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中外合作办学通常是指外国教育机构同中国教育机构在中国境内合作举办的以中国公民为主要招生对象的教育机构,目前所称的中外合作办学一般是指国家鼓励的在高等教育、职业教育领域开展的中外合作办学。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:中外合作办学模式下学生思想政治教育工作研究相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
摘要:通过对电子科技大学格拉斯哥学院中外合作办学模式下学生思想政治教育工作的主要内容进行分析,得出中外合作办学模式下学生思想政治教育工作的核心要素包括:专业的思想政治教育队伍、科学的教育理念、与时俱进的教育内容。
关键词:中外合作办学 思想政治教育 日常教育
按照《中华人民共和国中外合作办学条例》的规定:中外合作办学,通常是指外国教育机构同中国教育机构在中国境内合作举办的以中国公民为主要招生对象的教育机构,目前所称的中外合作办学一般是指国家鼓励的在高等教育、职业教育领域开展的中外合作办学。
自20世纪80年代以来,随着高等教育的国际化进程加快,中外合作办学快速发展,办学项目及招生规模快速增加。在教育部教育中外合作办学监管工作信息平台的《本科中外合作办学机构与项目(含内地与港台地区合作办学机构与项目)名单》中显示:截止2014年4月,全国28个地区中,经教育部正式批复的本科中外合作办学机构共50个,项目760个,年招生人数达几十万人。随着中外合作办学规模的不断扩大,中外合作办学项目中的大学生群体已经成为高校思想政治教育对象的重要组成部分。
1.中外合作办学模式下的学生特点
学生是教育的对象,要研究中外合作办学模式下学生的思想政治教育必须了解学生的特点。目前,国内对中外合作办学的研究中对学生特点的总结有:(1)生源质量参差不齐;(2)学生压力普遍较大;(3)特长突出,社会化程度较高;(4)多元化的价值观使合作办学学生容易被西化;(5)价值观多元,政治信仰迷茫;(6)自我意识强,自律意识弱;(7)成才愿望强烈,缺乏社会责任感;(8)对西方文化兴趣浓厚,对祖国传统文化了解不深。
2.中外合作办学模式下思想政治工作的主要内容
目前,国内中外合作办学对学生的思想政治教育工作主要包括:(1)进行爱国主义和集体主义教育;(2)通过创建良好的环境进行感染性教育;(3)加强学生队伍中的党组织建设;(4)加强心理健康疏导;(5)提高教师和辅导员的自身修养与政治觉悟。
格拉斯哥学院中外合作办学项目,是由电子科技大学与世界百强名校英国格拉斯哥大学强强联手举办的电子信息工程本科教育项目。项目旨在依托双方学校的优质教育资源,提升学生的创新思维能力,培养具有国际视野和国际竞争力,并具有高度社会责任感的世界IT业和工程界的优秀人才。格拉斯哥学院为了更好地开展学生思想政治教育工作成立了学生事务中心,将传统的教务科和学生科结合,使教育、服务、管理融为一体为学生提供一站式的便捷服务和整体教育。格拉斯哥学院探索性地开展具有学院特色的中外合作办学模式下的思想政治教育工作,主要内容包括以下几点:
将入学教育单独列为一条足以体现学院对入学教育的重视程度。大学教育完全不同于高中教育,学生在大一入学后形成的学习生活习惯将影响整个大学4年的学习和生活,甚至会影响未来的职业发展。大一期间的教育引导,无论对学生个人习惯的养成还是对集体氛围的营造都非常重要,是学生思想政治教育的关键时期。
入学教育在不同的大学有不同的形式,基本形式主要包括:老师、学长讲座、集体组织熟悉校园环境、分发相关资料、通过网络渠道宣传普及新生适应知识及常识等。格拉斯哥学院对新生的入学教育以“三个层面”“三个阶段”“三个主体”为思路展开,内容突出重点,形式丰富多样。“三个层面”即学院分别从国际视野和国际竞争力、社会责任感、IT业和工程界人才三个层面着手开展新生教育工作。新生教育的主要内容以此为基础,并将这三个层面渗透在学生整个大学阶段的培养中。
“三个阶段”即新生教育工作按照三个阶段实施:新生报到前;新生报到中;新生入学后。新生报到前主要通过网络信息平台推送各类信息,形成前期感知教育。新生报到中主要通过辅导员、导生、导师教育,熟悉学校、学院环境,形成心理适应教育。新生入学后主要通过系统、专业的课程教育,形成深度转变教育。“三个主体”即学生、家长、学院。学院引导、家长配合、学生参与。思想政治教育有其独特性,不是一节课或一次性的教育,而是一种氛围的感染和循环式的引导,格拉斯哥学院的入学教育吸纳了传统高校入学教育的精华结合中外合作办学特色及学生个性特点,在教与学的过程中,在学生活动中,在宿舍,在课堂形成点滴的、积累性的、潜移默化的教育与引导。
1.教学与学工结合
格拉斯哥学院成立学生事务中心的初衷,就是希望把教学和学工相结合,将学生的思想政治教育日常化、常态化、事务化和具体化,为学生提供一站式的便捷服务。学生事务中心突破原有的教与学相脱节的状态,将教师与学生,教学管理与学生管理紧密结合。具体做法包括:(1)办公环境一体化,学生可以在同一空间解决教学和学工管理的问题。(2)管理机制的融合,辅导员参加教学工作例会,教务人员参加学生班会。(3)教师参与学生培养与管理,任课教师通过学生事务中心反馈学生的学习出勤情况。教师、辅导员和教务老师做到信息不脱节,学生思想政治表现与课程表现信息双反馈。
2.师生联动做教育
格拉斯哥学院充分发挥教师、辅导员、导师、导生、家长、朋辈等多群体的作用,师生联动开展思想政治教育。通过与教师的沟通了解学生的课堂学业情况,通过导师为学生学业生涯规划指明方向,通过导生树立学长榜样帮助学生尽快融入大学生活,通过与家长的配合提高对学生思想政治教育的效率,通过成立朋辈教育服务机构(WEHEIP CENTER)培养学生自我管理自我服务的意识和能力,通过辅导员汇总所有信息与资源,因材施教地开展学生个性化思想政治教育工作。目前,格拉斯哥学院已经为每一个班级的学生配备中英双导师,院内外双导生,并建立家长交流平台及信息沟通反馈机制,成立朋辈教育服务机构等,从多渠道开展学生思想政治教育工作。 3.多平台提供思想政治教育服务
格拉斯哥学院目前通过两个平台开展学生思想政治教育工作:线上网络媒体平台及线下师生联席会平台。线上的网络媒体平台包括常规的官方网站、微信、微博平台以及正在建设的“MyCampus”网络文化互动平台。该互动服务平台允许学生通过个人账号登陆后进行学生活动及管理服务议案提交与结果反馈查询、心理在线咨询与面谈预约、科技竞赛信息浏览,课程情况信息查询及课件下载等。通过网络在线上为学生提供服务,实现学生思想动态的把握和引导;线下服务主要是通过师生联系会,格拉斯哥学院师生联席会制度是学院特有的一种管理制度,旨在关注学生对学工和教学以及各类学校相关事务的态度、意见及建议,并第一时间给出反馈的机制。师生联席会会议内容包括学生的生活、学习、思想、学院管理等所有与学生相关的话题。老师与学生之间,学生与学生之间,学生与学院之间不方便说的问题,都可以找SRC(students’representative council学生代表委员会)出面帮忙解决,线上线下双平台为学生思想政治教育工作开展提供了有力的保障。
学院将学生思想政治教育融入日常教育中就像学院的课程教育注重过程培养一样,将思想政治教育日常化,在一些日常工作中融入思想政治教育对学生形成潜移默化的影响。
1.心理教育
中外合作办学的学生有其独特性,针对学生独特的心理状态学院开展有针对性的思想政治教育。心理健康教育是格拉斯哥学院思想政治教育工作的一个抓手。学院成立了学生心理健康教育辅导站“绿野”,在学校心理健康教育中心的指导下开展学院心理健康教育工作。针对家庭经济困难的学生、个性突出,融入集体有困难的学生、父母离异亲子关系不融洽的学生以及寝室关系、恋爱关系做专业的个案及团体辅导,做好学生的心理健康教育。
2.班团建设
班团组织是学生思想政治教育工作的核心阵地,在中外合作办学项目下的班团建设更多地突出和强调中华民族的民族精神以及社会主义核心价值观对学生人生发展及日后职业生涯规划的指引作用。通过优秀学生干部的模范带头及具有合作办学特色的活动,将学生班团组织建设成为思政教育工作的有力阵地。
3.制度教育
格拉斯哥学院针对学院特点制定适合本院学生发展的各类制度,如“学术诚信承诺书”“剽窃管理规定”“阅读学生手册确认书”“信息保护申明”“学生成绩告知家长协议书”“学籍制度明确书”等。通过制度化的规范管理培养学生遵守契约的精神,增强学生享有权利、应尽义务的责任意识。其中,通过“学术诚信承诺书”“剽窃管理规定”等制度推进的诚信教育是学院开展一切教育的基础。诚信作为一切道德的基础和根本,是人之为人的重要品质,也是社会赖以生存发展的基础,更是我们的教育必须弘扬的一种美德。
大学生思想政治教育的首要目标在于教育学生做一个真正意义上的人,诚信品质自然不可或缺。在大学生成长过程中,诚信、成才和成功教育是至关重要、不可或缺的教育内容。高校思想政治教育工作的目标,就是为我国培养德智体美全面发展的社会主义事业接班人。在大学生思想政治教育的过程中,我校始终坚持育人为本、德育为先的培养理念。
除了以上三类日常工作外,学生思想政治教育工作无形地融入学生日常教育的点点滴滴方方面面。合作办学在日常管理方面,还需吸收国外励志教育的优势,思政教育的根本是成才教育。
在高等教育领域,思想政治教育的主体是老师、客体是学生,主体和客体的主观态度及客观能力直接影响思想政治教育的效果。同时,开展思想政治教育的环境对效果起着非常重要的变量作用。因此,本文认为中外合作办学模式下学生思想政治教育工作的核心要素包括:
(1)专业的思想政治教育队伍;(2)科学的教育理念;(3)与时俱进的教育内容。
专业的思想政治教育队伍是思想政治教育的主体,教育者的工作态度和工作热情直接影响思想政治教育的效果;科学的教育理念是指导思想,思想政治教育不是说教而是潜移默化的影响,不是管理而是引导;针对思想政治教育的客体采用具有针对性的思想政治教育内容,适应时代发展和需求的教育内容更易于被客体接受,这是思想政治教育有效性的保障。
中外合作办学是一个新兴事物,学生、家长和社会对合作办学的期待与传统高等教育有所不同。如何适应时代需求,吸纳传统教育在思想政治教育工作中的经验和优势做好中外合作办学模式下学生思想政治教育工作仍是一个需要思考和不断完善的过程。除了上文中的论述,作者认为应继续扩大学生的国际视野,将学生活动的视角全球化,增加学生对传统文化及西方文化制度的深入了解。在加强知识教育的同时,提升中华民族传统文化教育与西方文明的结合教育,让学生在充分接受中西教育及文化精髓后仍保持社会主义核心价值观,做优秀的国际化人才。
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教学模式可以定义为是在一定教学思想或教学理论指导下建立起来的较为稳定的教学活动结构框架和活动程序。作为结构框架,突出了教学模式从宏观上把握教学活动整体及各要素之间内部的关系和功能;作为活动程序则突出了教学模式的有序性和可操作性。以下是今天读文网小编为大家精心准备的:会计专业实践与理论相结合教学模式研究相关论文。内容仅供参考阅读!希望能对大家有所帮助。
会计专业实践与理论相结合教学模式研究全文如下:
会计是一门专业性很强的课程,其专业性质决定了学生必须具备较强的实操技能。为了给社会输送更多的高级应用人才,会计教学必须走理论与实践相结合之路。在实际教学中,如何理论与实践并重,培养对社会有用的实用型人才成为教学难点。本文结合会计教学经验,对会计专业实践与理论结合的教学模式展开探索。
参加实践对会计专业具有重要意义,在会计教学中,应该鼓励学生亲自接触会计实务,通过处理凭证、账目、报表等财务问题,将专业知识与社会实践结合起来,达到融会贯通的教学效果,培养能够与社会接轨的专业会计人才。
然而,会计行业具有信息安全和保密的特殊性,这使得学生的校外实习通常难以深入,学生通过实践获取经验的进程受阻,可能导致会计教育中理论与实践相脱节。因此,在会计教学中,创新实践与理论相结合的方法,有利于培养学生运用会计理论以及解决会计实务的能力,培养真正懂理论又熟悉会计实务的应用型人才。
根据《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)》的精神,在会计专业教学中,应注重实行工学结合、校企合作、顶岗实习的人才模式。笔者认为,对实践与理论相结合的教学模式也应该就此展开,将理论基础知识与课外实践相结合,并不断创新实践方式。
1.会计基础课程与校内实践相结合
校内实践教学主要是与会计基础课程相配合,用于巩固课堂知识。会计基础课程是学习会计专业的入门课,教学质量的好坏与后续专业课程的教学密切相关,校内实践包括课堂实践与校内模拟实验室实践两部分。
(1)课堂实践
课堂实践是与课堂教学相配合的,与对初学基础课程的学生来说,可能会觉得有关会计的原则、假设和理论等知识相对抽象,这就需要与课堂实践相配合。例如,对于《基础会计学》或《初级会计学》中的“会计分录”章节,这部分内容是为后续的“记账凭证”教学打下基础,如果在教学之初,就能够进行针对性的模拟训练,通过幻灯片或实物的方式,向学生们讲授原始凭证、记账凭证等填写方法,同时通过课堂实例演练巩固知识,迅速与实践环节结合起来,则学生在对以后的“记账凭证”学习中,也能够较快掌握更深入的知识点。
(2)校内模拟实验室
校内模拟实验室是对课堂实践的拓展和延伸,主要是阶段性的岗位模拟实习。会计课程的教学中,会根据实际情况安排一定的实习期,配合会计课堂知识,根据相关知识的会计岗位需要,进行针对性的技能训练。校内模拟实验室内,可以让学生模拟分岗实习,根据岗位和职责划分,制定实习任务书,以企业中实际进行的经济实务为例,模拟企业内部会计工作,可以一人一岗,也可以一人多岗,或者模拟轮岗实习,提升不同岗位之间的沟通和协调能力。另外,还可以结合企业的财务内控制度,让学生自己分析和解决问题,制定财务报表,处理财务数据,针对课本中的专项知识进行训练,使得学生对所学习到的基础知识通过实践尽快消化,为学习更深入的专业课程打下基础。
2.会计专业课程与综合模拟实践相结合
进入专业课程学习后,会计知识的相关概念将更加的抽象,通过模拟实践能够帮助学生更加形象化的理解专业知识。一般在会计专业知识结束后,会安排约2个月的综合模拟实践时间,与此前的课堂实践和校内模拟实验室相比,综合模拟实践更加注重对会计流程的把握和实际能力的锻炼,一般选择某个实际企业完整的会计实务,包括建账、编制报表、资料分析等一系列过程,以及一些实际工作中可能遇到的较为复杂的问题和业务。
通过综合模拟实践,结合企业实务,使用仿真的实验材料和工具,充分利用学校搜集和掌握的资料,让学生接触到原始的发票、账簿、报表、凭证等会计资料,学校根据所教学的专业知识情况,为学生布置综合模拟实践任务,学生仿佛身处实际的工作环境中,能够针对一段时间所学习的理论知识进行消化总结,对会计核算工作取得全面、直观、系统的认识。
此外,综合模拟实践中,应注重会计电算化与纯手工处理相结合。随着专业财务软件的普及,电算化在辅助手工作账方面发挥着日益重要的作用,因此,对学生的实践教学中,应该注意对会计电算化操作能力的锻炼,有条件的学校还应该鼓励学生参加相应的职业资格证书考试,为学生踏入工作岗位做准备。
3.会计应用知识与校外实践相结合
会计是一门操作性很强的专业课程,课堂实践和综合模拟实践完成后,需要组织学生参加实习基地实践和顶岗实践,进入真正的会计工作环境。学校可以选择若干财务制度成熟规范的企业,与之建立合作关系,作为实习基地,以分批分期的方式选派学生入驻实习,学生通过实际工作环境观摩和学习,掌握到更多的会计实务,提升实践和操作技能。
顶岗实习是学生完成会计专业知识学习后,实现实践与理论相结合的最好途径。通过校企合作,以师傅带徒弟的方式,让学习参与会计实践,体会出纳、稽核、成本核算等会计相关工作岗位的实际操作,帮助学生完成从校园到工作岗位的过渡,实现理论与实践的融会贯通。
探索实践与理论相结合是会计专业教学永恒的主旋律,结合多年的教学经验,分析当前会计专业教学的现状,本文总结出“理论教学―课内实践―模拟实验室―综合模拟实践―实习基地实践―顶岗实习”的教学模式,旨在构建多元化、全方位、校企合作、产学结合的良性教学体系,帮助学生掌握到更多的会计实务,成为真正对社会有益的应用型专业人才。
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税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸,这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化,在中国,由于各种原因,致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:税务会计模式的国际比较及启示探讨相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
【摘要】目前关于税务会计的理论与实践研究日趋广泛, 尤其是税务会计模式选择问题即如何处理税务会计与财务会计的关系一直是会计理论工作者探讨的重点。通过对世界各国具有代表性的税务会计模式进行比较分析, 了解了其最新的发展动态, 指出世界上没有最优的税务会计模式, 各国在制定其税务会计模式时应关注其实质内容和各国的客观现实。
【关键词】税务会计模式; 国际比较; 法律环境; 文化环境
由于各国的会计模式都是在本国特定的社会经济、政治法律、历史文化、科技教育以及民族习俗等条件下形成的, 因此从严格意义上讲, 世界各国之间不可能存在完全相同的会计模式, 任何一个国家的会计模式总会在一个或几个构成要素上与别国有所差别。为此, 对世界各国的会计模式选择进行分析, 只能从具有代表性或影响较大的国家之间着手, 而不可能在所有国家之间进行。在本文中,我们仅对美国、英国、法国、日本这几个国家进行概括阐述, 以说明其选择现行会计模式的必然性。
1、以美国、英国为代表的税务会计与财务会计相分离的会计模式
