关帐目进行组合,就能分析到底是我欠人,还是人欠我。
因此,只要会计人员从传统的帐簿格式的观念中解放出来,灵活地使用会计软件,而会计软件再融入“会计业务重组”思想,那么传统的帐簿格式将被无格式但能进行任意分类、组合、汇总的形式替代。
(六)取消中间过程表式的输出。
所谓中间过程,指“科目汇总表”、“汇总记帐凭证”、“总帐科目试算平衡表”等在手工操作中的一些方法、格式。 其实,编制这些中间过程表式无非是为了登总帐方便与做报表方便;分析电算化中登帐与做报表的思路,完全可以依照对凭证的分类登记总帐,再形成报表,根本不必考虑平衡与否的问题,因为在凭证输入时,借贷不平的凭证是无法存盘的。取消中间过程的输出,不仅可以减轻操作人员的负担,而且可以使会计软件更简洁明了。
(七)强化内部控制制度。
传统的内部控制制度强调帐证相符、帐帐相符、帐表相符、帐实相符,即四相符。会计电算化之后,前三者相符已不用担心。但是由于电脑中的数据很容易被修改、被窃取,而且不留痕迹,因此,预防电脑犯罪是会计电算化工作的一个重要方面。强化内部控制制度,既是预防电脑犯罪的一个重要措施,也是减少差错的有力保障。我们应当建立“职权控制”、“运行控制”、“修改控制”、“保密控制”、“硬件控制”等新的内部控制制度。同时,对传统的会计工作组织制度也应当作出相应的调整。
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内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:浅析会计电算化对内部审计的影响及其对策相关论文。内容仅供参考阅读!
浅析会计电算化对内部审计的影响及其对策全文如如下:
(一)会计电算化信息系统的定义
会计电算化信息系统指的是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统,该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成,是一个人机结合的系统。而会计信息系统则是指管理信息系统的一个子系统,是专门用于企事业单位处理会计业务,收集、存储、传输和加工各种会计数据,输出会计信息,并将其反馈给各有关部门,为企业的经营活动和决策活动提供帮助,为投资人、债权人、政府等部门提供财务信息的系统。
(二)会计电算化信息系统的特点
1.数据存储的磁性化、无纸化在会计电算化系统中,会计数据是以文件的形式予以存储,不再象手工阶段那样,记录在帐簿中,而这种存储的介质,又都以磁性材料为主。存储于磁性介质上的会计数据,与其他电子数据一样,都具有存储方便、修改与删除不留痕迹的特点。但恰恰是这一特点,给会计数据的可靠性与安全性带来了威胁,也使日后审计线索的追踪变得更加困难。
2.内部控制的程序化
企业实现会计电算化之后,内部控制的内涵与外延发生了很大的变化。在手工会计方式下,管理人员可以通过职能分割、人员的分工形成内部控制体系,与通过凭证、账簿、报表之间的相互牵制制度结合起来,以确保对信息的正确性、安全性的控制。
实现会计电算化后,由于计算机数据处理的集中、连贯性,使得原来在手工会计环境下行之有效的控制制度(如职权分割、手工账簿控制体系等)几乎失去了控制作用,人们就不能不对硬件和软件工作环境的安全性、可靠性详加考虑,采取其他一些更加严密的措施,确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点,不仅要有一套严密的控制体系,而且有的控制方法还需要嵌入程序之中,通过程序的运行,核对会计数据的勾稽关系,检查使用权密码,审查数据处理顺序等。
3.数据处理的集中化、自动化
手工会计岗位分工核算的各个工作,在电算化会计中都由计算机集中处理。每一台计算机完成某一个特定的任务,一组数据一经输入,便可以被不同的用户共享。随着会计电算化的发展,系统的复杂性越高,数据的处理就越为集中。这一特点在多用户和联网的工作环境下尤为突出。在数据集中处理过程中,系统的原始数据的采集一般都以代码作为标识,例如,会计科目代码、职工编码、材料编码等。采用这种编码,不仅是计算机数据处理方式的需要,它也是各子系统数据交流的交接点。自动化是指计算机的程序自动控制处理,人工操作和人为干预减少。
4.会计人员业务知识的多面化
电算化会计信息系统是一个人机系统,计算机在会计人员的设计与操作之下,按照预先规定的处理顺序,获得电子凭证、账簿和报表。而在这样一个人机系统中,会计人员不仅应具备会计业务知识,还应当熟悉计算机的工作环境,掌握计算机有关知识。实践证明,那种仅具备会计单方面知识的会计人员,是很难胜任现代化的会计工作的。然而,也不能不看到,这种具备会计与计算机两方面知识的会计人员,一旦营私舞弊,便可能给企业造成更大的危害。审计人员要发现其舞弊行为,跟踪、寻找其作案的线索,就必须具备更丰富、更全面的会计、计算机、审计等方面的知识。
5.与管理信息系统中其他子系统的联系密切
会计信息系统是企业管理信息系统中的一个重要的子系统,它与生产管理、仓库管理、劳动人事等信息系统,有机地结合成一个整体,共同组成企业的管理信息系统。随着计算机工作平台的不断发展,会计信息系统与其他子系统的联系有增无减。随着决策支持系统的建立,这种联系密切的特点将更为突出。审计人员要面对这样一个错综复杂的系统,从中索取有关的审计证据,所面临的审计风险将会更大。
《国际审计准则15》—《电子数据处理环境下的审计》中指出:“在电子数据处理的环境下,并不改变审计的总体目标和范围。但是,计算机的使用改变了财务资料的处理和存储,并可能影响这个单位为达到适当的内部控制而采用的组织和程序。”因此,审计人员在对会计制度和有关的内部控制的研究和评价所遵循的程序,以及其他审计程序的性质、时间和范围就可能受到电子数据处理环境的影响。
会计电算化对内部审计的影响,主要表现在以下几个方面:
(一)对审计线索的影响
在手工会计中,审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料。这些资料都反映在书面上,审计人员利用这些资料就能够从原始凭证开始,通过记账凭证、账簿追踪到会计报表,或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查,通过这些可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性等。在手工会计中,会计人员对经济业务的详细记录都跃然纸上,审计人员所需的审计线索,都可以通过这些书面记录加以审计。但是,在电算化会计中,计算机的使用改变了会计记录的存储与处理,表现在如下几个方面:
1.会计凭证的存储与处理。原始凭证或记账凭证一经输入机内,便以文件的形式存入机内的数据文件。随着电算化的发展,输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证己为期不远,对于各核算子系统中自动生成的转账凭证,其数据的采集来自于机内分配结转后的记录。
2.账簿的存储与处理。总分类账为文件所代替,明细分类账采用满页打印方式,因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。账簿登录时,通过计算机登账程序自动执行,使用的是哪一种程序难以判断。
3.报表的编制采用按事先定义的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算,数据来源、公式定义、编制结果、打印格式等均采用机内文件的形式。由于磁性介质修改不留痕迹的特点,使审计人员很难相信打印输出的会计报表,正是根据企业单位提供的公式定义文件加以编制的。换句话说,如果有人在歪曲公式定义文件之后编制失真的财务报表,然后再将公式定义文件复原,在这种情况下,审计人员便不能根据机内的公式定义文件贸然判断报表编制的正确性。
以上的种种情况表明,由于计算机采用磁性材料作为存储介质,处理过程都在机内文件之间进行,因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。在现阶段,尽管财政部在有关会计电算化制度中,规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出,使审计人员在审计工作中增加审计的线索,但我们应当看到,这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙,还需进一步验证,传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。
(二)对审计内容的影响
电算化会计信息系统的特点及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查,因此,电算化会计信息系统的审计内容,就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。
审计人员在电算化系统的设计、开发阶段,应当参与系统的设计、调试、检验和验收,除了对系统的合法、合规、安全可靠等方面及时发现问题之外,特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。
会计软件的程序审计,是指对组成会计核算软件的各子系统程序的审计,系统程序的正确与否,直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简,又视被审计单位使用的会计核算软件的来源而定。对于已通过财政部门评审的会计核算软件,评审中己经过严格的审查,因而可靠程度较高,但由于企业的二次开发所涉及的内容较多且直接影响程序执行的正确性,因而仍然有必要对其进行程序审计;而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算软件,程序审计更是必不可少,必须根据《会计核算软件基本功能规范》等法规严格进行审核。
(三)对审计技术的影响
对电算化会计信息系统的审计,如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术,就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面,迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时,采用计算机辅助审计技术,用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
(四)对审计标准和准则的影响
由于审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生一系列的变化,手工审计中所制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题,又必须有一套与之相适应的新的审计标准和准则。在国外,美国执业会计师协会发布的《计算机处理对检查财务报表的影响》,国际会计师联合会公布的《国际审计准则15》—《电子数据处理环境下的审计》、《国际审计准则16》—《计算机辅助审计技术》等,都是对电算化会计系统下的审计所发布的一系列文件。在我国,由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后,而计算机审计工作又刚刚起步,因而计算机审计的标准和准则发布不多。
(五)对审计人员的影响
不管计算机审计发展到哪一个阶段,也不管计算机辅助审计技术如何先进,电算化会计信息系统的审计总是人机审计。在这一审计工作中,起决定作用的仍然是审计人员。从审计计划的制定到审计程序的确定,从审计技术选择到审计方法的采用,都必须由审计人员操作和指挥。审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能,不仅应当熟悉财经法规以及其他的审计依据,而且还应当掌握计算机知识及其应用技术,掌握数据处理和管理技术;不仅要懂得审计软件的操作方法,而且还应当根据审计过程所出现的种种问题,即时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看,审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件,建立起自己的电算化审计系统。
(一)审计可视线索消失的趋势
在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上,存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后,纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说,过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西,变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员,并不知道审计人员的需求,即使有关文件规定必须留有审计线索,实际上也是很难做到的。何况,审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同,它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题,从某些方面来说,更多的是依靠人的经验和主观判断能力,如:寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。
(二)审计数据的难以取得
由于各行业各单位会计电算化系统应用环境大不相同,应用程序也各具特点。从使用的系统来看大致有以下两种情况:
1.购置商用会计软件
目前,商业化会计电算化软件有几百家之多,不同的电算化系统虽然有着不同的特点,但也有着基本的相同点:输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面,界面设置较好,然而由于各种会计软件的数据库千差万别,其防范保密措施更是八仙过海,各显神通,这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。
2.自行开发会计软件
自行开发会计软件,一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的,一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能,实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理,这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。
(三)认识上的误区造成对计算机审计的忽视
目前有种看法认为,在会计核算实现电算化后,特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后,会计信息的正确性、可靠性已经解决,可有效地防止做假账和会计信息失真的问题,因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项,即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上,而是对已输入数据的计算上,充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化,对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节,以及所提供原始数据的虚假性,人们不得不承认这样一个事实:当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。但上述的认识,却对计算机审计产生了一些不利的影响。
(一)要重视会计电算化理论的研究
从一定意义上讲,电算化会计产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法提出新问题、新课题,以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变,本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了,会计软件的研制就有了明确的方向和目标,才能更符合会计、审计工作的实际要求。
(二)提高审计软件的质量
为了给电算化审计打开通道,就必须不断研究开发审计软件,在数据采集方面,特别需要有一种专门从事数据采集的软件,要求这种软件能够容易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库,从中采集审计所需的原始数据,打通瓶颈。在数据分析方面,在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的分析工具,这些分析工具将面向特定的领域。在增加面向特定领域的分析同时,还要增加一些基于特定方法的分析工具,如账户分析、比较分析等。通过软件的开发和利用,建立起自己的电算化审计信息系统,同时要注重促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化。电算化审计软件的设计要为审计实际服务,在开发和编制电算化审计软件时,必须从实际出发,软件开发除了要符合审计原理、规程外,也要考虑审计人员的工作方式、习惯,比较好的办法是由审计业务人员和计算机专业人员共同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势,要为规范审计手段和审计行为,提高审计质量、审计深度,扩大审计覆盖面服务。在实现审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、相关部门网络互联的情况下,借助电算化审计软件,提高审计工作效率,节约时间和成本,更好地发挥审计对经济领域的监督职能。
(三)嵌入审计模块
嵌入审计模块技术是指在被审计单位的计算机数据处理系统中加入为完成审计目的而编写的程序。嵌入的审计模块将成为被审计单位的会计信息系统的一个组成部分,它可以按照事先设定的要求,以特定的时间间隔,或当系统中的数据达到某种条件时,为审计人员生成或输出有关的检查报告。嵌入审计模块主要以在线监测的方式审查被审计单位的信息系统。在线监测是通过网络系统在交易进行的过程当中对企业业务的敏感和重要环节的即时监测,从而发现异常情况,掌握审计证据的技术。
在线监测系统应该对计算机信息系统进行24小时全天候监测,迅速提交用户告警的详细信息和进行准确的告警定位,使得审计人员迅速得知异常情况的出现;也可以进行在线查询和实时测试,获得系统的实时运行数据。另外,监测系统还可以统计分析所储存的各项监测数据,随时掌握企业信息系统的运行情况,提示客户进行及时的维护预防。嵌入审计模块技术虽然可以对被审计单位的计算机数据处理系统进行动态的监控,但它必须在系统设计时就应予以考虑,并应建立必要的控制措施,防止未经授权的人员接触和使用嵌入的审计模块及其生成报告。因为嵌入模块审计技术的使用条件比较苛刻,所以其只适用于选定的范围,在我国还未得到广泛使用。
(四)要提高会计计算机操作水平
会计电算化,给会计工作增添了新内容,从各方面要求会计人员提高自身素质,更新知识结构,一方面为了参与企业理,要更多地学习经营管理知识,另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识,好的会计基础工作和规范的业务处理程序,是实现会计电算化的前提条件,所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。
(五)完善电算化审计标准与准则
计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验,主管财政部门在评审某会计软件时,应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件,在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计人员应具备的资格,电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。
会计电算化的发展,要求电算化审计工作跟上它的发展,要求我们做好会计电算化审计的各种准备。加强我国电算化审计发展,重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题,将促进我国会计电算化向更深层次发展。
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审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:浅析电算化会计环境下的审计工作相关论文。内容仅供参考阅读!
浅析电算化会计环境下的审计工作全文如如下:
[摘 要]在电算化会计的条件下,审计的经济监督职能并没有改变,但由于电算化会计信息系统的特点及其固有的风险,因此,电算化会计信息系统的审计就面临着挑战和机遇,对电算化会计的审计是新形势下摆在我们面前的新任务。
[关键词]电算会计 审计 问题 对策。
电算化会计下的审计的本质是审计与现代信息技术 ( 主要是计算机技术 ) 融合的一个发展过程。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合,评价控制会计信息系统,实施审计监督服务,以促进经济发展和社会进步。
随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及,审计人员所面临的审计环境由手工处理、部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理,从而对传统的审计技术方法,以至于对审计行业形成了冲击。它对审计工作的影响,己引起了越来越多审计工作者的重视。
1.新环境下的审计内容发生了变化。
在传统的手工会计系统中,从原始凭证到记账凭证再由登记账簿到财务报表的编制,每一步都有文字记录,审计的对象就是这些文字记录。但在电算化会计系统中,会计处理集中由计算机完成,会计信息集中存贮在磁性介质上。那些手工会计中常会发生的记账、 算账差错几乎不会发生,但如果电算化会计系统的应用程序出错或被人非法篡改,则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项,从而得出错误的结果,其后果将是不堪设想的。所以,在电算化会计条件下, 审计的内容应包括以下的主要内容:
(1)对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性,通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程中的舞弊。
(2)对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件,会计软件程序质量的高低,直接决定了会计电算化系统整体水平的高低。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
(3)对会计电算化系统中会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一环节的审计是至关重要的,审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比、抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。
2.传统的审计技术已不再适应新的环境。
在手工会计条件下,审计可根据具体情况对会计资料进行顺查、 逆查或抽查,这些审查工作基本都是由人工进行的。在电算化会计条件下,由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件于内部控制等方面,迫使审计人员在采用传统的审计技术的同时,还要采用计算机辅助审计技术,用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
3. 新环境下审计线索发生了中断。
在手工会计条件下,从编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表,每一步工作都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚。实施了电算化会计会导致审计线索的中断甚至消失。
4.缺乏足足够的全面开展电算化会计审计业务的人才随着社会信息化程度的提高,信息系统审计越来越受到社会的重视,与信息系统审计相关的专业组织和职业资格不断出现和扩大,但人不能满足现有的需求。
5. 现有的审计标准和准则已不能适应新环境下的审计要求在我国,信息系统审计尚未被业界所接受,主要原因是:缺乏相应的信息系统审计标准。 我国目前还没有正式的信息系统审计准则, 而原有的审计准则, 已不能完全适用于信息系统审计的需要。
电算化会计的实施使得会计系统本身发生了很大的变化。对电算化系统的审计与对手工账簿的审计相比,在审计内容、方法上都发生了变化。无论是对购置的会计软件还是对自行开发的会计软件,审计内容上都需要对其系统内控进行审计,以及对其电算过程和结果进行审计,审计方法或措施有所不同。
1. 为电算化审计创造良好的审计环境。
创造良好的审计环境包括:①建立良好的审计监督法律环境,特别是要建立和完善有关的计算机审计的法律、法规。②通过建立和完善审计工作质量控制制度和审计人员后续教育制度,创造一个良好的审计质量控制环境;③建立良好的其他监督形成相配合的环境。
2.更新审计方法,加强对会计信息的审计。
(1)加强对系统内控的审计。对系统内部控制的审计,一般经过以下几个步骤。
①对内部控制进行描述。审计人员可以通过与被审单位有关人员座谈、 实地观察、查阅系统的文档资料等办法,必要时可编制内部控制情况问卷,了解系统的内部控制,将它用图示描述出来。
②对内部控制进行初步评价。侧重于评价内部控制的健全性和合理性。
③对内部控制的执行情况进行符合性测试,[格式]主要是对内部控制措施是否得到认真执行而采取的测试。对计算机内部控制可以利用计算机进行辅助测试,对手工控制则可以采取如观察法,实验法等手工测试方法。
④对内部控制进行总评。主要考虑系统内部控制中有哪些比较满意的措施,是否能够通过符合性测试,符合程度如何,内部控制是否可以信籁等。
(2)做好系统电算过程和结果的审计。在系统中,输入的原始数据、处理的中间结果和最后结果都是以数据文件的形式存贮于电、磁介质或打印输出在纸质账页上。要对系统电算过程和结果的真实性、正确性、合法性等进行评价 ,必须对数据文件进行审计。数据文件审计可以是对打印输出的数据文件进行审计,也可以是对存贮在电、磁介质上数据文件进行审计。
首先,我们可以由审计人员进入企业调用企业的会计软件中的数据实施审计。在调用数据时,对于不同的会计软件采用的方式也不同。
①对于自行开发的会计软件,审计人员可以复制它的数据库直接用计算机语言或采用计算机语言编制辅助审计程序访问数据库;可对整个数据库或选定的数据进行复核;可有效地执行大量数据的验算重新分类及汇总工作;可详细地检查数据库的内容,按指定的标准查找记录。
②对于购置的电算化会计系统,由于软件公司对其软件的设计过程、数据结构采取严格的防范和保密措施,直接打开其数据库的困难较大。但较完整的电算化会计系统一般都建立了查询、对账、统计或财务分析、通用报表等功能。审计人员在对被审系统的数据文件进行审计时,可利用这些功能完成部分审计任务。
(3) 努力开拓网站认证业务。由于网络的开放性、交易场所虚拟性和交易的信息和证据的无纸性,人们对网上交易顾虑重重。
电子商务通常依赖于网络,顾客只能通过其网页了解有关情况,无法确定网站的安全性、交易的有效性和交易中机密信息的保密性。
因此,开拓网站认证业务具有现实意义。
3.积极培养具有复合型知识结构的审计人才。
审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求。为此可采取对原有审计人员在计算机知识、电算化会计系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训或开展审计的正规教育,借助高校的师资力量,加强计算机审计配套课程的教育。
4. 制定和完善新的审计准则。
由于审计对象、审计线索、审计方法和技术手段发生较大变化,现有准则中的某些内容已不适应实际情况。在制定新的审计准则时,在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外的先进经验,侧重于对审计人员应具备的资格、审计证据的收集、计算机审计过程及相关的审计技术、审计工作的质量控制等方面进行规范。
5. 实行审计软件商品化大力发展审计软件专业公司,实行审计软件商品化。
随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及应用,审计工作中的新问题和新课题将不断出现。对其深入研究,必将开成新的会计理论和方法,而新的会计理论和方法的确立,又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展,也使得电算化会计环境下的审计工作不断的高速改善。真正做到保证会计数据的可靠性和真实性,提高企业的经济效益。
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管理会计本质上仍属于会计范畴,管理会计的内涵及其专业职能决定了其职能作用具有边界限制而并非无限。下面是读文网小编为大家推荐的管理会计方向论文,供大家参考。
[摘要]管理会计是从企业自身管理需求出发,满足企业管理者分析管理业绩、进行企业行为决策需要而发展起来的会计分支。管理会计理论发展对于优化内部会计报告的执行,促进企业管理的科学化有着显著的促进作用,因此对于管理会计理论发展中存在的问题进行探讨并探究有效的改进方式,对于企业自身发展的优化、管理效率的提升有着显著的促进作用。文章结合实际的企业管理经验,对我国管理会计理论发展中存在的问题进行探究,进而结合问题探究的实际成果探讨优化我国管理会计的主要策略。
[关键词]管理会计理论;问题探究;对策探讨;企业管理
管理会计主要是指为了提高企业的经济效益,通过一系列专门方法,利用财务会计所提供的财务资料及其他会计资料进行加工、整理和报告,使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制,并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计工作的有效开展对于企业经营管理的高效率以及科学化有着显著的现实意义。根据管理会计的需要,管理会计在财务会计相关理论发展的基础上,融入了企业管理、数理统计等基本内容,进而通过长期的实践发展形成了自身的会计理论。但是现阶段随着企业发展速度的加快以及企业运营环境的变化,我国管理会计理论的发展相对滞后,进而相关的问题也不断地显现,因此现阶段管理会计理论发展的过程中,相关的研究者应当积极地探究其发展中存在的问题,并及时地探讨有效的对策,以促进管理会计理论的再次优化发展,并为企业的科学决策提供更加有效的手段与工具。
1管理会计理论发展过程中存在的主要问题探究
文章在本节首先对管理会计理论发展过程中存在的主要问题进行探究,进而结合其实际的应用情况探究管理会计本身的不足,以为管理会计的优化探讨提供相关的切入点与参考,最终提升文章整体分析的有效性。
1.1管理会计理论体系有待完善,对于管理会计的探究还没有形成完整的体系
管理会计理论的发展虽然可以追溯到19世纪早期,但在我国的发展历程却还十分的短暂。而管理会计理论体系发展的过程中,往往会出现两个极端的情况。一方面,很多人对于管理会计的研究往往会偏重于单一财务会计的探讨,进而对于管理会计的研究很难形成有效的认知与独立的体系;另一方面,部分的探究又过分地重视其管理职能,对于基本的财务管理以及数理统计方法进行了忽略,进而整个理论体系的发展并没有获得完整的推进,对于管理会计的研究也没有形成完整的体系。从这一方面来讲,管理会计理论的发展还需要更进一步的探究,并需要结合更多学科的支撑来保障其形成独立完整的理论体系。