首先以美国为例, 美国拥有世界上最发达的证券市场, 会计法规制度侧重于保护投资者的利益。《证券交易法》和“公认会计原则”中对会计的确认、计量和报告的有关规定都以保护投资者的利益为基本目标, 要求提供的会计信息———公司(企业) 的会计报表必须最大限度地客观、公允[ 1 ]。这一基本利益要求就使在会计法规制度的制订中起主导作用的不是美国政府而是广大投资者要求的保持中立地位的民间机构。在美国, 会计程序委员会(CAP) 、会计原则委员会(APB) 与财务会计准则委员会( FASB) 等民间机构负责会计法规制度的制订与颁发。这一特点使美国的会计制度不会过多顾及政府的税收利益,政府又无法过于干涉会计制度, 只有以独立的所得税法规的形式, 通过所得税会计处理体现其财政原则。
其次, 美国的会计制度准则化也是形成独立于财务会计的所得税会计的一个重要原因。美国的会计制度是以“公认会计准则” (GAAP) 的形式存在的。与法国会计准则以法律形式颁布, 具有指令性、强制性、统一性不同,美国在会计准则的制订与实施上, 强调灵活性和可选择性, 会计准则只是提供原则性指导, 会计人员可依据实际情况结合个人专业判断来选择最合适的方法。这一灵活性必然与所得税会计受税法制约的原则相矛盾。以民间组织制订的会计准则为主的会计法规制度主要考虑会计理论的合理性和会计实务的针对性, 不可避免地与税法所要求的会计程序和方法产生或多或少的矛盾, 也决定了美国会计体系中出现会计法规制度和税法不统一的现象, 因而在纳税时要求按税法规定对会计数据进行调整。
英国与美国在会计模式的选择上有许多共同的背景:同属Anglo - Saxson族的国家, 具有倾向个人主义, 由个人奋斗、个人创造的传统精神, 故都倾向于在会计实务中坚持发挥职业判断能力并保持职业自我管制; 同属于普通法系, 倾向于特殊情况特殊处理, 不同的情况具有较灵活的会计实务, 会计制度具有弹性; 都具有发达的资本市场, 是所有者权益导向的会计实务, 会计信息采用公开、透明的方式披露。由此可见, 尽管在进一步的比较中, 英美会计模式仍具有很多差异, 但在影响所得税会计模式选择的几个主要因素如法律渊源、文化背景、市场状况等方面都非常相似, 所以, 在所得税模式的选择中英国与美国同属于分离型的代表。
2、以法国为代表的税务会计与财务会计相统一的会计模式
法国是以政府税收利益作为需求的所得税会计模式的典型。该模式下强调公司应按“纳税的需要”提供会计信息, 公司所编制的会计报表必须遵守税法的规定, 亦即必须与税务报表一致[ 2 ]。公司账簿中不允许存在任何与税法规定相违背之处。
首先, 政治上法国一直是一个具有高度集权传统的国家。1946年法国政府组建了会计标准委员会, 此后又更名为“国家会计委员会”, 延用至今。“国家会计委员会”是隶属于法国财政部的咨询机构, 全面负责法国的会计标准化工作。它最重要的一项工作就是制订和更新法国“会计总方案”。另外, 它也可以意见和建议的形式发表标准的会计方法。法国会计规范机构都是财政经济部直接管辖的官方机构, 这与英美各国由会计职业界自行组织制订会计准则形成鲜明对比, 也使国家直接在税法等法律条文中规定会计成为可能。
其次, 与英美国家资本市场高度发达、企业融资外向型的特点不同, 法国企业的融资行为相对封闭。第一, 中小企业构成了法国经济的主体, 这些企业大都从家庭作坊发展而来, 独立与安全是他们经营的信条。因此, 他们的资金大都来源于家庭集资和利润再投资。第二, 法国的大企业的资本构成也比较封闭, 或是来源于国家(国营企业) 或是依仗企业间的交叉投资。法国经济这一特点造成了注册会计师行业的相对薄弱, 投资者的影响力也非常有限。这样, 政府在会计规范领域自然就取得了强势, 当需要会计遵从于税法体现的国家利益时, 政府的力量得以占主导地位。
再次, 法国是一个典型的大陆法系国家。这一法系以强调公正性和严格性著称, 法律条文具有详尽成文的特点, 这与普通法系只有少量成文, 靠大量的判例来补充形成鲜明对照。法国法律的这一特点反映在会计规范上便是强调国家在会计标准中的作用, 通过对会计计量、揭示、报告等各个方面的严格规定, 来保证会计工作的严肃性和合法性, 并确保国家税收征收的完成。
3、以日本为代表的税务会计与财务会计尽量协调的混合式
日本的会计模式强调会计为企业管理服务, 其财务会计准则制定的宗旨就是要促进企业会计方法的统一, 并希望以此吸引国外资金, 促进企业管理水平提高, 公平税负[ 3 ]。但会计准则只是商法、证券交易法和税法的补充,日本的财务会计报告体系在商法的要求下面向债权人, 在证券交易法的要求下面向投资者, 在税法的要求下面向税务机关, 所以企业应税收益与会计收益必须一。这也就使得日本的税务会计表现为依据税法对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。
首先日本的经济体制是政府主导型的市场经济体制,政府干预经济, 推行经济计划和产业政策; 证券市场较为发达, 但其企业资金主要来源于企业集团内部、国内银行和国际资金, 而本国的国民投资较少。企业的组织形式多为股份有限公司和有限责任公司, 但规模都较小。大公司多为集团公司, 或为大财团控制或依附于实力雄厚的商业银行, 但它们的股份很少上市交易。所以, 政府、企业投资人和债权人都对财务会计信息有所要求。
其次, 在法律环境方面, 日本的经济立法全面, 近乎大陆法系。就会计规范而言, 起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律, 而且是会计规范的具体条文, 有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力, 原则性的内容较多, 事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以, 日本的会计处理是一种法律规范, 但由于税法与其具有同等法律效力, 因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。
再次, 在会计核算规范管理形式方面, 日本兼有立法和行政的双重特点, 制定会计准则的企业会计评议会就是一个行政性的机构。由于商法和证券交易法对会计核算的规范较详细, 所以会计准则并不涉及会计处理的具体方法。在日本, 找不到类似于美国的一整套会计准则, 也找不到类似于法国的“会计总计划”, 所以说日本的税务会计是一种没有完整理论框架指导的“会计方法体系”。
会计模式虽然因特定的社会环境不同而存在差异, 但作为一种元素构成系统, 不仅系统内的许多方法技术在各种会计模式之间有相通之处, 而且常常会与系统外的因素发生能量交换。特别随着国际经济交往和文化交流的日益频繁, 各国会计模式都会自觉不自觉的吸收别国会计模式的优点。事实上, 从当前的会计发展趋势看, 各国会计模式中的会计规范、会计核算方法、会计报告手段、会计教育体系以及会计目标等已经正在向国际惯例融通。可以, 各种会计模式之间的相互影响和横向融通, 已成为不断完善和发展各国会计模式的动因之一。
美国是世界上会计准则最完善的国家, 采用税务会计与财务会计相分离的会计模式, 但也未能更好地避免会计虚假与偷税漏税。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司曝光了超过12亿美元的假帐; 其后, 作为五大之—的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计, 也因此宣告破产。更发人深省的是: 1996年到1999年期间, 安然根本就没有向联邦政府交过一分钱的税, 而那个时候, 正是安然最红火的时候, 被许多人看成是美国最成功的公司。由此可见, 税务会计与财务会计相分离的模式并不能保证会计信息的真实、可靠, 甚至于对加强税收管理也并非是最优的选择。针对这一系列财务丑闻, 美国国会于2002年7月25日通过了对会计职业界影响重大的《萨班斯———奥克斯利法案》, 从而打破了会计职业界自律模式, 代之以政府监督下独立监管为主的模式。《萨班斯———奥克斯利法案》的颁布, 标志着政府在会计规范方面发挥主导作用再次成为主流。
法国一直实行的是税务会计与财务会计相统一的模式, 然而自欧盟4、7、8号指令颁布后(欧盟要求成员国所有的上市公司最迟在2005年执行国际会计准则) , 迫使法国对税务会计和财务会计的关系的处理做出一些改革。法国放弃了极端统一的会计制度, 实行单个公司会计与集团公司会计相分离的“双轨制”。将法国企业会计制度一分为二: 一个是只对单个公司会计进行规范的《总会计方案》, 另一个是适用于集团公司的《合并会计的原则与方法》。集团公司会计处理不受税法的影响, 按照国际会计惯例进行处理, 所以出现递延税项。但一般情况下国家纳税都是根据单个公司报表而不是合并报表。因此, 到目前为止, 法国仍然采用税务会计与财务会计相统一的模式。
日本一贯致力于税务会计与财务会计的协调工作, 其会计制度的独特体系和内容, 对于我国会计制度建设具有非常重要的借鉴意义。日本自2001年4月1日起实行了一系列的改革, 其中最重要的会计制度变化是“合并财务报表”及“按市值估价”。日本在会计准则制定模式上也进行了改革, 于2001年7月成立了一个纯属民间性质的会计准则制定机构———日本会计准则委员会(ASBJ ) ,这是仿效美国财务会计准则委员会( FASB) 的模式建立的, 但实践证明它并未像FASB那样发挥作用。在会计准则和制度历来都是由政府主导制定的环境下, 除非得到政府部门毫无保留的权威支持, 否则迫于国际社会的压力,仓促转向民间主导的模式必定会引起政府和民间的权力之争。特别是在美国颁布了《萨班斯———奥克斯利法案》后, 政府在会计规范方面发挥作用再次成为主流。在这种环境下, 日本的会计改革将何去何从, 我们拭目以待。
1、无最优模式之说:
将税务会计与财务会计相分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢? 从法、德、日等国家的经验看, 却又未必。这些国家所采用的财税不分或尽量相统一的会计模式和美国的相比, 不论实务或理论都无异于“原始部落”, 没有严谨的财会体系, 但是至少战后至今, 并不妨碍各国的经济发展。这些国家的大公司使用不同的筹资及公司治理结构, 照样在很多产业可以和美国分庭抗礼。世界上没有所谓最优的税会模式, 各国的税务会计模式的选择都是在各自不同的经济体系里, 经由各方的利益互动所产生的结果。
2、问题的关键不在于形式, 而在于实质内容。
综观各国的税制规定, 尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计相互独立的国家, 但财务会计中的谨慎性原则仍深深体现在税务会计中。法国虽然要求财务会计服从税法, 但税法中就规定设有“法定准备”账户, 并未影响财务会计中有关谨慎性原则的规定。由此可见, 如果在实质内容上能够反映经济事实, 采用统一或分离的形式, 问题都不大。反之, 即便是税务会计与财务会计相分离, 如果只是套用形式, 不注重实质, 不仅难以为我国的广大会计人员认可, 而且也未必能得到国际同行的理解和接受。3、随着世界经济的发展及一体化的到来, 会计国际化已经成为会计发展的必然趋势, 这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。
会计的技术性决定了会计的一些基本原理和方法并不因为国家和地区之问的差别有什么不同, 从这一层面看, 会计是通用的商业语言; 会计的社会属性又使得各国不可能存在完全一样的会计原则。会计的双重属性决定了会计模式的本上化与国际化是共存的, 而且是相互渗透的。两者在矛盾中相互渗透, 相互协调, 最后趋同, 但这个过程是漫长的。因此, 我国在税务会计模式的选择上, 在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实。
[ 1 ] 童锦治, 乔彬彬. 所得税会计模式国际实践与我国的选择
[ J ]. 税务研究, 2004, (1) : 25.
[ 2 ] 丁远. 法国会计体制的新发展及其对中国会计改革的启示
[ J ]. 会计研究, 1998, (10) : 34 - 35.
[ 3 ] 曹伟. 会计模式的国际分类研究[ J ]. 对外经济贸易大学学报, 2004, (4) : 18.
【税务会计模式的国际比较及启示探讨】相关
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期货市场最早萌芽于欧洲。早在古希腊和古罗马时期,就出现过中央交易场所、大宗易货交易,以及带有期货贸易性质的交易活动。最初的期货交易是从现货远期交易发展而来。第一家现代意义的期货交易所1848年成立于美国芝加哥,该所在1865年确立了标准合约的模式。20世纪90年代,我国的现代期货交易所应运而生。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:中外期货机制比较研究相关论文。内容仅供参考阅读,希望大家能够喜欢。
中外期货机制比较研究全文如下:
(一)问题提出
2010年,中国上海、大连和郑州三个期货交易所全年成交量达到136389万手,成交额为71.914万亿元,分别比2009年增长87.24%和75.52%,成交额继2009年后再次大幅度超过全国GDP总额。中国商品期货交易量居世界第二,仅次于美国。但是,从中国郑州商品交易所成立的以来,中国期货市场的发展并不顺利,一些涉及面广、参与者众、影响大的风险事件时有发生:从327国债到708天然胶,从105绿豆到209大豆,几乎每年都会发生程度不同的风险事件。业界人士从期货市场体系、期货市场效率、期货投资环境等方面进行了大量的研究与分析,试图破解风险事件接踵而至之迷,但迄今为止仍未找到准确答案。事实上,导致我国期货市场风险事件频发的根本原因不在于市场体系、市场效率、投资环境方面,而存在于期货市场的机制性缺陷。
(二)研究意义
理论上,期货市场是市场经济中一个极其重要的制度安排,期货市场的发展和完善离不开制度经济学理论的指导,对于处于制度创新阶段的中国期货市场,该方面的理论研究显得尤为重要和紧迫。首先,新制度经济学对中国期货市场的产生和发展有更深刻和更广泛的解释力。在中国期货市场的形成和发展过程中,国家意识、社会习惯、文化等因素都发挥过作用,特别是国家意志导致了中国期货市场强制性变迁的发展路径。主流经济学排除了政府意志在市场形成中的作用,无法解释中国期货市场形成和发展。其次,规范和发展是今后中国期货市场发展的两大主题,制度建设是中国期货市场发展和规范的关键。新制度经济学对制度构成和制度变迁的研究,无疑对于加强中国期货市场建设有重要的指导意义。
实践中,期货市场作为金融市场的重要组成,是社会主义市场经济不可或缺的部分。期货市场功能的充分发挥依赖其市场机制的合理性,完善的期货市场机制,有助于中国培育一大批成熟的市场主体,有助于政府对宏观经济形势进行前瞻性预测和及时调控,有助于中国经济融入国际经济体系,并争取大宗商品的全球定价权。
因此,研究中国期货市场制度问题具有基础性的理论意义和重要的现实意义。
(三)本文的研究思路和研究方法
1.基本思路
本文首先采用系统性规范性研究框架,通过与美国期货市场、香港期货市场的产生与发展进行比较制度分析,指出中国期货市场存在的种种制度性缺陷,最后针对存在的问题提出中国期货市场发展对策。
2.研究方法
本文主要采用了以下分析方法:(l)制度经济学的分析范式;这是最基本的、贯穿本文整体的分析方法。(2)理论与实际相结合的原则;将制度经济学的分析范式与中国转轨经济结合,对中国的经济现实进行解释。 (3)比较研究与归纳法相结合。将中国、美国期货市场发展进行对比,总结出中国期货市场制度创新的新方案。
3.本文的创新之处
在充分吸收前人研究成果的基础上,本文试图在以下方面进行创新:以比较制度分析的视角,从制度环境、制度变迁的需求与供给、制度变迁的方式、制度成本-收益、制度变迁中的“路径依赖”、非正式制度因素、基于博弈论的演化风险等多角度详细分析我国期货市场的制度性缺陷,从理论上寻找中国期货市场发展中存在的问题,从而在制度层面针对期货市场发展中的深层次问题展开了较为深入的研究。
诺思认为,制度环境是一个社会最基础的制度规则,是决定制度安排的基础制度。一个制度的产生离不开它所处的制度环境,也可认为一个国家的金融体系是内生于该国的经济政治环境,而不是外生于该国的经济政治环境,因此作为金融体系中的一个很重要的部分,期货管理体系必然也带着这一特征。
(一)中外期货市场制度的比较
1.宏观经济状况的比较
在开办期货交易时,中国内地与美国、香港存在较大的差异,美国、香港比内地的条件更成熟。主要表现在:首先,宏观经济环境存在较大差异。美国和我国香港都处于自由市场经济时期,市场条件包括私人企业制度、统一的大市场、市场价格机制。没有私人企业制度,制度创新过程就会缺乏强烈追求个人利益最大化的创新主体;没有统一的大市场和市场价格机制,一方面,价格信号失真,另一方面期货价格无法正常形成,其结果是期货市场的功能无法正常发挥;19世纪中期的美国经济和20世纪70年代的香港经济的市场化程度都已经很高。而20世纪80年代末期的中国总体上仍然处于计划经济占主导地位的状态,处于计划经济向市场经济转轨的初期,期货市场具有“新兴”和“转轨”双重特征;其次,农业发展和交通发达程度等开办基础存在较大差异。虽然中国内地和美国一样首先推出的都是农产品期货,但是开办条件不同直接导致后来不同的发展模式。美国农业的商品化程度、农村人口占总人口的比例、农业收入占国民收入的比重、主要农产品产量水平都大大高于中国开展期货交易时的水平,粮食运营条件也比中国更加优越。香港地区首先推出的是工业产品,这与70年代的香港作为亚洲贸易转运港和制造业发达的现货大环境是紧密相连的。
2.微观产权基础的比较
美国和香港期货市场制度创新的环境都是在市场经济条件下,当时的私人企业制度确保谷物商和财团是独立产权主体,在激烈的现货竞争中,存在规避价格风险以寻求利润最大化的内在要求。在美国和香港模式中,其企业是作为独立的产权主体存在。即企业无论是私人业主制的私有产权,还是公司制的法人产权制均为产权明晰的交易主体,其在现货交易中才可能有规避价格风险的需求,才能成为期货市场的直接需求者一一套期保值者。这样,确保期货市场拥有众多参与者。