1.2管理会计与财务会计的定位并没有被明确,管理会计独立发展缓慢
管理会计是会计的分支学科,其实际的应用主要是为了满足企业内部科学管理的需求,管理会计的实际开展也是建立在财务会计提供的相关资料的基础上的,因此很多时候,学者对于管理会计的探究都会借鉴财务会计的探究成果,这一部分探究工作对于管理会计理论体系的发展有着显著的促进作用。但是在实际的理论发展过程中,很多研究人员与企业管理人员对于管理会计与财务会计没有进行明确的界定,管理会计大多时候被认定为是财务会计的一种简单转换或者变形,这对于管理会计理论体系的独立发展有着严重的阻碍作用。
1.3理论与实际应用衔接不到位,实践对理论的检验与促进不明显
管理会计理论体系的发展对于管理会计在企业的实际应用有着良好的推动作用,但是现阶段企业管理工作开展的过程中,由于对管理会计认识的不到位以及对财务会计和管理会计界定的不明确,很多时候管理会计的应用也与财务会计混为一谈。因此管理会计理论体系的发展与其在企业中的实际应用的对接并没有完整的形成,管理会计在企业中实际的运行结果也没有很好的对管理会计理论体系的发展进行验证和促进。这一方面造成了管理会计理论体系发展的过程中理论体系的优化以及应用性增强的困难。
2以理论研究与实践应用优化管理会计理论发展
根据文章之前的分析,管理会计理论在其发展的过程中存在理论体系不完善、学科界定不明确、理论与实践衔接不到位等问题,进而为其自身理论体系的发展造成了严重的阻碍,因此文章在本节以之前的分析为基础,探究优化管理会计理论发展的基本对策。
2.1进一步加强管理会计的界定,明确其分支学科的地位
管理会计理论的发展要想获得进一步的提升,学者首先应当对其学科的地位进行明确的界定。管理会计属于会计学的分支学科,其具备了强化企业内部管理的显著优势,但是在实际的探究过程中,管理会计与财务会计的界定仍然存比较模糊。因此现阶段管理会计理论探究与发展的过程中,学者不仅要对管理会计本身的探究,更应该以会计学科为着眼点,对财务会计与管理会计进行界定,进而明确其分支学科的地位。
2.2加强数理统计等学科对管理会计的支撑,强化理论发展的科学性
管理会计理论体系的发展建立在基础会计学、财务管理的基础上,但是就其实际的作用来看,管理会计涉及对财务信息以及相关资料的加工、整理和报告的工作,对于财务资料的整理以及客观的分析是管理会计有效发挥其作用的根本。所以在管理会计理论发展的过程中,除了基本的会计处理技巧外,数理统计的知识、数学分析的方法也应当作为学科的重要工具进行有效的探究与补充。因此在研究管理会计理论发展优化的过程中,学者应当将数理统计、高等数学等学科知识进行有效的补充,并结合管理会计的本身寻找最佳的切合点,以保障管理会计理论发展的科学性以及实际应用性的强化。
2.3加强对企业的运营的调研,以管理会计的实际运用推动理论的发展
理论体系的发展离不开学科实际应用的检验,管理会计作为企业内部管理的一个重要手段,在大中型企业的发展过程中有了长时间的运用。虽然根据文章之前的分析,管理会计工作在企业实际的运行过程中并没有完整的开展起来,但是企业实际的运行情况和运行资料对于理论体系的发展有着良好的参考价值。因此在管理会计理论发展与优化的过程中,相关学者还应当加强对企业管理的探究,并客观记录管理会计工作开展的实际情况,进而从管理会计在企业中运行的不足点来进一步探究管理会计理论发展的方向和着重点,以实践来检验理论的发展,以实践推动理论的优化,最终保障管理会计作为会计学与企业管理的重要学科获得进一步的优化发展。
3结论
管理会计的有效发展对于企业内部决策者分析企业运营状况,做出科学决策有着良好的推动作用,但通过文章的分析,文章发现管理会计理论发展的过程中仍然存在着理论体系不完善,对于管理会计的探究还没有形成完整的体系;学科与财务会计的定位并没有被明确,管理会计独立发展缓慢;理论发展与实际应用衔接不到位,实践对理论的检验与促进不明显等问题,进而整个理论体系的发展受到严重的阻碍。因此在管理会计理论研究的过程中,相关学者应当积极地采取有效的策略,进一步加强管理会计的界定,明确其分支学科的地位;并通过数理统计等学科的补充应用,强化理论发展的科学性;同时相关的研究者应当再次加强对企业的运营的调研,以管理会计的实际运用推动理论的发展,进而实现管理会计理论的再次优化与进一步发展。
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摘要:进入到医改的新时期,公立医院采取粗放型的管理模式已经无法满足社会的发展需要。而在公立医院管理中应用管理会计,可以使公立医院的现有管理水平得到提高。因此,本文对管理会计在公立医院管理中应用的意义、问题和对策展开了探讨,希望推行医院管理会计,促进医院的各项重大决策更趋合理化和科学化。
关键词:管理会计;公立医院管理;应用
引言
管理会计是传统会计的一个分支,主要作用是通过财务会计管理为企业经营管理提供科学依据。所以,管理会计在许多行业得到了应用,并且成为了不少企业提升自身管理水平的重要工具。因此,在医疗改革的大趋势下,公立医院也有必要在经营管理中对管理会计应用问题展开探讨,以便更好的促进医疗事业的发展。
一、在公立医院管理中应用管理会计的意义
(一)为医院管理提供科学依据
在医改背景下,公立医院需要实现高效、低耗和优质的改革。而这一改革目标的实现,需要建立在财务部门为医院经营管理提供决策信息的基础上。应用管理会计,可以利用现代管理技术和方法完成对各种内部会计信息的有效分析,从而为实现医院的科学管理提供途径。比如,应用管理会计可以对财务会计提供的历史成本和业务量数据进行分析,并通过建立特定数学模型反映出成本与业务量之间的联系,继而为公立医院预测经营成本和完成预算编制提供依据。
(二)改进医院的绩效考核管理
想要加强公立医院的管理,还要完成对医院经营过程的全面监督和控制。应用管理会计,则可以完成对医院各科室的业务情况的汇总分析和考核,并以服务质量、岗位工作量、医疗安全质量和医德医风等为考核指标完成对全体医护人员的有效分工管理,从而实现对医院整个经营过程的跟踪控制。此外,利用管理会计还能够进行事前、事中和事后控制系统的建立,从而实现对医院经营活动的全面业绩考评[1]。而通过将医院经营的实际数据与经营目标相比较,则可以实现对医院绩效考核管理的改进。
(三)促进医院综合效益提升
不同于财务会计系统,管理会计主要集中在成本管理、预算管理、绩效管理、内部控制及风险管理等方面,主要功能是实现对医院内部管理的评价。所以,在公立医院管理中应用管理会计,能够在财务会计功能实现的基础上,完成对医院经济效益的有关经济指标衡量和核算。而通过分析医疗成本收益率、固定资产收益率等各项收益指标,则可以帮助管理人员准确判断医院的收益情况[2]。此外,公立医院还可以利用管理会计对医院的盈亏情况展开定量分析,从而在实现对医院经营成本严格控制的基础上,实现一定的社会效益。
二、公立医院在应用管理会计方面存在的问题
(一)管理会计没能得到重视
就目前来看,管理会计并没在公立医院的管理工作中得到充分的重视。从经营理念上来看,一些公立医院管理者认为医院的经营属于公益事业,不需要以盈利为经营目的,所以也没有给予医院的内部管理问题足够的重视。另外,与大多数行政事业单位一样,财务部门在公立医院地位不高,财务工作不受重视,较少参与医院的战略决策。在这种情况下,管理会计的方法难以得到实施,同时管理会计的效果也无法得到发挥,从而导致医院的管理会计人员处于尴尬的境地。
(二)缺乏科学的财务管理模式
想要使管理会计工作得到规范化的发展,还需要建立科学的财务管理模式。但就目前来看,公立医院还没能建立健全管理会计规章制度,以至于管理会计的工作基本上是由财务核算的人员兼任,继而导致管理会计的工作无法得到真正落实[3]。与此同时,医院的财务管理会计基本上只是对日常财务资料的处理进行事后记账,无法较好的完成对财务管理信息的有效分析,以至于公立医院的财务管理仍然处在“参与管理”的地位,无法实现从“粗放型管理”到“精细化管理”的转变。而在大多数医院停留在重视财务核算,会计只是账房先生角色的背景下,管理会计基本无法实现对医院运行成本的有效分析和评估,继而无法真正发挥管理会计的管理作用。
(三)管理会计人员素质水平低
所谓管理会计,即是业务融入会计,会计支持决策。所以,需要有复合型的会计人才开展公立医院的管理会计工作,以便真正利用医院的会计信息实现对医院的运营管理。但在现实生活中,医院大多数会计人员将工作重心放在财务核算方面,认为算账、报账和记账才是首先需要完成的工作,对财务分析缺乏深层次的理解。同时,受到内部控制和业务能力的影响,多数财务会计人员还在使用单一的核算系统或报表系统开展财务管理工作,以至于无法对医院的财务情况进行及时跟踪,并且也无法得到精确的财务核算结果。在这种情况下,医院常常会出现会计失真的问题,从而给医院的管理带来了一定的损失[4]。因此,管理会计人员的专业素质水平将直接决定管理会计的工作开展效果,而缺乏高素质的管理会计人才也将直接阻碍公立医院的发展。
三、完善公立医院管理的管理会计应用对策
(一)转变财务管理思想
在医疗改革不断推进的发展背景下,公立医院应该及时转变财务管理思想,将管理会计当做是实现医院高效运营管理的有效途径。一方面,医院的管理人员需要充分重视管理会计工作,从而督促医院的财务人员参与到医院的运营管理活动中。另一方面,医院需要为财务管理人员提供更适合的工具,并要求财务管理人员利用计算机完成财务核算的大部分工作,从而节省更多的时间从事财务分析工作。再者,医院需要安排专人负责管理会计工作的开展。而管理会计的负责人不仅要制定实际的管理会计方法,还要对财务人员开展管理工作提供客观的指导[5]。此外,对于财务人员来讲,也需要及时进行自我思想的转变,以便通过实现对医院财务的全面预算管理为管理人员制定经营决策提供依据。
(二)加强成本会计与管理会计的联系
从根本上来讲,成本会计是管理会计的前身,同时也是管理会计工作开展的信息来源,需要服从管理会计提出的战略决策。所以,公立医院需要建立成本会计与管理会计相结合的管理模式,以便利用新的会计管理理念实现对财务工作的改革。而利用该种模式,可以加强成本会计与管理会计之间的联系,从而为管理会计工作的开展打下良好的基础。在具体开展管理会计工作的过程中,需要利用成本会计完成对医院整个经营的过程的监督和反映,并完成对会计主体的所有会计要素信息的汇总和整理。在此基础上,就可以从多个层次开展管理会计工作,以便通过分析多方面的会计信息来完成对医院财务会计信息的预测和规划[6]。而通过在医院日常管理的每个环节实施战略决策,则可以使医院的组织执行效率得到提高。
(三)提高会计人员素质水平
为了更好的开展医院的管理会计工作,公立医院要加强对单位会计人员的培养,以便使单位的会计人员的素质水平得到提高。一方面,在人员招聘阶段,医院需要严格审查会计人员的从业资格,以确保应聘的会计人员具有足够的实践技能。另一方面,医院需要定期聘请专业人员讲授专业经验和技能,以便使会计人员的专业技能得到提高。而在日常生活中,医院也要督促会计人员加强学习,以便使会计人员不仅熟练掌握日常的财务核算工作[7]。再者,公立医院需要加强会计人员对管理会计知识的培训,并使会计人员明确管理会计的职能和掌握管理会计的内容,从而使会计人员为医院的管理作出更多的贡献。
四、结论
总而言之,在医疗改革的背景下,公立医院应该有效进行管理会计的应用,以便达成加强医院内部管理的目的。而出于这种考虑,公立医院需要转变目前的财务管理思想,并加强成本会计与管理会计的联系,以便为管理会计工作的开展打下一定的基础。此外,公立医院也需要加强对管理会计人才的培养,从而通过提高自身管理会计水平使医院的经营管理水平得到提高。
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会计专业目前面临着严峻的就业形势,应不断的提高会计专业学生综合素质。下面是读文网小编为大家推荐的会计就业形势论文,供大家参考。
中文摘要:文章主要讲述了当前会计类大学生就业难问题,并针对此问题从几个方面提出类了会计类大学生就业能力的对策。
关键词:会计类专业;就业形势;自主创业;职业意识;职业规划
近年来,由于高校会计专业设置结构与社会需求结构不协调状况日益突出,我国会计类专业毕业生人数急剧增长,毕业生的就业形势日趋严峻。要解决该专业毕业生就业难问题:一方面,高校要根据市场需求,加强学生理论知识教学和专业素质培养,为学生创造更多的实习机会;另一方面,高校要大力加强大学生创新意识、创新精神和创新能力的培养,以创业带动就业。
一、会计类专业大学生就业形势分析
(一)会计专业设置结构分析
近几年来许多高校纷纷开设会计类专业,全国设点最多的专业就是会计学,约有500所本科院校和900所专科学校设置了该专业,使得该专业毕业生日益增多,呈现供大于求的现象。
(二)大学生就业期望值与社会环境要求分析
1.地域选择过窄。调查研究, 70%的学生选择在北京、上海、深圳发展,20%的学生选择浙江、江苏,2%的学生选择西部。毕业生就业的地域范围,呈现出“东多西少,城市多农村少”的特点。
2.薪酬期望值高于市场值。北京、上海、深圳的工资市场平均值为1600~1700元/月,全国范围内,毕业生第一份工资拿到1000~1500元/月较多,达到33.1%。据调查统计,66.4%的会计类本科毕业生希望自己月薪在1500以上(包吃住、有社保),而市场通常只给1000元。
3.单位选择过于集中。大学生首选是能进入效益比较好的国企或外企,对中小企业存在偏见。事实上,全国有800万家中小企业,占全国企业总数99%,工业新增值76%是中小企业创造的,工业总产值和创税分别占全国的60%和40%,提供的就业岗位为70%以上,有很大的发展空间。
4.公务员考试吸引了大量毕业生。许多学生想通过公务员考试进入国家级、省级或地方财政系统工作单位。
5.愿意从底层做起的太少。很多学生不屑在单位做一些“打杂”的事情,也不太愿意做收银员和出纳。
(三)市场需求及会计类专业毕业生就业能力分析
1.市场一般需求及会计类专业毕业生就业能力分析。会计是一个靠经验吃饭的行业,参加过大型招聘会的应届毕业生都有过类似的遭遇:投的简历往往石沉大海,杳无音讯。企业在招聘会计人员时,大多要求有会计经验,不需要进行太多的培训就能尽快上岗,既懂财务,又能交际。学校联系的单位招聘的条件也比较苛刻:(1)招的人少:一个单位通常只招1~2名会计人员;(2)有性别要求:招兼文员的会计通常只要女生,需要服从分配、随时外派的只要男生;(3)对学生专业知识要求比较高,学生专业要过硬,要有《会计从业资格证》,能熟练操作会计软件,外贸企业还要求英语至少过4级;(4)对学生的其他方面要求:当过学生干部的优先,能吃苦耐劳,形象气质佳等等。符合条件的学生毕竟是少数,大多数学生只能通过亲朋好友介绍单位从事会计或非会计工作或通过考公务员、考研等其他渠道就业。
2.市场较高需求及会计类专业毕业生就业能力分析。中国经济的高速发展,企业对会计师、注册会计师的需求越来越多,而在校大学生不能报考《会计师》,符合报考条件后,也很难在短时间内通过,大多数学生刚开始雄心勃勃,最后则被迫选择放弃。目前,全国具备注册会计师从业资格的也只有8万人左右,其中应届毕业生通过《注册会计师》的屈指可数,而根据中国市场的需要,至少要35万名注册会计师。
二、我的规划
(一)近期规划
1.学会如何写求职信,学会制作简历。
2.锻炼自己的注意力,在嘈杂的环境里也能思考问题,正常工作。在大而嘈杂的办公室里有意识地进行自我训练。
3.充分利用自身的工作条件扩大社交圈、重视同学交际圈、重视和每个人的交往,不论身份贵贱和亲疏程度。
4.不断增强工作能力,应变能力和为人处世的能力,在工作期间不断积累丰富的经验,培养自己吃苦耐劳的精神,成熟稳重的工作作风,认真严谨的工作态度,创新的工作理念。
(二)中期规划(毕业后五年内的规划)
刚开始工作时必须先适应企业的文化,我必须要去了解文化,处世方式,使自己尽快成为为其中的一份子,多听少说,对于不熟悉不了解的东西,不能想当然,而是想方设法的需求解决途径并予以验证,无法验证或者根本没有头绪的东西,一定会主动地向老员工礼貌而又谦逊的询问,并且记住方法, 在熟悉了自己的工作之后,要不断地积累自己的工作经验培养自己吃苦耐劳的精神,成熟稳重的工作作风,认真严谨的工作态度,创新的工作理念。与上司和同事搞好关系,相处融洽,在工作中充分发挥自己的优势和才能,定期参加技能培训,避免知识的老化和落后。并且在这期间拿到注册会计师的技术资格,在这阶段工作有可能变动较为频繁,根据自身情况,把握时间,适当地变换自己的工作环境,找一个更适合自己的工作,与此同时在变换后要尽快适应。
(三)长期规划(工作五年后的规划)
通过几年的实际工作经历,建立广泛的社交范围,具备应付突发事件 的能力和更广、更深的国际金融视野与知识分析能力,也必须建立敏锐的危机处理能力,以应付捉摸不定的价格波动或流动性风险。快速掌握市场的波动情况外,要更能理解客户的财务状况、风险,或是有人想从事较动态的风险管理工作,在了解公司的运行操作之后 ,可以适当的向管理层发展,向着更高的职位进军。
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摘要:不断提高教育教学质量是高等教育永恒的生命线,而毕业生就业率和社会认可程度就是评价高等学校教育教学质量的一项重要指标。目前,在就业压力增大、就业率持续走低的形势下,虽然会计专业学生就业前景较为光明,但为了适应新的国际环境,在会计人才的培养和输送方面还有新的挑战。
关键词:会计学专业;毕业生;就业
会计作为一种商业语言,在经济沟通中起着不可替代的作用,会计专业学生具有良好的就业前景。会计专业目前的就业方向主要有:国内企业、外(独、合)资企业、事务所、公务员或教师、理财咨询。
一、目前我国会计专业毕业生的就业前景
1.国内企业
国内企业对会计人才的需求量很大。但是,很多中小国内企业特别是民营企业,对于会计岗位,他们需要找的只是“账房先生”,而不是具有财务管理和分析能力的专业人才,而且,此类企业财务监督和控制体系大都相当简陋,薪金大部分都在1 500元左右,且发展空间有限。
2.外(独、合资) 企业
大部分外资企业的同等岗位待遇都远在内资企业之上。更重要的是,外资企业财务管理体系和方法比较成熟,对新员工一般都会进行一段时间的专业培训。工作效率高的一个原因是分工细致,而分工的细致使我们在所负责岗位上只能学到某一方面的知识,尽管这种技能非常专业,但对整个职业发展过程不利,因此员工难以获得全面的财务控制、分析等经验。后续培训机会多是外企极具诱惑力的另一个原因。财务管理也是一个经验与知识越多越值钱的职业,而企业提供的培训机会不同于在学校听老师讲课,它更贴近实际工作,也更适用。此类企业新员工的合理月薪在3 000元以上,绝大部分外企能解决员工的各种保险以及住房公积金。
3.事务所
事务所是目前会计专业毕业生普遍看好的就业去向,在事务所能学到很多东西。事务所工作节奏快,相对于事业单位来说工作压力较大,但是,更注重个人能力的培养和团队合作,在国际会计准则、专业性、意志等方面能给予地狱般的磨练。事务所的薪资水平高低不一,小事务所的月薪在1 000元左右,大一点的则在3 000元左右,外资大所实习生(试用期)都能拿到5 000元以上。正是由于这个原因,很多毕业生会选择在小事务所积累经验之后跳槽到外资或大型事务所,也是因为这种原因造成小事务所人员流动频繁。
4.公务员或教师
近几年,毕业生选择的另一种就业渠道就是报考公务员或教师。此类职业比较稳定,通常工作压力较事务所小得多,但发展空间有限。
5.理财咨询
现在对个人理财咨询职位的招聘需求量正在慢慢放大,而且,由于社会投资渠道的增多和保障制度的改革,理财咨询服务必将走进更多城市白领的生活。此类人才的需求增长点应在社会投资理财咨询服务机构。银行个人理财咨询师的待遇因区域不同而有差异,但最少也应该在月薪2 000元以上。随着经验的增长,收入也必将随之增长。可以说,理财咨询是一个刚刚兴起的阳光职业,对毕业生的吸引力也很大。
6.注册会计师
在市场经济发达国家,注册会计师、律师和医师是三个高收入的智力密集型职业。在我国,近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万人左右,这也说明了注册会计师行业发展对人才的需求巨大。十年前,我国就提出要发展30万注册会计师的目标。随着市场经济的深化,对注册会计师队伍发展的需求还将进一步扩大,行业的人才缺口将会很大。注册会计师专业方向十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养,其毕业学生,已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象。相对于其他职业来说,注册会计师较高的薪资水平也是吸引毕业生的原因之一。
二、调查方案设计
1.数据来源与样本筛选
由于2008年统计数据要在2009年6月左右才会公布,因此,笔者选用2005―2007年统计数据进行归纳,结合调查问卷的方式进行统计分析,并根据目前的就业形势和特点采用一部分网络问卷的数据进行补充。问卷调查对象是2007―2009届应届毕业生。经过筛选剔除无效样本,最终收集调查问卷78份,其中网络问卷58份。
2.问卷设计
为了便于对不同样本比较分析,反映不同样本群体的倾向性,本次调研问卷题型分为封闭题和开放题两种,共20道题,封闭题型16道,开放题型4道。封闭题型为一致性程度题,其中,13题选项为“完全赞同”、“基本赞同”、“一半赞同一半不赞同”、“基本不赞同”和“完全不赞同”。
三、调查结果分析
1.会计专业毕业生流向分析
2005―2008年,毕业生去向基本相同,大多数同学选择就业。但根据统计数据表现,2007―2008年就业率明显下降,且继续深造或待业(包括自主创业)的人数有所增加,而且增加的势头很猛。2007年的待业人数大约是2006年的3倍,大约占总毕业人数的20%。。
2.毕业生就业薪酬状况分析
据调查统计,毕业生就业薪酬多集中在“1 000元以下”、“1 000―1 500元”和“1 500―3 000元”三个数段。1 000元以下薪酬的人数三年连续降低,但仍然占就业人数的绝大百分比;1 000―1 500元的人数比例趋于均衡,大约占30%~40%之间;3 000元以上薪酬人数有逐步增加的趋势。这一薪酬状况充分反映了毕业生就业特定岗位群的薪酬制度。据了解,现在大多数企业招收新员工要试用1―3个月,且试用期工资较低。样本中部分毕业生还处在实习阶段或试用阶段,故这一薪酬状况符合市场特性。根据对往届毕业生薪资情况的调查,毕业生工作一年左右,其薪酬待遇将会有较好的改善。
3.毕业生求职感受调查分析
根据对样本问卷进行分析,在“你认为自己求职困难吗?”这一问题中,32.05%的人回答不困难,33.3%的人回答困难,34.65%的人认为有一定难度。并且有相当一部分人认为自己求职困难是因为“没有工作经验”,还有一部分人认为“自己专业能力较差,不能适应工作需要”,此外,“心理素质差”也被列为原因之一。认为“没有工作经验”的毕业生占38.46%,认为“专业能力较差”的占15.38%,认为“心理素质较差”的占10.26%,认为“缺乏应聘技巧”的占19.23%,认为对工作待遇等“期望过高”的占7.69%,对自己“外表不满意”的占5.13%,其他占3.85%。
四、问题与对策
根据以上调查显示,会计专业毕业生的就业形势日趋严峻,而且竞争激烈;毕业生的心理状况和实践经验都会一定程度地影响其求职的成功率。我们必须重视这一问题,并分析问题的原因,探索解决问题的有效途径和方法。
1.努力提高学生的综合素质
调查结果表明,心理素质已经成为影响学生求职的原因之一,因此,在今后教育教学中应采取各种有效措施和途径,加强学生综合能力的培养。课堂教学中,要重视学生的主体地位,发挥学生的主观能动性,提高学生学习的自主参与意识。要开展更多有利学生身心发展的活动,为学生提供更多社会实践和参与其他集体活动的机会。要提高学生的人际交往、语言表达等综合能力,以使其能适应社会和自身发展的需要。尤其应采取措施,提高活动中弱势群体的积极性,增强其自信心,有效提高全体学生整体的综合素质。
2.注重理论联系实践的教学方法
会计专业的核心课程是财务会计、会计手工操作、网络财务和税法,核心技能是财务软件操作和会计实务操作,这点大多数企业也认同。会计专业有其自身特点:理论知识难度较大;强调逻辑性和抽象思维;需要较好的数学和语文基础;实践性强。因此,学校可以尝试校企联合的方式加强对学生的社会实践能力的锻炼,也为毕业生的实习和就业提供更多的机会。
3.加强就业指导力度
就业工作中要加强指导,帮助学生更正就业观念、降低就业期望值,明确就业目标,扩大就业区域范围。鼓励同学自主创业,有计划地对自己的目标进行规划。学校应该配备专业的就业指导老师,跟踪帮助心理状态不佳的学生,摆正自己的位置,调整好心态,树立自信心。
4.培养复合型人才
要了解各个不同行业经济业务的特点。比如,房地产行业的会计核算所涉及的经营周期会比较长,往往超过了我们通常所说的一年时间;存货的计量不能只是按计划成本来核算,更应该按市价来估算,其应收款项金额会比较大等。通过这种方式的培养,学生既会有会计专业知识,又能了解各行业的特点,在实际操作中可以设身处地地从企业的角度来记录经济业务,竞争力自然就提高了。
提高会计专业毕业生就业水平是一项必要而艰巨的任务,要做好这项工作需要多方面的努力。从学校内部来说,可以根据市场发展需求调整人才培养计划、培养学生正确的择业观;从社会环境来说,政府要创造条件鼓励毕业生多种方式就业。
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摘要:通过分析当前会计专业毕业生的就业影响因素和就业前景,明确了在校会计专业大学生学习的目标和努力的方向,提出了应对就业难的具体措施,为今后的求职就业之路打下良好的基础。
关键词:会计;就业;影响因素;前景
1.概述
会计作为一种商业语言,在经贸交往中起着不可替代的作用,在我国具有良好的就业前景。适应中国外向型经济迅速发展的需要,各院校的会计专业旨在为国家培养一批既懂中国会计,又懂国际会计惯例的会计人才。为企事业单位、政府机关、会计师事务所培养具有良好思想素质和职业道德水平、基础扎实和具有较强业务能力、有较强外语水平和具有创造品质的会计与财务管理的专门人才。此前相当长一段时期,会计为热门专业,市场需求大,相比而言,就业对会计人才来说相对容易,且薪酬丰厚。
在世界金融危机和欧债危机的冲击下,我国经济也不可避免地受到了严重的影响,但经我国政府采取正确的货币政策和财政政策,在极为不利的世界经济环境中,我国的经济仍然实现了较快而稳定的发展。然而,从经济联系的角度看,金融危机和欧债危机正对我国的实体经济产生影响。这些影响主要包括如下几个方面:1.经济增速放缓。2.对外贸易大幅下降。3.就业形势严峻。经济增速的放缓势必影响就业。一方面是城镇新增就业减少,另一方面是大学毕业生就业困难,这也同样影响了会计的就业前景。近几年会计人才市场已经供大于求,加之这几年注册会计师认证深受从业人员青睐,财会类人员数量激增,这也直接导致了普通财务人员工作越来越难找。而另一方面,一些公司对高级财务管理人员求贤若渴。形成了相对矛盾的局面。
2.会计就业影响因素分析
会计毕业生的最终就业取决于供需双方。
(1)就供给方来考察,毕业生职业选择主要受需求者的条件环境影响。影响供给者职业选择的条件环境,不同人研究结果略有不同,国内外之间也略有差异,但主要因素基本相同,即主要是工作单位的声誉、升迁机会和薪酬等。
(2)就需求方来考察,招募会计毕业生的条件,主要是学习成绩、组织能力、沟通能力、面试表现等方面。国内尽管没有这方面的专门实证研究成果,但相关研究也能从一定层面反映出实务界对招聘的会计人员知识与能力的要求。经研究发现,会计和财务知识仍是会计人员知识体系的核心,排在第二的是管理、金融、税收及法律知识,可见,实务界对学生会计成绩和整体成绩的关注程度。对于会计人员应具备的知识与能力调查分析得出的结果是:财务会计、金融学、管理会计、税务学、商法、审计/鉴证服务、职业道德、信息系统、国际贸易和电子商务是最重要的十项知识要素;最重要的10种技能分别是职业品行、计算机技能、外语水平、人际关系、决策能力、分析性/批判性思维、写作水平、团队合作、领导才首巨和语言交流能力。该研究同样证明了会计成绩和整体成绩的重要性, 同时也说明了人际关系、领导能力和交际能力的重要影响。
调查结果显示, 会计市场供需双方对毕业生就业的影响因素重要性的总体认识,从需求方的因素来说最重要的是“发展潜力”、“薪酬水平与制度”、“知名度”:最不重要的是休假制度、办公场所和出差机会。从供给方因素来说,最重要的要素是“综合成绩”、“面试表现”、“学校知名度”;最不重要的是计算机应用能力、自信心和政治面貌。从而显示出毕业生求职十分看中企业的发展、声望和薪酬,而对会计工作的辛苦程度在心理上能够认同。对于用人单位来说,特别看重学生的综合素质和学校的知名度,对学生的社会关系教育和在学校担任过管理职务也较关注。
这符合现今会计工作性质,特别是作为服务性企业会计事务所工作性质的特点,以及社会资源在当今中国对企业发展的重要性。而将自信心和计算机应用能力列为不重要因素,这与以前的相关研究成果有较大差别,从面上看也确实令人费解,特别是自信心。对此,我们找了我校及其他几所高校的会计高年级学生交谈,据此了解到了现代大学生特别是在“一本”层次上录取的大学生自信心都比较强,不自信的很少。至于计算机的应用能力在网络经济时代已经是一个大学生的基础能力,况且会计电算化是绝大部分高校的必修课,而且很多学校都把取得计算机的应用能力证书作为取得学位的必备条件之一。
3.当前在我们国家的的会计专业的就业前景分析
3.1 内资企业:需求量大,待遇、发展欠佳。
这一块对会计人才的需求是最大的,也是目前会计毕业生的最大就业方向。很多中小国内企业特别是民营企业,对于会计岗位他们需要找的只是“帐房先生”,而不是具有财务管理和分析能力的专业人才,而且,此类公司大都财务监督控制体系相当简陋。因此,在创业初期,他们的会计工作一般都是掌握在自己的亲信(戚)手里,到公司做大,财务复杂到亲信(戚)无法全盘控制时,才会招聘“外人”记记账。薪资情况:大部分新人集中在月薪2000左右。
3.2 外企:大部分外资企业的同等岗位待遇都远在内资企业之上。
更重要的是,外资企业财务管理体系和方法都成熟,对新员工一般都会进行一段时间的专业培训。工作效率高的其中一个原因是分工细致,而分工的细致使我们在所负责岗位上只能学到某一方面的知识,尽管这种技能非常专业,但对整个职业发展过程不利,因为你难以获得全面的财务控制、分析等经验。后续培训机会多是外企极具诱惑力的另一个原因。财务管理也是一个经验与知识越多越值钱的职业,而企业提供的培训机会不同于在学校听老师讲课,它更贴进实际工作,也更实用。薪资情况:新员工的合理月薪在3000元以上,绝大部分外企能解决员工的各种保险以及住房公积金。
3.3 事务所:小所和外资大所的云泥之别。
所有的事务所工作都有一个特点,那就是:累!区别在于很多小事务所所,待遇低,加班不给加班费,杂事多……外资事务所例如普华永道则待遇要好的多,但从某种方面来说,他们的工作任务更重,甚至有传言说在那里是“女人当做男人用,男人当做牲口用”,加班更是家常便饭,著名的“安达信日出”就是指员工经常加班后走出办公楼就能看到的日出。但在事务所确实能学到很多东西,即使是小所,因为人手的问题,对于一个审计项目,你必须从头跟到尾,包括和送审单位的沟通等等,能充分锻炼能力。大所则是对团队合作以及国际会计准则、专业性、意志等方面能给予地狱般的磨练。薪资水平:有的小会计事务所月薪只有1000元,大一点的则在3000元左右,外资大所实习生(试用期)都能拿到5000元以上。 3.4 理财咨询:方兴未艾的阳光职业。
去过银行等金融机构招聘会的人应该知道,现在对个人理财咨询职位的招聘需求量正在慢慢放大,而且,由于社会投资渠道的增多和保障制度的改革,理财咨询服务必将走进更多城市白领的生活。此类人才的需求增长点应在社会投资理财咨询服务机构。薪资水平:银行个人理财咨询师的待遇因区域不同而有差异,但最少也应该在月薪2000元以上。随着经验的增长,收入也必将随之增长。
3.5 公务员、教师:稳定有余,发展不足。
会计人考上公务员或被招进高校做老师,和其他专业的人从事这些职业一样有稳定、压力小的优势,也有发展艰难的.
4. 应对措施
4.1 如何学好会计这门课。
会计学是一门实用性较强的学科,它不仅要求学习者有认真负责的工作作风,还要学习者培养对所学知识严谨务实的态度,而且它对学习者的聪明才智也有一定的要求,对于在校生来说更是如此,在学习中,上课多注意老师的点拨,仔细地思考老师留下的问题,多去钻研相关的问题,教科书是学习的主要指导,根据它,学习者可以得到正确的引导。最关键的是还要针对性地做大量的练习题来帮助我们更好地理解、掌握会计学得相关知识,否则,就会出现眼高手低的现象,这也是很多人的通病,不做则已,一做就错。
4.2 大学毕业生的就业理念应该有所转变。
未来社会需求高素质的大学毕业生。人才问题始终是影响我国经济社会发展的“瓶颈”问题。未来社会,对大学毕业生的需求,实际上并不是减少,而是更加需要,关键是要转变就业观念,实现多渠道、分层次、全方位的就业。同样对会计专业的毕业生来说,只有把握好市场需求,才能找到合适的工作岗位,大学生就业难的多数原因还是多与学生自身素质有关,首先大学毕业生对自己的期望值往往过高,认为自己上了大学、有了文凭,就应该有个体面的工作。
其实这种想法本无可厚非,然而一些毕业生不愿参加或从事比较普通的工作,一心想要找到高薪的工作。但是高薪工作往往要求很高,应届毕业生暂时还没有那个能力。社会单位最看重学生的实际能力、适应能力,市场需要的又是新型复合型人才,而现实却无法提供这类人才,造成大学生就业困难;二是区域问题。东部地区就业好于西部。全国招生,以前哪来哪去一直是大学生分配的一个主要流向,到今天,“就业全国化”实实在在成为一种趋势。但大家都奔向东部地区,区域性就业压力明显增大;三是性别问题。总体上,男生比女生吃香,比较容易就业。
5.结论
鉴于以上分析,作为会计专业的大学生,应进一步树立正确的就业观。进一步提高自身素质。现在的就业形势严峻,大学毕业生要实现尽快就业,实现理想的就业目标,必须提升整体素质。具有较强的事业心和责任感;基础扎实,知识面较宽。那些既懂技术、又懂经济与管理,既善科研、又善开发与经营,既会写文章、又会计算机操作的复合型人才,深受各行各业的欢迎;再者要有艰苦奋斗精神、奉献精神和创新精神;这样才能有卖点。才能得到市场的肯定。
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会计审计的价值为会计核算提供了新的思路,会计审计对财务的报表的制定和审计中提供了更多借鉴意义。下面是读文网小编为大家整理的本科会计审计论文,供大家参考。
由于我国改革开放水平的提高,社会经济获得了较快进步,企业成为了社会经济生活中至关重要的一部分。当代审计作为市场经济的产物,更是企业经济活动中最为常见的活动之一。如今,会计审计工作是一个企业在市场中立足、持续经营发展的重要保障。所以,进一步分析会计审计工作对于企业的重要意义,能够迅速推动企业经济管理水平的提高,进而提升其经营效益。
一、国内企业会计审计现状及其意义
(一)企业会计审计工作的基本状况
伴随着国内企业规模的不断扩大,企业经营管控的专业性、综合性不断增强,会计审计对企业的稳定、持续发展起到越来越大的作用。现在不少企业的管理人员都未能实现合理管控,导致企业处于分离状态,内部存在严重的利益冲突。为促进企业的健康发展、保障各方权益,设立了会计审计体系。这一机制的建立的根本目的在于监督企业本身的经济行为、监管财务平时的工作状况,进而推动企业的快速、稳定发展。尽管企业的经营规模继续扩大,同时企业对于会计审计工作的关注度也越来越高,然而,目前各个企业的会计审计体制尚未成熟,和预期的会计审计目标相去甚远,再加上管理人员的思想认识还不够到位,所以现代企业的会计审计工作依旧出现了不少问题。
(二)强化会计审计工作的重要性
提高企业会计审计工作的水平和力度,除了能够帮助健全企业内部的管理体系外,也可以推动企业内部管理能力的提升、经济效益的增加。强化会计审计,令相关人员依据有关制度行事,能够保障企业资金配置的合理性。经由会计审计工作的强化,提早发现企业中有关机制的问题,并及时解决,不断健全内部控制机制,提升企业的经营管理水平。
二、现阶段企业会计审计存在的问题
(一)会计审计体系不够完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推动企业进步,保障企业管理人员的工作力度,就必须要设立会计审计体制。会计审计机制的确立,有利于保障经营管理者及董事会成员积极履行职责、达到自我控制、自我约束的目的。对此,企业需要设立严谨的内部审计体系,但是绝大多数企业内部审计和职业管控双管并立,导致审计机构的职责范围模糊。内部审计是企业内部经营管理的监督工具之一,承载着监控企业决策合法、不损害社会和集体利益的职责,而审计体制同管理机制的失衡,导致内部审计机构缺失了应有的监管职能,双向性的服务体系令内部审计失去了有效性和独立性。
(二)会计审计独立性的缺失
企业内部审计工作具有极强的独立性,不同于其他审计。现在,国内大部分企业内部会计审计工作由决策者进行管控,而审计部门人员在平时的工作中处处受领导束缚,致使审计机构独立性丧失,也无法合理地审计企业的经济行为,不利于审计工作的开展。在此种经营模式下,企业的审计工作难以正常运行,缺少一定的独立性。
(三)会计审计人员的整体素质偏低
目前,国内企业的会计审计人员总体素质偏低。不少财务人员缺少扎实的专业理论知识及一些法律常识等,难以独立完成综合性较强的审计工作。因会计审计工作直接决定着企业的经营状况,和每名员工密切相关,它的职能范围也很广,通常要求会计审计人员兼备多种知识储备。而现今的大部分会计审计人员还暂不具备这些能力。
(四)审计方式过于单一
目前,国内不少企业存在着会计审计方法过于陈旧、单一的问题,由于会计审计形式的转变和创新,其由常规的财务审计逐渐向责任审计等方面扩展,然而不少会计审计人员依旧停留在以往的作业模式当中,无法熟练运用相关经验,缺少风险意识等。
三、完善会计审计工作的建议
(一)健全内部审计体制
为了更好地体现审计工作的力量,企业应当继续健全内部审计体制。为此,首先必须明确内部审计机构的地位,加强对其的重视程度,同时加强对经济行为的监管;其次,可以借助网络科技来搭建企业内部信息平台,令各项资金的配置情况更加明晰,便于企业的资金使用及管理;另外,国家必须加强对企业财务的监管力度,增强企业审计部和财务部的联系,保障监督机制的安全有效。
(二)提高会计审计部门的独立性
这一点是保障内部审计的重要举措。会计审计是监管企业经济行为的关键对策,更是企业内部制度的构成部分。所以说,审计部门必须具备独立性,才可更好地保障会计审计工作的开展。
(三)提升审计人员的职业素养,丰富审计形式
人是企业经营管理的核心所在。所以,拥有一支高素质的会计审计队伍,是保障企业经营效率和管理水平的基本因素。除了强化有关人员的职业道德建设外,还应当加强会计审计人员的知识培训,并组织进行定期或不定期考核。此外,随着市场经济的发展、会计审计的创新,不断丰富和完善审计方式是必不可少的。
四、结束语
综上,当前企业要想增加效益,就必须更加注重会计审计工作,继续深化内部审计制度的改革,为企业市场竞争力的提升、综合实力的增强提供有力保障。
一、引言
在经济全球化发展趋势不断加剧的大环境下,企业想要发展就必须注重现代经营理念的正确树立,高度重视会计审计问题,提高企业财务管理水平,才能降低企业面临的市场风险,从而提高企业的市场竞争力和整体效益。因此,对当前企业会计审计存在的主要问题有比较全面的了解,才能制定合适的发展策略,从而满足现代经营理念的相关要求,促进企业整体效益不断增长。为了适应复杂多变的市场风险环境,企业需要在内部针对财务会计工作建立一种完善的监督约束机制,以控制财务风险问题的发生,企业会计审计工作就是在这种形势背景下产生的。企业会计审计作为企业经营管理重要的监督手段,对于实现企业经济价值与效益的提升也具有重要的作用。
二、当前会计审计存在的主要问题
在我国财务体制改革力度不断加大的情况下,企业面临的竞争环境变得越来越复杂,根据企业的实际发展情况来看,当前会计审计存在的主要问题有如下几个方面:
(一)独立性不够强
我国较多企业的正常运行中,会计审计工作通常是由企业领导进行直接管理,致使审计工作的开展情况受到管理者的严重影响,从而降低会计审计工作的整体效果。一般情况下,会计审计工作人员都是来自企业内部相关职能部门,少数来自企业的财务部门,从而出现职责不能、独立性不强等问题。在这种情况下,会计审计的相关制度根本得不到有效落实,会计审计工作的组织结构、经费、管理权限等存在独立性非常差的问题,是当前会计审计工作有效开展急需解决的重要问题之一。
(二)会计审计方式不够现代化
在企业不断发展的情况下,现代经营理念的应用范围正在扩大,给企业创造出更多发展机遇,同样也给企业带来很多挑战,使得企业必须有效落实会计审计工作,才能真正适应社会发展。但是,较多企业的会计审计工作采用的审计方式都比较陈旧,主要的工作内容是对企业财务会计的合法性进行审核,并没有对整个会计工作进行全面监督和管理,从而出现各种审计弊端,严重影响企业会计工作的实效性。因此,企业会计审计方式不够现代化,大大约束企业财务会计工作的实际效果,给企业财务管理水平提升带来严重影响。
(三)会计审计工作人员综合素质不够高
在信息技术和网络技术不断推广的情况下,企业会计审计工作正在逐步向着信息化、智能化和现代化发展,是社会不断发展的实际需求,对于促进我国市场经济快速发展有着重要现实意义。在这种情况下,企业会计审计工作的要求也在不断提高,必须注重会计审计工作人员综合素质的提升,才能真正满足企业财务管理工作的相关要求。但是,会计审计工作人员的综合素质不够高,办公软件操作水平不够高,自我提升意识不强,严重影响会计审计工作效率,是企业会计审计工作有序开展必须高度重视的问题之一。
三、现代经营理念下的会计审计工作策略
为了促进企业财务管理水平不断提升,在实践过程中,必须有效落实会计审计工作,才能真正提高企业的市场竞争力。根据企业的发展战略来看,现代经营理念下的会计审计工作策略主要包括如下几个方面:
(一)注重会计审计工作独立性不断提高
在企业不断发展的过程中,会计审计工作的实质是对企业财务管理工作进行有效监督作用,从而在企业会计审计工作有序开展的情况下,推动企业财务管理机制和管理方法不断创新。因此,注重企业会计审计工作的独立性,并根据实际情况提高独立性,才能在企业管理组织结构不断调整和优化的基础上,创建一种全新的审计管理模式,以在选举出合适的审计委员的情况下,避免企业各部门出现职责不明、管理制度落实不到位等问题。与此同时,在企业管理体系不断完善的情况下,将审计委员会作为会计审计工作的独立执行机构,可以确保会计审计工作不受其它部门的影响,对于促进企业会计工作的真实性和可靠性等不断提高有着极大作用。
(二)合理确定会计审计重点,注重会计审计方式创新
在企业管理机制不断完善的情况下,提升会计审计工作水平必须合理确定会计审计的重点,并对会计审计工作内容有比较全面的掌控,才能真正提升企业的市场竞争力,从而促进企业会计审计工作效率不断提高。在现代经营理念下,会计审计工作的重点内容有如下几个方面:一是,企业资金预算;二是;企业资金流动使用;三是,企业利润分配;四是,企业会计核算;五是,企业业务决策和风险管理,以在有效审计和监督的情况下,降低企业的运营风险和市场风险,从而提高企业的风险防范能力和抵御能力。在信息技术不断推广的情况下,企业会计审计工作的有效开展,是与计算机保持完美结合,并充分利用数学统计抽样、模型、投资分析等,对会计审计涉及的相关数字信息进行加工,才能真正提高企业会计审计分析报告的准确性、可靠性、完整性和真实性等,最终为企业制定发展战略和相关计划提供可靠参考资料和依据。
(三)加强会计审计范围的扩大
在企业不断扩大发展规模的情况下,加大企业内部监督控制力度,注重企业会计审计范围的有效扩大,才能充分发挥会计审计的作用,从而不断提升企业的会计监督水平。在实践过程中,通过对会计预算、会计审计方法等进行严格审核的方式,企业的日常运营可以变得更加规范,是社会不断发展的必然趋势,对于促进企业经济效益不断增长有着重要影响。与此同时,充分利用现代信息技术和网络技术等,不断提高企业会计信息的真实性、可靠性等,才能消除各种违法行为,以在不断有效开展会计审计工作的情况下,提高企业会计监督的职能效用。根据我国较多企业的会计审计工作来看,从源头上消除各种腐败行为、提高资金有效利用率,是会计审计范围不断扩大的必然需求,必须加大会计监督监管力度,注重会计人员管理制度的改进和完善,才能使会计业务程序得到不断优化,从而提高企业资金的流通性。与此同时,根据现代经营理念提出的相关要求来看,加大会计审计工作的监督的范围,对社会和公众的监督给以高度重视,可以更好的发挥事企业会计审计的监督职能,从而提高企业的市场竞争力、促进企业整体效益不断提升。
(四)加大会计审计工作队伍建设
随着我国市场经济体制的不断完善,各行业的不断发展给会计审计提出了更高要求,而企业长远发展中会计审计工作发挥的监督作用已经成为重要影响因素之一。因此,加大会计审计工作队伍的建设力度,加大资金投入和培训力度的,才能真正培养出会计审计工作所需的专业人才。在实际工作中,会计审计工作的有序开展,必须注重听取财务管理、预算执行等方面的工作汇报,不断增强全体员工的会计审计监督意识和责任意识,加强各工作环节的考核和评估,才能真正提升会计审计工作人员的专业技能和综合素质,最终满足新环境下企业不断发展提出的相关需求。在实践过程中,企业运营涉及的各种资金的开支、财产的审批、财务计划的制定、预算编制方式等都有明确的规定,必须严格按照相关规章制度执行,才能确保企业的所有经济活动可以得到有效监督。根据我国财务体制改革的相关规定可知,在不断加强会计审计工作队伍建设的情况下,企业会计审计工作监督的不断加强,必须对会计岗位的工作人员进行严格考核,有效落实会计审计相关管理制度,加强会计核算管理,才能推动会计审计工作的规范化发展。例如:会计审计工作涉及的原始凭据必须在事前及时进行填写,以保证会计信息的准确性和完整性。同时,会计审计工作人员还要注重财务报表内容、格式等的准确填写,才能有效避免会计信息出现遗漏现象。
结束语
综上所述,完善企业会计审计体系,不仅是规范企业财务会计工作的基本手段,同时也是提高企业经营管理水平与经营效益的重要举措。在我国市场经济不断发展的情况下,企业会计审计工作有序开展,必须注重会计审计体系的不断完善,提高全体工作人员的会计审计工作意识,并将会计审计与企业的发展战略有机结合在一起,才能在不断完善相关管理机制的情况下,提高企业财务管理的整体效果,最终保障企业会计信息的真实性、准确性和完整性等。这就要求企业管理部门必须建立健全完善的会计审计体系,并通过完善制度建设以及优化会计审计工作方式等一系列的手段,提高企业会计审计工作水平,确保企业经济活动规范有序的开展,为企业的长远可持续发展提供制度保障。
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会计与审计是我国社会主义经济管理与经济监督的重要工具。下面是读文网小编为大家整理的毕业论文会计与审计论文,供大家参考。
一、现代企业会计审计制度的主要问题
需要承认,会计审计制度在现代企业建设中发挥了不小的作用,对于企业的预期运转和规划方向都提供了足够的保障,也保证了成本的节约和效益的提升。但是在发展过程中,还是有一些需要完善提高的地方,来保证企业的会计审计制度能够发挥更好的效应。
(一)会计审计工作的独立效果不好
有一部分企业还没有独立的审计机构和固定的制度,往往是不加审计或者临时性的进行;而更多的情况是会计审计制度自身由管理层直接管理,亲自进行活动,固然有其执行力增强的优势。但是对于会计和审计工作的独立性则是一个不小的削弱。审计工作是对于企业财务工作的一个防护底线,因而保证不受到特别的干预是其发挥作用的一大前提。如果独立性不够,在受到管理层直接领导的同时需要对他们的管理行为进行监督,公正性和信服力都会受到一定的削弱。
(二)会计审计工作的系统配合环境不好
会计审计工作的本身是保障财务工作的发挥而存在的,但就现实工作情况而言,审计工作一直以来执著于会计账目,而核对账目的方式也比较的传统,对于责任风险和问责机制方面一般而言没有什么系统的合作。往往审计出现问题,然后在改动和追责方面迟迟没有动静,对于会计记录也是照样执行,更没有及时的针对相应作出的决定进行及时的修正。会计和审计发挥作用不应该仅仅是孤立的,发现问题只是最初的一环,而与之衔接的分析问题、解决问题的措施没有相应的跟上,则会必然的导致迟缓和滞后的情况。审计工作是对于风险评估的再判断,如果没有及时的手段进行规避,只是为审计而审计,则必然的发挥不了什么作用。
(三)会计审计人员自身的素质问题
由于企业扩张速度比较快,往往招收人员方面也没有过多的限制,一方面刺激了企业的发展也满足了本身的需求,另一方面,由于专业素质和业务能力的不过关,也造成了不小的隐患。任何制度、规划和工作,最终都是要落实在人的身上的,人的执行方面不能过关,那么前者往往就不能很好地发挥作用。一般而言,能够满足需要的会计审计人员都有一定的经济管理知识,但是本身的实践能力则需要一定时间来进行消化。另外,做好审计工作由于需要对于会计记录进行综合评估,因此除了相应的财务知识之外,对于管理、风险评估、相关法律以及计算机统计应用等方面都应该有一定的涉猎。而大部分会计和审计从业人员在综合水准方面并没有过硬的实力,审计账目尚可以应对,面对综合分析往往力不从心。
二、对会计审计制度的改善建议
(一)维护会计审计工作的独立运行
会计审计制度是企业自我控制的重要机制之一,对于内部管理而言处于一个重要的地位。因此需要发挥作用应当处于一个比较独立的地位,以避免无关因素的干扰;对于会计行为应当保证监督和独立性,避免出现会计记录用来敷衍的状况,以保证其客观性和权威性。从机构结构方面设置,可以考虑将会计审计机构挂在董事会之下,作为其直属部门。以避免受到管理机构的无端干预,也能够进一步加强其权威性,保证相应机能的正常发挥。
(二)合理完善内部会计审计的配套机制,保证运行环境的宽松和效率
现阶段会计审计方法上面就存在一些问题,针对企业风险规避的需求,也需要改变以往仅仅针对账目的方式,建立风险基础审计方式,以保证全面综合的评估功效。从自身结构方面进行完善和进步,以提高工作效率和水平。同时,需要将会计和审计工作真正的和责任制度联系起来,保证及时的问责追责,将审计的结果作为调节和整顿的依据,以保证整体控制的顺利和科学性。通过及时的审查和调整,能够迅速的从发现到解决问题,做好企业的风险规避工作。信息技术的运用也是加强会计审计工作的一个种地,计算机数据化处理相对于人工处理有更加便捷迅速的优势,而统计和评估方面新技术的运用也会进一步解放人力资源,保证能够恰如其分的应用。
(三)加强会计审计人员的选拔和培训,提高人员素质,加强人事管理
针对人员素质上的问题,首先是在选拔方面,尽量的避免完全不懂行的员工进入,然后考察应该也不仅限于经济管理方面,尽量的从综合素质比较高的人员中进行选拔和擢升,保证会计审计工作的人员能力限制。对于已有工作经验的员工,则是应该全面的培养和强化其素质,通过培训和交流学习,提高员工在整体上的操作水平,尽量的保证会计人员能够独立的完成任务,审计人员能够独立的进行审核。此外,对于会计审计人员在纪律上的约束应当严明,在管理方面需要对他们保持足够的压力和监督,尽量的避免员工出现舞弊谋私的现象。
一、当前企业会计审计过程中存在的问题
(一)企业领导对健全会计内部审计管理体制的认识不到位。
企业的快速发展与企业的规章制度是紧密相连的,因此由于企业领导对健全会计内部审计管理体制认识不到位,导致企业会计审计自我提升的目标不明确,从而给企业的发展带来了负面影响。企业领导应加强对管理体制的落实情况,提高对企业会计内部审计的管理,完善企业内部制度,从而调动企业员工工作的积极性,为企业发展提供一个有利的条件。
(二)会计审计缺乏独立性。
目前我国的企业模式都是部门按部就班完成上级安排的任务,缺乏个人思想和创新意识,进而导致会计审计缺乏独立性,对上层领导产生依赖行为。促使会计审计缺乏自主意识,无法展开对企业领导进行监督的工作,进而使其较难发挥本职工作,无法为企业展现其价值所在。
(三)会计审计人员的综合素质不高。
我国企业的大部分会计审计人员都未进过专业的培训,不善经营管理,专业理论知识水平也相对有限,导致会计审计人员的综合素质达不到企业的标准,无法开展监督等本职工作。因此,企业应对会计审计人员进行相应的培训或者为员工举办可提高综合素质的文化活动等,使其综合能力达到企业发展的标准,并具备较高的综合素质和专业能力,以便提高会计审计的工作效率和工作质量。
(四)会计审计方法及手段不合理。
随着企业的发展,会计审计的传统方法和手段已经无法满足企业的要求,因此会计审计方法应进行适当的创新。例如,加强对企业领导的责任审计和企业经济效益审计。顺应企业发展,找到合理的会计审计方法,改变传统的查账方法。
二、加强会计审计的作用会计审计的加强是企业发展的关键
第一,会计审计可对企业的各项经济活动进行相应的资金制约,避免违法违章行为的发生,并可有效地控制企业的资金收支情况;第二,通过加强会计审计,可通过审计的监督,及时发现企业各部门存在的问题,进而通过对问题的解决可更好的实施企业经营管理。因此对于会计审计存在的问题,应找到相应的解决措施,为会计审计的加强提供有利的条件。
三、加强企业会计审计的有效策略
(一)明确会计审计在企业中的地位。
我国部分企业对会计审计工作认识不足,对其工作的重视性不够。针对此现象,应明确会计审计在企业中的地位,加强企业全体员工对会计审计工作的重视。其次,企业可在公司内部为会计审计单独设置一个部门,便于审计对企业各部门的监督。另一方面,应加强会计审计的信息化,在审计过程中应加强对科学技术的使用,利用信息管理系统进行财务管理和监督,从而实现企业财务信息的透明化,避免财务信息出现漏洞的现象。
(二)加强对会计人员的管理。
企业应提高对会计人员的专业和素质要求,在会计人员正式工作之前,要安排其进行相应的培训,保证会计人员的专业水准和综合素质达到企业的要求后,再允许其进入正式的岗位。并在进入岗位后要定期进行专业测试,从而不断提高会计的专业能力,确保每一个会计人员都能给企业财务的管理一个质量保障。与此同时,还应培养会计人员之间的协作能力,确保审计工作可得到有效的落实。
(三)保证会计审计部门的独立性。
我国企业中的会计审计部门,既要对上层领导和各部门进行有效的监督,又要进行自我约束。因此,为了保证会计审计部门可在企业发展中发挥其最大的优势,就必须保证会计审计部门的独立性。只要保证其独立性,不受企业领导的限制,那么审计人员才能更好地发挥其监督的权利,对相关部门进行合理的监督和控制。为了避免会计审计部门的监督工作无法展开,可在企业中设置会计审计的委员会,从而保证审计工作的有效进行。
(四)引进更先进的会计审计办法。
随着我国信息技术的会计发展,企业的会计审计也应合理运用信息技术进行审计工作。例如,进行审计工作时可利用计算机进行资金收支情况的统计和财务信息的管理,也可利用数学模型对企业的投资情况进行相应的分析,将复杂的工作流程变得简单化,以便提高企业审计工作的工作效率。此外企业还应建设一支高素质、高水平的会计审计队伍。因为人才是企业发展的基础,培养一支综合素质高的会计审计队伍对企业的发展是非常重要的,因为只有高素质的人才,才能更高的完成审计工作,并提高审计工作的工作质量。
毕业论文会计与审计相关
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在现代企业中,企业会计和内部审计是牢不可分的,二者之间既相联系又相区别,它们共同担负着保护企业经济利益和国家经济利益的重大任务。下面是读文网小编为大家整理的会计内部审计论文,供大家参考。
前言
学校内部会计审计是学校一项重要职责,对于学校财务收支情况的合理性进行审计。由于社会经济的发展与会计审计事业的发展,学校财务会计为了加强内部经济质量开展的活动,目前大多数财务会计审计方面存在较多问题,对学校财务管理工作带来影响,造成学校资金使用不合理,国家大量投资得不到合理利用,因此,不断加强学校会计内部审计工作对于学校发展具有重要意义。
一、中学校财务会计内部审计的主要职责
1.进行财务收支统计学校财务会计内部审计的一项重要职责是对学校财务收支情况的规范性进行审计,判断学校财务收支是否真实,监督学校会计工作是否可靠,从而保证学校财务收支的安全合理规范。加强财务会计工作的监督,保障学校财务资金真实可靠性。
2.产权审计我国基础教育事业与学校的不断改革,学校产权发生变动,内部审计的主要工作职责包括学校资产情况的完整、安全以及要变动情况,从而保证学校资产的完成性、防止缺失,提高学校资产的稳定性与安全性。
3.专项审计国家对教育事业的重视,加大对教育事业的投资,使得学校经济活动频繁,学校在各种教育经费、建设费等经济活动存在较多问题。
二、当前中学校财务会计内部审计存在的问题
1.内部控制上不完善学校财务没有企业财务营利性、公共性特点,在财务管理中不需要核算成本与利润。学校管理人员与财务管理人员没有对财务内部控制、内部审计给予高度重视,导致内部审计不够完善,学校对财务审计没有专业化的认识,执行力度较小;并且对学校财务管理人员的要求较低,使得学校财务很可能出现较多不合理审计现象。
2.学校财务会计没有资产管理意识即使国家加大力度管理教育事业资产,但在学校,内部审计常常忽视对资产实际状况,损失较为严重,财务会计账目与实际账目不符;对于学校出现的违反规定行为,内部审计没有给予及时监督。
3.财务管理制度不健全大多数学校将学校教育质量作为学校管理重点,对内部审计工作缺乏重视,没有健全的财务管理制度;学校领导任意使用公共资金现象常见,没有严格的制度管理,制度形式化,很少有工作人员执行工作按规定进行,没有健全的监督管理制度,使得学校财务管理工作非常复杂,费用支出状况不一致,对报销凭证监督不够,使得学校经费严重不足。
三、加强中学财务会计内部审计具体措施
1.提高中学财务管理人员综合素质会计人员的整体能力与内部审计工作水平高低紧密联系。学校领导要对财务会计人员的整体工作能力有足够的重视,不断加强内部审计人员的专业技能,可定期组织会计工作人员参加专业技能培训与道德素质培训。严格要求严格遵守会计相关规定,加强会计人员的责任意识。提高内部审计人员的政治素养,增强其廉政、公正的政治态度,严格遵守学校规定和法律法规。
2.学校领导人员要足够重视学校审计工作国家已经足够重视教育事业,学校领导面对竞争激烈的教育事业,会逐渐建设完善学校教育设备。但投入过程中,要加强财产收支管理,全面掌握学校财务支出情况,提高资金利用效率,形成良好的节约意识。
3.审计过程严格化财务内部审计受到法律保证,具有权威性,建立财务内部审计意识,要加强法律法制建设,规范学校审计工作程序所有工作人员必须按照规定执行权利与义务。维护中学校财务秩序,严格审计,对于违法违规现象给予严厉打击;对于存在的问题依法处理,提高内部审计人员工作积极性,拒绝私人交易,学校领导拒绝随意动用公用资金。同时改革中学财务内部审计管理体制,加强中学审计监督职能,严格按照规定开展学校一切经济活动,打击贪污现象,并给与重处,保证学校经济秩序有条不紊。
4.加强中学的责任审计中学内部审计的责任审计可以深入对领导人员的监督,不断提高自我修养素质。今年,加强对各级领导干部的监管,不断完善各部门的审计工作;同样,在中学校,加强内部审计的责任化,保证财务经济有序进行,首先健全中学校资金支出管理工作,任何经济活动做好记录,会计管理人员学校领导审核同意才能通过;其次,健全内部控制制度,将学校制定的考核指标纳入实行考核中,与相关部门密切配合,定期对资金运营情况公开,同时将学校制定的经济纪律内容等,严格落实经济责任审计,将其权威性发挥最大,做出公平、科学评价审计责任工作。
5.明确财务会计与审计的关系中学财务会计是根据法律规定记录学校一切经济活动,内部审计也是按照相关规定;中学内部审计属于会计中的一部分,审计的目的是为了财务会计工作的有序进行,确定其中正确行为,修改其中错误行为。中学财务监督主要是学校支出的、资产的监督工作。中学的内部审计则是独立存在的,根据审计计划开展的全面监督,因此财务会计与审计的关系是对立而统一的。