在试点当初,我国内地多数国企仍为国营体制,且国企建立现代企业制度的产权制度改革尚未推开,国企为政府的附属物,产权不明晰,使其在现货交易中既无规避价格波动风险的要求,也无降低交易成本,提高市场运行效益的内在动力,所以当时许多大中型国企不能成为期货市场真正的套期保值者,更不可能主动成为制度创新的供给者。因当时国企在总数及规模上均占我国企业总数的大头,国企不能成为套期保值者,我们可以认为我国当时是在缺乏期货市场运行的重要主体一一套期保值者的条件下进行制度创新的,基本的期货理论表明:期货市场重要的运行主体是套期保值者和投机者,足够的套期保值交易是期货市场顺利运行的保证,如套期保值交易不足,投机交易规模过大,期货市场就会混乱无序,产生泡沫经济。
(二)制度变迁需求与供给的比较
需求供给分析不仅是古典经济学的基本分析工具,也是制度分析的主要工具。当制度变迁的需求因为相对产品和要素价格、宪法秩序、技术和市场规模等因素的变化而出现时,制度设计的成本、现有知识的积累、实施新安排的预期成本、宪法秩序、现存制度安排、非正式制度等影响供给的诸多因素对制度变迁起重要作用。
1.需求比较
在美国和香港模式中,随着市场规模的扩大和技术进步,出现制度不均衡的因素,制度不均衡诱发了制度变迁。农产品期货市场上,小麦价格季节性的巨大波动,使深受其害的市场交易主体一一谷物商和农民意识到“利用价格机制是有成本的”,香港财团也同样地在经营活动中深受原材料和产品价格波动所害,开始寻找规避价格风险的方法,萌发了制度创新的需求。美国期货市场制度创新供给者一一谷物商正是迫于自身现货交易风险的规避才实施创新,交易所是作为盈利性的会员组织成立,宗旨是提供交易服务。香港期货市场创新供给者是香港政府,香港的期货市场是在借鉴原发型期货市场如美国成功经验的基础上采取“先立法、后建市”的思路创立,香港期货市场是迫于制度需求者的强烈要求应运而生的。
在我国内地模式中,市场制度创新的需求者是政府,主要是中央政府;期货市场制度创新的供给者也是政府,确切地讲是地方政府和国务院有关部门。在中国期货市场的发展过程中,制度创新的需求者逐步由政府转向投资者,但到目前为止,制度创新的需求者仍然是政府,政府替代厂商成为期货市场制度创新的主体,使期货市场的制度安排成为了一种可资厂商利用的“公共服务措施”.中国期货市场是在既无法规又无条例的情况下,首先从部门和地方开始并用行政审批的办法搞起来的。郑州市场制度供给者是政府机构,而不是最基本的生产者和经营者一一农户和厂商。政府之所以要进行制度创新,其目标在于希望通过期货市场的制度安排来回避粮食价格大起大落的风险。政府目标同时就构成了政府偏好,直接关系到后来期货市场具体制度安排。
2.供给比较
在美国模式中,谷物商和农户形成了制度变迁的行动集团,建立了制度创新的组织一一商业协会,由此推动着制度创新。行动集团在制度创新过程中进行了“菜单选择”,先从谷物现货市场逐步诱生出谷物的远期合约市场,并沿此轨迹,最终发展成期货市场。在美国期货市场创新过程中,当时谷物交易市场上的所有行为主体都是与改变制度有直接利益的个人,他们共同发动、参与和实施了这场制度变迁,是美国期货市场变迁的供给者。而在香港模式中,香港政府作为制度创新的供给主体在当地财团的推动下统一主导制度创新,在期货市场运行之前就先立法,推出两个在后来看来有些“过细”的《条例》,提供充分的法律供给。
在美国期货市场发展过程中,拥有独立产权的企业以会员身份创立交易所,提供交易制度服务,提供自律管理,随后政府则供给期货法律规范及外部监管,提供他律,而香港期货市场则是在外部的他律规范下提供内部的自律,最终目的确保交易所真正成为提供交易服务的非盈利性组织,切实维护“三公”原则,这是交易所规范运作,发挥基本功能的组织基础。
我国模式说明,与美国和香港模式不同,政府作为制度创新的唯一的需求者和供给者,且供给行为不规范。
(1)未及时提供期货法律规范。从试点到目前为止十多年时间里尚未颁布统一的《期货交易法》等最基本的期货法律法规,因缺乏期货交易的基本法律规范的有效供给,使我国期货市场一开始便无规可循,交易所盲目设立也顺理成章。
(2)我国期货市场试点未由中央政府统一规划实施试点,而由地方政府和部门取而代之,其盲目争设众多宗旨为盈利的交易所。在缺乏套期保值者的现实条件下,交易所为增加交易量获利,只有设法吸引投机者加盟,引致严重的过度投机。
(3)制度供给主体不统一。美国设立独立的政府监管机构一一商品期货交易委员会进行专业的统一监管,而我国期货市场迄今依然处于不同监管部门分割监管的格局中,证监会、税务局、财政部、人民银行等部门都想通过对期货市场的影响来满足自身的权力欲望或经济利益,使市场经常处于剧烈波动的无序状态。对一个有机整体分而治之的监管方式是缺乏系统性思维的体现,它以原始思维的简单方式把局部等同于整体。
(4)制度供给者在期货市场中具有多重身份。期货参与的主体大部分是国家控股,期货商大多数是国家所有,流入市场的资金,除了中小散户的投资外几乎都是国有资金。于是政府监管的重点必然偏向维护国有经济的利益,对国有机构违法的处理力度不够,非国家经济和中小投资者的合法利益得不到应有的保护。中国传统文化中原始思维“容许同一实体在同一时间存在于多个地方”的特征则为这一现象提供了合理的解释。
(三)变迁方式的比较
芝加哥期货市场的制度供给者一一从事制度创新的利益集团,与制度需求者一一要求制度创新的利益集团,基本上是同一行动团体。芝加哥期货市场的制度创新模式可以概括为“全体主体主动性创新”,是谷物商和农户在个人利益最大化驱使下的一种诱致性制度变迁的结果。和期货市场的产生一样,美国期货市场的发展是由个人或利益集团发现潜在利润,自发倡导、组织和实施的诱致型制度变迁,不断进行交易制度和规则创新的结果。美国期货市场制度创新经历漫长的演化进程,许多交易制度和规则是自然演化的过程,是逐渐创立完善的。
初期,交易所靠谷物商组成的会员组织的自律维持营运,但随后会员专司代理甚至完全脱离现货市场,使交易所有偏离服务宗旨、单纯追求盈利倾向,特别是投机违规事件频频发生后,政府开始制定期货法规及加强监管。美国国会于1916年颁布《谷物期货法》,开始政府对期货业的法律供给和监管。
而在我国内地和香港期货市场制度创新中,期货市场的建立是行动集团对西方期货市场制度加以创新后大胆引进的结果,但是,和香港政府的“民促官办”模式不同,中国内地政府实行的是一次供给主导性制度变迁,而不是自然演化性的诱致型制度变迁。在期货市场发展的初期,尤其是在中国内地特定的新兴市场下,政府在期货市场中的制度安排中,起着决定性的推动作用,它完全是在满足政府偏好的前提下进行的强制性制度创新的结果。这种强制性的制度变迁使得政府在中国内地期货市场发展初期的制度安排上存在着支持期货市场发展的意向。但因为政府在安排制度变迁时仅从节约组织和实施成本出发,不考虑期货市场参与各方的得失,人们在遵守这种制度安排时的净收益若小于违规操作的预期收益,就使得期货市场的某些风险屡禁不止。
同时,中国内地期货市场的制度选择,不是完全打破原有的计划经济体制所形成的既得利益,从而建立完全市场化的期货市场,而是在保留部分原来的既得利益和建立新的制度安排之间做出一种均衡的选择,以减少旧体制惯性的巨大阻力,中国内地期货市场的基本制度框架也得以迅速建立,在较短时间内弥补了有缺陷的市场结构,很大程度上降低了信息的不对称性问题。但是,中国内地期货市场创设和发展的过程正是中国从计划体制向市场体制转轨,由于计划经济体制存在着制度性的刚性,它必然与市场经济中的高级形式的期货市场的制度安排产生巨大的摩擦,这是由旧的经济体制的巨大惯性所致。嵌入式的制度变迁仍然造成了比诱致型制度变迁更多问题。
(四)制度成本与收益的比较
樊纲从成本发生原因及特点的角度,将改革的成本区分为实施成本和摩擦成本。期货制度创新的实施成本包括组织成本和运行成本,组织成本主要是期货市场硬件建立成本,相对可以度量。而运行成本却是一个不断累积的过程。期货市场要维护运作,需要不断学习、调查,进行期货市场交易规则制度和组织体系建设等等。
以芝加哥交易所来看,当时的各个利益集团(谷物商和农户)在进行制度选择与创新时,依据成本-收益分析进行了权衡。美国期货市场创新成本包括:制度设计成本:设计体制创新方案所需的费用;组织实施成本:对可能发生的制度创新做组织准备和具体实施所需的费用;游说成本:传播通过体制创新获取潜在额外收益的信息所需的费用。创新收益表现为期货市场的运行效益,可从微观和宏观来体现。
微观上,是交易所有效运行,为会员及交易者降低了交易成本,发挥了基本功能。宏观上,政府利用两大功能有效实现宏观调控,促进社会资源的优化配置。理论和实践表明,期货市场能有效运行,取决于诸多因素,但最基本的因素:一是交易所必须众商云集,拥有规模相当的套期保值者和投机者。二是交易所规范运作。芝加哥作为当时美国重要的谷物集散地,上述两个基本条件具备,谷物商预期创立芝加哥交易所的创新收益大于创设成本,才实施了创新。
在中国内地期货市场的产生过程中,政府通过推行强制性制度变迁,节省了组织成本,节约了学习成本与实施成本,更主要的是节省了制度变迁的时间,中国内地期货市场和香港市场一样利用后发优势,在10来年中走完了美国期货市场100多年的发展道路。论文格式但是,根据上述模型,过快的制度变迁导致巨大的摩擦成本。郑州市场隐含的制度缺陷是它与中国发育不成熟的市场经济之间的制度协调问题。两种制度安排之间若想达到制度运行的适调态,就必须通过市场经济的制度创新,为期货市场的正常运行创造必需的前提条件。
但是,政府作为中国内地期货市场创新的供给者,相比于香港政府在正式运行前做的详细的论证和立法而言,试点当初进行了有关必要性和重要性研究,而关于创新成本和收益结合的可行性分析严重缺乏。由于中国内地期货市场缺乏有效发挥功能的基本条件,制度创新的收益不可能高。当然,强制性制度变迁的情况下,政府可能并不过分考虑成本,更多的是从经济体制改革的政治角度考虑问题。同时,中国内地期货市场创设成本巨大,表现在期货交易所重复建设、交易品种重复、交易规模有限,各交易所普遍存在软硬件设施不能有效利用、资源浪费的情况。也就是说,中国内地政府事实上是在预期收益不确定,或收益不可能有效实现的背景下创设成本巨大的期货市场,在成本大于收益的巨大风险条件下,实施期货市场制度创新的。
(五) “路径依赖”的比较
根据新制度经济学的理论,制度变迁中存在报酬递增和自我强化的机制,这种机制使制度变迁一旦走上了某一条路径,它的既定方向会在以后的发展中得到自我强化而难以扭转,即形成所谓的“路径依赖”.美国在期货市场的不断变化发展,面对期货市场出现的新问题,美国国会对期货法律进行不断修订,是期货市场正常运作、发挥经济功能的基础,为美国期货市场的长期稳定发展提供了法律和制度保障。美国改变最初的政府不监管状态,专门设立商品期货交易委员会,对期货市场进行高度集中统一管理;而在市场发展到一定程度时,又建立美国期货业协会,以及与期货交易所相结合的自律机制,行使期货市场的许多具体管理职权。
完善的期货交易制度、交割制度、结算制度和正常运行的组织架构,是期货业界人士经过长期摸索和实践确立的。美国期货市场在一百多年的发展中基本克服了锁定效应,不断优化,呈现诺斯路径依赖的特征。在这方面,香港市场在引进国外制度后注意与本地环境的适应性,虽然遇到了诸多困难,也使制度变迁进入了良性循环的轨道。
在中国内地市场最初发展的3年中,政府从中国正处于市场经济初级阶段的现实出发,对期货市场制度作出某些适时而有必要的调整和符合国情的创新,因而是制度安排与制度环境基本达到协调一致,发挥了一定的积极作用,然而好景不长,在利益的驱动下,中国内地期货市场在发展进程中出现了初始选择偏差。
主要表现在未能在制度上保证期货交易所的非营利性;期货市场定位出现了偏差;期货市场品种选择上出现偏差;企业的需求与政府的初衷产生了偏差;由于初始选择的偏差,使得自我强化机制发挥作用,中国期货市场没有走上良性循环的路径依赖轨迹,逐步陷入了低效率的状态和“锁定”的困境。宏观上的整顿规范使得这种虚假的“繁荣”受到扼制,反向的正反馈机制又迅速地使市场陷入萧条的境地,造成了“一统就死,一放就乱”的局面。
中国内地的期货制度表现为政府主导的强制性制度变迁,这种制度变迁形式一方面,可以节省组织成本、学习成本和实施成本,降低交易成本;通过政府的作用,中国内地期货市场的基本制度框架得以迅速建立,在较短时间内完善了市场结构。
另一方面,原有体制必然与期货市场这种市场经济中的高级形态产生巨大的摩擦成本,这是由旧的经济体制的巨大惯性所致。强制性制度变迁隐含了今后市场化进程中对原有体制的“路径依赖”,即制度的效应会随着制度的实施而递增并呈现自我强化的机制。目前我国内地期货市场的监管中政府的地位过重,管理过细,这源于期货市场从建立的时候,政府就在起绝对性的主导作用,在制度上明显带有路径依赖。尽管提出了建设有中国特色的社会主义市场经济,但一个制度的变迁需要一定的时间,具有时滞性,而且我国的政府主导的经济政治环境决定了我国的制度变迁方式主要以强制性制度变迁为主,以诱致性制度变迁为辅。由于政府的价值取向与市场经济价值取向的偏差,进一步发展,就会使得强制性制度变迁的低效因素成为制度创新的阻力。
另外,目前我国期货管理体系在制度设计上主要以约束为主,制度的其他功能,像激励功能等体现不够,这主要由于我国期货市场建立初期出现很多投机事件,机会主义严重,所以加强了约束功能,但我国的期货市场的发展己经有了变化。综观美国期货市场的发展历程,我们发现其期货市场经历了“规制建立-放松规制-适度监管”这样一个过程,其间,伴随着从规制到规制的放松,期货交易所日益拥有了更大的权利,市场的监管力度和有效性大大提高。
近年来,随着世界期货市场国际化、一体化步伐的加快,各国期货市场之间的竞争越来越激烈。为了进一步增强本国期货市场的竞争力,美国期货监管部门在一定程度上放松了对期货市场的规制他们遵循市场化管理思维。路径依赖性来自于报酬递增机制,它能巩固曾经给出的路径方向;路径的逆转往往要借助于外部效应,或引入外生变量,或依靠政权的力量。若不能及时逆转这种状况,也将使中国期货市场的进一步发展偏离良性循环的轨道。
由于正式制度可能由于政治或司法决定的影响而一夜之间发生变化,但是,在考虑政策时,内含习俗、传统和行为准则的非正式规则则可能更多地是不受影响。正式制度与非正式制度之间非常复杂的相互依赖,促成了路径依赖的报酬递增特征。“历史是重要的”,正因为路径依赖,所以制度具有延续性和稳定性。尤其是期货市场所要求的非正式制度环境和中国固有的环境相去甚远,20世纪90年代初,生长在中国土壤上的期货交易行业,从一开始就与传统的其他传统行业不同,注重制度、程序、严慎、法制,一般不调和的特征贯穿着整个交易活动和行为中。
中国内地期货市场存在严重的制度缺陷是不争的事实,学者们普遍将其归因于我国由计划经济向市场经济转轨的时代背景、自上而下的强制性制度变迁方式及期货市场短暂的发展历史,而对于制度变迁中的非正式制度因素却鲜有关注。一些在国外行之有效的正式制度安排一旦离开其土生土长的非正式约束环境就毫无用武之地,这或许是我国目前内地期货市场制度变迁过程中制度绩效与制度目标偏离甚至是南辕北辙的深层制度性原因。关于非正式制度方面存在的问题下面另立一节进行分析。
(六)非正式制度因素的比较
美国非正式制度中的逻辑思维习惯、法治文化、人本思想和和诚信意识是期货市场赖于产生并繁荣的制度基础。期货市场的交易对象是标准化合约,不符合普通大众的一般形象思维习惯,需要树立新的逻辑思维;期货交易规则和风险控制制度门类繁多而复杂,这些规则的严格履行是期货市场正常运行的必要条件;期货市场由于保证金制度的存在,投资者的风险和收益都被放大了,相对应的是,投资者保护问题显得格外重要,期货市场对期货行业文化的核心一一保证履约的“诚实信用”要求也比现货市场更高。
相对而言,我国各交易所为增加交易量,不惜放松监管,不严格实施交易制度和规则,重人治不重法治,以刺激投机大户加盟,制造行情,使期货市场过度投机风日盛,期货价格严重偏离现货价格,人为加大了交易风险和成本。主要表现在保证金比例制定偏低以及交纳不足,每日结算无负债制度未被严格执行,例如,在几次国债期货交易风波中,制度均未严格执行,成为事故的主要原因之一。限额持仓和大户报告制度未被认真执行。没有实行每日涨跌停板制度。交割制度的缺陷,目前国内期货交易所都对实物交割总量规模进行限制,制定了交割总量规模,对超出交割总量范围的部分不允许进行实物交割,这就极大地阻碍了期货市场价格的正常形成,导致我国期货市场经常发生恶性逼仓事件。
我国的传统文化影响制度体系的系统性缺陷和期货市场功能定位问题。我国期货市场的制度缺陷不仅存在于具体的制度内容上,更是涉及到整个制度体系框架、各项制度内在联系和设计思路的系统性缺陷,影响着制度建设的总体方向和质量。期货市场是以“摸着石头过河”的方式启动的,成立之初没有系统成文的规则,甚至连专门的监管机构都没有,行政监管似乎总赶不上市场的变化,围绕层出不穷的问题制定亡羊补牢的制度。制度之间缺乏内在逻辑联系,不能反映市场发展的客观规律,使得为解决问题而制定的制度本身又成为产生问题的源头。
这种制度缺陷的深处正体现了形象思维的文化特征,即停留于问题表面“观物取相”的、不善于采用演绎方法提取各种问题内在逻辑联系的思维方式。不能从本质上把握市场规律、不能对市场发展有正确的预测,势必造成制度供给与市场发展需求之间的矛盾。此外,中国传统文化中抹杀个体价值的特征也在功能定位问题上得到体现。相比证券市场,期货市场风险更大,期货行业的投资者即便在规范的市场条件下、经纪商合规经营的条件下,仍然存在自救无助和无辜损失的可能,忽略投资者保护使期货市场不断萎缩。
另外,制度变迁中非正式制度因素的反声誉功能凸显。经过十余年的风雨洗礼,目前的国内期货市场在法律建设、品种开发、风险管理的等方面取得了一定的成绩和经验。但毋庸讳言,现阶段期货市场行业文化一一诚信意识方面仍存在不少问题,大户操纵市场、期货公司欺诈客户、客户亏钱赖账等事件时有发生。而有的投资者“一朝被蛇咬,十年怕井绳”,非但自已一走不回头,还会现身说法,使社会公众(包括潜在投资者)视期货为“欺货”,打消投资念头。制度变迁中非正式制度因素的反声誉功能凸显,不利于提高期货市场的市场声誉,不利于扩大市场空间,长此下去,期货市场功能难以发挥,稳步发展更无从谈起。