6.加强学校管理人员的财务管理意识加强预算管理不断规范经济支出,建立学校预算编制制度,对学校预算编制的各个环节确保有法可依,有据可循。加强学校预算编制工作。同时,学校相关预算的执行进行严格的财务审计。防止财产损失,增强财务管理准确性,改变财务管理观念,财务管理不仅仅是后勤服务,更是学校整体有序发展的保障,管理人员要及时了解财务状况,及时给予处理,积极转变管理思想,不断促进资金合理使用。
7.开展效益审计学校在投入巨大财产同时,但是效率却不高,加强审计工作有利于学校经济活动目标和重点发展方向,促进学校经济效益提升。对经济效益开展审计主要在于提高财务与物力的利用率,严格考察学校经济活动的合理性,保证各项支出及其产出绩效能严格履行职责的内控审计人员,对工作负责且表现好的审计人员进行奖励,对于故意损失学校利益行为给予严厉惩罚。
四、结束语
教育事业的不断发展,中学财务会计内部审计要对中学内部控制制度的完善性与有效性开展审计工作,严格内部控制制度,严格监督中学财务管理关键部分,强调中学内部管理的有效性,依法治理中学基础教育。内部审计可以预防被审计单位的资金流失,保障、被审计范围的合法权益。中学内部审计保护中学资产的完整安全,中学是学校足够重视的教育基地,在进行大量资金投入时要加大对资金管理力度,保证支出规范。但是学校内部控制制度不健全,不能很好从根本性发挥内控制度作用。国家也要加大对学校会计内部审计执法力度,不断强化会计与审计工作。学校也要不断更新管理理念,严格审计制度,为学校可持续发展做出努力。
一、金融会计与内部审计
金融在现代经济中处于核心地位,这是由其特殊的社会作用所决定的。市场经济从本质上就是发达的货币信用经济。金融会计是我国会计体系的主要组成部分,是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法,以货币为计量单位,对金融机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督,并对于金融机构财务信息进行衡量、加工和传送的特殊的专业会计。它应有助于信息的使用者在经营管理和其它经济活动中做出合理和有效的决策。同时它又是金融管理工作的重要组成部分,金融愈发展,会计愈重要。从而要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须准确,符合客观实际。为了完善和加强内控机制,防范和化解金融风险,势必要提高金融企业内部审计的有效性。金融企业风险愈大,金融企业内部审计所担负的责任就愈大,这种责任不仅体现在审计人员的职业道德上,也体现在因审计制度的不完善而给审计工作造成的潜在影响上。由此可见,建立健全的内部审计制度,制定并实施与国际接轨的内部审计准则,强化执行科学的作业方式,就成为内部审计的重点。
二、当前金融会计内部审计的困境反思
(一)审计资源远未得到有效的利用
对长期积累起来的金融审计历史信息和资料没有进行系统的分类整理,并在后续审计之中加以应用,造成信息资源的闲置和浪费;审计人员往往不能够及时得到各类法律、法规和有关业务管理办法的最新信息,直接影响工作进度和审计质量;对金融企业内部各机构的相关业务信息缺乏及时收集和分析手段,致使审计人员对被审单位的经营和财务情况未能彻底摸清,无法有的放矢地开展现场审计工作;缺乏统一的审计档案资料、工作纪录和报告规范,工作底稿无标准格式,很多是手工书写,有关资料索引混乱无序,难以查询和使用等。
(二)会计核算资料失真现象普遍
首先,信贷规模和资产质量核算失真。一些行在贷款管理上采取“中间大、两头小”的办法,在年度中间不仅占满信贷规模,甚至成倍地超投放,有的在资金来源不足的情况下还动用联行汇划在途资金移位补平,造成账表不符的假象。其次,负债存量、资本金和拆借资金核算失真。一些行通过联行转移存款,转移汇出汇款、压票、压汇等;还有的行动用存款或联行汇划在途资金扩大信贷投放,通过虚设账户进行假平衡。再次,收入、费用及存款成本核算失真,一些行违反“利息核算办法”,为完成利润指标,随意提前或滞后计息时间,有的转移收入,应收利息长期不收也不列账反映等。
(三)会计诚信欠缺与工作程序有待改进
多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着较完善而系统的核算程序。但在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出逆向操作、会计账目造假、“一手情”等失信隐患。金融业是高风险行业,多年来,一直很重视会计监督与金融监管,有较健全、专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为金融风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心。
三、金融会计内部审计现状因素剖析
(一)外部因素分析
加入WTO后,我国金融业将遭受巨大的冲击。面对冲击,我国金融业势必会采取种种措施应对,如深化体制改革,成立股份制公司上市、与外资金融机构合作;进行机制创新,有步骤地推进利率、汇率市场化改革;改变经营模式,从分业经营向混业经营发展;改进技术装备,采用先进信息通信技术。这些应对措施,将对金融企业内部审计的环境、对象、内容、依据等产生重大影响。(1)环境发生深刻变化,当中国金融业融入世界金融大市场后,金融企业的内部审计环境也将随之进入世界金融的大环境中。金融企业内部审计的对象将是多元投资为主体的上市公司、合并公司、中外合资公司,这些公司届时都将依据法规进行经济活动,依据相应的会计制度进行财务核算。(2)入世后将会不断有新的金融产品开发出来,使审计内容趋向多元化,增加了审计工作的复杂性。随着网络信息技术的发展,出现网上实体,其特性就是“虚”,从而使得审计风险加大。依据将有重大调整。入世后有关业务交易适用的规则,将大量采用国际惯例,同时经济运行模式、政府机构干预经济的方式都将转变,国内法律、法规将有所调整,审计人员必须掌握相关的知识与信息,以正确做出审计判断与结论。
(二)内部因素分析
(1)会计核算的监督职能偏离制度规定,一些人对服务与监督的关系认识模糊,加上复杂因素的影响,会计核算的监督职能严重削弱,财会人员法制观念淡薄,财会监督处于软弱无力的状态,会计成为只服务不监督的单纯核算型和“灵活”、“变通”的服务工具,不能准确、及时提供经营信息。(2)一些地方的金融查处,名曰贯彻“自查从宽、被查从严、实事求是、宽严适度”的原则,但由于受关系、面子等多种因素影响,则往往是严查轻处、宁宽勿严,没有真正发挥查处的威慑作用,使一些违纪行为得以蔓延,屡禁不止。这就涉及到会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束,必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力,核算程序本身又留有违规操作的隐患,以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。
四、优化金融会计内部审计的策略建议
(一)建立审计信息系统,善用金融审计信息
构建信息系统,把金融审计信息归档建立计算机数据库;在金融企业内审工作中,培养审计人员利用历史资料和数据的主动性。金融企业的各种规章制度、业务数据、报告报表数量巨大,要在浩如烟海的资料中迅速获取有用的审计信息,必须依靠信息系统的强大处理功能,才可实现。此外要建立业务处理与计算机信息系统及时联系的机制,制定并强化计算机审计流程。信息系统与业务处理系统的网络实时连接,审计部门才能及时得到业务数据和信息,实现对业务开展情况的动态监测,及时发现风险隐患或可疑点,实现审计事前发现风险疑点,事前防范风险,为开展现场审计提供帮助,充分发挥非现场审计的作用。
(二)加强业务监督和严肃金融法纪
首先加大金融监督和管理力度,实行严格的目标责任制。充分发挥金融内部审计的再监督作用,对基层单位业务经营情况,定期进行稽核检查,不经过审计的会计资料不准上报;人民银行要加强金融监管力度,对屡纠屡犯的要实行经济制裁;人民银行要加强机构、结算、利率等方面管理,为专业银行创造公平竞争的良好环境。其次必须加强金融系统各法人代表、有关责任人与会计核算人员的政策法纪教育,使他们懂得正确运用金融政策才是向商业化经营转轨的唯一出路,弄虚作假只能使经营包袱越背越重。要使他们敬业、爱岗,充分发挥反映、监督的职能。再次在金融系统内部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群众性活动,增强自我约束机制。财会人员要坚决抵制一切外来干扰。
(三)改进金融诚信的约束方式
不做假账,维护诚信,珍惜行业声誉,争做诚信楷模。一方面,必须从每个金融机构负责人、每个金融机构会计人员做起,依次维系金融的社会公信力。金融会计作为核算和反映金融企业经营管理的工具,它所产生的会计信息必须准确、及时、真实、完整,这直接关系到广大存款人和投资者的利益,是金融业的社会责任。另一方面,要推进会计从业人员的职业道德建设,对金融会计人员进行职业操守教育,建立整套杜绝会计造假的机制。从根本上解决金融企业虚假财务信息问题,强化监督机构的职能和作用,规范注册会计师的执业定位,实行会计师事务所轮换制,或负责公司审计的合伙人轮换制度。建立”董事会领导制”下的内部审计体制,提高内部审计工作的独立性。
(四)坚持诚信用人的原则
大力提倡诚信,谨慎执行坚持原则、诚实本分的用人机制。具有良好职业判断力的会计人员是金融业的宝贵资源,这种资源并非一朝一夕形成的,需要长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上,以是否“听话”作为标准,这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。金融机构聘用会计人员,首先选择的应该是坚持原则、诚实本分的人,而不是俯首贴耳,弄虚作假的人。个人专业技术能力很强,但缺少诚信是难以受到聘用的。
(五)对表外业务实施会计监管
提高表外业务的信息透明度,建立表外业务报告制度,如实反映表外业务的经营项目和经营规模等;对可能在我国出现的表外业务品种应提前制订统一的表外业务管理规范,包括有限制条款的公开、对有关经营状况的改变、资产变卖和合并、对借款人的限制、构成违约的行为、财务数据和投机管理等;建立相应的风险资本标准,协调资本和风险的评估,以保持银行经营的稳健性;加强经营管理,健全表外业务的内部约束机制;坚持信用调查、评估制度;制定保护性措施并合理定价。
(六)重视建立机房保密制度
根据计算机操作系统、应用软件的要求和会计电算化工作的实际需要建立和健全一系列切实可行的操作规程和规章制度。规章制度不能一成不变,要随着实际工作的不断变化和应用软件的升级而不断更新,相应地改进和完善操作规程和制度,否则就难以有效地行使管理职能。加强密码管理,各种密码口令要严格按照工作岗位、工作性质进行管理和分配,还要定期更新密码,操作人员不得泄漏自己的密码,更不能相互使用密码,不得使用非法获取的密码,人离机必须退出系统,对会计主管密码要严格控制,必须由授权人当面监督执行。另外要严肃机房纪律,坚持双人进出机房,严禁无关人员随意出入机房,系统管理员严禁在前台替岗操作,要逐渐从操作型向管理型转变。
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随着电子信息产业的不断发展,会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛,随之而来的如何发展我国会计电算化的问题越来越引起人们的关注。下面是读文网小编为大家整理的会计电算化发展方向论文,供大家参考。
【摘要】随着科学技术的不断发展,我国的经济在日益增长,使得市场经济的竞争越发激烈,各种领域的企业要想提高自身的核心竞争力,创造更大的经济效益,首先就要确保企业内部的会计工作合理高效地进行。会计电算化能够有效提高企业会计工作的工作效率,而且它也逐渐成为会计工作的重要工具之一。
【关键词】普及;会计电算化;问题;对策;
所谓会计电算化,顾名思义就是在会计工作中应用电子计算机进行财务上的统计、计算、整理等,改变传统手工记账的会计工作方式,有效提高会计工作的工作效率,促进企业经济效益的提升。由此看来,会计电算化的普及对企业的发展非常有利,所以,我们需要认真分析普及过程中遇到的问题,找到突破口,探索出相应的解决对策。
一、普及会计电算化面临的问题分析
在企业的会计工作中,传统的手工记账的方式已经与信息化时代的社会需要相违背,普及会计电算化已经迫在眉睫,但是,在普及的过程中,我们还是会面临许多问题,我们需要认真分析所遇到的问题,促进会计电算化能够顺利普及。
(一)人们对会计电算化的认识有待完善。虽然,在近几年的会计工作中,会计电算化进行得如火如荼,但是,相关的财务人员对会计电算化的具体认识还是有待进一步完善。会计电算化最为信息化时代的新兴技术,我们必须要严格认识到其中的利害关系,才能将其顺利普及,并创造更多的效益。现如今,会计电算化已经逐渐深入到会计工作中,但是,部分企业就是随波逐流的,为了顺应时代的发展,企业盲目的应用会计电算化,不能将其优势很好地发挥出来。会计电算化的应用可以给企业提供完善的数据库系统,让企业的财务信息更加精确完善,但是,许多企业只是表象地认为它只是代替手工记账的一种方式,这样,企业就不会依据企业的发展状况、发展目标等运用会计电算化,这对会计电算化的普及是非常不利的。
(二)企业中财会人员的会计电算化水平有待提高。随着信息化时代的逐步发展,对于财会工作人员也有了相关计算机知识、财会软件等的要求。但是,在会计工作的这个行业中,工作经验是企业非常重视的,对于有经验的财务工作人员来说,他们对计算机的了解是远远不够的,所以,会计电算化对于他们来说,操作起来还是有一定的难度的。而对于我们当代的青年来说,他们更了解计算机知识,操作起来相对比较容易,但是,他们的会计经验就会稍逊一点了。这种状况也是企业在普及会计电算化过程中面临的一大重要问题,迫切需要解决对策。
(三)会计电算化的有关软件有待完善。在目前,设计会计软件的工程师对会计专业知识的了解还是不够完善,导致所设计的会计软件缺乏一定的通用性,这会严重影响会计电算化的使用效率,有时也可能会造成人力、物力资源的浪费。另外,部分财会软件也会缺少必要的安全性、保密性等,以至于在进行会计电算化操作时可能会导致企业的信息外泄等危险,这对企业普及会计电算化也有非常不利的影响。
二、解决普及会计电算化面临的问题的对策
要想有效提高企业的核心竞争力、提高企业的经济效益、提高会计工作的工作效率,普及会计电算化是比较有效的途径,所以,为了企业的发展、为了会计事业的发展,我们需要探索相关对策来解决普及过程中所面临的问题。
(一)强化企业工作人员对会计电算化的认识。要想在企业的会计工作中普及会计电算化,首先就需要工作人员对其有全面的认识,全面的认识到会计电算化的所有功能、作用等,才能有规划地将其运用起来,也能有效引导更多的人全面认识并使用。
(二)有效提高财务工作人员的能力。工作人员有了对会计电算化的正确认识,还需要相应的工作能力,才能有效推进会计电算化的顺利普及。所以,在普及的过程中,我们需要有效提高财务工作人员的工作能力,确保他们能够熟练运用会计电算化。一方面,企业需要对有经验的财务工作者进行定期的计算机培训,让他们不断接触信息化时代的各种高新技术,确保他们能够熟练操作会计电算化。另一方面,对于青年工作者来说,也要让他们不断增强财务上的专业知识,进而在操作会计电算化的过程中,结合专业知识,做到工作的万无一失。
(三)不断完善更新会计电算化的相关软件。在如今的创新型时代中,软件的更新换代是非常频繁的,而且企业的财会信息也会不断地改革完善,所以,为了确保会计电算化操作的顺利进行,相关的工作人员一定要定期更新相关的财务软件,确保储存的信息是企业的最新的财务信息,避免误差的出现。另一方面,为了满足时代发展的需求,我们要不断创新改革,确保企业数据的安全性、完整性,以便于不断提高会计工作的工作效率。总之,会计电算化对企业的发展是非常有利的,能够有效提高企业内部会计工作的工作效率,实现了会计工作的自动化、便捷化、科学化,有效地提高了企业的核心竞争力,逐渐实现可持续发展。所以,在为企业谋发展、为员工谋福利的同时,我们需要不断地普及会计工作,并积极主动地探索出更有效的解决对策,最大限度地发挥会计电算化在会计工作中的作用,为企业创造更大的利益,也能够有效提高我国国民经济的发展。
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[3]薛洪敏.关于加强和完善电算化会计档案管理工作的几点思考[J].才智,2014(6)
【摘要】
伴随着科学技术的不断发展,为适应社会发展的需要,会计电算化的发展进程呈现势不可挡的趋势。在会计发展的国际化进程下,我国的电算化发展工作也取得了显著地进步。会计电算化使会计人员从大量重复的业务中解脱出来,使复杂的会计核算工作变得简单迅速,对传统会计核算提出了新的要求,也对会计本理论产生了重要的影响。
【关键词】会计电算化;电子信息;基本理论;影响
一、会计电算化与传统会计的比较以及对会计人员的要求
(一)会计电算化与传统手工会计的比较
在传统的手工记账中,会计工作需要多人共同协作完成,会计工作人员需要对复杂、繁多的大量信息进行处理,工作任务量十分巨大。但随着会计电算化的进一步发展,大大的减少了手工核算的工作量,但是需要严格控制会计数据的输入,因为会计工作人员只要在数据输入环节录入正确的会计凭证会计电算化核算系统就会自动进行记账、汇总、转账、结账、自动生成会计报表等一系列工作。而且对于大量重复出现的业务,系统还可以自动编制可以套用的凭证模式,然后根据模式生成记账凭证。并且会计电算化核算系统对于计算工作量十分巨大且对计算的精确度要求较高的会计核算工作,电算化系统可以按照一定的程序进行快速精确的计算,从而大大减少了人工计算的工作量以及错误的风险。
(二)对会计工作人员的新要求
随着会计电算化的发展,也需要对会计工作人员提出新的要求来适应电算化的需要。会计工作的财务人员中,经验丰富的老工作人员对于会计核算中的各种复杂问题的处理十分得心应手,但是老的会计人员不得及时适应电算化的需要。而新的会计核算人员对于会计复杂问题的处理又没有老工作人员那样有经验。这是会计电算化代替手工核算所遇到的问题之一。正确处理好这个问题会很好的促进会计电算化进程的发展。在传统的手工核算工作中,会计人员的主要工作是填写记账凭证编制会计报表等,从事后反映和监督会计工作,而在会计电算化系统下,会计信息化进程日益加快,会计工作人员可以通过计算机更加快捷方便的获取需要的会计信息,把工作的重点和主要精力放在对经济活动的分析、预测、决策以及日常的管理等方面,所以这就要求会计工作人员能够熟练的掌握计算机相关的专业技术知识。只有会计工作人员把自身的工作经验与熟练的计算机操作技能有机的结合起来才能更好的服务于会计工作,也大大地提高了会计人员的专业素质。
二、会计电算化的发展对会计基本理论的影响
(一)会计职能的多元化
传统的会计核算信息系统中,会计的主要职能体现在对经济业务的进行事后反映、监督,而随着会计电算化的发展,会计信息系统的建立,会计职能出现了多元化发展的趋势,工作重点由过去的主要是对经济业务的核算和分析,转向利用会计数据信息参与企业内部的经营管理决策;利用会计电算化会计信息系统提供的财务信息干预生产进而推动经营到最终参与决策,从而将会计职能发挥在企业经营管理中。会计职能从事后反映转向事前、事中和事后的全方位的参与预测决策的管理活动。
(二)会计目标的多样化
会计的目标或核心是提供信息。在传统的会计核算系统下,会计一般根据企业自身的实际情况提供事实信息。随着电算化的发展、会计信息系统的不断完善和经济发展对会计信息的要求,系统同时还将提供有助于企业预测决策的相关财务信息,或者提供与预测决策相关的其他信息供管理者参考。
(三)会计基本假设所产生的变化
1.会计主体假设所产生的变化会计主体又称会计实体,是指会计工作为其服务的特定单位或组织。在传统的工业经济发展过程中,会计主体一般表现为独立核算的经济组织。对于独立的经济组织而言,会计工作只核算企业内部的经济业务和提供相应的财务会计信息。而随着会计信息化的发展在现阶的经济条件下,电子商务的发展与普及使会计主体的界限变得很模糊,呈现不确定的虚拟状态,但是不会脱离会计主体假设,只是在一定程度上实现会计主体外延的扩展。比如现在电商微商越来越流行,这种方式下存在的会计主体与传统方式下的会计主体有着显著地差别,不同的环境和工作重心的变化,其会计主体可能通过重组、兼并等方式变大或者缩小。但是这些“虚拟公司”仍然离不开会计主体假设。在这种情况下,会计主体假设要求传统的会计主体假设与时俱进来适应现代化发展的需要。
2.持续经营假设所产生的变化持续经营假设是指企业在可以预见的将来将持续经营下去不会破产清算。传统的手工核算中,会计核算的对象差不多大部分是具有实物形态的资产,而在会计信息化和互联网越来越普及的情况下,各企业间的联盟因为网络技术发展也变得更加紧密从而导致网络公司时而膨胀时而缩小,还有可能会面临破产解散。对于会计主体而言,存在一定的灵活性,存在的时间长短也有一定的不确定性,使得资产的历史成本、费用等配比原则变得不合实际需要,不能反映出财务状况和经营成果的真实状态。这就对相对稳定的持续经营假设提出了新的挑战,使企业以及外部关联企业持续经营状态的假定都面临严峻考验,财务报告揭示的会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营状况,财务信息严重失真使得财务报告成为一种形式,这就意味着对传统的会计经营假设提出了更高的要求。
3.会计分期假设所产生的变化会计分期假设是指在会计主体终止之前持续不断的生产经营过程划分为一个个较短的等距会计期间,以便会计信息需求者及时了解会计主体的财务状况和经营成果,以便分期结算账目和编制会计报表。在传统的会计分期假设条件下,会计信息无法满足企业对相关信息及时性的要求,例如固定资产和无形资产的加速折旧以及经营环境的不断变化带来的收益的不确定性,在以往的会计核算环境中要分很多步骤而且每一步骤都要消耗人力、物力和财力,信息的成本较高。在会计电算化核算环境下对信息充分的及时的运用往往会成为企业决胜的关键,所以会计分期假设需要改变过去汇总反映企业的经营状况需要很长一段时间的传统做法,使得会计分期假设真正服务于参与企业决策的管理需要。
4.货币计量假设所产生的变化在传统的会计核算系统中,货币计量作为会计核算中统一的主要计量单位,记录和反映不同企业不同行业的生产经营过程和货币计量成果。在互联网蓬勃发展的大环境下,电商和微商的越来越流行,传统的经营模式受到了前所未有的冲击,人们通过网上银行进行交易结算,互联网上的收付款业务使得经济资源范围扩展,资本决策可能会在瞬间完成,企业的货币风险可能越来越大,所以要求货币计量假设需要进一步的完善与提高,一些对使用者有决策价值的但是难以用货币计量的信息也必须考虑在会计信息的范围之内,所以对会计的货币计量假设提出了新的挑战。
(四)对账工作所产生的变化
在传统的会计手工核算下,会计核算的对账工作一般分为帐证核对、账账核对、账表核对和账实核对。在电算化核算系统下,由于系统对会计信息的自动处理以及实现了信息共享和调用,使得录入会计凭证是电算化系统下会计数据输入的重要环节,会计凭证录入的正确与否将会直接影响后续的总账、明细账和日记账的登账工作。因为在会计电算化核算系统下,只要会计凭证录入正确,计算机程序将会自动完成总账、明细账等的登账工作。而且在电算化系统下会计报表也是由计算机根据特定程序生成的,所以与手工核算会计相比账账核对已经失去了原来的意义,因而也没有必要进行账表核对了。因此可见,在会计电算化核算系统下除了账实核对以外,帐证核对、账账核对和账表核对的核对要求以及核对的方式都发生了变化。
(五)处理方式所产生的变化
总账与明细账之间的平行登记在会计工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登记的基本原则是在登记总账的同时也要登记明细账,通过总账与明细账数额的相互牵制、相互核对来确保所有账目的登记时间、登记金额、记账方向和登记来源的一致性以及正确性。在会计电算化核算系统下,会计数据的处理过程分为输入、处理、输出三个环节,但只要在数据输入环节加大其准确性控制,其余会计的大部分工作,比如记账、结账等工作都由计算机内部进行处理,会计人员不需要考虑除分配操作权限以外的其他问题,计算机系统会自动的处理账目间的转移、核对、存档等问题,从而使会计人员的工作内容大大地减少并且计算机处理账务的正确率也远远高于手工核算。所以在会计电算化核算系统下账务的处理效率也更加便捷高效。
(六)信息存储所产生的变化
在传统的手工核算方式下,经济业务的存储一般都保存在纸张上,纸质文件有人工书写可能会出现错误以及被篡改这些都是不容易发现的,而保存在磁盘、光盘等存储介质中如果要改动必须要有专门的密码和口令从而大大的降低了会计信息失真的风险。而且,纸质的凭证账簿等会计资料存放的时间久了可能会出现发潮发霉等情况,而在会计电算化核算系统下,会计信息保存在存储介质中大大的降低了发潮发霉以及失火失盗等使前期会计工作付诸东流的风险。而且会计信息存储在磁盘等介质中比存储在纸质介质上更容易查找、计算、统计等,从而在很大程度上提高了数据分析计算、查找提取等的工作效率和质量。但是在电算化系统下企业也应该加强对会计数据的保护工作,要做到重要数据备份防止数据丢失等工作。
三、结束语
会计电算化的改革观念在会计职业发展和国际化进程中势在必行,是当今世界经济全球化下的发展趋势,是推动社会主义经济变革的重要力量,对于如何更新发展理念、解决发展难题、创新发展模式是我国经济社会发展新阶段重要而又紧迫的关键任务。随着科学技术的进一步发展,人们都逐渐加深对会计本质的计认识,企业的会计发展更应该响应时代的号召,与时俱进。从事会计工作的相关人员应该转变固有的会计理念,学习新的会计信息技术,不断完善会计工作中出现的弊端。利用会计信息化条件下大量涌现的会计信息,有条理、有针对性的挑选适合自身发展需要的优良信息,使会计工作不仅能够反映事后事实的真实状态更能在事前指导和控制人的行为,从而完成会计工作从幕后走向幕前的完美转变。总的来说,会计电算化的蓬勃发展势必会使传统手工会计受到影响,这种影响推进了会计理念的更新和方法的创新,作为会计研究人员,应该不断提高自身的专业素质,及时发现与传统手工核算工作中不协调的地方做出合适的调整方案,让会计工作紧跟社会经济的发展,能更好的提高经济效益服务于经济建设。
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会计审计的价值为会计核算提供了新的思路,会计审计对财务的报表的制定和审计中提供了更多借鉴意义,国内对会计要求不断加加升,对会计审计对企业的健康有序发展提供重要的理论基础与操作规范。下面是读文网小编为大家整理的会计审计毕业论文,供大家参考。
1现代企业会计审计工作现状与问题分析
随着国内企业经营规模不断壮大,企业管理自身所具备的专业性、复杂性逐渐增强,因此企业会计审计工作对于现代企业发展来说是愈发重要的。但是我们也要看到目前国内企业内部审计工作机制的不完善,与审计工作目标还存在着较大差异,加上诸多企业难以正确认识了企业会计审计工作,所以可以看到诸多企业内部审计工作呈现出不少问题。首先,企业会计审计工作缺乏相对的独立性。诸多企业的内部审计部门统统采用了领导直接管理的模式,然而这是基于企业管理层直接控制了会计审计部门并能够及时作出决策的计划,在一定程度上是有益处的,但是我们纵观整体,这种模式的审计机构地位不够明确,在受到企业管理层控制的过程中,必须要履行了监督领导层的职责,从而让企业审计工作难以有效实施,一直是难以发挥自身的职能作用的。其次,企业内部审计机制不完善。我们说企业会计审计机制的建立是,一种确保管理者与企业董事会成员能够去自觉履行职责,实现企业自我约束机制的行为。因此我们说必须要求企业构建起属于自己的严格的内部审计机制,然而实际上会有多数企业去实施了内部审计与职业管理工作的双轨并行机制,进而让企业审计部门职能处于尴尬的境地。企业内部审计是政府对企业日常经营状况实施监督的重要工具之一,承担着监督日常企业决策不去损害国家利益与集体利益的作用。许多企业的内部审计机制与体制是严重不合理的,诸多企业中的内部审计机构基本上是为了企业管理层服务的,这就让审计机构失去了原有应该具有的监督任务,而这种属于双向性服务的方式会让企业内部审计工作失去了原有的有效性与独立性。第三,企业内部审计方法不合理。我们说企业一直处于不断变化之中,但是相应的审计方式却不够合理,难以有效调整,不能发挥其真正的审计作用。很多企业的审计职能只是在于传统的查账层面,并不能构建起现代会计审计机制。
2新时期企业会计审计工作对策思考
我们说会计审计工作是现代企业管理中的重要构成部分,审计工作具有的合理性、有效性是现代企业经济效益提高的基础,所以企业务必要充分认识到内部审计工作的重要意义,去不断提高内部审计工作的效率,才能够逐步增强现代企业的综合竞争力,能够让企业在日趋激烈的市场大潮中赢得胜利,促进健康发展。首先,要确保企业会计审计部门的独立性。因为企业会计审计工作是确保企业日常经济行为的重要约束手段之一,在企业内部管理控制机制中扮演着极其重要的角色,而为了能够保证企业会计审计工作的时效性、有效性,必须要全面实现对于企业经济日常行为的监督管理工作,让设置的审计机构务必要确保自身的独立性与权威性。其次,要拓展企业内部审计工作的范围。目前随着我国企业经营范围的拓展,企业的内部职能从而会划分的相对更细,而企业管理者所扮演的角色也愈发重要起来。我们说企业内部审计工作的氛围必须要扩大监督审查范围,将日常工作重心放到企业日常经营活动中凸显倾向性与重要的问题上。去针对审计工作重点,来付出更多的精力,对于多项审计数据内容也要真实、细致地进行调查,去借助科学指导的方式,提出更具有针对性与高价值的战略决策,将审计工作的功能全部发挥出来。第三,构建现代企业内部会计监管机制。我们说现代企业要想让内部审计工作发挥出更好的功能,那么就必须要建立健全的内部会计监管机制。首先,企业要去真正深入了解到会计审计的地位,去重视起来日常的审计工作,不断重申其在企业运营过程中的监督、核算、检查工作的意义。其次要去构建相应的内部会计结算机构,进而加强企业自身的资金融通过程,快速解决审计过程中出现的问题。
3结语
总而言之,现代企业要想提高自身经济效益,就必须要重视起自身的会计审计工作的重要性,始终坚持与完善会计审计的基本工作内容,提高企业的综合竞争力与管理水平,使得企业能够在激烈的市场竞争浪潮中拔得头筹,促进其持续发展。
1.网络会计审计的特点
1.1审计的空间拓展。在网络会计环境下,由于会计信息系统的开放性和网络化,使得会计信息资源在极大的范围内得以交流和共享;会计信息涉及交易关联方的各个方面,同时能访问会计信息的用户可能涉及整个网上用户。因此,为了防止信息的使用者恶意破坏和更改会计数据以及会计数据在传输过程中被截取和篡改,审计空间范围必须扩大到交易关联方以及网上有关信息用户。
1.2审计的时间及时。在时间上,网络会计审计可以使审计从事后审计达到实时审计,并从静态走向动态。审计部门通过上网,能随时、动态地对企业进行审查,可以加强对经营过程中的各个环节的审查和监督,及时掌握被审计单位的最新情况。在网络环境下,由于企业经营的网络化、虚拟化,使得企业的经营风险加剧,广大投资者、客户及有关部门对会计信息的需求不再满足于年度报表和季度报表,他们渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。为适应这种需求,提供网上及时的鉴证服务将成为一种趋势。通过网络会计,审计部门可以及时收集会计信息和经济业务信息,并及时向有关各方发布审计服务信息,促使信息时效性大大提高。
1.3审计的业务扩大。在网络会计系统中,实现了各业务之间的数据传递和共享。由于会计系统和其他信息系统存在着密切的信息传递关系,这样便促使审计人员熟悉更多的企业经济业务,以理清各种数据的来龙去脉。
1.4审计的频率增加。在网络会计系统下,由于各个部门可以随时将本部门的数据输入并进行处理,因此数据更新速度快,如果审计人员不能跟上系统更新的频率,不能及时调查和获取一些中间结果,就很难作出审计判断。也就是说,网络会计的实时性促使审计工作也具有了“实时”的特点。
1.5审计的技术更先进。网络会计处于庞大的网络系统中,面临着许多安全问题。因此,与单机环境相比较所采取的内部控制更为复杂。审计人员要想了解更多的控制信息和有关的控制制度,就必须掌握更多更先进的知识和审计技术手段。
1.6审计的效率提高。对网络会计的审计,主要是通过上网操作,利用审计接口软件在获得必要的授权后,获取企业会计和经济业务数据进行计算、分析、检查和核对;还可以通过网络进行网上查询和网上交流等。所有这些将大大减少审计人员的审计工作量和审计成本,从而提高审计效率。
2.网络会计审计的内容
2.1网络安全审计。网络安全审计是指,对被审计单位计算机网络系统的管理和防护、监控、恢复三种技术能力以及可能带来的经营风险等进行评估。在网络会计环境下,一方面提供了会计信息的共享性,提高了会计工作的效率;另一方面,电子形式的会计信息容易受到诸如网络故障、计算机病毒、黑客袭击和非法者的入侵等潜在威胁的影响。这些都会严重威胁会计信息和数据的安全。虽然一般的软件都采用了保障信息安全的措施,但是这些措施是否有效、合理,需要网络会计审计来检验鉴证,并作出监控反馈。
2.2网络内部控制审计。在网络会计信息系统中,内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化,使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计,呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征,通过网络内部控制审计,以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效,提示内部控制的弱点。
2.3应用程序审计。在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时,由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响,往往不能仅仅检验数据本身,还须对网络程序的处理和控制进行审计。网络审计中对网络信息系统应用程序的审计目标体现在两个方面:第一,程序处理过程是否与有关的标准及法规相符;第二,考查网络系统程序对错误的检验和控制情况,如对输入网络信息系统中的数据正误的检验,会计证、账、表的试算平衡措施等。不进行相关应用程序审计将会给系统的运行留下隐患。
3.网络会计审计应注意的几个问题
3.1审计的范围问题。由于会计系统处于网络系统中,各业务部门执行的只是子系统中的一部分功能,任何一个工作站所提供的信息都是日常经济活动中不可缺少的组成部分,同时网络会计的支持还需要一些软硬件的配备。因此,要对计算机网络会计整个系统作出正确的评价,审计的范围将要扩大到服务器、工作站、传输介质、计算机网络会计软件等。
3.2审计的方法问题。非网络环境下的审计方法随着审计对象的改变而改变。在对网络会计系统审计时,所有测试都必须在不改变数据库或记录的条件下设计具体测试方法。但由于网络系统的持续运行,审计人员很难让其在某一特定的时间停下以接受大规模测试,如果测试的数据会改变系统原来的数据记录,就意味着审计人员可能给系统带来差错。因而就审计方法而言,采用受控处理法和虚拟单位法等系统测试的方法,在系统运行的同时进行审计,对审计人员审查和评价整个企业网络和会计系统显得尤为重要。
3.3审计的方式问题。随着网络会计系统的发展,系统中的审计线索将会转瞬即逝。为了对网络系统进行审计,审计工作应采用在线实时审计的方式。采用这种方式,既可以及时收集审计证据,又能得出可靠的审计结论,还可以极大地提高对网络会计系统审计的效率。
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现代会计审计是信息化环境下会计审计发展的必然趋势,必须不断提高现代会计审计技术水平,实现会计审计工作与信息网络技术的高度融合,从而提升会计审计工作效率和质量。下面是读文网小编为大家整理的会计审计方面的论文,供大家参考。
一、简析我国企业审计存在的问题
(一)会计审计缺乏独立性
“领导直接管理审计部门”是现阶段我国企业所采取的主要审计模式,该模式的好处在于管理层可以通过直接管理的方式及时快速地对存在的问题做出处理。但这种模式无法明确审计部门在企业中所处的地位,大大削弱了审计部门的独立性,降低了审计人员的审计权力,直接后果就是审计工作的开展受到阻力,无法真正实现审计职能。
(二)会计审计体制缺乏合理性
作为国家监督企业经营状况及管理情况的重要工具,企业的会计审计机制能够帮助企业更好地实现自我约束,促使董事会成员及管理人员能够自己履行各项职责,因此审计体制的合理性及执行情况对于一个企业的发展至关重要。在实际工作中,我国绝大多数企业都还在实行内部审计与岗位管理的双轨制,使审计部门在履行职责的过程中始终处于尴尬地位,加之审计工作本身存在的漏洞及法规的不完善,审计部门俨然成为为企业管理层服务的工具,降低了审计工作的有效性,部分或完全丧失了原有的监督职能,最终损害了企业及国家的双重利益。
(三)审计方法及手段缺乏恰当性
企业所处的外部环境及内部情况都在不断地发展变化,企业的总体目标也会相应地出现变化,但是很多审计方法和手段并未做出应有的调整,仍旧沿用传统的审计模式,将以“防弊差错”为主的合规合法性检查视为工作重点,无法发挥出审计领导人员任职期间经营责任的作用。企业内部审计职能的有效性被制约,审计水平及能力的落后,种种因素导致审计工作始终停留在查账层面,无法建立起集管理与技术评价为一体的现代化审计机制,无法达到企业的经营效益审计目标。
二、强化企业内部会计审计的措施分析
(一)构建独立性强的审计部门
众所周知,会计审计是约束企业经济行为的主要手段,会计审计在企业管控体系中被赋予了重大的职权与作用。为了使会计审计工作能够有序且有效地进行,真正发挥出监督并管理企业经济行为的作用,必须增强审计部门的独立性及权威性。这就涉及到一种全新的内部管理模式的建立,应当将会计审计部门直接设置成企业董事会的直属部门,使其脱离企业管理层的直接领导与控制,这有助于削弱管理层对各项审计工作的影响力,确保企业内部审计结果具有准确性及权威性。
(二)拓宽会计审计的审计范围
随着各项经济政策的放开,企业的经营范围已经越来越大,随之产生的是越来越精细的内部职能划分,因此企业应当相应拓宽内部审计的范围,最终达到监督审查企业管理机构设置的合理性及组织机构有效性的目的。内部审计部门不仅是监督各项经济活动的重要部门,更是指导企业重大经济活动决策的部门,所以其工作重心应当放在全面考察经营活动的重大问题及倾向性问题上,在与审计重点结合的过程中,查证各项审计数据的真实性及有效性,尽可能总结出有针对性且有价值的建议,从而充分实现其工作职能。
(三)健全会计内部监督机制
构建完善且合理的内部会计监督机制是企业能更好发挥并强化会计审计监督职能的前提,可以从以下方面入手:首先,企业要明确并提升审计的地位,使其在企业发展过程中的重要性在全企业全部门得以认可,高度重视所有经济业务全过程中的检查、核算、监督;其次,可以增设企业会计结算中心,以此强化企业的资金融通通道,加强对各职能部门的监督和控制,从而更快速地发现并解决经济活动中存在的问题,形成安全有序的监督体系。
三、小结
综上所述,会计审计在企业发展壮大的过程中起着不可或缺的作用,所以企业应当重视会计审计现有的问题,及时提出具有针对性的解决办法并予以实施,提升会计审计的效率和质量,从而更好地加速企业发展。
一、会计审计准则建设取得突破性进展,社会各界反应积极,评价较高
2005年年初,在分析国际国内形势和征求委员意见的基础上,财政部提出了2005年年底或2006年年初建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则、国际审计准则趋同的、可独立实施的会计、审计准则体系的工作目标。根据这一目标,财政部会计司和中国注册会计师协会制定了详细的工作计划,投入了大量人力、精力进行会计、审计准则的研究、起草、征求意见以及修改工作。目前,经过大家一年多的艰苦努力,2005年初制定的准则建设计划已经基本完成,我国较为完整的会计、审计准则体系初步建立。我国会计准则的建设工作获得了国际社会的高度关注和重视。国际会计准则理事会今年三次访华,与我们展开了非常积极、坦诚、富有成效的会谈。双方于2005年11月8日就我国会计准则与国际趋同问题签订了联合声明,声明中,国际会计准则理事会对中国在会计准则制定和与国际趋同方面所作的工作予以高度评价和充分肯定,承认中国会计准则与国际会计准则基本实现趋同,并确认了中国特殊环境下的一些会计问题,认为这些特殊问题具有代表性,国际会计准则理事会希望能够得到中国的帮助,协助其修改、完善国际准则。这是我国在会计准则建设中取得的重要成果。
我国审计准则的建设也得到了有关国际组织的积极评价与肯定。2005年11月29日,我国就审计准则国际趋同问题与国际审计与鉴证准则理事会举行了会谈。会谈后,双方共同签署发表了联合声明,声明中,国际审计与鉴证准则理事会对中国在审计准则国际趋同方面所做的努力和取得的重大进展表示高度赞赏,认为这种努力和进展为发展中国家和经济转型国家树立了典范。需要强调的是,2005年的会计、审计准则建设工作,我们除了考虑国际趋同外,更加重视中国的经济、法律、会计职业发展水平等方面的特殊性,使中国会计、审计准则既符合中国的实际情况,又适应国际化的趋势。比如,在准则体例上,我们采用了中国法律“章节加条文”的形式,没有简单地搬套国际准则所采用的“引言、范围、定义、内容”等方式,以更加符合中国法律用语和行文习惯;在准则内容上,尽可能考虑中国经济的发展阶段和特殊情况。2005年各位委员共同致力于会计、审计准则的建设工作,有的亲自主持会计准则的研究课题,有的对征求意见稿提供了有真知灼见的咨询建议,为准则体系的建设和完善做了大量卓有成效的工作。总的来说,在诸位委员和社会各方面的努力下,准则体系建设目标明确,思想统一,时间短,速度快,效率高,兼顾了顺应我国市场经济发展与国际趋同的需要,取得了有目共睹的成绩。
二、齐心协力,再接再厉,做好会计、审计准则体系的贯彻实施工作
会计、审计准则体系的起草与修改工作已进入最后阶段,目前我们正在进行准则之间的协调和统稿工作,准备在2006年2月初全部完成。2月15日正式对外发布,2007年1月1日起实施。因此,下一步的工作重点是如何确保这些新准则能够贯彻落实到位。
一是搞好师资培训,层层开展培训工作。两大准则体系发布后,财政部拟举办若干期全国性的会计、审计准则师资培训班,分别在北京、上海和厦门三个国家会计学院等进行培训,培训对象为各省、区、市和有关部门的会计管理机构和注册会计师协会选拔的德才兼备的师资力量。在全国师资培训班结束后,再由这些师资负责本省、区、市或本部门下一层次的培训,争取利用几个月的时间,使大多数适用企业会计、审计准则的单位和个人掌握两大准则体系的内容。
二是认真组织模拟试点,扎实做好实施前的准备工作。为了保证新旧准则之间的平稳过渡,财政部计划在新的会计、审计准则实施前,选取若干企业或会计师事务所进行模拟试点,按照新会计准则体系的规定模拟运行,测试会计准则实施对于企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响;按照新的审计准则体系选择部分会计师事务所模拟运行,测试其在实务中的可行性。
三是积极争取有关部门、行业的支持,贯彻落实两大新准则体系。会计、审计准则体系不仅有利于规范会计、审计工作行为,也涉及到企业资产的管理和业绩的考核、纳税的调整、部门及行业对企业及注册会计师的监管等。因此,会计、审计准则体系发布后,要进一步加强与国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局、国家审计署等有关部门的协调和配合,争取各方面的支持,共同贯彻落实好新准则,为我国企业改革和资本市场的发展奠定坚实的会计、审计基础。
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在会计工作中,要想保证其能够依法进行,并且对会计质量进行一定的保证,就需要进行会计审计以及会计监督。下面是读文网小编为大家整理的会计审计方面论文,供大家参考。
一、企业会计审计与会计财务核算工作中出现的问题研究
随着社会主义市场经济的不断发展与完善,我国企业得到了跨越性发展,企业的经营规模不断壮大。但是,由于我国企业先天不足,内部会计管理机制不成熟,导致我国企业会计审计及会计财务核算工作仍然存在许多问题。
(一)企业会计审计工作中存在的问题
首先,我国会计审计的独立性得不到保证。会计审计是企业内部审计的主要手段之一,几乎所有企业的会计审计管理人员都是企业内部工作人员,会计监督工作的展开受到权利效力及各种利益关系的制约,审计的公平性、公正性难以保证,促进监督作用得不到发挥,会计审计工作对权利拥有者几乎形同虚设。其次,会计审计管理体制缺乏合理性。企业会计审计是保证被审计人员自觉履行职责,遵守相关法律法规,实现企业自我约束的重要手段。但是,国家宏观与企业微观上却分别赋予了它差别的服务职能。国家要求会计审计的工作重点在于对企业的经营管理状况进行监督和审查,防止企业危害结果的发生,侧重会计监督作用。而企业内部对会计审计的工作要求是为企业的经营发展做出综合性的谋划与建议,侧重于决策作用。在有限的人力与时间内,审计工作的侧重点不同必然产生程序及实践的冲突,难以发挥审计的理论优势。最后,企业领导对会计审计工作的重视不足,工作投入力度不大,会计审计人员专业素质难以应对复杂多变的现代化企业管理。
(二)企业会计财务审核工作中出现的问题
首先,会计财务核算工作缺乏合理定位。绝大多数企业对会计核算工作的认识不足,往往将会计财务核算职能与其他审计工作相融合展开,会计财务核算界限不清晰,管理人员身兼数职,自身职业技能、专业化知识及工作精力都得不到保障,会计财务核算工作消极展开。其次,企业缺乏合理科学的会计财务核算监督机制。企业管理层权利制约、干预财务核算监督职能,难以保障企业经营活动的合法性与合理性,滋生了企业内部经济腐败的土壤。最后,会计财务核算没有统一、科学的工作制度安排。在企业内部,会计财务核算以企业需要而展开,属于被动、附和性工作,因为没有进入企业发展决策战略规划,人为目的性操作问题十分突出,会计核算信息失真情况严重。
二、解决会计审计与会计财务核算问题的对策
(一)解决企业会计审计问题对策
首先,要切实保证会计审计部门的独立性。赋予会计审计部门较高的权利职能,减少企业管理领导层可能产生的权利干涉或利益影响,独立于企业的经营管理全过程。只有审计部门独立性与权威性的提升,才能真正实现会计审计职能的经济与社会效益。其次,建立、健全企业内部会计审计监督机制。企业要学习引进现代化企业管理监督理论,完善自我约束、监控职能,以经济效益的实现为主线,制定符合国家政策要求与企业自身发展需要的监督机制,创造良好的内外部会计审计监督环境。最后,加大企业的会计审计投入力度。加强对会计审计人员的综合素质的培训,提高专业化知识水平和职业道德素养。实现现代化审计监督手段,推动及时跟踪与全程动态化管理,兼顾职能效率和风险控制,提升会计审计质量。
(二)解决会计财务核算问题对策
首先,明确会计财务核算的主体。有条理、分层次的区分会计核算主体,划分会计核算阶段,才能保证财务核算工作的有序细致展开,发挥监督职能。其次,完善财务会计核算规范管理机制。对会计财务核算中的会计分析、财务处理、成本核算等工作及程序进行制度性规范,帮助企业增强财务掌控及预测、决策能力,实现会计核算的体系化建设。最后,强化对企业财务人员从业资格管理,坚持以人为本的科学发展理念,完善对财务管理人员的思想教训及专业技能培训。
1引言
会计信息失真一直是制约经济发展的一大难题。根据是否违反会计准则和制度,会计信息失真可以分为两大类:一种为企业进行盈余管理而造成的;另一种为会计舞弊行为的结果。财政部于2006年2月15日颁布了新的会计审计准则,包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行,力争在不长时间内,在所有大中型企业执行;注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。新会计审计准则立足于适应市场经济发展、促进与国际会计准则的接轨,其按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定,它的实施将在一定程度上有效的遏制会计信息失真问题。
2有效遏制盈余管理行为
盈余管理行为是指管理者对财务报告所选择的会计方法以及如何安排交易做出某种决策来误导利益相关者,目的是使得他们对公司的经营业绩产生误解或影响与会计数字相关的契约的结果。新会计准则中的《资产减值》、《关联方关系及其交易披露》等多项具体会计准则,将抑制某些依靠会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为,打击证券投资市场上的投机活动。
2.1压缩会计估计和会计政策的选择空间
新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围,规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩,提高会计信息质量。第一,存货发出计价,取消“后进先出法”,一律采用“先进先出法”。存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨时,采用后进先出法,将使得当期的成本费用上升,当期利润减少;而采用先进先出法,企业当期的成本费用下降,利润增加。当存货的价格下降时,则作用相反。以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实的反映存货的流转,新准则与国际准则保持一致,取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段,促使企业的存货真实的反映实际的历史成本,减少人为操纵的因素。第二,计提的资产减值准备不得转回,只允许在资产处置时,再进行会计处理。通过资产减值准备的计提和冲回是企业进行利润操纵的又一惯用手段。企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资产减值准备,可以达到减少当期费用,增加当期利润的目的;在盈利会计期间,进行反向操纵,大幅计提减值准备,增加当期费用,降低当期利润,以便以后期间利润下降时再予以转回。在我国上市公司中,有时企业某一年度利润的绝大部分甚至都是通过上述两种手段调节而实现的。这些现象的存在使得会计信息不能真实的反映企业经营的实际情况,反成为企业粉饰其经营不力的工具。新会计准则中的上述两条限制了企业运用会计估计和政策的选择进行盈余管理的空间。
2.2抑制关联方操纵
关联方操纵是企业进行盈余管理的又一途径,新会计准则对其的抑制作用主要体现在以下几个方面:
第一,加大对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往倾向于利用确乏公允性的关联交易,将利润从一方转移到另一方,从而达到操纵利润的目的。根据实质重于形式的原则,新准则对关联方的定义做出了明确的扩展,包括了一系列对企业具有控制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易,存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系,明确指出需要披露的层次具体包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。此外,关联方发生交易,取消金额或比例的披露选择,要求企业必须披露交易金额,重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例;对未结算项目要求披露详细信息及金额;强调只有在提供充分证据的情况下,企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。新准则一方面加大了关联交易披露的范围和内容;另一方面将以往较为概括的要求明确化和具体化,增强了关联交易的透明度。
第二,对同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础,放弃使用公允价值,以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并,合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认,而实质上并非是双方都认可的价值,尽管公允价值是要经过中介机构评估确认,但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此,许多上市公司据此实现了在亏损严重时通过合并重组一夜暴富,甩掉亏损帽子的事例时有发生。新会计准则规定,同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的处理方法:即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认,不按公允价值进行调整,不形成商誉,合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。企业合并对价按资产账面价值进行会计处理,是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发,谨慎地使用公允价值,规范企业盈余管理行为,是提高企业利润可信度的有效措施。
第三,扩大了合并报表范围。新准则规定凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准。此外,新准则中规定,合并财务报表的种类不仅包括旧准则中规定的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表,而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分,其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。这一规则的变革遵循了实质性会计原则,使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映,阻断了一些企业利用分离若干子公司,缩小持股比例,将经营状况不好的业务从合并范围中剔除,从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。
3增强审计和监管,减少会计舞弊
会计准则对会计信息质量产生促进作用的前提在于会计相关人员严格遵守会计准则的规定。当企业违反会计准则时,会计信息失真现象依旧会出现。会计信息失真的原因除了企业的盈余管理行为外,会计舞弊也占有很大的比例。会计舞弊是指通过造假、欺诈等违反会计准则和制度的行为向资本市场传递虚假会计信息的行为。要遏止会计舞弊行为就必须提高对会计信息的审计水平和监管力度。新会计审计准则颁布了48项注册会计师审计准则,对于提高注册会计师审计质量和相关机构监管力度产生了积极的作用。
3.1完善审计准则,提高审计质量
注册会计师审计是对会计信息质量的有效评估措施,对企业保证会计信息真实性起着有效的监督和促进作用。审计准则是注册会计师进行有效审计的依据和标准。新审计准则体现了与国际审计准则的趋同要求,满足了新形势下注册会计师的执业需求,突出了维护公众利益的行业宗旨,增强了审计准则的易理解和可操作性,有效的推动审计质量的提高。
3.2推进监管机构相关措施的改进
新审计准则的执行不仅仅将推动注册会计师行业的提高和完善,也有利于促进各监管机构将对注册会计师行业的监管标准统一到审计准则体系上来,把监管过程变成审计准则体系的贯彻实施过程。新审计准则的推行将促进证监会、政府审计署等相关机构积极投入到审计准则体系的建设中去。长期以来会计准则的不完善也成为会计信息失真的原因之一。新准则的制定较好的弥补了这一不足,主要体现在以下两方面:首先,压缩了会计人员处理经济业务时的灵活性范围,减少了会计信息失真发生的可能性;其次,针对会计准则中存在的某些内容空泛又没有制定相应实施细则的缺陷,新准则增添了具体措施,增强了可操作性。同时新的审计准则与国际准则接轨,促进审计质量的提高,推动了我国审计准则体系的建设。2006新会计审计准则的制定分别从盈余管理、会计舞弊两个角度制定了有效遏制会计信息失真的措施,对于提高会计信息质量起到了积极而深远的影响。