最后,美国的商品上市、期货公司的注册登记、保护投资者与市场参与者的合法权益、甚至期货交易均由自律组织管理,而我国期货市场从发展之初就被纳入了行政管理的轨道。这在当时市场发育程度不高、市场体系不完善情况下,是符合客观实际的正确选择。然而,行政力不仅没有随着市场的发展逐步退出市场,其管制的内容和范围反而不断扩张,日益成为阻碍市场机制发挥作用的力量。我国监管部门对期货市场的干预是直接的、全面的,凡涉及期货活动的事情证监会都深度介入,可以说证监会掌握着中国期货业生杀予夺的大权。我国期货市场制度供给的不平衡体现了市场监管部门有意无意对规范的法制化管理的回避和对不规范的人治化管理的偏好,其深层的根源是我国非正式制度中基于伦理的人治思想。
(七)内部契约关系变迁的比较
就内部契约关系这一本质属性而言,现代企业的存在表现为一系列契约的组合,同时契约安排(制度框架)也是企业治理的基础,其核心内容是如何在契约当事人之间配置要素,从而实现企业治理的制度效率。要素通过契约关系的结合创造了企业剩余,同时也就产生了如何在企业诸要素之间分配剩余索取权,即所谓的企业治理问题。然而,有限的剩余和无限的剩余索取欲望之间的矛盾是固有的,这些都要求企业契约应具有消除要素结合和相互关系中的不确定性,并且是不断变迁的。
美国期货市场企业契约关系变迁过程中,在商品期货初期,具有现货背景的期货企业是市场的主流契约形式;19世纪80年代以来,电子化交易推动了期货交易的全球化进程,也带来了成交量的大幅提高;上世纪70年代金融期货推出后带动金融背景的期货企业契约形式开始快速发展;90年代,美国政府对期货交易所设立权的放开加剧了市场竞争,期货交易所相互并购,对于期货企业的控制力明显增强,且试图绕过期货企业开展期货交易,面对外部压力,一些期货企业再次寻求与其他企业缔结新的契约,通过合并或上市来进一步扩大规模。目前,美国《商品交易法》将其期货市场中的期货企业划分为代理业务型、客户开发型以及管理服务型三大类。
香港期货市场上也有四类期货企业,一是自营商,二是经纪商,三是期货商,四是商品自营商。无论是美国期货市场还是香港期货市场均具有多层次多样化契约关系,如实施多级代理制度,会员有结算会员与非结算会员之分,期货业中介企业类型多样,各企业根据自己的实际情况在多级代理体系中进行自我定位,相互分工协作,共同发挥中介职能。许多期货企业都是全能金融企业,具有经纪、结算、代客理财、基金管理、顾问服务、融资等多种职能,每个企业可以各具特色。美国和香港期货市场大型期货企业在内部股权治理结构上表现出两极分化的趋势,一类企业股权结构相当集中,甚至仅有单一股东,另一类企业则股权高度分散或成为公众企业,这两种模式的共同特点是均存在主要的控制人,这种股权结构虽然会面临内部人控制的问题,但有助于高风险的期货企业根据市场需要及时做出经营决策。
内地期货交易所起源于20世纪90年代初,它的性质是按企业化方式治理,以赢利为目的非会员制期货交易所。1995年,中国证券监督管理委员会发布的《关于期货交易所进行会员制改造的意见》规定:要把期货交易所改造成非赢利、自律管理的会员制机构。但会员制契约形式并没有实现交易所控制权向会员转移,而是实现期货交易所监管权、控制权由地方政府、各部委向证券监督管理委员会的转移。
从某种意义上讲,中央政府旨在强化其对期货交易所控制权而缔结了“会员制”契约形式使交易所变成了证券监督管理委员会的直属事业单位或行政附属机构。同样,在发展初期,内地期货经纪企业也出现了一拥而上,发展过多过乱,运作不规范等问题,在经过严控境外交易、建立经纪企业许可制度,加强年检等一系列措施的治理整顿后,进一步规范了经纪企业的发展,但是目前内地期货经纪企业规模小,人才少,是国内发展最弱的金融企业之一。
内地期货经纪企业实行一级代理制度,且只能从事代理业务,造成期货企业收入来源狭窄,渠道单一,同质化发展,形成恶性竞争。内地期货市场既缺乏像美国介绍经纪商这样的客户开发型期货中介,也没有法律意义上商品基金经理等正规的管理服务型期货中介,造成了期货经纪企业长期以来在客户开发与代理服务这两个业务领域顾此失彼、难以两全;也由于得不到专业、安全的资产管理服务,使得大量潜在的客户因为专业知识匾乏而无法投资于期货市场。成立职能多样的大期货企业,实行纵向一体化策略可以使交易内部化,使各方利益协调一致,更能体现契约完备性。
从股权结构上来看,内地期货企业正在经历单一股东向股权分散化变迁,但是在股权高度分散化的结构下要解决内部人控制问题,需要高效的外部治理机制和市场约束,然而从内地期货市场的监管体系来看,并不具备上述条件,契约签订过程中出现不经济现象,理性的做法是留待将来相机决定。中外期货企业都设立了“三会一经理”模式,但具体形式、功能和相互关系却有很大的差异。如在不完全契约情况下,解决争端和评价绩效时如有必要独立董事作为第三方可以介入,但在引入上,美国和香港期货市场期货企业独立董事是脱离企业关系,不受到大股东意志的支配,且在董事会成员所占比例较高;而内地期货企业董事成员大都在本企业高层任职,即使存在外部董事人数也极低。
从以上分析,我国期货市场不规范发展的诸多问题,源至我国期货市场制度创新的制度性缺陷,实质上反映了我国理论界和政府决策部门对期货市场制度创新理论及实践认识的欠缺,导致政府创新行为的不规范。因此,深刻认识这种缺陷,对于政府进行期货市场的整顿工作,具有重要意义。
(一)完善契约关系,培育供需主体
随着宏观经济条件的逐步改善,从微观上,进一步推进企业建立现代企业制度的产权制度改革进程,强化对国有资产的监管,培育大量的拥有独立产权的套期保值者和企业会员。同时,期货市场作为金融衍生品市场,源源不断的新品种的推出和产品创新要求投资者和从业人员都具备较强的专业知识和技能,需要建设学习型市场。这就要求形成一个持续的投资者教育机制。
最后,吸取美国次级债危机教训,加强期货业的“信用评级”管理,进一步完善期货企业契约关系,改进期货企业的股权结构和法人治理结构,扶持大型期货企业,培育期货市场可持续发展的主力军,全面提高期货业素质,加大行业内部培养期货专业人才的力度,更好地进行期货市场分析,为现有投资者提供优质专业服务指导,以及设计更多的创新品种,吸引更多的投资者进入期货市场。
(二)创新供求模式
作为政府监管,转变政府不规范的制度创新行为,需要不断增强诱致型制度变迁,形成较大的外部收益,促使自愿性的制度创新。因为政府在安排制度变迁时仅从节约组织和实施成本出发,不考虑期货市场参与各方的得失,人们在遵守这种制度安排时的净收益若小于违规操作的预期收益,就会使得期货市场的某些风险屡禁不止。反之,诱致型制度变迁安排虽然可能会在达成一致同意的方面花费较多成本,但只要市场参与各方的预期利益是稳定而又可期的,现今各方的利益又可兼顾,那么,这样的制度安排也是可以达到降低成本之目的的。
具体措施有:我国期货业的管理部门只是在证监会中设立期货部,根据美国和其他国家的成功经验,设立全国统一的期货管理机构一一国家期货交易委员会;文化的变迁是个缓慢的过程,但借助强制的制度力量可以促使其加速。有必要制订关于制度的制度,以提高监管效率;理顺各市场监管部门的职能,实现统一监管,以避免由“政出多门”所造成的种种摩擦。
(三)摆脱政府监管中的“路径依赖”
随着期货市场的发展,以《期货交易管理暂行条例》和四个管理办法的期货市场法规框架基本确立,中国证监会、中国期货业协会、期货交易所3个层次的市场监管体系已初步形成。由于期货市场仍处于发展初期,期货行业的自律管理和期货交易所的自我管理还比较薄弱,因而更多的是依靠政府的行政管理和行政干预。但是政府监管具有被动性、滞后性、突然性和不可逆性,行政干预容易给市场带来硬伤和后遗症。
所以以政府监管为主只能是在期货市场出现混乱、偏差和风险时采取的阶段性政策,一旦市场有序发展,政府监管应摆脱“路径依赖”,扭转既有方向,及时向法律监管和自律监管转型。因此,进一步修改现行《条例》,改变其中过多的限制性条款,从长远来看,加快《期货交易法》立法进度,争取《期货交易法》早日出台;同时,改变政府职能,充分发挥自律体系的作用,逐步加强自律管理的比重,才是保障我国期货市场长期健康发展的一项根本大计。
(四)创新期货文化
良好的市场文化能够提供一个诚信的市场环境,减少机会主义投机,这是市场的软环境,是期货市场建立、运行和发展的重要基础。诚信关系犹如一条基本的红线,贯通于期货市场交易、运行和经营管理的各个方面。优良的期货市场文化建设可以通过对人进行培训教育,包含对管理者的培训教育和投资者的教育,培养一种健康的期货市场投资和管理的价值观念。同时,新型监管体制必须将期货市场诚信建设纳入法制建设中,加大对失信及欺诈行为的处罚力度,提高失信及欺诈的法律成本。
最后,要以人为本,加强投资者合法权益保护。只有培育和调动广大投资者的投资信心和热情,真正地做到以人为本,期货市场的基本功能一一风险转移才有承担者,如果法律对期货投资者保护不利,投资者就会对期货市场失去信心,期货市场也就丧失了存在的墓础。监管当局应当从保护投资者合理利益的角度出发,建立各种有效的、公正的、反欺诈、反操纵、反内幕交易的制度。如进一步完善期货投资者保障基金的成功运作,提升期货公司网上期货信息技术系统的安全防护能力。加大对期货经纪公司的现场检查力度,以提前防范化解市场风险,对检查出有问题和正在处理的公司,要实行问责制,追究责任人的责任。
(五)加强对外开放
协作效应是制度变迁中自我强化机制发挥作用的重要因素。通过适应制度而产生的组织与其他组织缔约,产生了具有互利性的组织协作,他们又会对此制度进一步投资,实现协调效应;而且制度框架中正式规则的确立将会导致大量的与之相适应的非正式规则的产生。因此,中国期货市场首先应进一步加大与国际合作与交流力度,建立符合国际通行规则的法律法规,支持符合条件的内地机构和人员到境外从事与资本市场相关的服务和期货套期保值业务。
另一方面,在计划经济向市场经济过渡中发展起来的中国期货市场,某些制度设计难免具有阶段性过渡特征,随着中国经济的发展,应加强各个经济领域的相互渗透、相互影响,如期货市场与现货专业市场的配套发展等,促使期货市场更多更好地参与到市场经济中去,才能在不断完善中发挥更有力的经济功能。当我们已经具备充分的经济条件、体制条件、交易条件、监管条件时,要敢于积极进取,开辟区域性市场乃至全球性市场,利用比较优势,实现超常规发展,发挥我国在全球性期货市场中应有的作用。
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摘要:对会计模式研究的意义在于为国际会计实务的比较提供基础,为国际会计的协调提供依据。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。本文是通过对几个有代表性的国家会计模式的研究比较,找出国际会计模式存在的问题,并提出一些合理化建议。
关键词:会计模式会计国际化国际会计准则比较
0引言
随着经济全球化趋势的迅猛发展,一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去,任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。而会计作为国际通用的商业语言,在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色,所以对国际会计模式的研究也是必要的。
1会计模式的基本描述
会计模式,是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述,反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。国际上一般将会计模式分为三类:第一类是以美英为代表的美英模式,第二类是以德国、法国为代表的欧洲大陆模式,第三类是以苏联、中国为代表的前苏联会计模式(前苏联已经解体,目前我国是最具有代表性的,下面就直接以我国为例)。
2三大会计模式的比较
2.1三大会计模式的会计实务比较
2.1.1从会计法律的角度进行比较美、英同属不成文法系国家,而欧洲大陆国家属于成文法系国家,中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性,会计准则可以由会计职业界或会计职业界为主干的民间机构制定发布。而在成文法系国家,会计准则和惯例以法规形式发布。这就明确反映了美、英会计职业界具有很强的威望和势力,而在我国和欧洲大陆等国家,会计职业界相对来说就不够强大。成文法系国家有宽松的环境,会计变革不需要严格的立法程序,变革比较迅速。而在不成文法系国家中,会计变革必须通过立法程序,变革自然也就比较缓慢。
2.1.2从真实公允性的角度进行比较在美英会计模式中为了保护社会公众投资者的利益,一般对企业财务报表所披露信息的最低程度作出规定,要求充分披露;而在欧洲大陆模式中,首先必须是“合法”,为了保护公司利益和主要债权人利益,一般对财务报告不要求充分披露,在法律上对财务信息披露的要求非常有限;在中国会计模式中,为了保护投资者和债权人的利益,要求对企业财务报表做到充分披露。
2.1.3从会计不确定性的角度进行比较在美英会计模式中只是“适度”稳健,主要体现在“只预计损失,不预计收益”的惯例上,对资产的估价则要求“公允”而不能任意低估;而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎,大多不同程度的“任意”低估资产价值,而在中国,在财务报表列报准则中强调了对会计不确定性因素的披露要求,在会计估计中,要求不得高估资产,低估负债,不得计提秘密准备,在我国计提秘密准备是不合法的。
2.2三大会计模式的优劣比较三大会计模式对美英、欧洲和中国的经济发展都产生了积极作用,但也都有其自身的局限性。
2.2.1美英会计模式的优劣性美英会计模式在国际上影响最大,该模式的会计目标主要是满足投资者和债权人的需要,会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性,注重会计“惯例”,企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。它要求充分披露其财务报表,而上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的。
但是,该模式中会计准则的制定是通过民间机构完成的,因此会计准则制定具有明显的利益相关者倾向,制定准则时很容易受个人因素的影响,而且其会计准则体系相当繁杂而具体,企业很容易在众多的会计条款中找出漏洞,并轻而易举地逃避准则的约束。
2.2.2欧洲大陆会计模式的优劣性该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大,该模式极为重视社会责任会计,会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范,这样在会计政策的确定方面既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性,也注意到充分保障国家权益,使国家权益不受侵犯。
但是,欧洲会计模式出于适应现代市场经济建设与发展的需要,会考虑与美英会计模式的国际协调问题。这就可能使欧洲会计的发展变革出现杂乱无章的状况。再者,公司会计报表既要考虑传统的债权人利益,又要考虑现代的股东利益,这一双重目的会导致某些会计准则的矛盾。会计监管体制僵化。该模式缺乏自我管制所具有的灵活性与适应性。
2.2.3中国特色的会计模式的优劣性中国特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式,也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式,具有自己固有的特性。首先,中国的会计法律法规体系比较完整。其次,中国会计准则制定的效率更高。财政部在制定会计准则时具有绝对的权威性,得以充分调动各方献计献策,最终由财政部统筹各方意见拟定准则,并贯彻实施。而其他国家许多准则的制定是不同利益集团利害关系的调和、折衷和妥协的产物,往往要经过各方的艰苦谈判,耗时耗力。
但是中国的财务报告信息披露内容的不完整,重法律形式而轻经济实质。我国财务报告的基本要求之一是“实质重于形式”,即当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时,会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但在实际工作中往往是“法律形式”取代了“经济实质”,并以此指导会计处理。
3完善国际会计模式的建议
3.1妥善处理本国特色与国际趋同的关系当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋,各国要妥善处理本国会计模式与国际趋同的关系,否则会影响本国会计的发展速度。对于国际财务报告准则的规定,只要与本国经济环境和法律规定不冲突,同时又能与本国经济的实际情况相结合,就可以在本国会计准则中体现;而对于那些通常在发达市场经济环境和条件下才能有效运用的规定,该国会计准则可采取“适度引入”的做法。对于国际财务报告准则中不太符合本国经济实际情况和监管环境的规定,该国会计准则可采用“暂不趋同”的做法,保留其特色。在处理本国会计模式与国际趋同的关系时要注意灵活运用,不能生搬硬套。
3.2把握世界会计准则变革的动向要想发展我们要与国际接轨,就必须充分的了解世界会计发展的动向,了解国际会计准则现在及未来的动向对我们今后的会计改革工作是很有必要的。加强会计监管、防范会计风险已成为经济发展中的突出问题,在这种情况下,高质量的会计准则就显得十分重要。因此,正确把握国际会计准则发展动向,明确每个会计准则的变迁、制定或改革动因,了解和掌握具体操作方法,为我所用,是十分重要的。
3.3注意会计国际化的发展和协调目前需要加快推进会计教育国际化、会计理论研究国际化、财务会计概念框架国际化、会计标准国际化、会计准则制定国际化、会计准则体系国际化以及会计执行机制国际化等的工作。要整体进行,相辅相成,才能更好的促进会计发展。这需要政府的绝对支持和会计专业人员的专业知识积累。
在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下,会计模式国际化已是大势所趋,是不容回避的客观现实。对会计模式研究,可加深理解各种会计模式的演进和利弊,并明智地选择适合于本国国情的会计模式,有利于本国会计的发展。
参考文献:
[1]冯淑萍.《关于中国会计国际协调问题的思考》,《商业会计》.2003.1.