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作为企业,如果想取得持续长远的发展,就需要利用会计审计以及会计监督来对其内部运行环境的稳定以及安全进行保障。下面是读文网小编为大家整理的关于会计审计论文,供大家参考。
一、我国企业会计审计在现阶段存在的弊端
(一)缺乏合理性
为了使企业的自我约束能力得到提升,加强企业自身的发展,保证企业管理者的尽职尽责,现代企业在运营中,建立了会计审计制度,以促进企业更好地发展。但现实中,很多的企业并没有建立会计审计制度,其相应机制也并未得到完善。甚至很多的从业人员偏离自己的职业操守,在进行审计时,不能做到公正客观,经常以领导者的意愿为转移,不能很好地监督企业的各项管理。这种不合理现象,造成了企业内部审计工作流于形式,不能发挥出其相应的效力,阻碍了企业中审计工作的健康发展。
(二)缺乏独立性
企业内部审计和外部审计相比,没有更大的独立性。企业的会计审计人员是企业的员工,审计部门是企业下的一个机构,这就决定了审计工作的进行与企业有着很大的联系。目前,很多企业的审计部门直接受支配于领导。因此,在审计工作中往往受到领导意愿的影响。使得审计工作不能客观真实反映企业目前的状态,审计工作失去了独立性,使得工作很难进行。
(三)会计审计人员知识水平单一
就目前而言,很多企业的会计审计人员知识结构单一,素质低下。为了更好适应现阶段经济的发展,从事审计工作的人员,必须要掌握有关会计及审计的专业性知识,还要对企业相关的法律及法规进行掌握。更要爱岗敬业,恪尽职守,具有优良的职业素质。随着网络化进程的加快,对审计从业人员的业务能力提出了新的挑战,建立一支技术过硬的审计队伍已经是时代需要。
(四)审计手段过于简单
目前很多企业由于没有认识到自身生产的改变,在审计方法及使用手段上,还没有做好相关准备。就目前而言,企业内部的审计工作已经远远超出了财务审计的范畴,已经向着责任审计及企业的经营效益方面进行扩展。但很多的审计人员思想转变很慢,缺乏相应的审计经验及工作能力,手段与方法仍然停留在传统方式中,不能很好解决现阶段企业遇到的问题。这样,使得审计方法单一,水平低下。
二、提高企业审计效率的措施
为了增强企业的综合竞争力,提升企业的审计效率,笔者经过自身实践,提出几点建议。
(一)完善企业内部审计机制
企业想要使审计工作发挥出应有的作用,必须在完善审计机制上下功夫。因此,必须要做到:第一,明确审计部门的地位。增强管理者对审计工作的认同,加强对企业内部管理工作的监督,加大对企业财务核算的管理和监督;第二,建立会计结算中心。可以利用互联网建立互通平台,使得对各种信息的反应更为直接及透明,提升企业资金的有效流动,同时也增加了管理者对各部门的监督力度;第三,政府及有关部门要加大财务管理及监督力度。督促企业完善其内部会计审计机制,加强部门之间的财务联系,建立行之有效的安全监督机制。
(二)保证会计审计部门的独立性
企业内部审计工作的独立性,保证了企业在生产经营活动中经济行为的正确性。作为企业内部机构的重要组成部分,它对企业有着强力的监督作用。因此,审计部门要树立自己的权威性及独立性,尽可能避免来自各方面的影响,以保证内部审计工作的公正、权威、准确。
(三)重视高素质审计人员队伍建设
会计审计需要依靠人的力量进行工作,因此,培养一支技术过硬、高素质的审计队伍非常重要,它是保证审计工作效果及质量的基础。因此,必须要加强审计人员的职业素质教育,加强审计人员专业性知识培训,并建立奖惩机制,以调动审计人员学习的积极性,以此来建立精干、廉洁的审计队伍。同时,加大队伍中法律人员及技术人员的比例,并对其进行职业道德教育,以提升审计队伍的素质及审计工作的效率。
(四)与时俱进,引进现代审计方法
随着科学技术的不断发展,给审计工作也带来了勃勃生机。随着一些高新技术审计软件的使用,使得审计工作进入到了技术化时代。不仅可以利用计算机进行数据的统计及分类,还可以明确审计人员的职责及权限,控制工作流程,规范审计程序,有效提升了审计质量。
三、结语
现代企业想要取得发展,必须要依靠审计工作进行指导及监督。因此,需要在日常生产经营和管理中,不断加强审计工作的力度,来提升企业的经济效益及参与市场竞争的能力,以促进企业健康快速发展。
一、会计审计准则体系发布实施的重大意义
会计工作是经济、财政工作的重要基础。围绕中心、服务大局,传承创新、强化管理,加快建立企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系,是党中央、国务院对我们提出的殷切希望,是发展社会主义市场经济的必然要求,也是会计法和注册会计师法赋予财政部门的神圣职责。两大准则体系的发布实施,对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大意义。
(一)会计审计准则体系的发布实施,有利于贯彻以人为本的科学发展观。质量就是生命,会计信息质量和注册会计师审计质量,关系经济资源合理配置,关系资本市场健康发展,关系社会公众切身利益。新发布的企业会计准则体系,以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨,按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定,必将进一步强化对信息供给的约束,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众作出理性决策。注册会计师审计准则体系,借鉴国际审计理论与实务的最新成果,对业务质量控制、审计程序和工作底稿等提出了更为严格的要求,必将促使注册会计师更加勤勉尽责,努力防范审计风险,不断提高执业质量,从而为维护社会公众利益提供了更好的制度保证。
(二)会计审计准则体系的发布实施,有利于完善市场经济体制。我国会计审计准则建设,始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。上个世纪九十年代初,为适应建立市场经济体制的客观要求,我们制定了“两则”(企业会计准则和企业财务通则)“两制”(企业会计制度和企业财务制度),标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式的转换,实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨;新世纪伊始,为适应经济全球化、会计审计国际趋同和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求,我们立足国情、放眼世界、兼收并蓄、继承创新,建立了适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际会计审计惯例趋同的会计准则体系和审计准则体系,这不仅有利于更好地发挥会计审计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用,而且对促进深化企业改革,推进金融改革,健全财政职能,建设现代市场体系和完善宏观调控体系具有重要作用。
(三)会计审计准则体系的发布实施,有利于提高对外开放水平。会计是国际通用的商业语言。随着经济全球化趋势深入发展,生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快,我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深,迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发,在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计审计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的发布,架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁,有利于进一步优化我国投资环境,有利于促进我国企业更好更多地“走出去”,有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略,全面提高我国对外开放水平。
二、贯彻实施会计审计准则体系的部署与要求
会计审计准则体系的发布,标志着我国会计审计技术攻坚取得了重大突破,但是,如何推动两大准则体系顺利贯彻实施,任务更为艰巨。希望财政系统、企业单位、会计师事务所和会计人员,积极投身到学习贯彻两大准则体系的活动中来;希望有关部门、新闻单位和社会各界,继续关心、支持财政和会计工作,推动两大准则体系的宣传贯彻。
(一)切实抓好宣传培训。各级财政部门和注册会计师协会,要把宣传培训、学习贯彻两大准则体系作为当前及今后一段时间会计和注册会计师行业管理的一项中心工作,精心组织,周密安排,切实抓紧抓好,抓出成效;财政部决定,要举办第三届全国会计知识大赛,以引导和带动宣传培训工作迈上新台阶;要通过广泛宣传和深入培训,进一步提高会计审计人员的职业素养、法制观念和风险意识,进一步增强有关单位及其负责人依法支持会计审计工作的自觉性。
(二)切实做好实施准备。财政部决定,企业会计准则体系,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,力争在不太长的时间内,在所有大中型企业执行;注册会计师审计准则体系,自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。两大准则体系的实施,政策性强,涉及面广,要继续加强与有关部门的协同配合,争取理解和支持;要继续推进会计审计国际趋同,吸收借鉴国际上的先进做法和经验,为我所用;要加快研究制定衔接办法和管理制度,科学选择部分企业和会计师事务所进行模拟运行和数据测算,确保新旧准则体系顺利衔接、平稳过渡;广大上市公司和会计师事务所,要充分认识贯彻实施两大准则体系的重要性和紧迫性,支持会计审计人员参加继续教育,不断健全企业内部控制制度和会计师事务所内部治理机制,为实施两大准则体系作出积极努力。
(三)切实加强诚信建设。诚信,是会计行业生存之基、发展之本、力量之源;加强诚信建设,牢固树立独立、客观、公正的职业操守,大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德,是会计行业永恒的使命。广大会计审计人员,要以贯彻实施两大准则体系为契机,既要加强学习、更新知识、增长本领,又要加强修养、恪守道德、永铸诚信,更好地承担起当家理财、监督服务的历史重任。要把加强诚信建设和深入实施会计行业领军人才培养工程结合起来,力争通过未来五至十年的努力,使熟悉国际惯例、具有国际视野、精通会计审计业务、能够开拓国际市场的会计审计领军人才达到3000人,为会计行业的改革与发展做好坚实人才储备。
(四)切实加强监督检查。配合两大准则体系贯彻实施,今后一段时间,要把上市公司执行会计法和企业会计准则体系情况作为财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一,并对有关会计师事务所执行审计准则体系情况进行专项检查或延伸检查。同时,希望有关监管部门加强协调配合,发挥监管合力,提高监管效能,更好地为经济社会发展和会计行业健康发展服务。中国共产党第十六届五中全会,为我们描绘了“十一五”时期国民经济和社会发展的宏伟蓝图,也为进一步深化财政会计改革、发展财政会计事业指明了方向。站在新的历史起点上,我们使命神圣,责任重大,信心百倍。让我们紧密团结在以胡锦涛同志为的党中央周围,深入贯彻落实科学发展观,认真学习贯彻两大准则体系,不断推进会计和注册会计师行业改革与发展,为全面建设小康社会与构建社会主义和谐社会作出新的更大的贡献!
会计审计论文相关
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我国经济正处于飞速发展的阶段,这对会计审计工作提出了更高的要求。下面是读文网小编为大家整理的会计学专业审计论文,供大家参考。
一、会计审计独立性的原因
1.单位大小的影响
独立性的影响多数是由名誉体制与“财大气粗”的空话在各个大小的单位所起到的效果。名誉通常是由熟悉度,美名度和可靠度所组成。独立审计市场名誉成本是可以为会计办事处增加财产与收益的,它也可被资本市场所认同。在中国当下比较稳定的市场体制中,单位的名誉对市场的认可有直接影响,单位名誉越好它的费用准则也增高,更有利于业务的实行。事实显示“,四大”凭借的名誉取得了额外的审计资费。但若是注册会计师不能遵守独立、客观的准则,一旦有投资商知道市场的漏洞而加以使用,就会极度破坏其名誉,且会以后的业务带来严重后果。所以,审计人员需严格遵守、并自觉维护企业名誉。越高的名誉,企业的好处越多,这就促成了良性循环。同普通的小办事处相比,大办事处更可靠,且在长期的努力后,良好的名誉已在顾客群中搭建起。它名誉带来的损失也会很大。
2.在道德方面,独立性起到的作用
会计不但要顾虑自己利益也要记着自己在家中或社会里所担负的社会义务。在道德发展介于这种两难地步的时候,他们的反应可能不同。道德认知进步的有名代表人同时也是美国心理家与教育家科尔伯格提出,道德认识是发自内心的,而人对道德认知的改变是被道义的冲突引发的,而且是在逐渐改变的。所以,在特定时段中,需人们按流程提升其道德有序的进步。他也强调了社会环境给道德进步带来的巨大推进效果。有人用DIT测验法对审计师实行各种审核,检测结果显示:越适合温和道德认知的专项审计师独立化准则,越难被隐藏性的规定和制度影响。所以,会计的道德认知不在职业规定范围内的可能性,综合各方面来看,是否是由不按照潜在准则所受到的惩戒。从而,就需要核查会计在道德进步过程中的行为,对每个过程采用的方法是不同的,这就有助于其提升独立的自主性。
3.专项准则与管理方法对审计独立性的影响
在审计过程中,由于专业判定被大量的需求与使用,会计工作者独立性的糟糕状况常常就会出现在它独立性与专门的判断性等这些方面,这些方面通常被会计用作推卸义务责任的托词。精确会计制度、审计制度,来降低使用空挡的独立减值。与此同时,专业机构和管理部门执业质量检验的独立性实行检测,特别是专门具有独立性的,会有积极的反响。另外,使用更严格的法律方法,会有一些的阻吓影响,但和有限责任公司的构建形式是紧密相关的。民事补偿责任的合伙形式下低于震慑。
二、维护审计独立性的方法
1.提高审计单位整治体制变革
在中国,上市企业都要建立单独的董事,而事实上,独立的董事起到的影响却很小。基于这点,独立的董事就该使用它的独立性,比如监管机构可要求独立董事对上市企业经营监管状况发表说明且可要求聘用的独立董事一定要具有相关的财务知识。同时许多上市企业虽具备内审机构,但内审会计师和外部审计的注册会计师不能及时交流和沟通。参照西方国家的审计组织(AuditCommittee),如果一些法规能够对内审部门的全力有更清晰的规则,如内审部门一定要独立于企业的董事会,且对公司的内部掌控的设定可以否决,这样不但能够使得公司的内部掌控更加完美也能够降低注册会计师外部审计的投资。
2.改善会计审计市场条件
通过以上对我国的市场条件的分析,首先要做的就是完善市场条件,让更多的投资商了解到会计报表通透度的关键性。如今中国的资本市场仅是西方资本市场的起始点,还有许多不完善的方面,但伴随市场经济的进步,基金公司的浮现,高含量审计报告的需要也逐渐增加。如今投资商投机欲念高于投资欲念,但这现象并不会持续很久。牢靠的投资条件不但需要管理者的维护,同时需要投资商的赞助。如果控制股票发行价和各项不合适准则的投机作为,就可能引领投资商更注意股票发行人的营销成绩和注册会计师的独立性。其次,要严惩披露行为。如中国当前的财务报表明显低于比西方国家,我国企业很少披露监管层方向性和未来发展,对相关交易也满不在乎。监管会可以逐渐提出对财务报表的规定,提高对企业经营和监管的披露规定。在具体表露审计计费和非审计计费的同时,也要表露是否原审计人员在企业就职或是原公司员工升为审计工作者进而监管注册会计师是否具备了独立性。
3.提高管理制度,对审计违规进行惩罚
会计人员有了解一定法律,汇制和编制的责任感,可实现重要的体系的法律义务规则。“审计制度”、“企业法”、“证券准则”、“刑法”及其他法律法规的相互协调按照会计义务的不同来设定,让全部的会计可以相互衔接,从而处理当前水平的错杂性等有关的法律功效,内容彼此矛盾的状况,让法律之间的关联清晰化。
一、企业会计与审计
企业会计审计的联系与区别。当前,仍有很多企业简单的将会计与审计混为一谈,甚至未能建立专门的审计机构,而是将所有的会计、审计工作全权交由企业会计去完成,这样自然无法充分发挥会计与设计的职能。实际上,会计与审计是两个不同而又互有联系的活动。
就联系而言,首先,审计是对会计账簿、凭证、报表等资料所反映的财务、财政活动的真实性、合法性和效益进行的评价与审查,审计工作要以会计工作为基础,没有会计资料,审计工作就难以进行。其次,会计工作是审计监督的主要对象,审计人员需要从审查会计资料入手,在古代,审计就有“听其会计”之说。从审计的形成可以看出,审计不是从会计中派生出来的,会计与审计并非一回事。
就区别而言,二者最主要的区别即职能不同。会计的基本职能在于对经济活动进行记录、计算、监督,而审计的基本职能是监督,还包括公正与评价。会计虽然也有监督职能,但其监督更多的是一种自我监督,主要通过会计检查实现,针对的是会计活动本身,而审计工作的监督,既包括检查会计账目,又包括对其计算行为和所有经济活动的检查、分析、检验。此外,会计检查通常只是各单位财务部门的职能,而审计工作则是由独立于财务部门以外的监督检查机构来执行。
由此可见,会计与审计是既有联系又有区别的,只有先分清二者的联系和区别,才能制定科学的完善措施。
二、企业会计审计工作的完善
1.明确会计审计在企业中的地位。
前文分析了会计工作与审计工作的异同,因此,在确定会计审计在企业中的地位时,也应根据工作性质的差异有所侧重。首先,应加强对会计和审计工作的认可,重视企业各项事务在事前、事中和事后的检查、监督与核算,摒弃只顾事后核算的做法。其次,可在企业内部建立会计结算中心,以利于融通资金,加强企业部门间的监督,还可将各部门的财务信息联网,实现财务信息的透明化与公开化,提高财务监控质量。第三,充分发挥中介组织(如会计事务所等)的监督职能,及时发现会计审计工作中存在的问题,依法奖惩。最后,政府部门也应加强对企业财务的监督,鼓励企业建立健全相关机制,加强会计审计与其他部门的合作联系,建立完整有效的监督系统。
2.保证会计审计部门的独立性。
会计审计是企业进行自我监控、自我控制的约束机制,是企业管理机制的重要组成部分,因此,只有保证会计审计人员行使职能的权力,才能真正发挥会计审计的监督作用,如果会计审计工作人员因制肘过多而不能行使权力,则会计审计工作的监督、制约功能也无从谈起。企业可采取新的管理模式,如在董事会下简历负责会计审计的委员会,凸显会计审计工作的独立性,保证会计审计工作的准确性与有效性。
3.引进更先进的会计审计办法。
近年来,信息技术得到了快速的发展,企业的会计审计工作也应利用好信息技术,引入信息策略。如可以采用计算机辅助审计软件来进行数据的采集、排序、查询和判断等工作,也可利用数学模型投资分析等信息加工方法满足审计对象的需求,提高审计工作的效率和质量。此外,还应加强对会计审计队伍的建设。人才是各项工作的开展基础,因此,企业有必要建立一支专业素质过硬,责任心强,技能全面,职业道德良好的高素质会计审计人才队伍,处理好会计审计工作中的各种问题,提高会计审计的效率与质量。
三、结语
综上所述,做好会计审计工作是企业生存和发展的内在要求,对企业的安全、发展有着重要的作用。企业应重视会计与审计工作的检查与监督,在机构设置、人员安排等方面进行更多的探索,为企业的健康发展营造一个安全、有序的内在环境,保证企业的健康、可持续发展。
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会计审计和会计监督是实现会计工作顺利开展的重要保证,是提升会计质量的基础和前提。下面是读文网小编为大家整理的会计与审计的毕业论文,供大家参考。
1定义的差异分析
1.1会计审计定义
按美国会计学会(AAA)颁布的《基本审计概念公告》的定义:审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定的标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。这一定义指出了审计的本质,即审计是一种具有独立性的经济监督活动。一个国家存在多种经济监督活动,涉及多个经济管理部门。在我国,财政部门履行财政监督职责,以确保财政资金分配和使用的合规性;税务部门履行税收监督职责,以确保纳税人纳税的及时性、完整性。但财政、税务和其他经济监督都存在着内在的弱点,突出表现为对外不对内,难以监督本身的违规违纪问题;而且都具有单一性,局限于本身的业务领域。而审计监督则是一项专门的工作,本身无经济管理职责,具有很强的独立性和综合性,能对财政、税务等部门的活动进行全面、深入的审查和评价。几点说明:(1)经济活动和经济现象是审计的对象,也是审计的内容,对经济活动和经济现象的认定代表着对被审计单位的经济活动是否合法合规或有效以及是否真实公允的一种看法。(2)证据用来确定被审计单位经济活动的合法合规性或有效性。审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合、利用和评估证据的过程。(3)客观性是指不偏不倚、实事求是。(4)所制定的标准是审计工作的依据,是判断审计活动有效性的尺度,如国家颁布的法律、规章和标准,职业团体制定的会计准则,企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。
1.2质量审核定义
GB/T19011-2003《质量和(或)环境管理体系审核指南》中将质量审核定义为是收集、分析和评价审核证据的过程,是确定满足审核准则的程度的过程,是系统的、独立的并形成文件的过程。分析:GB/T19011对质量审核的客观性要求不严,具体表现在获得的审核证据上,也就是说获得的审核证据可能是主观的(如:谈话记录等),也可能是客观的。这和质量管理要求是一致的,因为质量管理包括对人的要求,在对其进行客观的评价时,其中可能含有主观的评价,如:领导对质量的重视程度,在记录中也许只有谈话记录“领导的质量意识较强,能重视质量”等类似的主观评价等。而经济管理仅仅是对经济活动的账目、实物的要求,没有对人的要求,因此,会计审计要求必须是客观的证据,个人的谈话记录、认识等只能作为一个线索而不能作为证据使用。
2分类的差异分析
对会计审计可以从不同的角度加以考察,从而作出不同的分类,这有利于加深对审计的认识,从而有效地组织各类审计活动,充分发挥审计的积极作用。对质量审核一般进行简单的分类,对分类没有什么目的性。分析:从表1中看,GB/T19011对质量审核的实施时间分类上有一定困难,因为质量管理在事前没有可以操作的、详细的审核办法,而且风险分析目前使用还不广泛,事前审核的效果没有足够的判定依据。在实践中,组织可以对自身进行有意识的事前审核,以确定组织的风险并加以控制,使组织的流程更好地运行,提高组织的效率。
3目标的差异分析
3.1审计目标
审计目标包括存在和发生(existenceandoccurrence)、权利和义务(rightandobligation)、估价或分摊(valuationorallocation)、完整性(completeness)、表达和披露(presentationanddisclosure)等5个方面的认定。
(1)存在与发生认定是指资产负债表所列示的资产、负债、权益在资产负债表中确实存在;损益表所列示的各项收入与费用在会计期间确实发生。
(2)权利和义务认定是指会计报表中记录的各项资产确实属于公司所有或被公司所控制;会计报表中记录的各项负债确属公司应履行的义务。
(3)估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均按适当的金额列入会计报表中。所谓“适当的金额”是指这一金额的确定不仅遵循了一般公认的会计准则,而且在数学上的处理也正确无误。
(4)完整性认定是指所有应该在会计报表中列示的交易和项目都确实列入了。
(5)表达与披露认定是指会计报表中各项目分类正确、会计原则选用适当、信息披露充分。审计人员必须深入了解管理当局对财务报表的认定,因为这些认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出发点和落脚点。审计人员的基本职责就是确定被审单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由和根据。为获得审计证据以证明被审单位管理当局对其会计报表的认定,审计人员必须针对每一项认定制定具体的审计目标。一旦为实现审计具体目标取得了足够的证据,审计人员就有理由确认被审单位管理当局的认定是合理的。表2给出了每一项认定对应的具体目标,即实存性、权利和义务、准确性、分类、截止、详细匹配、可变现价值、完整性、表达和披露九项。值得注意的是,管理当局的认定与具体审计目标之间并非一一对应的关系,而是更详细一些。
3.2质量审核目标
质量审核的目的是确定审核应完成什么,这些目的与受审核方密切相关,而与其他方面均无关系。分析:质量审核的目标较之会计审计目标有较大的不同,尤其在实存性和完整性方面的要求,在具体的实践中应注意。质量审核本身要求所有证据的实存性,但不要求一定是客观的证据。完整性要求在质量审核中基本上都会被忽视,这与质量管理要求一致,因为质量管理中要求识别过程,但没有要求所有的已发生的过程均详细记录。经济管理中为避免严肃的规则被践踏,明确要求所有的已发生的交易过程均必须翔实记录。由此,我们可以在质量审核中引入部分完整性的要求,如要求对一些过程在不同的时间进行完整性记录等。表达和披露在会计审计中是有相关要求的,在质量审核中要求比较含糊,不同的审核人员表达和披露的同一个实例将会出现较大的差别。各组织可以根据自身特点明确质量审核表达和披露的标准和要求。其他的不同方面,由于经济管理和质量管理的不同情况,无选取的必要。
4证据的差异分析
4.1会计审计证据
是指审计人员在执行某项审计业务的过程中,为形成审计意见而获取的各种凭据。每一个审计结果都可以被看作是审计证据的载体,其中包含了审计人员为形成审计结论和审计建议而收集的各种信息。取证工作包括收集、鉴定和综合审计证据,它是审计工作的核心。从一定意义上说,整个审计工作就是有目的、有计划地收集审计证据、鉴定审计证据并作出判断的过程。按证据的来源可分为:
(1)内部证据。是指由被审单位产生和处理的审计证据,例如,职工的工时记录卡、收货单等。因为它是由被审单位制作、处理和保存的,一般说来,内部证据与那些有外部实体参与处理的证据相比,证明力要低一些。原因在于两种审计证据的客观性不同,后者比前者更客观,更不容易为被审单位所歪曲。
(2)内—外证据。是指由被审单位产生,但需要通过外部单位的活动加以处理的证据。内—外证据的证明力比单纯的内部证据强。但两者都产生于被审单位,都不同程度地受制于被审单位。
(3)外—内证据。是指始于外部单位,然后由被审单位进行处理或保存的证据。外部单位的参与增强了此类证据的证明力。然而,这类证据经过了被审单位,也有被篡改的可能性,从而削弱了其证明力。
(4)外部证据。是指源于外部单位,并且不经过被审单位系统就直接被审计人员获得的证据,这类证据的证明力最强。按表现形式可分为实物证据、书面证据、环境证据、口头证据。这里对口头证据进行讨论比较。口头证据是指审计人员从被审单位员工或其他有关人员那里得到的口头答复而形成的一类证据。口头证据实际上是在审计过程中,审计人员向被审单位有关人员进行的各式各样的询问。比如,询问其会计记录、文件等的存放地点、特殊会计政策使用的理由、内部控制制度的设计和执行情况等等。通常,这些答复所形成的审计证据并不足以证明事情的真相,其证明力并不大,往往仅作为旁证资料存在。然而,审计人员可以通过口头证据发掘出一些重要线索,从而有利于对某些需要审核的情况作进一步的调查,以搜集到更为可靠的证据。也就是说,口头证据有着提供线索、启发思路、节约时间与精力的作用。对证据进行分析性复核是指审计人员对被审单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查这些比率或趋势的异常变动,以及它们与预期数额和相关信息的差异。进行分析性复核的主要目的在于揭示异常变动和差异,为进一步的审计工作提供线索,至少是引起审计人员的注意。作为一种经济而有效的审计方法,分析性复核日益受到各国审计人员的重视。
4.2质量审核证据
与审核准则有关的并且能够证实的记录、事实陈述或其他信息,可以是定性的或定量的。可以通过文件的方式得到,也可以通过陈述的方式(面谈)或现场观察的方式获取。分析:由于管理上的特殊性,质量审核一般均只有内部证据可用。由于内部证据的证明力比较小,在进行质量审核时一定要仔细分析,以排除和降低不良信息的不利影响,让质量审核更有效。对口头证据,由于质量管理包括对人的管理,应尽量坚持采用描述性的口头证据,并且坚持尽量使用大样本的方法,即交谈人的数量要大,范围要广。除此,别无他法。对证据进行分析性复核是会计审计中分析数据的特殊方法,质量审核也有借鉴意义,可以通过对被审单位质量趋势的观察、分析,为进一步工作提供指引,从而起到事半功倍的作用。
5审计工作底稿与质量审核记录的差异分析
5.1审计工作底稿
审计人员从接受审计任务开始,到出具审计报告为止,对整个审计过程中的各项工作都应做好记录。这些记录反映了审计人员所执行的具体程序、进行的分析判断、收集到的审计证据,以及得出的审计结论和审计意见,构成了审计工作底稿。全部审计工作记录和获取的各种资料,是审计人员进行审计工作、完成审计任务的重要工具,也是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。编制和获取审计工作底稿是整个审计工作的主要组成部分,审计程序的实施、证据的收集与分析过程其实就是审计工作底稿的形成过程。审计工作底稿的编制要求:资料具体、详略得当、结论明确、格式规范、标识一致、记录清晰。
5.2质量审核记录
质量审核记录是阐明所取得结果或所完成活动的证据,根据这些证据审核人员进行评价,得到审核发现,结合审核目的后得出审核结论。审核记录要求:完整、准确、简明和清晰。分析:作为质量控制和质量检查的重要手段。相关工作记录在会计审计和质量审核中都有特别的作用。对审计和审核人员的能力、个人素质、业务技能、实践经验及水平都需要相关工作记录来证实。由于质量审核没有如会计审计一般需要更多的数据,因此,分析判断就显得不是很充分、明显。会计审计的意义较广泛,需要提出审计意见。而质量审核的意义仅针对被审核方,因而不一定有审核意见,而质量审核必需的审核发现也仅仅是可以识别改进的机会。在这方面,实践中可以提出较多的具体要求,以充分显示质量审核的强大作用。
6计划的差异分析
6.1会计审计计划
制定审计计划,可以从总体上明确审计的预期目的,以及为达到这一目的所采取的大致措施和策略,使注册会计师心中有数,对整个审计工作起到预先规划的作用。安排适当的工作进度,进行人员配置与协调,可以保持合理的审计成本,并有利于与被审单位合作,从而提高审计工作的效率。实施审计计划,注册会计师可以有的放矢地收集充分、适当的审计证据。通过对审计计划执行情况的检查,可以对审计小组工作完成情况进行有效监督、考核和评价。
6.2质量审核计划
是对一次审核活动和安排的描述,须形成文件。质量审核单独提出审核方案来策划、组织、实施必要的活动。分析:会计审计计划在风险的评估上有相当重要而突出的作用,这和会计审计的责任要求是一致的,会计审计的法律责任和风险是一直存在的,因此审计计划中突出了风险的评估。在实施审计前对风险进行评估是有重要意义的。从理论上讲,在风险评估后对不同的风险,采用不同的抽样,可以最大限度地降低风险。围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作称为样本设计。在进行样本设计时应考虑的基本因素主要有:审计目标、审计对象总体和抽样单位、抽样风险与非抽样风险、可信赖程度、可容忍偏差、预计总体偏差和分层。在抽样方法上由于质量审核中没有太多的涉及,本文不多讨论。质量审核也有风险,但与会计审计是不能相提并论的。因此,在实践中可以粗略地采用一些。例如:先根据经验估计被审核单位的质量管理状况,然后估计审核的样本大约是多少,从而确定抽样方案和样本大小。
一、应纳税所得额核实确认的审计
企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因期的收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项目金额的余额。对应纳税所得额的审计应着重在以下方面进行:
1.收入总额真实性的审计。企业的收入总额是指纳税人在每一纳税人在每一纳税年度的收入之和,包括生产经营收入、财产转让收入、债权资金利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。对企业收入总额真实性的检查,主要通过审阅有关的账簿凭证,看其有无漏记、错记的情况。对产品销售所取得的收入,审查其有无长期挂账不记“产品销售收入”账户的情况;有无作价处理既账外物资等不入账,作为“小金库”处理的情况;有无以物易物不记收入的情况;有无将材料销售技术转让、固定资产与包装物出租、运输等非工业性劳务作业所取得的收入,不计入“其他业务收入”账户的情况。
2.成本费用准确性的审计。产品成本与费用是指企业在一定时间内发生的耗费和支出。产品成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用;费用主要指期间费用,包括管理费用、财务费用和销售费用。产品成本与费用是会计核算的重要内容,更是所得税会计审计的重点。第一,是对材料进行检查。看企业对购入材料的成本核算是否正确;对企业在建工程以及福利部门等非生产单位领用的材料,是否记入了生产成本;对发生的材料盘盈、盘亏,有无长期挂账;有无随意削价或变相削价处理库存材料的情况;有无随意改变低价易耗品摊销方法、人为调节生存成本的情况;有无将报废低值易耗品、包装物的残料作为账外物资不入账,而转作“小金库”的现象等。第二,对工资、奖金、补贴进行检查。查阅企业有无超标准发放工资的情况;有无将在建工程施工人员及医务人员的福利费在“生产成本”或“管理费用”账户的情况;有无将非生产人员的福利费在“生产成本”中列支的情况;有无虚列人员,多报出勤,多算加班,作假工资表和奖金补贴表、虚报冒领奖金补贴等情况。第三,对期间费用的检查。看企业有无利用待摊和预提费用调整成本的情况;有无将应在营业外支出开支的赔偿金、违约金、罚款支出、工艺救济性捐赠等列入期间费用的情况;有无超标准支付业务招待费的情况等。
3.产品销售成本的检查。产品销售成本是企业出售产品、商品过程中,计算出的产品、商品的全部成本,它是计算企业经营性成果的主要环节,也是企业所得税检查的重要内容。对这一内容的检查主要看企业完工产品入库,有无转移产品成本的现象;有无虚报产品盘亏数量、金额或少报罕品盘盈的情况;产成品成本有无忽高忽低,认为多转或少转的情况;有无为实现销售,而提前结转成本的情况。
4.纳税调整合法性的检查。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业在计算应纳税所得额时,其财务会计的处理方法应与国家有关税收法规有抵触的应当依照税法规定进行调整。在计算应纳税所得额时,下列各项目应依据标准、范围进行扣除:(1)企业在生产经营中向金融机构借款的利息支出,可按实际发行数扣除;向非金融机构借款的利息支出,高于按金融机构同类、同期贷款利率的数额部分则不准扣除。(2)企业支付给职工的工资,按照财政等部门规定计税工资标准扣除。(3)企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除;企业用于公益、救济性质的捐赠,在年度应纳所得税额3%以内的部分准予扣除。在计算应纳所得税时,下列项目不得扣除:(1)资本性支出;(2)无形资产受让、开发支出;(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失;(4)各项税收滞纳金、罚金和罚款;(5)自然灾害或意外事故损失由保险赔偿的部分;(6)超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益救济性的捐赠;(7)各种赞助支出;(8)业务招待费超支部分;(9)与取得收入无关的其他各项支出。此外,需要做纳税调整的还有为超过5年的应弥补亏损,准予用应纳税所得额弥补。
二、会计核算的审计
对企业所得税会计核算的检查,主要是通过审查与核对“本年利润”、“应交税金—应交所得税”、“所得税”等账户和“所得税纳税申报表”、“所得税专用缴款书”等资料来检查企业在计算交纳所得税的过程中,是否按规定进行会计核算,有无偷税欠税等现象。具体检查的内容如下:
1.有无将不属于所得税税前列支的支出,如职工集体福利设施建设的支出,与本企业生产经营活动无关的各项费用和国家税法规定不准列入列支的其他支出等,转入“本年利润”账户借方,减少计税所得额,有无将不属于所得税的支出。又如企业拖欠税款应交纳的滞纳金,违法税法规定的各种税收的罚款等,即如“所得税”科目借方和“应交税金—应交所得税”科目贷方。
2“.产品销售收入”、“其他业务收入”、“投资收益”“营业外收入”等科目期末余额是否全部转入“本年利润”科目的贷方,与收入相对应的出处和期间费用是否也全部转入“本年利润”的借方,利润总额的计算是否完整准确。
3.在计算企业应交所得税时,是否借记“所得税”,贷记“应交税金—应交所得税”;实际上交时,是否借记“应交税金—应交所得税”,贷记“银行存款”;期末结转时,是否借记“本年利润”,贷记“所得税”。
4“.所得税计算表”上的应交属于“所得税”账户的借方发生额以及“应交税金—应交所得税”贷方发生额,企业已纳所得税数额与“应交税金—应交所得税”明细账户的借方发生额,在无时间性差异的情况下,它们应该是相互一致的。如不一致,则存在欠税现象,应按账载情况,调阅原始凭证,查清原因。
5.将“应交税金—应交所得税”明细账户借方发生额,逐笔与“所得税专用缴款书”核对,审查“应交税金—应交所得税”明细账,看有无不根据“所得税专用缴款书”登记入账的情况,再查看原始凭证,即可确定欠交的数额。
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企业要想健康平稳快速的发展,就必须要通过对会计审计和会计监督的运用,使企业内部经济环境变得更加的安全,更加的稳定。下面是读文网小编为大家整理的QQQ,供大家参考。
一、研究背景
2006年2月15日,财政部隆重举行了新会计审计准则体系发布会。2007年1月1日实施。财政部部长金人庆在发布会上表示,这是我国会计审计发展史上新的里程碑,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。笔者认为,它更标志着我国终于走上了一条符合“市场经济越发展,公允价值会计越重要”这一会计历史发展规律的“基于价值和现值的公允价值会计”不归路。[1,2]我国的新准则研制工作也得到了国际认可。2005年11月初举行的中国会计准则委员会—国际会计准则理事会(IASB)“会计准则趋同会议”上达成的共识之一认为:“IASB希望中国对完善国际会计准则提供帮助。IASB认为,中国会计准则体系建设中的基本原则和一些特别规定具有代表性,值得国际会计准则借鉴和吸收,并希望在关联方交易的披露、公允价值计量问题以及同一控制下企业合并等三个方面得到中国的帮助。”“2006年的春天注定要成为中国会计界的一个重要记忆”、“梳妆一新、薄施粉黛的‘准则姑娘’来了,明媚的春光便是她的金边衣裳”、“这是我国的第二次会计革命”、“以公允价值(含其难点现值)为最大亮点”、“公允价值的春天来到了”[3,4]……一时间,好评如潮。2006年下半年,随着准则应用指南征求意见稿及其正式稿的发布,全国会计审计理论和实务界都迎来了学习培训高潮。然而,一切真如许多人所盛赞的那样完美无瑕了吗,以致“世界各国将向中国学习”(刘玉廷,2006)?①笔者认为,我国新颁布的会计审计准则体系(包括准则本身及其应用指南)总的方向是非常正确的,但该体系中隐含的一些重大缺陷和错误观念却不容忽视。随着时间的推移,这些问题日益突出,必须引起足够的重视。需要特别说明的是,限于篇幅,本文主在提出这其中的若干而非全部问题,而对这些问题的更深入展开的研究笔者将另行撰文。
二、公允价值概念:一个最基础、最复杂、最重大和最迫切的会计理论与实践问题
会计的核心是计量,计量的关键是计量属性,而公允价值可以说是最复杂、最先进、应用面最广而研究最不深入的复合计量属性。在公允价值(含其难点现值)被我国万众瞩目、炙手可热的同时,我们却不得不清醒地认识到如下一个近乎残酷却不争的事实,那就是:我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同,主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压,而并非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。[5]这大概正是在2006年7月举行的中国会计学会2006年学术年会上,公允价值会计问题已被宣布为未来两年中国会计学会重大科研课题、并将由中国会计学会召开全国性专题研讨会的大背景和根本原因。在这些纷繁复杂的技术、理论与方法中,“公允价值”概念本身无疑是一个最基本和突出的问题,是认识和解决一切公允价值会计审计问题的根本,更是一个国内外至今都没有完全解决、常变常新的重大会计基本理论和实务难题。从逻辑学角度讲,概念明确的程度取决于概念内涵和外延明确的程度。内涵指概念所反映事物的特有属性,它通过下定义来阐述;外延指具有概念所反映的特有属性的事物,它通过做划分来列明。然而,目前无论是在国内还是在国外,公允价值概念(包括其内涵和外延)都是相当令人困惑甚至是混乱的。财政部(2006)《企业会计准则———基本准则》第四十二条将公允价值与其他四种会计计量属性(历史成本、重置成本、可变现净值和现值)简单并列,而对它们之间的相互关系无任何解释的做法就严重误导了公允价值的外延,已引起国内不少人质疑。但是,我国目前还没有多少人真正认识到我国目前的公允价值定义的重大局限性。以下通过国内外公允价值定义的演变简史来认识这个问题。1995年,国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为“在公平交易中,熟悉交易的双方在自愿的基础上进行资产交换或负债结算的金额”。1998~2006年,我国有关会计准则对公允价值的定义基本上均为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。[6]可见,我国有关公允价值的定义相当于国际上20世纪90年代中后期的水平。2000年,IASC金融工具联合工作组认为,公允价值是“在计量日,由正常的商业考虑推动的,按照公平交易出售一项资产应收到的或解除一项负债时企业应付出的价格的估计”。在考察近十年来美国财务会计准则委员会(FASB)有关公允价值定义的演变时,我们必须注意自2004年6月以来,其四易其定义、且变化速度之快、内容变化之大令人吃惊的事实。②我们还会注意到,在以下FASB新近的四个定义中,包含了不少我们不熟悉甚至完全陌生、但在我们的深入研究和实际运用中却一定会面对、迟早要接受的种种新概念和新问题,它们理论涵义深刻、实践意义巨大。正如笔者(2004)在拙著《公允价值:国际会计前沿问题研究》第三章“公允价值概念”开头就曾指出的,“公允价值概念是一个看似简单、实则复杂且重要的问题。”“多年来,国内外会计组织在有关会计准则中对公允价值概念都给出了一些大同小异的定义,但往往没有做更多的分析和说明,没有阐明涵义相当丰富的公允价值概念,这大大地影响了公允价值会计理论、准则和实务的发展。因此,有必要认真研究一下。”[1]换言之,我国目前的公允价值定义是非常简单和落后的,应予抛弃。FASB认为,公允价值是指———“自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。”(FASB,1996)“自愿的市场参与者在当前交易而非强制或清算交易中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。”(FASB,1998)“资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者之间的当前交易中进行交换的价格。”(FASB,FVM,2004年6月)[7]“在资产或负债的参考市场上,市场参与者于当前交易中从资产中收到或因负债的转让而支付的价格。”(FASB,FVM,2005年10月)。[7]其中,参考市场(referencemarket)是个体进行资产或负债交易的最有利市场。最有利市场(themostadvantageousmarket)是指这样的市场:报告个体销售或处置资产或转让负债的价格能最大化从资产中收到的金额或最小化因转让负债而支付的金额。FASB特别强调,作为一个总的原则,参考市场原则可以被广泛运用。由于不同个体在不同市场中从事不同的商业活动,因此其参考市场(从而市场参与者)也会因该个体商业活动及其所交易市场中的资产或负债的计价单元的不同而不同。考虑到这些差异,参考市场应当从个体角度来考虑。所以说,参考市场是个体进行资产或负债交易的最有利市场。“在计量日市场参与者之间的交易中,从资产中收到或因负债的转让而付出的价格。”(FASB,FVM,2006年3月)[8]这里的公允价值计量假定,资产或负债的主市场中市场参与者之间的交易是有序的(下面将解释有序交易)。主市场(principalmar-ket)是指报告个体将销售或处置资产或转让负债的市场,在该市场中,资产或负债的活动数量最大,同时活动水平最高。例如,在股票市场中,某只股票的交易量最大且交易价格最高,则这样的股票市场就是该股票的主市场。由于主市场是资产或负债具有交易优势的市场,因此,可以合理假定主市场将代表资产或负债的最有利市场。“在计量日市场参与者之间的有序交易中,销售资产所收到的或转让负债所付出的价格。”(FASB,FVM,2006年9月)[8]何谓有序交易(orderlytrans-action)?通俗地说,若从计量日之前一段时间起到计量日后的一段期间内,某些资产或负债的交易总会发生、且所发生的市场的环境没有什么变化,则这样的交易就是有序交易。
三、《企业会计准则2006》的重大系统性缺陷:缺乏单独的《企业会计准则第××号———公允价值计量》
随着2006年的即将结束和2007年1月1日准则正式施行日的临近,我国会计审计理论与实务界已日益意识到,我们正处于一个十分窘迫的境地:在对公允价值既不知其所以然(为什么说“市场经济越发展,公允价值会计越重要”是会计历史发展规律、是国际潮流、我国几经波折非搞不可?它的理论渊源和理论基础究竟是什么?……)、又不知其然(如何确定公允价值?会计师和注册会计师如何保证其计量和披露的可靠性?……)的情况下,我们就必须付诸实施了。根据我们的认真分析和初步统计,我国现行由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系中,有35项、约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值和/或现值计量,许多准则都对公允价值和现值的计量及披露做了规范。表2简要列示了我国会计准则中有关公允价值和现值计量和披露规定的情况、以及各种情况的分布或比例情况。表2表明,我国企业会计准则中运用公允价值和现值的比例非常高,公允价值和现值的确为我国新会计准则体系的最大亮点。笔者认为,总的来说,除了上述公允价值概念内涵和外延方面的缺陷外,我国企业会计准则体系中目前最引人注目的焦点问题是:许多具体会计准则都运用了公允价值,但有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中,很不详尽和统一,无法有效地指导实践。④究其原因,一是由于近年来我国对公允价值的研究和运用不多,人们对它的认识有限;二是由于我国《企业会计准则2006》的体系主要是参照国际会计准则理事会(IASB)2005年以前的国际财务报告准则(IFRSs)体系构建的,由于IFRSs体系缺乏单独的《公允价值计量》准则,因此我国新会计准则体系中也缺乏单独的《企业会计准则第××号———公允价值计量》及其应用指南。美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计准则体系过去也曾存在过类似的情况,但经过三年多的深入研究,现已解决了这一问题。在其刚刚于2006年9月15日正式发布的财务会计准则公告第157号(SFASNo.157)《公允价值计量》(FairValueMeasurements)中,FASB对发布该准则的原因做了如下对我国目前也完全适用的说明:“在本准则之前,公认会计原则中已有公允价值的不同定义以及应用这些定义的有限指南。而且,这些指南分散于需要公允价值计量的诸多会计公告中。指南之间的差异导致了不一致,这些不一致性又增加了公认会计原则的复杂性。FASB决定在本准则中考虑这些问题。”该准则主要解决三个大问题:公允价值的定义、用于计量公允价值的方法以及有关公允价值计量的扩展披露。IASB也正即将解决这一问题。DavidTweedie在2005年的《IASB主席报告》中早已指出:“IFRSs在很多情况下都要求使用公允价值。但是,关于公允价值计量的指南却分散于各个准则之中。这种统一和一致的指南的缺乏,已经导致了公允价值计量上的不一致。2005年9月,IASB在其日程表上增加了公允价值计量项目,目的是开发一个单独的准则,为个体以公允价值计量其资产和负债提供指南。……鉴于实务中遇到的如何获得公允价值的诸多问题,IASB认为亟需出台公允价值计量准则。”为了加速IASB该项目的进程,IASB已决定,它准备在2006年将FASB发布的公允价值计量准则作为其单独的IFRS《公允价值计量》的征求意见稿(后改为“讨论稿”和“初步观点”),以尽快解决这一十分重要的问题。同时IASB和FASB还正在有关财务会计概念框架的联合项目中,继续深入地研究公允价值计量及其对概念框架的影响问题。所以不难看出,我国也应像FASB和IASB一样,尽快补充单独的《企业会计准则第XX号———公允价值计量》及其应用指南,以更好实现制定我国新会计审计准则体系的总体目标。
四、公允价值会计的理论意义和历史地位
公允价值之所以风靡21世纪的全球会计和其他经济管理领域,源于其理论上相对于历史成本的显著的优越性;公允价值会计是基于价值和现值,面向现在、未来、市场、风险和不确定性,具有“真实和公允”本质特征的会计模式;公允价值会计是财务会计领域的模式性和范式性革命,是会计发展史上的又一个里程碑。价值、现值和公允价值之间有着深厚的渊源关系。价值是经济学的精髓,价值增值是管理学的永恒追求,尽管提供与经济决策既相关又可靠的价值计量始终是一个难题,但以计量为核心和天职、既从属于应用经济学又从属于管理学的会计学对此义不容辞,否则会计没有存在的必要。但长期以来,因会计计量理论方法的落后,世界会计模式长期为面向过去、基于成本计量的历史成本会计模式。20世纪90年代以来,基于价值和现值理念、具有“真实和公允”本质特征的公允价值会计风靡世纪之交,因其能提供更多面向现在、未来、市场、风险和不确定性的信息,被誉为“面向21世纪的计量模式”和“会计发展史上的又一个里程碑”。[10]根据著名经济学家和会计学家坎宁(1929)的名著《会计中的经济学》中对于价值计量方法的独创性论述⑥和笔者的分析论证,可以说,公允价值是价值的直接计量(即现值)和间接计量(历史或现行成本、现行市价和短期可变现净值)的总称;公允价值会计代表财务会计未来发展方向,标志着会计正从成本计量走向价值计量;现值的可靠计量往往是价值和公允价值可靠计量的关键和难点。具体来说,一方面,由于在任何国家,活跃市场并不时时处处存在,因此现值计量在总体上成为不可回避的问题;另一方面,由于现值相对更难计量,所以纯粹的现值会计模式难以存在,而现行成本、现行市价和短期的可变现净值(这时折现的影响不重要)可以是现值的良好替代,因此首选它们,仅当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场上的市价时才用现值。笔者认为,这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”。这也就论证解决了公允价值概念的外延问题,同时也证明了我国现行基本准则中有关阐述的错误。总之,公允价值是经济学中价值概念的会计表达、是对能反映会计要素本质特征的现值概念的体现;公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量。[1]笔者(2004)的这个观点深刻揭示了公允价值与价值和现值的关系,对于我们理解公允价值会计中的许多问题都非常关键。在理解这一关系中,我们始终不要忘记:现值是最能反映各会计要素的本质特征,它是会计计量的最高目标,其他各计量属性不过是现值在一定条件下的替代;即使公允价值概念本身,其产生也并不是全新的概念,它只是一个为运用现值计量属性而需“动用”的众多替代性计量属性的总称而已!它是现行财务会计概念框架最初演绎逻辑的体现,是促使会计学资产(按其取得时所费的历史成本计价)、会计学收益(按实现原则和配比原则计算的收入减费用之差⑦)向经济学资产(按未来经济利益即未来现金流量的现值计价)和经济学收益(某期间净资产现值的变动)回归的基础。所以,现值在当今会计环境中越来越重要;不能离开现值的重要性来谈公允价值的产生,运用公允价值的目的是为了体现现值而非相反;而如上所述,现值是价值的直接计量,所以运用公允价值的根本目的是为了计量价值。公允价值在全球的普及标志着会计理论已经走上了实现财务会计“价值计量”梦想的不归路。我们曾用时间和实践证明了一条真理:“经济越发展,会计越重要”;现在,时间和实践将继续证明:市场经济越发展,基于价值和现值、面向现在、未来、市场、风险和不确定性的公允价值会计越重要。[1,2]
五、公允价值审计:任重道远、风险近期高远期低
(一)《中国注册会计师审计准则第1322号———公允价值计量和披露的审计》及其应用指南的局限性:其内容受制于存在重大缺陷的《企业会计准则2006》及其应用指南由中国注册会计师协会拟订、财政部发布的《中国注册会计师执业准则2006》主要是参照国际审计与鉴证理事会(IAASB)的《国际审计准则》体系制定的。由于IAASB已于2002年7月发布了《国际审计准则第545号———公允价值计量和披露的审计》,所以我国在缺乏单独的《企业会计准则第××号———公允价值计量》的情况下,居然“超前性地”拥有了“先进的”《中国注册会计师审计准则第1322号———公允价值计量和披露的审计》(以下简称“第1322号审计准则”)。但由于第1322号审计准则及其应用指南与《企业会计准则2006》及其应用指南几乎同步研制、同步发布、特别是要求其内容不得违背有关会计准则及其指南的规定,因此,《企业会计准则2006》及其应用指南中存在的许多缺陷也直接导致第1322号审计准则及其应用指南的内容存在局限性。[9]作为财政部和中国注册会计师协会特邀的第1322号审计准则应用指南的撰写者,笔者曾于2006年7月初在北京国家会计学院由中注协举办的审计准则研讨班上做了演讲,用语言、图片和文字阐释了国际上最新的公允价值会计和审计的理论方法,但非常遗憾的是,对审计准则指南本身的限制(要求与会计准则在内容和时间上都要亦步亦趋)使这些最重要和精彩的内容(往往超越了我国会计准则的现有规定)很多都不能被完全体现于第1322号审计准则的应用指南中,这大大削弱了该准则及其指南的作用。于是,下述担忧不无道理:在《企业会计准则2006》连公允价值概念都没有阐述明确、其计量和披露规范非常简单分散、相关的公允价值审计准则又不许越雷池半步的情况下,中国注册会计师如何能有效地进行公允价值计量和披露的审计?!在公允价值计量和披露的两道关(会计关和审计关)都没有被把好的情况下,谁能保证中国新会计审计准则体系的最大亮点不会倏忽即逝?!谁能保证在中国会计的“第二次革命”大打折扣后、不会又一次把一切问题归咎于所谓的“公允价值”?![5]