[2]冯淑萍.《关于我国当前环境下会计国际化问题》,《会计研究》,2003.2.
[3]毛伯林.《中国会计管理模式研究》,西南财经大学出版社,1990.
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在会计科学的发展上,研究方法在很大程度上决定着会计科学的研究水平和研究效率,从而也在一定程度上制约着会计科学发展目标的实现程度。下面是读文网小编为大家整理的专业会计研究论文,供大家参考。
一、碳资产定义及确认条件
碳资产是指企业过去的交易或者事项形成的,具有价值属性的对象身上体现或者潜藏的,所有在低碳经济领域可能适用于储存、流通或者财富转化的,企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益有形或无形的资源。碳会计存在于传统财务会计框架内,碳交易的某些特殊性使得传统财务会计目前难以准确对其进行准确的分类和核算,而对于碳资产而言,则应在传统财务会计的理论基础和实务基础上,或将目前归结为传统财务会计资产要素中的项目提取出来,纳入到碳资产中进行确认、核算,或将较为特殊的目前无法依据传统财务会计予以确认、核算的项目,则在碳会计体系内,进行系统的分类,并确认、核算。将一项资源确认为碳资产,需要符合碳资产的定义,与此同时,还应满足两个条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业以及该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
二、碳资产的确认及计量
碳交易项目具有一定的特殊性,无法在现有传统财务会计框架内的资产类科目内核算,本文在碳资产要素下设置碳会计科目,根据具体的碳交易项目确认计量。
1.碳排放权
1997年12月签订的《京都议定书》对缔约国的二氧化碳排放量规定了减排标准,世界各国应承担共同但有差别的碳减排义务,发达国家2005年开始成大减排义务,到2010年二氧化碳等6种体的排放量要比1990年减少5.2%,发展中国家从2012年开始承担碳减排义务。另外,《京都议定书》建立了3个合作机制,即清洁发展机制、联合履行机制和国际排放贸易机制。国际排放贸易机制允许缔约国之间进行排放额度的买卖,难以完成削减任务的国家,可以通过贸易机制从排放额度较为宽裕的国家买入碳排放额度,同样的情况也适用与不同的企业之间。碳排放权交易使得游离于企业财务报表之外的气候环境因素成为了企业会计核算内容之一[1]。碳排放权是目前碳会计研究领域的研究热点,由于获得碳排放权的途径及持有意图的不同,无论划分到无形资产、存货或金融资产中哪一个科目内对其核算都存在一定的问题,因而,其确认问题目前仍未达成共识。究竟采用何种计量属性也需根据具体情况区别对待。
(1)企业从政府手中无偿取得的碳排放权。企业从监管者即政府处分配获得或免费取得的排放权,应按照公允价值,根据其持有意图计入“碳无形资产”或“碳可供出售金融资产”科目。我国《清洁发展机制项目运行管理办法》规定,因转让温室气体减排量所获得的收益归国家和项目实施机构所有,并规定了国家与项目实施机构减排量转让交易额的分配比例[2]。因而,若企业持有国家分配的碳排放权以出售为目的,那么,获得的碳排放权应按照取得时的公允价值计入“碳可供出售金融资产——成本”,按照《管理办法》规定的由国家享有的份额贷记“其他应付款——碳排放权(国家)”,企业应享有的部分计入“递延收益——碳排放权”,持有期间以公允价值对其进行计量,公允价值的变动借记或贷记“碳可供出售金融资产——公允价值变动”,贷记或借记“碳所有者权益——资本公积”。若企业持有国家分配的碳排放权,按照取得时的公允价值,借记“碳无形资产——碳排放权”,贷记“递延收益”。发生的碳排放额根据持有排放权的比例按照历史成本进行摊销,计入相关成本或费用,并将递延收益分摊转入当期损益,计入“碳收益”,资产负债表日应对确认为碳无形资产的碳排放权进行减值测试,发生价值的,计提减值准备,借记“资产减值损失”,贷记“碳无形资产减值准备”。
(2)企业通过交易机制购买得到的碳排放权。企业通过自行开发项目,按照定价购买或者公开拍卖获得的碳排放权,应该按照获得该排放权的成本进行初始计量。该成本主要包括联合国CDM执行理事会注册费用、项目开发中介服务费用、经营实体项目审定费用、经营实体核实核证费用等。该成本金额借记“碳无形资产——碳排放权”,贷记“银行存款”,在项目持有期间,若持有碳排放权的意图没有发生变化,应对已消耗的碳排放份额按其比例对确认为碳无形资产的碳排放权按照历史成本进行摊销,借记相关成本费用科目,贷记“累计摊销”,资产负债表日,应对其进行减值测试,发生减值的,计提减值准备。若企业意图出售持有的碳排放权,则应将“碳无形资产——碳排放权”科目的余额转入“碳可供出售金融资产——成本”科目,碳排放额公允价值与“碳无形资产”科目余额的差额借记或贷记“碳可供出售金融资产——公允价值变动”,贷记或借记“碳所有者权益——资本公积”。
(3)从其他企业购买得到的碳排放权。企业从其他企业购买排放权的,若其持有目的是企业经营,抵减企业自身碳排放额的,以购买价款作为初始入账金额,计入“碳无形资产”,后续计量同以上两种情况。若企业获得碳排放权的目的是在适当时间予以出售,或持观望态度,近期内部使用的,则应按照所购买碳排放权的公允价值计入“碳可供交易金融资产”,实际支付价款与公允价值的差额计入“碳所有者权益——资本公积”。
2.碳汇
碳汇一词来源于《联合国气候变化框架公约》缔约国签订于2005年2月16日在全球范围内生效的《京都议定书》,其一般是指从空气中清除二氧化碳的过程、活动、机制。碳库指在碳循环过程中,地球系统存储碳的部分。从碳库对全球大气二氧化碳含量变化的贡献看,可以把碳库分为碳源和碳汇两种类型的碳库,衡量碳库是碳源的库还是碳汇的库则取决于静态生态系统CO2交换量NEE(NetEcosystemExchange)的变化,即衡量系统整体获得或损失的碳量。本文主要讨论碳汇的确认及其会计处理。碳汇根据固碳主体不同分为以下几类:森林碳汇,指森林植物通过光合作用将大气中二氧化碳吸收并固定在植被与土壤中,减少大气中二氧化碳浓度的过程,与企业经营活动有较大相关性的是林业碳汇,指利用森林的储碳功能,通过植树造林、加强森林经营管理等活动,吸收和固定大气中的二氧化碳,并按照相关规则与碳汇交易相结合的过程或机制,《京都议定书》承认森林碳汇的固碳作用,要求加强森林可持续经营和植被恢复及保护,允许发达国家通过向发展中国家提供资金和技术,开展造林、再造林碳汇项目,将项目产生的碳汇额度用于抵消其国内减排指标,因而森林碳汇纳入到碳会计核算范围;草地碳汇,由于其固碳的非持久性在是否应纳入到碳会计核算范围这一问题上存在着较大的争议,然而,草地的固碳作用是不容忽视的,因而,应纳入碳会计核算范围;海洋碳汇,将海洋作为一个特定载体吸收大气中的二氧化碳并将其固化的过程和机制,研究表明单位海域中生物固碳量是森林的10倍,是草原的290倍,然而,碳会计以企业为实施主体,因而,虽然海洋具有一定的固碳功能,但不纳入碳会计体系核算范围[3]。由此可见,若企业拥有面积较大的园林或草地,即可以将其作为一项碳资产,其固碳数量可以抵减碳排放额。因而,对于企业所拥有的园林或草地,森林或草地的固碳量及碳排放额价额的确定就是碳汇价值的核心问题。目前,碳库的核算方法主要有库存方法和活动方法两种,这两种方法都得到联合国政府间气候变化专门委员会的支持和指导,潜在的基本假设都是:来自于大气和流向大气的温室气体流量等于生物质和土壤中碳储存量的变化。库存法衡量碳库存量变化的共识为:C=(Ct2-Ct1)/(t2-t1),其中,C表示碳储量变化,Ct1时刻t1碳存储量,Ct2表示时刻t2的碳储量。活动方法与此相反,基于活动的方法则估计碳库增减后的净余额,该方法也称为损益或流量方法,适用于单个碳库难以衡量、碳储存的短期变化不易受到影响的情况,公式为:C=A*(CI-CL),其中,C表示碳储量变化,A表示土地面积,CI表示碳增益率,CL表示碳损失率[4]。企业则可根据测定的碳存储量以及当日市场碳排放额的交易价格计算得出碳汇的价值,即:碳汇=固碳量*当日市场碳排放额交易价格,借记“碳汇——森林或草地”,贷记“递延收益”,抵减企业碳排放额时,借记“碳无形资产——碳排放权”,贷记“碳汇”,然后按照碳排放权进行处理。
3.碳固定资产
低碳经济下,节能减排、提倡环保已经成为了企业发展战略中的一部分。企业加入清洁发展机制(CDM)会有很多企业自行研发的节能减排的项目,而这些项目的最终成果大多都是大型的机械设备,按照传统财务会计的规定将其确认为固定资产进行核算无法在最终的财务报告中体现出企业对低碳的贡献,本文认为应将其划分到碳资产中进行核算,在项目研发过程中按照财务会计中自主研发固定资产的方法对其进行处理,借款费用等均参照企业会计准则核算,最终研发成功时,将资本化计入“在建工程”的成本,转入到“碳固定资产”科目中核算。其折旧方法,折旧额的处理参照企业会计准则固定资产的相关规定,资产最终处置所获得的损益计入“碳收益”。
三、结论
碳资产是碳会计体系中十分重要的要素,我国碳排放权交易试点的建立表明我国企业的碳交易将更加频繁,对碳资产的确认及核算主要从碳排放权、碳汇及碳固定资产三个方面着手,根据企业经营策略,以财务会计理论为基础,主要采用历史成本和公允价值计量属性对其进行核算。
管理会计起源于20世纪初泰勒的科学管理学说。在企业进行的标准成本法实践,管理会计发轫于工商业企业,商业银行最初引入管理会计主要基于应对利率市场化的内生管理需要,并且商业银行的管理会计实践极大地丰富了管理会计的内涵,同时也衍生出不同工商企业实践的独特经验。本文从中小商业银行视角探索利率市场化背景下如何加快推进管理会计实践。从银行业和企业的对比视角梳理两者实施管理会计的差异;分析了当前银行业面临的严峻挑战及中小商业银行的管理会计工具应用的现状;从数据治理和闭环应用等方面对管理会计应用提出建议。
一、中小商业银行与企业管理会计实践差异
(一)产品认定与资金转移定价
工商企业最初引入“内部转移定价”主要解决生产规模扩张后企业内部产品流转中的利益分配问题。与企业引入FTP不同,商业银行最初应用FTP是为了应对利率市场化冲击下准确衡量不同产品的盈利贡献并相应配置资源的内生管理要求。与企业提供普通产品不同,银行作为金融媒介经营货币,资金运作来源于吸收的存款和金融债券等其他主动负债,其本身就是银行重要的产品。银行引入内部资金转移定价实现了产品的认定,解决了多维度盈利核算的基本问题。FTP在银行实践的过程中除了分割利差的基本功能还派生出分离利率风险、公平绩效考核、优化资源配置、引导产品定价等主要职能,可以说脱胎于工商企业的内部资金转移定价在银行得到了更为广泛和深入的应用。
(二)风险成本与资本成本
商业银行是经营风险的特殊企业,面临着诸如信用风险、市场风险和操作风险等各类风险,这也是银行区别于一般企业的本质特征。如何有效管控风险对商业银行实现盈利至关重要,只有当经营风险取得的收入能够覆盖包括预期损失和非预期损失耗费的风险成本和资本成本仍有盈余,才能获得过滤风险的真实收益。因此商业银行必须建立一套完善的风险控制体系以识别、计量、控制、化解风险。
(三)运营成本
实施运营成本划分是商业银行推行多维度盈利核算的重要环节,目前我国商业银行大多实行条块结合的管理架构,与之相适应的运营成本划分需要将成本核算或分摊至机构、条线、产品、客户、员工(客户经理)、渠道等多个维度并涵盖总分支行等多个层级,因此商业银行的成本分摊较一般工商企业更为复杂。此外,工商企业在经历了传统的成本分摊后正逐步实践作业成本法,以便按照产品消耗作业、作业消耗资源的模式明确成本承担责任。但是商业银行由于交易的多样和流程的复杂决定了其难以像工商企业一样全面推行作业成本法,但近年来商业银行实施的流程银行和前后台分离改造实质上应用了作业成本法管理的理念以加强价值链管理。
(四)数据的复杂性
与传统工商企业不同,银行动辄千万级的客户量和上亿级的交易量、交易的复杂性和缜密要求以及对信息技术的广泛应用使得银行实施管理会计时普遍面临难以逾越的数据处理难题,这一问题在中小商业银行尤其突出。科技实力较强的大中型银行普遍建立了数据仓库,汇总处理各类外围源系统的数据,清洗后对外输出供多维度盈利核算需要;部分科技实力薄弱的中小商业银行尚未建立数据仓库等统一的全行级数据处理平台,建设管理会计系统时需要同时面对数据质量参差不齐的各类源系统,数据清洗难度巨大。此外,即使已经建立数据仓库,也面临着源头数据缺失、终端数据要素衰减等问题:由于优先保障财务会计核算完成交易的想法根生蒂固,导致交易源头不重视保留客户、部门等信息,汇总记账的情况普遍存在,难以满足多维度盈利核算的需要,且随着数据在系统间的多次存储,账户级核算要素逐级衰减。
二、中小商业银行面临的挑战
(一)利率市场化加速推进
随着2012年不对称降息和央行首次允许存款利率执行上浮开始,我国利率市场化推进进入“最后一公里”冲刺阶段。在此背景下,受经济下行压力以及银行资产规模扩张放缓的影响,银行净息差面临较大的缩窄压力,倒逼银行在负债端通过丰富场景化交易手段降低负债成本并提高资产端运作和定价能力。
(二)金融脱媒和互联网+浪潮
随着我国多层次资本市场的完善,企业直接融资渠道更趋多样化,优质企业不限于银行提供间接融资支持更多希望银行提供综合化金融服务。此外,受“影子银行”、互联网金融的冲击,商业银行在存款、贷款和中间业务上的“强势不再”。银行必须从传统的资金中介迅速向服务中介转型,建立多元化的产品和服务体系。
(三)资本约束不断加强
2013年执行的《商业银行资本管理办法(试行)》确立了银行业资本和流动性监管的新标准,监管部门对资本的定义以及资本充足率、杠杆率、流动性比率、拨备率提出更加严格的监管要求。资本作为银行最核心的资源,国内主流商业银行都在积极探索优化资本配置,提升资本回报率的可持续、轻资产发展道路。站在挑战和机遇并存的风口,商业银行为应对外部环境的变化,亟待建立起以客户为中心的组织架构体系。内部管理在支撑银行转型的过程中需要加强对业务线、产品、客户等维度“规模、效益、质量”的准确计量。管理会计工具的应用可以满足商业银行预算、核算、考核等方面的量化衡量需求,商业银行尤其是管理基础较为薄弱的中小商业银行需要加快推进管理会计工具的应用,以顺应价值管理的大潮,提升自身核心竞争力。
三、中小商业银行管理会计应用现状
(一)内部转移定价机制建设
我国商业银行自2005年开始陆续引入内部资金转移定价管理(FTP),通过分割利差解决了银行多维度盈利核算分析的核心问题。目前,大型商业银行以及多数中型股份制银行和城商行普遍采取了全额资金计价模式,实现了对不同机构的产品按期限和币种分别计价,同时其导向作用延伸至资源配置和产品定价等方面。如工商银行已实现将计价结果纳入核心系统账务核算用于绩效考核,上海银行于2005年引入FTP管理,2008年上线FTP系统并将结果纳入机构考核利润。同时,部分中小型城商行尚未实施全资产负债定价,存在无法公平绩效考核并剥离利率风险等问题。
(二)资本和风险约束
随着《商业银行资本管理办法(试行)》自2013年1月1日正式实施,国内主要商业银行都在积极探索通过优化资本配置强化资产负债管理。部分中型银行近年来将经济资本应用于绩效考核,根据风险偏好策略,适时调整授信业务风险加权系数,通过差异化的经济资本占用成本引导经营机构优化资源配置,正确把握各类风险,加强经济资本计量,促进客户结构、业务结构和盈利结构的改善,以提高银行综合竞争力。
(三)定价能力
贷款定价方面,随着一年以上(不含)定期存款利率浮动上限的放开,商业银行付息负债成本不断提高,要维持一定的利差水平需要不断提升资产端收益水平,加大高风险高收益资产的配置将倒逼银行风险定价能力的提升。目前大中型银行陆续开发以风险定价为原则的贷款定价模型,如RAROC或EVA为基础的定价模型。而对于小型银行,由于管理手段和技术支撑较为薄弱多采取基准利率加点法,无法针对不同客户实施差别化的风险定价。存款定价方面,大中型银行按照资产负债匹配原则,采取量化定价模型测算不同期限存款定价底线,各行的存款定价差异性和竞争性步入常态化。相较之下,小型城商行和农信社等地域性银行的负债定价能力较为薄弱,为此,人民银行专门印发《中小金融机构存款利率定价模板》指导中小金融机构按照市场化原则,参考经营管理存款的成本和所获取的收益确定存款利率定价,这无疑将促使中小商业银行加强对不同期限资产负债产品盈利的经细化核算。
(四)多维度盈利核算
商业银行传统的冲规模粗放发展模式不可持续,如何有效提升风险过滤后的盈利水平刻不容缓。建设以多维度盈利分析为支撑的现代银行管理会计体系,提升算账能力成为商业银行继FTP、经济资本等管理工具后的又一重大管理举措,将有助于管理会计进入系统化、体系化阶段,通过统一的价值指标实现全要素、多维度精细计量和全闭环管理。目前大型商业银行以及部分中型银行均已构建统一价值标准、统一系统平台、统一评价模型、统一度量方法的多维度核算分析体系,建立起以经济增加值为核心的统一价值评价标准,覆盖营业毛利、运营成本、税务成本、风险成本以及资本成本的统一价值评价模型,支持对机构、产品、条线(部门)、客户、员工(客户经理)等多维度进行核算分析。同时,多维度盈利核算结果正逐渐对接资产负债管理,战略层面为规模收益的条线摆布提供参考,战术层面为信贷资源的客户间分配提供依据。
(五)成本分摊
近年来随着我国金融体制改革的不断推进,市场竞争加剧,利润市场化进程提速,全面成本管理的迫切性日益凸现。众多上市银行和中型银行正全面加强成本管理,优化成本收入比。如股份制银行和大型城商行在精细化成本核算明确成本承担责任的基础上,广泛引入成本分摊机制,将直接成本核算到网点、部门,将间接成本分摊到产品、客户和客户经理。
四、中小商业银行管理会计应用对策建议
(一)统一认识是管理会计深入应用的根本前提
目前多数中小商业银行尚未建立健全统一的价值评价体系,实践过程中运用过报表利润、考核利润(责任利润)等多种评价工具。商业银行推行多维度盈利核算的核心就是建立以经济增加值为核心指标的统一价值评判体系,因此如何有效统一各级人员的认识成为管理会计在银行深入应用的关键。建议从战略制定和战术执行两个层面推进。中小银行加快实施管理会计工具首先要在全行战略层面明确其必要性和重要性,做好顶层设计并制定必要的推进路线图,并严格执行。在战术执行层面,要本着责任清晰易于推广的思路,从制度配套、队伍建设、多层次培训等方面入手,在实施管理会计的初期就建立起涵盖主要业务条线和分行级计财条线业务骨干的管理会计人才队伍,计财部门要切实承担引领全行协同推进管理会计的职责,做好知识转化,延伸计财工作触角。
(二)边完善边应用是发挥管理会计效能的可行途径
多维度盈利分析的深入推进既涉及业务数据又涉及财务数据,数据量巨大。数据质量上,由于中小商业银行系统设计的前瞻性不够,业务系统在交易和核算层面维度信息存不同程度的缺失,存在产品无法细分和损益识别不到客户的情况。工具端建设上,不少中小商业银行尚未建成风险和资本管理系统,造成多维度盈利分析中的风险成本和资本成本精细数据缺失;部分中小商业银行尚未实现全资产负债的内部转移计价,已经计价的业务也还存在兼顾风险、考核等因素,无法拆分提供基础资金定价的问题。上述问题对多维度盈利数据的全面应用造成不同程度的制约。管理会计系统是内部分析管理支撑系统,在现有核算数据的基础上,根据管理需要,采用管理分析工具,计算测度多种维度盈利数据,提供管理层决策参考。面对数据质量和工具端建设上的滞后,建议采取大类分析、比率、标准等管理会计常用的模拟测算分析工具进行过渡处理。随着源系统业务识别度的细化,多维度盈利核算的细度将随之拓展。
(三)强化直接成本治理、简化成本分摊流程是明确成本责任的基本途径
全面成本管理的基础是成本的精细化核算,这也是明确成本承担和实施成本分摊的必要前提。成本核算治理的途径包括直接核算和间接分摊,在多维度成本核算中,通过成本直接核算和分割核算可以有效提升机构、部门维度直接成本占比。对于中后台部门提供服务消耗的间接成本可通过成本分摊解决,建议中小商业银行实施成本分摊初期采取对完全成本按实际成本分摊的方式,以便明确各级责任中心成本承担和成本分摊的尽快推行,待成本治理到一定程度可以逐步推进中后台部门成本中心建设,将中台部门为经营活动提供的支持性服务如科技服务、集中核算运营服务、渠道服务的成本采取标准成本计价的方式核算至受益机构,从而实现间接成本直接化。成本分摊不是目的,分摊方式务求简明可接受,有效提升直接成本占比才是判断成本核算结果可靠性的重要标准,其目的是提升各级机构对成本的可控性,从而调动其管理成本的能动性。
(四)加强闭环应用是体现管理会计成效的核心
管理会计的基本职能是从事前、事中、事后等环节全面参与企业的经营管理。中小商业银行在实施管理会计的过程中要以全局的眼光整体看待事前的全面预算管理、事中的多维度盈利核算分析和事后的绩效管理之间的关系,推进闭环的管理体系的建设。其中多维度盈利核算作为连接事前和事后的桥梁,为事前预测和事后的绩效评价提供参考和依据。要切实以战略目标和价值标准为导向,将多维度盈利核算和成本分摊结果对接经营计划、资源配置、绩效考核等领域,同时为产品定价基准、经营策略调整等提供有效支撑,共同支撑经营决策,实现银行长期价值最大化的经营目标。
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“经济越发展,管理会计越重要”,这已成为国内外会计学界的共识。自80年代管理会计引入中国以来,众多学者从不同理论视角探索管理会计研究,促进管理会计发展,丰富管理会计体系。下面是读文网小编为大家整理的会计研究毕业论文,供大家参考。
一、管理会计与财务会计之间的区别与联系
(一)二者的相同点
1.对象相同。
管理会计与财务会计都是企业的财务活动,因此,其面对的对象是企业,这一点来说,二者是相同的。
2.信息同源。
在管理会计与财务会计的信息收集源来看,二者都是根据企业的经营活动来采集、归纳、分析数据,并对其进行再加工,在这个基础上,它们的信息源是相同的。
(二)二者的区别
1.服务对象不同。
管理会计是强化组织内部管理,服务对象是企业内部管理,把企业日常管理活动的情况通过数据收集分析再加工,为企业经营者提供内部的管理信息,以此来加强企业内部管理。而财务会计编制的企业报表、企业的资产评估等,通过企业的财务活动的往来收集数据资料,为企业决策者,或者与企业外部相关审计机关会计机关提供可参考的理论数据,因此,管理会计的服务对象是整个与企业有关的部门。
2.工作重点不同。
管理会计的工作重点在管理,其主要工作是评估当前发生的经济活动,用来设计企业未来的组织活动,为组织的管理提供有效的管理方案的信息依据。而财务会计的重要是财务,主要工作是反映企业已经发生过的经济活动,并且对这些经济活动进行记录,作为企业决策层的理论根据。
3.工作主体不同。
由于管理会计与财务会计的性质不同,因此,二者的主体不同。管理会计的主体是多层次的,除了把企业作为主体以外,还可以把组织内部的管理作为主体,甚至是企业内部的各个部门,都可以作为管理会计的主体。而财务会计的主体只能是一个层次,这个层次就是企业,把企业作为一个整体,对这个整体进行资产评估,财务情况报表等,对其他部门的管理并不涉及。
4.工作涉及面不同。
管理会计是多层面的,涉及面广,包括运筹学、统计学、计算机信息网络、现代管理学等等,多种门类学科的综合运用,其本质是管理,在运用过程中,受到国家财务制度的影响不大,服务于企业,与会计单位没有关系。财务会计专业性很强,受到国家税制度的约束,遵循相关财务规定,严格工作程序,规范财务报表,以此来为企业决策层提供数据信息。
(三)二者的联系
1.管理会计是财务会计的延伸与发展。
在传统会计中,财务会计是会计的核心内容,但随着社会经济的发展,企业的经营权、所有权开始分离,企业为了加强自身内部管理,在市场经济的背景下,在财务会计的基础上进行预算、分析,对各部门的责任权利进行控制、考核,建立责任中心,以此来提高竞争力。从定义上来看,这项工作已经属于管理会计的范畴了,在这个内部孕育、发展、分化的过程中,管理会计完成了财务会计的延伸与发展。
2.管理会计的内容是财务会计内容的深化。
在市场经济的作用下,企业不得不突破传统观念中的思路,运用财务会计对企业的运营通过财务的资金评估、财务状况说明以及财务报表等数据对企业的决策及管理进行考核,并且重新加强自我各部门的管理,以成本核算,预测分析、产品决策等手段,来加强企业内部组织的管理,在这个过程中,已经使财务会计的内容渐渐转向管理会计的内容,因此,管理会计是财务会计进行扩展后,内容的深化与延伸。
二、管理会计与财务会计的发展趋势与融合
(一)二者的发展趋势
通过管理会计与财务会计的联系来看,二者的融合是必然的趋势。首先,财务会计研究的是资金的运动,管理会计研究的是价值差量和信息管理,如果,企业把资金的运动与价值差量运用信息管理的方式融合起来,既能够从总体上来把握企业的经营方向,又是能够从局部或细节上来控制管理企业的内部活动,既能够运用严肃专业的财务数据及会计核算、成本预算等来为决策提供理论数据,又能够灵活地运用管理、信息等综合体系科学、合理地对企业内部组织进行强化管理,有利于企业全方位地提升运营能力,提高生产效率。其次,在实际操作中,如果把二者融合起来,一方面可以通过财务会计的专业评测,以财务报表及财务状况表,成本的预算及控制为基础,对企业的资金、财力进行估算,分析企业的生产能力以及现有生产经营情况、未来发展趋势,然后对企业的管理与决策进行科学合理的规划,增加企业管理的效率与质量。二者的融合,使得企业有一个更完整的经营体系,并在这一体系内顺利运营,持续稳定地发展。第三,管理会计和财务会计之间有着融合的基础。融合的基础有二,其一,会计的终级目标是一致的。一般说来,财务会计的目的财务会计与管理会计的终极目标都是为了企业的持续发展,加强竞争力,在市场经济中占有一席之地,并且能够为企业创收。其二,二者内外部信息使用者在信息要求上是一致的。对于财务会计,其信息要求在企业的经济活动的基础上必须真实有效具体动态,以方便财务人员根据企业的经济活动编制会计信息资料;对于管理会计,也必须得到企业经济活动的具体信息,使得在强大的管理会计信息系统下更好地为企业服务。因此,在内外部信息使用者在信息要求上二者是一致的。
(二)二者的融合
二者的融合是一个渐进的过程,首先,必须要树立正确的会计观,从传统的观念跳出来,加深对财务会计及管理会计的理解,培养专业人才,以满足二者融合的素质需要;其次,以健全的会计制度为约束,充分利用信息技术,建立二者共同的目录与信息库,使财务会计及管理会计的系统更加完善。
三、结束语
在新形势下,企业的管理会计与财务会计的融合是必然趋势,是重要的发展手段。二者的融合不但能够降低企业的管理成本,还能够适应市场经济的发展。因此,企业要把握机会,做好二者的融合工作,以增强本企业的竞争力。
一、铁路运输企业的现状和发展趋势
(一)铁路运输企业的发展现状
虽然铁路运输企业在科学发展观和铁道部的正确引领下,取得了不容忽视的成绩和进步。可很长一段时间以来,在传统的市场经济体制条件下,铁路运输企业是通过配置人力的方式来运行。根据相关资料的有效统计,铁路企业干部队伍中有高级职称的只占3.8%,其中中级职称占25.6%;在铁路工人中高级技师和技师所占的比例是工人总数的0.03%和0.68%;初中文化程度以下的还占13.9%。可以看出,铁路职工的文化素质整体处于偏低状态。通过以上两张利润表,可以看出大秦铁路三季度共达到净利润为7209619207元,如果参考一季度229806万元来算,四季度达到净利润为950766万元。塑黄铁路8月份的投资收益为12315万元,按当初的评价计算,预计投资收益是147769万元,比当时招股全年15亿元的预测低许多。这一个月的数据可以作为铁路运输企业经济的一个参考。太原铁路运输企业资产三季度共实现净利润91728万元,四季度就算按三季度35608万元净利润算,全年可以达到的净利润为127530万元,这也远低于招股时全年13亿的净利润的预测。综合以上分析,大秦铁路在这一年达到的净利润为1115281万元,每股收益0.74元。可以看出,目前铁路运输企业的财务状况计算比较复杂,涉及的因素较多,这就对铁路运输企业人力资源会计在工作方面提出了更高的要求。
(二)铁路运输企业的发展趋势
根据对中国铁路现状的分析,中国铁路的发展主要按以下方向:
1、动车组的全面运用和全路段的提速。
2、运营和扩建客运专线,重载运输的发展。
3、客货分离,在铁路客运发展方面,要做到速度高,密度大,采用或者扩编双层的客车。在进行货物运输时,要做到集中化、类型化、大型货物运输时的重载化。
4、管理运营的网络化和自动化。
5、通讯信号的快速化和现代化。
二、在铁路运输企业开发人力资源会计的必要性
(一)人力资源会计的概念
人力资源会计这个概念的产生是在20世纪60-70年代,它既包含人力资源管理的内容,同时也包含会计管理的内容,它的主要目标是给相关企业和外界的有关个人提供企业的人力资源变化信息,使用会计的工作方法,计算和统计企业的人力资源人数,是一种用来计量的会计程序和方法。
(二)在铁路运输企业开发人力资源会计的必要性
1、铁路运输企业内部管理的需要。在企业内部管理上,要实现对人力资源投资的经济效益和经济价值等信息的及时反馈,及时掌握对人力资源投资和变更的有关情况,把人力资源的投资支出及时地纳入统计,满足人力资源对信息的管理和控制要求,就需要在企业内部建立人力资源会计。
2、铁路运输企业财务信息运用者的需要。现在是知识经济的快速发展时代,企业的运营成败很大程度上都受到人力资源会计管理的影响,企业的运营者也越来越重视人力资源的管理,这就使得人力资源会计能够长期的发展。
三、对铁路运输企业人力资源会计资产的确认
铁路运输企业的人力资源能不能对资产进行确认,以及采用怎样的确认方式,是铁路运输企业在建立人力资源会计时必须要明确的一个问题。一个企业的资产是指企业本身拥有和能够自由控制和支配的资源,铁路运输企业对人力资源的多方面支出都是企业付出的,这些付出都是能够通过货币来计量的,也是能够获取企业预期的效益和收益的,是企业可以自由支配和控制的资源,因此能够被认为是企业的资产。那么,铁路运输企业人力资源会计的资产管理都是在管理哪部分人群,使其成为企业的可控制资产[7]。当前来看,铁路运输企业的职工里,高学历、专业性强的技术人才和管理人才仅有很少的一部分,而低学历、专业度不高、从事熟练工种的人占很大的比例,企业把那一部分高学历科技型人才纳入到铁路运输企业的人才库,对他们进行重点培养和管理,因此,企业就要支付大额的管理和培训费用,以更好地培养他们的能力。
四、如何在铁路运输企业管理中运用人力资源会计
(一)铁路运输企业在建立人力资源会计方面存在的问题
1、铁路运输企业把与人力资源相关的支出费用统计到了当期费用中,这违背了权责发生制原则。这会导致企业的运行过程出现错乱,领导层的管理出现不当。
2、铁路运输企业把人力资源的支出进行费用化,这样很容易导致人力资源会计完成的财务报告盈亏不实,给企业决策者提供虚假的信息,导致管理层的决策出现错误。
(二)在铁路运输企业管理中开发人力资源会计的作用
1、能够促进企业每个部门更合理有效地运用人力资源。在传统的人力资源会计中,实行的是不利于企业各部门领导层和管理者关注其企业人力资源有效利用的作法,也就是将人力资源的投资支出直接划为费用的支出。如果引进人力资源会计后,这种情况将会有所改观,管理者在考核各部门的经济效益时就会加入各部门人力资源的因素,这样就使人力资源的有效利用达到最大化。
2、人力资源会计是企业制定经营管理决策的有效方法。企业人力资源会计可以提供给企业管理者可靠的人力资源资产以及它的发展变化信息,企业管理者就有了准确的依据可以做出正确合理的人力资源管理决策。
(三)人力资源会计在铁路运输企业管理中的运用
1、铁路运输企业职工的工资由人力资源会计来管理。目前,铁路运输企业对人力资源价值的计量方法是存在缺陷的,它把人力资源的价值和职工领取的工资关系有所颠倒,认为工资的折现价值代表了人力资源的价值,企业主要采取工资加奖金的方式对人力资源的价值进行计量,其实质也就是认为铁路运输企业的职工从最开始直到退休或者从企业离职时间的工资总和进行折现后,它的价值就是人力资源的价值。随着现代铁路运输企业的快速发展,企业需要引进大量的优秀人才,来强化企业的运营管理。那么,在人力资源会计提供信息的基础上,铁路运输企业怎样能够吸引顶尖人才的加入,同时又能够合理的控制人力资源成本?企业可以采用新的机制来管理职工的工资,实行工资由人力资源价值决定的投入法,这种计量方式可以正确地反应人力资源价值和工资的关系。铁路运输企业职工在形成其当前的知识技能水平时,前期投入的生活物质,健康保险、培训管理等决定了其经济价值的大小。基于此我们可以提出一个公式:多种投资额分别除以相对应的回收期之和就是等于年薪。例如,一位年龄50岁的铁路高级管理人员,能够获得企业对他的预计健康保险和各种生活物资投资各20万,知识培训管理的支出18万元。在退休之前这些生活物资、健康保险的支出会继续发挥效应,所以把回收期定为10年,而专业知识的管理培训支出,随着知识的不断更新,其周期也是随着变化的,假定3年为回收期。根据公式计算,这位铁路高级管理人员的基本年薪为(20/10)+(20/10)+(18/3)=10万元。