(二)公允价值审计与审计风险的关系
公允价值计量和披露的审计带给我国注册会计师的究竟是好消息还是坏消息?与以前相比,注册会计师面临的审计风险总的来说是会增大还是减小?这是许多注册会计师十分关注的问题。要回答这一问题,需要从公允价值会计的复杂性、公允价值会计理论上的优越性和公允价值会计审计方法研究上的不断突破以及注册会计师的执业能力等方面来综合分析。如上所述,公允价值会计理论、方法和应用中涉及许多复杂问题,这些复杂问题直接导致公允价值在国内外的普及之路都并非坦途。这些复杂问题如:公允价值概念本身疑云重重、以致其定义在国际上至今仍常变常新;公允价值计量方法有时非常简单,但有时又相当复杂,尤其是当市价不存在、需用未来现金流量的现值等计量技术或估值模型估计公允价值时。这时,因涉及的风险和不确定性因素较多,容易引起和诱发被审计单位或第三方的错误和舞弊,导致财务报表的错报,因此,公允价值计量的难度和可靠性一直深受关注并引起争议;应用过程中人的观念、行为、准则本身的质量等都会影响公允价值计量和披露,等等。这些复杂性陡然加大了注册会计师的执业成本和审计风险(包括重大错报风险和检查风险),初次应用新颁布的会计准则或相关会计制度时更是如此,这些必须引起注册会计师的高度重视和积极应对。我国企业会计准则所存在的上述系统性缺陷在影响被审计单位公允价值计量和披露的信息质量的同时,也会给注册会计师的公允价值审计带来困惑。当注册会计师按照第1322号审计准则第十条的规定,评价被审计单位财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时,评价标准本身若不明确和统一,就会影响注册会计师评价的正确性;当注册会计师按照该准则第四十二条和第四十三条的规定,对公允价值进行独立估值时,更需要明晰统一的参考指导。显然,我国相关会计审计准则的完善之路任重而道远。然而,对于公允价值审计与审计风险的关系的另一方面,我们也必须认识到,公允价值会计自身理论上的先进性和公允价值会计审计方法研究上的不断突破,是其迅速普及和不可逆转的根本原因,它们将从根本上减小注册会计师的审计风险———这是因为,基于价值和现值,面向现在、未来、市场、风险和不确定性,具有“真实与公允”本质特征的公允价值会计信息较之历史成本会计下的信息更具相关性和反映真实性,从而更有利于维护公众利益,而这也正是注册会计师行业所应该追求的立身之本。公允价值会计信息在最大程度上有利于实现现代审计目标之一(对财务报表的公允性发表意见),符合现代风险导向审计理念,也有利于消除长期以来审计界和司法界之间在“公允表达”理解上存在的重大分歧。实证会计理论中的计量观也认为,审计失败风险部分来自由会计准则和审计准则所认可的会计计量和披露的制度性失真(而会计准则和审计准则分别受制于会计理论和审计理论);变革落后的会计理论和会计准则,可在一定程度上使审计人员免于“挨打”,从而减小审计风险。换言之,公允价值会计模式下的会计理论、会计准则和会计制度相对比较先进,只要被审计单位按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行确认、计量、记录和报告,就有可能从根本上大大降低注册会计师审计失败和法律败诉的风险。而在历史成本会计模式下,这一点却越来越难以实现,因为历史成本会计不符合会计环境的巨大变化,所提供的信息越来越失去相关性和经济真实性(不只是以原始凭证表示的会计真实性)。总之,公允价值计量和披露的审计是当代注册会计师应当以职业怀疑态度、不得不认真学习和谨慎从事的一项问题复杂、风险可能很大的鉴证业务。至于公允价值对审计风险的影响到底如何,取决于注册会计师对上述若干方面问题的认识和把握能力。笔者相信,随着有关各方对公允价值概念及其计量过程了解的深入,以及我国有关准则的完善,相关审计风险最终将会减少。
一、目前企业会计审计中存在的问题分析
(一)内部审计职业管理体制不合理,企业内部审计目标与企业目标有差距
内部审计是以帮助企业高级管理层和董事会成员成功地履行各自职责为目的的、是企业自我约束的自律行为。基于我国建立内部审计制度的目的,内部审计职业管理体制实行“双轨制”,造成内部审计的地位界定不清。一方面内部审计作为国家监督企业经营管理状况的工具,监督企业最高管理层的管理决策行为,以防止其损害国家和集体的利益;另一方面又要为最高管理层服务,起到参谋,助手作用,这种“双向性服务”使得内部审计目标与企业目标相关无几,有可能导致最高管理层不重视内部审计工作,而国家审计机关又鞭长莫及,同时也使内部审计人员无所适从处于尴尬的境地。
(二)企业内部审计的相对独立性难以得到保证,内部审计在企业组织中的地位较低
内部审计本身不同于外部审计,其机构组成人员均是来自企业组织内部,内部审计机构本身也是企业整体中的一个部分,内部审计人员的切身利益与企业休戚相关。按规定企业内部审计是在本企业主要负责人的直接领导下开展工作的,为企业中的一个职能部门,其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定,导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立。有的企业将内部审计设于总会计师的领导之下,或是财务和审计合二为一,或是应付完上面的检查就撤消,审计组织的独立性得不到合理的保证。内部审计在某种意义上对本企业领导来说是形同虚设。再从监督和作用看,有权力者监督无权力者最为有效,上级监督下级效果也是显著的;而同级之间的监督,因权力相当、互相制约、互相抗衡,效果会大打折扣;而下级监督上级,可能是正面效力无几,负面效应随之而来。
(三)企业内部审计机构人员配备单一化,审计机构的设置方式简单
企业内部审计组织中的工作人员都是会计出身,他们中有正规学历并经过相应工作实践的人很少,大多数是在旧的财会制度下通过多年的会计工作实践,通过职称岗位培训出来的。他们具有会计的实践经验,对加工对外会计报表的工作驾轻就熟,但是对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面,还是显得不够,其知识结构与企业发展的需要相距甚远。企业在审计机构的设置上忽视其独立性、专职性、有效性和权威性等一般原则,对企业自身的特点及控制管理上的实际需要考虑粗略,缺乏对不同专业人才的合理搭配,简单地发个文件,组成一个审计处或审计科,内部审计机构就算建立了,企业内部审计机构的设置较为随意。许多企业内部审计机构设了又并,并了又设,审计人员很不稳定。
(四)审计观念、审计方式落后,硬件、软件投入严重不足
在越来越多的企业步入会计电算化的今天,计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业的广泛应用,传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化,公司管理方式也因计算机信息技术的应用而发生深刻的变革。而企业的内部审计还依然停留在经验估计、手工操作阶段,审计经费极其有限,相关信息不通畅。审计人员的工作视线一般只是放在企业生产经营活动的事后,平日主要是进行查错防弊的财务收支审计,审计损益表等会计报表,审计范围是过去历史的财务记录,检查评价的是过去的利润或亏损,而内部审计的重心———企业经济效益审计几乎没有涉及。即使在一些企业有类似内部审计的工作,也做得过于形式化,粗略化,内部审计部门与企业其他职能部门看上去是相互独立,没有多少联系的,审计人员工作中也很少顾及企业控制管理以及其他部门的需要。
二、企业会计审计存在问题的对策
(一)确立内部审计在企业中的地位,要使其贴近管理控制业务的需要
要确立内部审计的地位,构建适合现代企业制度要求的内部审计模式,首先,必须明确树立现代管理观念。因为现代企业制度的确立,对企业管理体制提出了新的要求,其中重要的一点是要求企业健全自我约束、自我监控机制,以适应企业所有权与经营权相分离的现实,从而有效保护所有者权益。其次,要不断提高企业家的综合素质。充分发挥内部审计在企业管理中的重要作用,重塑内部审计的地位,归根到底还要依靠高素质的企业家来实施。所以在提高对内部审计认识,明确内部审计相关问题上,必须有高素质的企业家。因为经营企业、管理企业毕竟得依靠企业家。完善管理、提高效益是经营企业的最终目标,而高效的管理必然要有内部审计。内部审计和管理控制二者之间的关系也是影响内部审计地位的一个因素,许多组织者就是不分内部审计和管理控制的职能,从而将内部审计置于一个无法发挥作用的地位,使内部审计完全丧失了自己的独有特征,失去了效用。
(二)不断做好企业内部控制的建立与健全,为审计监督创造良好的内部条件
内部控制是企业经营管理制度的重要部门,它是为企业特定目的提供合理的保证而建立的一系列政策和程序的有机总体,内部控制职能包括企业管理当局用来授权与指挥企业供应、销售、生产等经营活动的各种方式。包括核算、审查、分析各种信息资料及报告的程序及步骤;包括对企业活动进行的综合计划,控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此,内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面,只要存在企业经济业务活动和经营管理,就需要有相应的内部控制。内部控制随着内外环境而变化,不断改进优化,以达到企业内部部门及企业总体提供的数据可靠,保护各项资产及记录的安全,促进经营效率提高,鼓励遵守既定的政策,遵守有关部门的法规等目的。因为企业实体的经营规模和范围变得愈来愈加复杂和广泛的候时,企业管理当局必须依靠大量的报告和分析才能有效地控制企业的经营活动,而良好的内部控制系统中包含的检查复核,能防止人为造成的损失,并降低错误与舞弊发生的可能性。内部审计人员不依赖企业内部控制就很难在经费有限,时间精力有限的情况下对众多的内部审计对象进行审计。
(三)进行常规性的经营审计和经济效益审计,定期和不定期地对部门负责人或其他相关责任人的经济责任进行审计
有计划地对企业进行全面的财务审计、清理核实企业资产总额,特别是对独立经营的部门,如分公司的成本费用、收人、利润的真实性进行审计,常在企业不同地点放置的资产的安全性、保值性和增值性,评价部门对总公司全面预算的执行情况、财务收支活动的合法性、合规性、合理性等。遇到重要的违纪违规事件,根据情节严重程度与否,立专案审计。对重点的经营环节和部门,如采购、销售、运输、库存管理等根据企业预算标准、管理规章及市场物价行情等进行经营审计,审查经营活动的经济性、效益性、效果性。对企业所属分公司和独立核算经营负责的,进行干部任职期间的重点审计、定期审计和责任到期全面审计。将平时经营审计、责任审计与企业对部门的业绩考评相联系,建立分类的、连续完整的审计工作档案,并妥善保管以确保审计工作必需的保密性。充分发挥内部审计准确、具体、及时、全面的优势,并根据具体环境的变化,创新审计操作,增强对企业经营活动、责任履行的过程控制。
(四)建立合理的内部审计职业管理体制,实现内部审计的职业化
在社会主义市场经济条件下,经济成分多元化,内部审计职业管理体制也应与此相适应。可以学习民间审计,把行政型管理变为行业性自律管理,成立内部审计协会;国家机关不直接指导和监督企业内部审计业务,而应转向对内部审计协会的指导和监督,避免内部审计的多头管理。同时,内部审计也可以象会计师事务所那样,要求具备一定条件,取得资格证书,并经注册登记后方可允许执业的专门人员来进行工作,以实现内部审计的职业化,这样无形中也提高了内部审计人员的素质和技能。
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会计审计诚信问题在当前的会计工作环境中已经越来越凸显,并且也开始越来越被广大群众所关注。下面是读文网小编为大家整理的会计与审计专业论文,供大家参考。
要想有效地实施内部会计监督,笔者认为应该明了企业会计人员所处的会计环境。所谓会计环境,是指会计所依据和依存的客观环境和主观环境。客观环境是指企业所遵守的各项法律规章制度和企业依据自身特点所制订的一系列管理制度。主观环境包括会计人员素质、会计工作手段和方法、会计行为等因素。现从以下几方面分析主观和客观会计环境对会计内部监督制度有效实施造成的影响:会计在企业中没有签字权和否决权,久而久之会形成事不关己、高高挂起的心态。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式,使会计人员丧失了应有的责任感,认为领导签字,我就照办,出了什么事有领导担着,我不用承担经济责任,使会计内部监督有名无实。
会计在企业中处于被领导的从属地位,无法有效实施监督。上级领导往往一纸“白条”“、一支笔”签批的超标准的招待费、餐费、天文数字般的出国费用等硬要报销。在不少企业中,如果会计敢于坚持原则,就会遭到领导的冷遇甚至报复。现行会计核算方法的选择具有较大的随意性,使企业及会计人员有较大的操纵的余地。选择不同的核算方法得出的帐务结果不一致,使得会计内部监督缺乏统一标准,无法评定会计工作的质量优劣。有些上市公司为了调整财务报表,蒙混投资者,把核算方法变来变去,编制出对自己有利的财务报表。会计人员自身素质不高也是影响实施审计内部监督制度的重要因素。会计人员素质低有两种情形:其一,由于会计人员业务素质低,不能辨别真伪,导致反映经济活动的会计信息失真;其二,某些会计人员政治素质低,为个人利益而不顾国家的利益。不少企业内部控制制度执行不严格。根据几年来审计工作的体会,很多内部控制制度在企业经营活动中没有发挥其应有的作用,而是仅仅流于形式,变成了一纸空文。在明确了以上因素对会计审计内部监督制度实施的影响后,笔者认为可以采取以下对策来保证会计内部监督制度的健全和施行。
1、建立严格的内部考核制度是保证会计内部控制制度有效实施的硬件武器。建立和完善相关内控制度体系和运行机制固然重要,但更要注意加强对制度执行人及执行效果的监督。特别是对一些规模大、经营业务多元化的集团型公司,因其投资的范围广,资金投入多,投入产出周期较长,加强领导干部及重要岗位人员的任期经济责任考核,强化各级领导干部正确行使权力的监督,显得尤为重要。
2、明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责,实行岗位分离,相互制约的机制。在不同的会计岗位定岗定人,明确各自的工作范围和责任,用内部制度的形式规定下来严格执行考核,使各个会计岗位之间既环环相扣又条理清晰。
3、重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的程序。可以采取的措施是建立和完善独立董事制,独立董事与公司没有任何可能影响其对公司决策和事务行使独立判断的关系,也不受其他董事的控制和影响,从而能对内部人和关联交易进行有效的监督,加强对企业高层管理人员的约束力度。
4、坚持财产清查制度,并对财产清查的范围、期限和组织程序予以明确。财产清查应由相对独立的审计部门进行,在不受任何干扰的情况下自主开展清查。清查完毕后要将清查结果公之于众,并运用法律手段追查某些渎职贪污者的责任。
5、保证对会计资料定期进行内审。在大型的企业集团中,除了内部审计部门可以直接查帐外,还可以进行不同分部之间的会计互审,相互发现问题,交流会计经验,及时改正缺点,使得整个集团的会计资料具有可比性、可靠性。
6、深入学习《会计法》,以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识。领导应和会计人员一道学习《会计法》,在学习中切实体会到会计工作的重要性和能动性,认识到会计可以在生产经营活动中发挥更大的作用,从而尊重会计,尊重法律。
7、加强会计职业道德建设,完善会计职业道德守则,强化会计道德教育。会计人员职业道德教育不但要经常进行正面教育,而且还要从反面进行教育。既要学习一身正气、与不良风气作斗争的财务人员,也要看到弄虚作假者的可耻下场,从而起到鼓励与警醒相结合的双重教育效果。
8、扩充会计人员的知识结构,积极推行会计终身教育。会计人员应加强各类政策法规和专业知识的学习,不断拓宽审计思路,改进审计方法,提高自己的业务综合能力,增强宏观意识。审计过程中,不能仅仅拘泥于一般的财务收支,更要注意搜集企业经营管理过程中的各类信息,为企业决策者提供祥实的财务信息和管理信息。
9、发挥社会审计作用,对内部控制实施强制性审计。社会审计是指会计师事务所等社会中介机构对企业的经济活动所进行的审计。内部审计人员和注册会计师的有效互补,既可以提高内审工作的能力和独立性,又可以提高内部审计工作的质量和效率;同时,也有利于内部审计机构协调平衡好与企业内部各方面的关系。
(一)网络审计下的审计理论要素的重新思考
网络审计是随着网络技术、通讯技术和电子商务的出现而产生的,是经济活动网络化、虚拟化的产物,也是现代审计发展的崭新阶段。面对网络审计,原有的审计理论要素,如审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术、审计风险以及审计准则等面临新的挑战,需要我们重新加以思考。
1.关于审计对象
审计对象是指审计所要考察的客体,即被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料。随着电子商务的网络化经营发展和虚拟公司的出现,使网上实体通过网络将成百上千的人联结在一起工作,他们可根据业务的需要自由重组。企业与企业之间的关系,可以是投资融资关系、技术协作关系和购销关系等,即使这些企业间的关系是松散型的,也可以通过网络在很短的时间内,以网上协议的形式整合成企业联盟,当然也可以在很短的时间内解散联盟。于是,会计客体就变得模糊,审计客体因之变得复杂,审计客体的外延需要重新界定。从交易费用理论看,审计对象(站在被审单位的立场上看,即为交易主体)的边界不清,不仅增加交易主体的交易费用,也会增加审计风险和审计费用。所以,网络审计的客体具有动态性和虚拟性,这就要求审计人员充分地认识到,审计的客体具有适时改变性。
2.关于审计目标
审计目标是指在一定的历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。原有的审计目标仅局限于在装订的账、表上,亦称“有纸化”的信息载体上查错防弊,对经济效益进行评价,对审计对象的真实性和公允性、合法性、合规性、合理性和效益性进行审查和评价,其目的是为审计委托人服务。然而,在电子商务活动中,通过互连网和通讯技术,企业与企业、企业与消费者以及企业与政府间的联系更加广泛和深入,信息资源具有共享性和经济活动具有开放性,网络审计的目标将主要通过“无纸化”实现,向更深、更广的领域扩展,诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合理性与有效性审计等也将成为审计目标。
3.关于审计范围
审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。在原有审计中,审计范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定,总的来看,审计范围较狭窄、封闭。而在电子商务活动中,企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统,会计信息处理处于一个开放的空间范围,涉及到交易关联方的各个方面;同时,由于其资源的共享性,能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户,当然,对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户,尤其是使用上市公司信息的用户,出于不同的动机,可能采取恶意操作行为,增加了网上行为的控制难度。因此,承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位,交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之,电子商务活动中的任何一项审计业务,都是建立在互连网平台之上的,审计活动面向网络。可见,网络审计的范围已被大大拓宽。
4.关于审计主体
审计主体是指实施审计监督的执行者,也就是审计机构和审计人员。在网络审计中,首先建立和完善能够在网络下实施对被审单位及其相关信息进行审查、监督和提供鉴证服务的审计机构;其次,必须构建完善的计算机系统和网络系统。同时,对审计人员的综合素质提出更高的要求和标准。审计人员应该是一种复合型、全方位人才,不仅要具备一定的法律知识、现代会计理论和审计技能,还要具备一定的现代信息技术、计算机网络知识和现代商贸理论,并能熟练地从事计算机硬件、软件的操作和维护。更为重要的是,由于高新技术的快速发展和知识的不断更新,审计人员应该具备终生学习和不断创新的能力,以适应网络审计发展的需要。
5.关于审计技术方法
审计技术方法是为了实现审计目标,在对被审单位实施审计过程中所采用的各种手段,它是顺利完成审计工作、提高审计工作质量的重要保证。企业在网络化经营中,由于会计数据的极大电子化和会计控制的局部程序化,直接造成了审计线索的“不可见性”。因此,必须应用数据库技术对会计数据进行可靠、完整地保存和管理,借助单机系统或工作站,对会计数据进行快速、准确地加工和处理,利用网络和通讯技术对会计数据进行安全、有效地分配和传输。这样,网络审计必须完全依赖于计算机和交互网络。在网络审计中,审计人员利用审计接口软件来获取原始数据,利用审计抽样软件来进行样本抽取,利用审计分析软件进行各种数量关系的配比分析和数据查询,利用数据仓库技术来进行分析,利用审计专家系统进行审计推理与判断,并通过数据挖掘、样本抽取、异常项目调查、数据分析与处理等方法进行测试、检查、分析与核对。由此可见,网络审计下的技术方法已大大突破了原有方式下所运用的审计技术方法。
6.关于审计准则
审计准则是用来规范审计人员执行审计程序,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。在网络审计中,由于审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术方法等发生了重的变化,需要对现有的审计准则体系重新进行审视和思考。审计准则体系中的有关准则应该体现电子商务下网络审计的特点,通过制定相应的、更切合实际的准则,更有利于规范审计人员的审计行为。只有这样,才能指导并规范网络审计工作,从而提高审计质量、最终形成客观公正的审计结论。
7.关于审计风险
审计风险是指被审单位的报表存在重大错报或漏报,而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成,它们之间的关系是:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。在电子商务活动中,由于会计数据处理的电算化,在计算机辅助系统的控制下,其本身的正确性和可靠性得以基本保证。因此,固有风险基本上被控制,并呈降低的趋势。但是,由于会计信息系统的开放性和网络化,使得会计信息资源在极大的范围内得以共享和交流,这无疑将审计工作置于一种被动的风险之中。例如,存放于主机内的会计信息被他人非法拷贝和篡改;会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改;计算机病毒和网络黑客的肆意侵袭,会威胁会计数据的安全,严重时可能导致会计信息系统的全线崩溃等。可见,会计数据的安全、完整性控制难以得到保证,从而使控制风险和检查风险的水平呈上升趋势。所以在网络审计中,审计人员对审计风险控制的难度加大,实施的审计风险控制措施也将发生根本性变化。
(二)网络审计的风险与防范管理
随着网络审计的产生与发展,不可避免地会产生新环境下的风险,与传统审计风险相对应网络审计风险指的是审计人员网络技术对有关信息系统进行审计后发表不恰当的意见的可能性。
1.网络审计的新型审计风险
(1)篡改数据,不留审计线索在网络环境中,数据的电子化并以磁介质为主要存储载体,这为舞弊者或攻击者对原始数据进行非法修改和删除,且不留篡改痕迹成为可能,这将无法保证数据的完整性和真实性,给审计监督带来了风险。(2)信息丢失主要有三种原因:一是运行间的断电和死机等故障;二是计算机病毒破坏;三是人为的毁损。(3)黑客侵入和数据失窃计算机黑客为了获取重要的商业秘密、数据资源,经常用IP地址欺骗攻击网络系统。黑客伪装为源自内部主机的一个外部站点,利用一定的技术进入目标系统窃取或破坏数据。(4)职责分离不恰当引起内控失灵在网络环境下,如果对数据维护、系统管理和数据输入、数据核对确认等岗位不作适当的分离,就会有人利用网络的弱点故意修改数据、舞弊或窃取秘密信息从中捞取利益。
2.网络审计风险的防范和控制为了有效地降低网络审计风险,必须采取相应的防范和控制措施
(1)应用审计软件,对相关网络系统进行实时跟踪
首先对被审计单位的网络系统进行评价,并利用专用的审计对比软件,将存放于数据库不同地址的同一种数据进行自动比较,以形成相应的记录文件,并对有差异的文件数据进行详细审查;其次对被审计单位的自动检测数据库软件和恢复软件进行审查和评价;再次要对被审计单位的异常贸易,通过网络进行预警提示,以降低审计风险。
(2)建立审计服务信息库
审计人员可将被审计单位的有关信息,通过网络建立一个完善的大容量的信息库,这些信息包括被审计单位的背景资料,最新动态和一些以前审计的档案信息,以便以后开展审计时查阅和运用,这样将可大大减少工作时间,提高工作效率,同时也相应地降低了审计的风险。
(3)加强对网络系统的安全性和保密性进行审计
在网络中运行,信息的安全性即可靠性和保密性构成了审计的风险防范和控制的重点。首先对网络系统职责分离情况进行审查,遵循的原则仍为不相容职责必须分离,但侧重对数据的输入、输出,软件开发和维护及系统程序修改或管理等之间的关系处理进行审查;其次对被审计单位网络结构进行分析与评价,以确认防范黑客侵入的能力;再次对被审计单位的系统容错处理机制,安全管理体制和安全保密技术等作深入的了解,以评价其系统安全性的等级,从而有效地控制审计风险。
(三)网络审计的法律环境
由于网络时代社会的信息化加大了社会的不确定性,著名的摩尔定律所蕴涵的正是这种不确定性,由于法律是人们在社会生活中形成的一种共识,它在规范社会经济的运作,控制社会的不确定性上具有无可替代的功能优势。因此,在网络经济中法律的重要性将更为凸现。作为一个经济服务领域,审计首先要充分利用和维护已有的适应于自己的法律体系,作为维系共同利益的法律屏障,这些法律主要包括刑法、民法和商法等;其次,审计服务由于要处处体现其独立性,从而存在其自身的特征,因此迫切需要一套符合自身发展规律的法律来规范,这就需要建立起规范网络审计的审计准则。就新的审计准则而言,必须做到既有独创的一面,又有沿袭传统的一面,说它独创性的一面,主要表现在规范审计企业的网络信息系统为中心的一整套制度以及电子版本的业务约定书、管理层说明书、审计报告等电子文件的合法化,这些制度具有浓厚的网络特色,这与传统审计准则具有明显的区别;由于网络审计在审计独立性、客观公正以及审计的职业道德等方面仍然类似于传统审计,并且有时还离不开实地审计的参与,所以在规范类似审计方面可以适当的沿袭仍适用的传统审计准则。基于上述网络审计法律环境的建立,网络审计的运作将更加规范,更有保障。
总之,在企业网络化经营的过程中,审计人员为了加强对经营过程中的各个环节的审查和监督,必须“上网”,利用互连网络技术来建立审计专用网络,实施在线式和连续审计,对企业所进行的业务是否真实、合法,所提供的商品或劳务的信息披露是否完整、可靠,以及对网络系统是否采取足够的安全措施等进行评价,并提供意见,从而实现网络化会计信息处理、财务管理与网络审计综合运用。
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