2、铁路运输企业职工的人员流失由人力资源会计来管理。许多刚毕业的高校学生和有丰富经验的技术型人才对工作岗位的要求比较高,为了求得更好的发展前途,他们会选择从铁路运输企业离职,这就导致企业员工人员数量的严重流失,可是企业又缺少一种固定的标准去衡量这种流失所造成的经济损失,加之铁路运输企业有没有其他的制约措施用来规定,会给企业带来重大的损失。这些问题的解决可以通过引进人力资源会计的方式,一方面能够给管理者提供人员大量流失带来的经济,另一方面提供的这些可靠信息,便于管理者借鉴参考以制定相应的政策来制约和防止这一现象的发生。比如,一名高校的本科学生,在一个铁路运输企业已经工作有五年的时间,因为不太满意现在的福利待遇而已经离职,而该大学生因为离职给企业带来的经济损失能够通过人力资源会计提供的资料表现出来。假设这个大学生的人力资本价值的余额为5万元,他相应地就给企业造成了5万元的经济损失,该学生在离职的时候应向企业做出赔偿,否则人力资源管理部门可以拒绝办理其离职手续。由此可看出,人员流失在很大程度上需要人力资源会计的控制。
五、如何进行铁路运输企业人力资源会计核算
(一)对人力资源的投资进行核算
把“人力资产”科目设置在一级科目中,用来主要核算各类人力资产的原价,这和工业会计中的“固定资产”有些相似。用该科目综合把人力资源的投资增减变动情况表现出来。因为对人力资源的开发而带来的人力资产价值,主要包括新增员工的投资成本,这些人力资源的增加由借方由反映出来;而职工因为离职、退休、调离、发生意外事故减少的人力资产主要由贷方来反映;人力资产的历史成本或重置成本通过余额来表现。运用人力资产的项目,可以把“科技型人力资产”、“管理型人力资产”具体的子科目设置在里面。
(二)对人力资源成本进行核算
把“人力资源成本”科目设置在一级科目中,主要用来核算铁路运输企业在新增职工开发方面所投资的实际费用支出,以及各项结转成本,结合铁路运输企业的实际发展,设置“培训课程”“工资计算”等子科目。
(三)对人力资产摊销进行核算
1、设置人力资产摊销年限:主要两个方面,一是合同年限,就是指员工在铁路运输企业准备服务的预期年限,也称为取得成本的摊销年限。二是开发成本的摊销年限,根据企业员工在培训后预期准备的服务期限来确定。
2、结算人力资源摊销率:可以运用一个公式:1/预计摊销年限100%,人力资产摊销额=人力资产原始成本人力资产摊销率;用这个公式能够简洁计算人力资源摊销额。铁路运输企业可通过比对固定资产折旧率的办法,对人力资产的个别、分类、综合摊销率进行确定。
3、分录企业人力资产摊销:借方包括制造费用(管理费用、售出费用),贷方包括(人力资产累计摊销)。
(四)对人力资源的权效力分配进行核算
铁路运输企业的职工作为人力资源的所有者有其相应享有的权益,这称为人力资源权益。主要有:国家规定的人力资源权益,就是国家明确以法律法规形式规定,如职工工资、培训经费、保险费等的人力资源权益。把“应付职工利润”设置在一级科目“应付利润”中。
(五)人力资源会计进行的报告
1、对内报告。一方面是货币信息,指铁路运输企业各负责中心的人力资源价值,另一方面是非货币信息,就是指企业当前的人力资源构成、运用、分配。
2、对外报告。一部分内容是把企业的人力资产情况在资产负债表中的无形资产项下单独列出来。另一部分是。把从动态和静态方面详细揭示的人力资源状况列在附注中。
六、结束语
通过上文的论述,我们可以了解到,在我国现阶段,尤其是在铁路运输企业的发展中,人力资源会计问题不管是在理论认识上还是在实际运用中,都处于不完善的起步阶段。由于现在社会主义市场经济的发展,经济体制的全面改革,人们观念的转换更新,运行机制的改进,人力资源会计逐渐被人们了解和接受。
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对会计研究的系统分析与总结是推进会计研究科学发展的重要途径之一。下面是读文网小编为大家整理的专科会计研究论文,供大家参考。
一、目前我国事业单位财务会计制度的问题所在
现行的财务会计制度发展相对滞后,在实际工作过程中难免会出现许多问题。
(一)现行财务管理与会计核算基础科学化程度不高
我国目前教育类事业单位仍然参照收付实现制和权责发生制并行的旧的管理模式,在过去的一段时期里,对我国的财政资金管理发挥着主要的依托作用。但是,在经济全球化的今天,中国通过实践经验的总结与梳理,发现事业单位会计制度滞后现象明显。会计制度滞后表现在:一是现行事业单位财务管理的事业经费的分配不合理,延续着按人头计算的老方法。弊病很多,造成了经费分配出现不合理现象,有的多,有的少,有缺口的单位为申请浪费了大量的精力。二是如今事业单位已呈现新的面貌,业务变化很大,在业务处理上,旧的制度已经起不到指导的作用。三是与世界经济难以接轨。随着我国事业单位的发展,事业单位的内部管理及运行机制不同,如在报表等多方面还固守田园,与今天的世界经济难以接轨。
(二)会计要素的重新改版
目前,按照会计要素审制的科目在实际操作中存在一定弊端。如:净资产中包括限定用途和非限定用途两种,即包括一般基金,也包括专用基金、固定基金、财政补助结存等。但是从目前教育事业单位会计制度中净资产的情况看,几大指标共存。其分析和使用度明显降低。
(三)会计核算体系有待完善
由于事业单位会计对基建项目接触少,所以由基建项目所涉及到的固定资产容易造成不能及时确认现象,这对固定资产的管理造成很大影响。
(四)支出核算科目不精细
现有的会计科目体系忽略了经济体制下资金运动的特殊规律,造成事业单位科目体系设置上的空白。这样对于接受投资的事业单位在做账上没法处理,不统一。假如在事业基金总账科目下增设“实收投资”二级科目,以上问题就会迎刃而解。“财政补助收入”与“事业支出”功能分类的矛盾,造成核算科目不完整,财务人员不得不重新再设立一个过度科目,增加了工作量。
(五)固定资产闲置且流失情况严重
教育类事业单位的固定资产一直被疏于管理,就吉林省而言,以2006年为结点,之前比较松散,之后稍有好转,但流于形式,随意配置与随意处置现象严重,2012年1月开始,国家财政对资产管理又有了新的规定,让我们拭目以待。
(六)年终报表不能真实清晰地体现事业支出
年终为了满足报表要求,事业支出中摘出部分数据来填报预算外资金支出项目,在信息呈现上成模糊状态,也违背了报表本身的严肃性
(七)财务规则、会计准则不够规范
事业单位大部分是非盈利单位,以为社会提供精神服务为主业,与一般企业有很大程度上的区别,如教育系统的知识产权等无形资产无法计量,所以税务用一刀切的方法来做纳税调整有失公允。
三、关于完善事业单位财务会计制度的有效途径
以下为如何完善事业单位财务会计制度的几点建议。
(一)从根本上解决
1.组织专家级相关人员,制定事业单位的会计总则,分部门分行业分系统制定细则。以满足行业和系统管理的需要。
2.组织相关科研人员,研究中国会计准则的理论结构。对事业单位会计准则的概念新界定,报表等勾稽关系重新梳理,加强会计基本理论和方法的研究,以指导和完善会计制度的实施。
(二)从会计科目体系细处入手
1.实行固定资产计提折旧。购置固定资产时,增加“固定资产”与“固定基金”同时做存款减少和“折旧基金”。在提取折旧时,列当年支出和增加“折旧基金”处理。这样,既能客观反映固定资产流转过程中的实际成本耗费,又可以建立资产购置储备基金。
2.对会计要素划分的建议。建议将“净资产”分解成“基金”和“结余”。
(三)加强教育事业单位内控管理制度,建立科学的财务评价体系
1.遵循记账与管理同样重要的原则。不仅如此,更要提高有关领导的内控管理意识,贯穿自上而下层层落实的思想,建立科学的财务评价体系。
2.加强内部审计,强化财务管理。随着教育经费的不断投入,教育事业单位的资金额度越大,对内部财务管理制度提出了更高的要求,为加强收支财务管理,不断完善内部管理制度、内部审计部门更是任重而道远。
(四)对财务报表体系改革的建议
建议事业单位报表不单单为政府部门提供参考,而是要面对需要它的各个经济实体,要以多侧面、三维立体的态势提供信息参考,所以财务报表改革势在必行。首先,补课禁令的颁布,是出于素质教育发展的视
2014年10月27日,我国财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》,颁布了《财政局关于全面推进管理会计建设的指导意见》,明确了我国管理会计体系建设的基本原则和总目标,对完善我国管理会计体系起到了一定的指导作用。但是,在经济发展过程中,我国管理会计体系的建设并不是一帆风顺的,还存在诸多的问题,这在一定程度上影响了我国的会计改革和发展。为了建设现代财政制度,发展管理会计事业,我们必须解决管理会计体系存在的问题,全面推进管理会计建设,促进我国会计改革与发展“十二五”规划的进程。
一、管理会计体系存在的问题
1、管理会计理论研究不足
我国的管理会计是于20世纪70年代末、80年代初从西方国家引进的,经历了引入阶段、普及阶段和提升阶段,目前为止在理论研究方面取得了极大的进步。但相比萌芽于20世纪初的西方管理会计,我国的管理会计理论研究起步较晚,目前还没有形成一个系统的、全面的、联系实际的理论体系。在我国的研究资料中,只有少部分是关于管理会计基本理论的研究,而且多数零散地分布在文献中,研究管理会计理论的专著较少,缺乏系统性的研究。另外,我国的管理会计理论研究范围狭隘、信息滞后,限于对国外著作的翻译介绍,多数是纯理论的探讨,缺乏可操作性。
2、管理会计实践处于自发状态
管理会计作为会计的一个分支,在我国单位已经得到了一定的实践。但令人遗憾的是,尽管单位在管理会计应用领域中积极探索和大胆实践,但整体而言还是相对滞后。很多单位使用了管理会计的工具方法,但缺乏对管理会计的认识和系统使用管理会计的意识,甚至有些单位还未运用管理会计的工具方法;只有少部分单位清楚地知道什么是管理会计,并在实践中不断地探索,但这些单位对如何系统地使用管理会计的工具方法来有效地提高单位的管理效率还不是非常的了解,系统性、有效性和针对性还有待于提高。另外,管理会计的理论研究与我国单位内部的需要脱离关系,理论研究未充分发挥它对管理会计实践应用的指导作用。总体而言,我国管理会计的运用缺乏系统的指导,实践处于自发状态,影响了管理会计体系的整体发展。
3、管理会计人员素质有待提高
管理会计作为会计的重要组成部分,是单位会计中较复杂困难的工作,需要专业知识过硬和实践经验丰富的会计人员胜任。但是,目前我国的管理会计人员,大多数是通过自己学习或机构培训取得了会计从业资格证,拥有助理会计师或注册会计师资格证的人少之甚少,整体学历水平不高,专业知识薄弱。另外,当前我国高校还未设置管理会计专业,只是把管理会计作为一门会计相关专业的必修课程,这使得会计人员的管理会计知识结构薄弱,范围狭隘,难以处理复杂性强的管理会计工作;管理会计对会计人员的实践能力和工作经验有较严格的要求,然而我国对管理会计人员的培养只注重于理论层面,忽略了实践运用,加之管理会计引入时间较短,大部分的管理会计人员实践能力和经验都较弱,无法满足管理会计工作对会计人员的综合素质要求。
4、咨询服务规模和水平有限
我国管理会计体系还存在的一个问题就是咨询服务规模和水平非常有限,这严重阻碍了会计的改革和整体发展。从单位来看,基本上我国所有单位都没有配置管理会计部门和岗位,也很少开展管理会计培训活动,当会计人员遇到管理会计难题时,无法在单位内部获得相关知识和建议;从科研院校来看,管理会计研究领域的研究人员较少,而且多数从事的是理论研究,操作性和针对性较弱;从服务机构来看,虽然我国的会计师事务所很多,但提供的多数是审计报告、财务报告等会计服务,提供管理会计服务的机构较少,而且针对性和系统性较弱,水平非常有限;从会计团体来看,我国的会计学会、注册会计师协会和总会计协会等都拥有大批理论界和实务界的会计人才,他们能够提高专业性非常强的咨询服务,但受限于我国管理会计的发展,管理会计的研究团队非常少,会计团体拥有的会计人才队伍所能提供的管理会计咨询服务也较少,无法满足飞速发展的市场经济对管理会计的需求。
5、管理会计信息化水平不高
随着我国信息化技术的飞速发展,现代企业对管理会计的自动化水平要求越来越高,传统的管理会计体系已无法满足企业的需求。然而,在现实生活中,我国管理会计信息系统的整体建设,并没有达到企业所需水平。企业管理层对管理会计的信息化建设不重视,只有大中型企业建立了管理会计信息系统;管理会计信息系统在于实时传递企业的财务管理信息,但当前企业建立的管理会计信息系统大多与企业的内部管理机制不匹配,难以传递有效的信息,时常变化的企业内部环境也扩大了彼此之间的不匹配,使得管理会计信息丧失真实性;自动化的管理会计需要一个高水平的内控体制,然而当前我国企业的内部控制还存在诸多不足,使得管理会计信息系统处于一种高风险状态。
二、加强管理会计体系建设的措施
1、加强管理会计理论研究
管理会计理论是实践的基础,是管理会计发展的基本动力,只有加强管理会计的理论研究,才能更好地开展管理会计体系的全面建设,实现会计改革和发展的目标。在研究内容上,加大能够切实指导实践的理论研究,引进国际先进理论,结合中国国情,创造管理会计的本土化方法,构建具有中国特色的管理会计理论体系;在研究队伍上,建立管理会计研究基地,培养优秀的理论研究学者,采用产学研的方式,推动骨干企业、核心企业与国内科研院校、研究团队的联合研究,共同提高管理会计的理论研究水平;在研究方式上,以理论结合实际为基础,采取实验研究、案例研究、问卷研究等多种方法,在实践中研究理论,在理论中推动实践。
2、建立多层次的管理会计指引体系
管理会计实践之所以处于自发状态,是因为我国管理会计缺少系统性的指导,必须建立多层次的管理会计指引体系,指导管理会计的实践工作。建立基础性的管理会计基本指引,对管理会计的理论做出详细的解释,帮助单位正确地理解管理会计的基本概念,提高单位实践管理会计的意识;建立引领性的管理会计应用指引,介绍我国管理会计的本土化方法,如作用成本法、平衡记分卡、全面预算管理等,告知单位这些工具方法的使用途径、优缺点和适用性;建立补充性的管理会计案例示范,汇总国内外管理会计的经典成功案例,按照行业、企业特征、工具方法进行不同的类别划分,以便单位更好地使用案例库,找到与自身情况相符的案例,进行针对性的管理会计改革。
3、培养高素质管理会计人才
管理会计人才是我国人才体系的重要组成部分,是全面推进管理会计体系建设、促进会计改革和发展的重要力量,必须提高管理会计人员的综合素质,建设一支高素质的管理会计人才队伍。科研院校设立管理会计专业,采用理论联系实践的培养方式,在开展管理会计理论课程的同时,建立管理会计实践基地,培育管理会计理论知识扎实和实践能力较强的会计人员;改革助理会计师和注册会计师的考试内容,加大管理会计知识的考试比重,提高会计人员对管理会计的重视和学习;对会计从业人员进行管理会计培训,宣传最新发布的管理会计法制法规,丰富会计人员的管理会计知识结构和范围,从而提高管理会计人员的综合素质。
4、全面推进管理会计信息化建设
管理会计信息系统是会计系统必不可少的部分,实时传递企业的管理会计信息,为管理者强化内部经营管理做出了不可磨灭的贡献,必须全面推进管理会计信息化建设,提高管理会计的自动化水平。提高管理层对管理会计信息系统的重视程度,加大人力、物力、财力的投入,提高管理会计的信息化水平;根据企业的内部环境,建立具有针对性和灵活性的管理会计信息系统,适应企业的实际情况,并根据实时变化的内部环境调整企业的管理会计信息系统;完善企业的内部控制体制,适应管理会计的信息化建设,为管理会计知识和科技的结合营造一个健康的运作环境,降低或消除管理会计信息系统的风险性。
5、培育管理会计咨询服务市场
管理会计咨询服务作为现代服务业的重要组成部分,是全面推动管理会计体系建设的外部支持。因此,必须培育管理会计咨询服务市场,支撑管理会计理论体系、指引体系、人才体系和信息化体系的建设,促进我国管理会计的整体发展。单位应当按照要求设置管理会计部门和岗位,定期开展管理会计培训活动,实现会计人员从企业内部获取管理会计咨询服务的目标;科研院校加大管理会计理论和实务领域的研究,培养优秀的管理会计学者,为管理会计难题提供探讨和研究的平台;建立管理会计咨询服务机构,加大对管理会计咨询服务的投入,扩大管理会计咨询服务市场;会计团体成立管理会计专家咨询机制,聘请管理会计实务界和理论界的泰斗,为各机构提供权威的管理会计外部咨询服务。总之,随着经济转型时期的到来,我国管理会计体系存在的问题逐渐显现,阻碍了生产发展方式的转变和会计的改革发展。我们应当借鉴国际经验,立足中国国情,建设理论体系、指引体系、人才体系、信息化体系和咨询体系相结合的管理会计体系,全面推进管理会计体系建设,实现管理会计治理能力的现代化,为我国社会经济的可持续发展保驾护航。限于作者理论和实务的局限,所探讨的管理会计体系问题和解决措施难免有所偏颇,希望能够对相关的机构有所帮助。
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会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节,是会计信息质量的根本保障,它直接关系到国家政策的贯彻执行,也关系到各种会计行为的规范,更关系到人民群众的切身利益。下面是读文网小编为大家整理的会计人员职业道德研究论文,供大家参考。
一、前言
对于会计人员而言,良好的职业道德不但能够帮助会计人员更好的工作,同时也能提高会计工作的实效性,使会计人员在工作中获得有效支持。基于会计工作的特殊性,培养良好的职业道德,应成为会计工作的主要内容。从这一点来看,会计人员应认识到职业道德的重要性,并在工作过程中注重对职业道德的培养,使会计人员的职业道德素质能够得到全面提升,进而满足会计工作需要。因此,培养良好的职业道德,对会计人员和会计工作的开展是十分必要的。
二、会计人员培养良好的职业道德,有助于提高工作实效性
会计工作与其他工作不同,会计工作中涉及的数据和信息,对财务工作的有效性有着重要影响。基于会计工作的特点及其重要性,会计工作需要会计人员具有良好的专业素质和职业道德,能够主动积极的完成相关工作,并确保工作的准确性。由此可见,培养良好的职业道德,对提高会计工作实效性而言是十分必要的。具体应做好以下几个方面工作:
1.会计人员培养良好的职业道德,应认真分析会计工作特点
考虑到会计工作的现实特点,会计人员在培养职业道德过程中,既要认识到培养职业道德的必要性,同时还要认识到职业道德对会计工作的意义,应从多个方面入手,有针对性的培养会计人员职业道德。
2.会计人员培养良好的职业道德,应认识到会计工作的复杂性
会计工作内容相对较多,在会计培训过程中,不但要重视专业技能的培养,还要结合会计工作实际,做到培养良好的职业道德,使会计人员的职业道德能够满足工作需要。
3.会计人员培养良好的职业道德,应掌握正确的培养原则
基于职业道德的培养难度,以及职业道德对会计人员的重要意义,在会计人员职业道德培养过程中,只有掌握全面性、有效性和针对性原则,才能保证职业道德培养取得实效。
三、会计人员培养良好的职业道德,有助于提高会计人员的整体素质
对于会计人员而言,会计人员在工作中不但需要良好的专业技能,还需要有良好的职业道德素质,只有具备了这两方面素质,才能更好的满足会计工作需要。因此,会计人员培养良好的职业道德,对提高会计人员的整体素质是十分必要的。其必要性具体表现在以下几个方面:
1.会计人员培养良好的职业道德,是提高整体素质的必要措施
考虑到职业道德对会计人员的重要作用,培养良好的职业道德,是提高会计人员整体素质的关键。基于这一认识,做好职业道德的培养,并提高其针对性,是做好会计人员培训的关键。
2.会计人员培养良好的职业道德,是满足会计人员素质需要的必要手段
会计人员在具体工作中,需要具备多方面的素质,其中职业道德是关系到会计工作质量的根本。基于会计工作的实际需要,培养良好的职业道德,对满足会计人员的素质需要十分必要。
3.会计人员培养良好的职业道德,是提升会计人员工作水平的必要方法
基于会计工作实际,会计人员培养良好的职业道德,既是满足会计工作需要的重要手段,同时也是提升会计人员工作水平的必要方法。只有明确这一点,才能做好会计工作,进而使会计人员的整体素质得到全面提升。
四、会计人员培养良好的职业道德,有助于推动会计工作发展
鉴于会计工作的特殊性和重要性,在会计工作过程中,培养会计人员良好的职业道德,不但有助于提高会计人员的整体素质,还能对会计工作发展产生有力的推动作用。因此,培养良好的职业道德,对推动会计工作发展而言是十分必要的。结合会计工作的现实需求,培养会计人员职业道德的必要性主要表现在以下几个方面:
1.培养会计人员良好的职业道德,是会计人员培训的关键
基于对会计工作的了解,良好的职业道德既是会计人员所必须具备的基本素质之一,同时也是保障会计工作有效进行的关键。基于这一认识,培养会计人员的职业道德是十分必要的。
2.培养会计人员良好的职业道德,是会计人员素质提升的重要目标
对于会计工作而言,会计人员良好的职业道德是重要支撑。只有会计人员具备了良好的职业道德,才能保证会计人员更好的为会计工作服务。同时,良好的职业道德,也是会计人员素质提升的侧重点和重要目标。3.培养会计人员良好的职业道德,有助于提高会计工作质量从目前会计工作来看,会计人员良好的职业道德,是做好会计工作的关键。只有明确会计人员职业道德的重要性,才能为会计工作提供有力支撑,进而满足会计工作需要。
五、结论
通过本文的分析可知,良好的职业道德不但能够帮助会计人员更好的工作,同时也能提高会计工作的实效性,使会计人员在工作中获得有效支持。基于会计工作的特殊性,培养良好的职业道德,应成为会计工作的主要内容。从这一点来看,会计人员应认识到职业道德的重要性,并在工作过程中注重对职业道德的培养,使会计人员的职业道德素质能够得到全面提升,进而满足会计工作需要。
一、前言
对于会计人员而言,良好的职业道德不但能够帮助会计人员更好的工作,同时也能提高会计工作的实效性,使会计人员在工作中获得有效支持。基于会计工作的特殊性,培养良好的职业道德,应成为会计工作的主要内容。从这一点来看,会计人员应认识到职业道德的重要性,并在工作过程中注重对职业道德的培养,使会计人员的职业道德素质能够得到全面提升,进而满足会计工作需要。因此,培养良好的职业道德,对会计人员和会计工作的开展是十分必要的。
二、会计人员培养良好的职业道德,有助于提高工作实效性
会计工作与其他工作不同,会计工作中涉及的数据和信息,对财务工作的有效性有着重要影响。基于会计工作的特点及其重要性,会计工作需要会计人员具有良好的专业素质和职业道德,能够主动积极的完成相关工作,并确保工作的准确性。由此可见,培养良好的职业道德,对提高会计工作实效性而言是十分必要的。具体应做好以下几个方面工作:
1.会计人员培养良好的职业道德,应认真分析会计工作特点
考虑到会计工作的现实特点,会计人员在培养职业道德过程中,既要认识到培养职业道德的必要性,同时还要认识到职业道德对会计工作的意义,应从多个方面入手,有针对性的培养会计人员职业道德。
2.会计人员培养良好的职业道德,应认识到会计工作的复杂性
会计工作内容相对较多,在会计培训过程中,不但要重视专业技能的培养,还要结合会计工作实际,做到培养良好的职业道德,使会计人员的职业道德能够满足工作需要。
3.会计人员培养良好的职业道德,应掌握正确的培养原则
基于职业道德的培养难度,以及职业道德对会计人员的重要意义,在会计人员职业道德培养过程中,只有掌握全面性、有效性和针对性原则,才能保证职业道德培养取得实效。
三、会计人员培养良好的职业道德,有助于提高会计人员的整体素质
对于会计人员而言,会计人员在工作中不但需要良好的专业技能,还需要有良好的职业道德素质,只有具备了这两方面素质,才能更好的满足会计工作需要。因此,会计人员培养良好的职业道德,对提高会计人员的整体素质是十分必要的。其必要性具体表现在以下几个方面:
1.会计人员培养良好的职业道德,是提高整体素质的必要措施
考虑到职业道德对会计人员的重要作用,培养良好的职业道德,是提高会计人员整体素质的关键。基于这一认识,做好职业道德的培养,并提高其针对性,是做好会计人员培训的关键。
2.会计人员培养良好的职业道德,是满足会计人员素质需要的必要手段
会计人员在具体工作中,需要具备多方面的素质,其中职业道德是关系到会计工作质量的根本。基于会计工作的实际需要,培养良好的职业道德,对满足会计人员的素质需要十分必要。
3.会计人员培养良好的职业道德,是提升会计人员工作水平的必要方法
基于会计工作实际,会计人员培养良好的职业道德,既是满足会计工作需要的重要手段,同时也是提升会计人员工作水平的必要方法。只有明确这一点,才能做好会计工作,进而使会计人员的整体素质得到全面提升。
四、会计人员培养良好的职业道德,有助于推动会计工作发展
鉴于会计工作的特殊性和重要性,在会计工作过程中,培养会计人员良好的职业道德,不但有助于提高会计人员的整体素质,还能对会计工作发展产生有力的推动作用。因此,培养良好的职业道德,对推动会计工作发展而言是十分必要的。结合会计工作的现实需求,培养会计人员职业道德的必要性主要表现在以下几个方面:
1.培养会计人员良好的职业道德,是会计人员培训的关键
基于对会计工作的了解,良好的职业道德既是会计人员所必须具备的基本素质之一,同时也是保障会计工作有效进行的关键。基于这一认识,培养会计人员的职业道德是十分必要的。
2.培养会计人员良好的职业道德,是会计人员素质提升的重要目标
对于会计工作而言,会计人员良好的职业道德是重要支撑。只有会计人员具备了良好的职业道德,才能保证会计人员更好的为会计工作服务。同时,良好的职业道德,也是会计人员素质提升的侧重点和重要目标。3.培养会计人员良好的职业道德,有助于提高会计工作质量从目前会计工作来看,会计人员良好的职业道德,是做好会计工作的关键。只有明确会计人员职业道德的重要性,才能为会计工作提供有力支撑,进而满足会计工作需要。
五、结论
通过本文的分析可知,良好的职业道德不但能够帮助会计人员更好的工作,同时也能提高会计工作的实效性,使会计人员在工作中获得有效支持。基于会计工作的特殊性,培养良好的职业道德,应成为会计工作的主要内容。从这一点来看,会计人员应认识到职业道德的重要性,并在工作过程中注重对职业道德的培养,使会计人员的职业道德素质能够得到全面提升,进而满足会计工作需要。
会计人员职业道德研究论文相关
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会计人员职业道德,是指会计人员在职业活动中应遵循的、体现会计人员职业特征的、调整会计人员职业关系的职业行为准则和规范。下面是读文网小编带来的关于会计人员职业道德研究论文的内容,欢迎阅读参考!
试谈农村会计人员职业道德发展
摘要:会计职业道德是保障组织日常运营工作顺利与可持续开展的保障,有助于及时发现组织经营所存在的财务问题,并及时给予修正建议。农村会计工作同样具有十分重要的价值,但农村会计工作人员却也往往会面对着更多的职业道德挑战,并且在缺少系统监督与高度科学化的会计工作开展措施的背景下,这种职业道德挑战往往会演化为道德危机。在这种背景下,文章首先概述了会计工作人员的职业道德规范的价值,进而分析了农村会计工作人员的职业道德要求,以及可能存在的盲点问题,最后给出了农村会计工作人员会计职业道德发展举措,并进行了必要的总结归纳,以求为更好的开展农村会计工作提供必要的借鉴与参考。
关键词:农村;会计;工作人员;职业道德;提升
一、会计工作人员的职业道德规范的价值
对于会计工作人员来说,其所应当遵循的道德规范无时无刻不指导着其开展日常工作,这种道德规范是一种行为蓝图。从道德一词的概念解释来看,其基本包括两层含义:一是对于好坏进行区分,并根据责任和义务进行纪律处理;二是特指一组道德规范。会计职业道德规范的价值不仅在于约束会计从业人员规范自身的工作行为,防止出现舞弊事件,更大的价值在于培育一种优良的道德执业文化,保证会计工作在一种无形化的引导作用下实现科学规范。从会计职业道德的基本原则来看,它应当包括一般化的原则及对会计人员行为期望方面的原则。农村会计职业道德建设,是农村经济管理和农村会计工作的基本环节,是农村会计信息质量的重要保障,直接关系到国家农村政策的贯彻、落实和执行。
二、农村会计工作人员的职业道德要求
(一)客观
一是应以诚实、严谨及负责的态度执行其任务;二是应遵守法律并依照法律及会计专业的要求做适当揭露;禁止明知而涉入任何不法活动,或从事有玷辱会计工作专业或其服务机构的行为或活动;应尊重其服务机构的既定及伦理目标,并作出贡献。
(二)保密
一是不得参与任何可能损害或被认为损害其公正评估的活动或关系。此项参与包括与其服务机构利益可能冲突的活动或关系。二是不得接受任何可能损害或被视为损害其专业判断的事物。三是应揭露所有获悉的重大事实,否则,可能使其对营运活动复核所提的报告产生误导。
(三)适任
一是应谨慎使用及保护其在执行任务过程所获得的信息;二是不得使用信息以图个人利益,也不得以违法或有损其服务机构的既定及伦理目标的任何方式使用信息。
三、农村会计工作人员常见的道德盲点
(一)常见盲点
在现实会计工作中常会违反道德规范,起因于“盲点”,原因主要来自会计工作的认知,视自己为机构所信任的守护者,揭露机构的不当道德行为胜于自己的行为不正。实际上,在“BlindSpots”这本书提及“我们的心灵受道德性的约束、或认知上的局限性,而未意识道德影响我们的决定”;“但是......当发现问题,在某种形式的既得利益下,他们可能就不再能够客观”;“我们可以预期我们的行为方式符合我们对自己的期望,但当时机来时所作的决定,通常是我们自己想要表现的行为模式”;“(外部)会计工作的偏差决策是在尚未意识到的阶段产生,该阶段在会计工作报告其判断前很久就已发生,只要该会计工作持续被雇用直至被受会计工作的组织解雇为止,公允客观的会计工作几乎是不可能的”。在“ExtraordinaryCircumstances”这本书提及“谨防被蒙蔽,自认自己不会做出错误的决定,我们每个人都非完美,必须保护自己,避免受诱惑。应谨记于心,什么是合法,什么是道德的诱惑,有时候是会有些不同的"。
(二)实际情况
实际上,会计工作的“盲点”,每天都在发生。试想下列情境,如果发生,你会如何应对。情境1:会计工作人员发现营运单位可能有潜在的行贿行为,当与其他人员进行咨询时,这些人员提供的咨询意见通常是,这仅是协助付款的行为,完全合法,不需担心。该行为若被媒体揭露,可能影响的是声誉受损、沉重罚款、以及一般性严重浩劫。情境2:你刚完成几年前你工作领域的复核,发现重大财务缺失,极可能是当时你负责的领域。
你意识到,若揭露可能会影响你个人的绩效。情境3:在差旅费用会计工作的过程中,你发现许多违反规定的情形,你意识到,至少在某个领域,你自己也不符合规定。情境4:风险评估辨识出一个议题,其与重要节日的运作相关,若安排在重要节日会计工作,意味着将牺牲大家的假期计划。情境5:当发现财务控制缺失,导致重大财务报导错误,会计工作并未发现该缺失,揭露可能会摧毁组织的有效发展计划。情境6:家庭成员或亲密朋友为被会计工作领域的关键负责人,当发现的主要问题应该是可以避免的,若在会计工作报告中揭露该问题,可能会损害或终止亲朋的职业生涯。情境7:在为期3年论调至会计工作单位的最后一年,刚好会计工作你最想转调的业务单位。你意识到若诚实揭露所发现的重大缺失,很可能会失去转调至该单位工作的机会。
四、农村会计工作人员会计职业道德盲点的改善
(一)制定改善计划
所有会计职业道德盲点方面的内容改善活动都需要建立一个计划,无论是在主题的制定上、推进的时程上,或者是执行的方案,以及所需要达成的目标等项目,可通过小组成员集体针对改善内容进行讨论与集思广益,来确定某一行动目标或某一系列行动的方案。
(二)执行改善计划
指定组织成员进行对策或措施的执行,依据规划所制定的方向去做,所以在该阶段会执行一个小型的道德盲点改善循环。在执行方案的过程会将小组成员中执行的人员,会以专业分工当方式指定相关人员的选任,并由其负责人进行该项目的运作,执行工作包含了各项有关改善内容推动上的事项,其作业涵盖数据收集、要因的分析、对策的拟定以及对策措施的试行运作,最后在将执行作业中所获得的信息加以汇总,并将其信息作为下一阶段所参考与决策的依据。
(三)确认执行情况
确认或查核道德盲点改善工作的推进执行情况,在执行计划的过程中确认其目标或方向是否正确,或者是在解析时是否找到正确的关键因素,进而获得有效的对策。另外在执行对策后需针对改善的效益进行查核,确认相关的改善是否有达到预期的效果。总而言之,确认就是依据先前所设定的目标与拟定的对策,经过改善措施的执行来进行查核实际绩效,也就是将目标值与实际情况相对照。
(四)开展具体行动
对实施改善的道德盲点内容进行查核并针对其改善的结果进行处理,改善效益进行确认后将其具体的措施加以标准化,其相关改善工作流程或实施方式制定出新的规范。此外,在推进成功的案例上要加以鼓励与肯定,将其合理化以及标准化的规范加以适当的倡导与推广;在失败的案例推进上要加以检讨与改进,将失败的要因进行探讨,并进行项目推进结论的要点检视避免问题点重现;改善活动推进的过程中未能解决的问题则必须放到下一项改善工作中,以改善循环的步骤再次进行改善。
五、结语
结合上述实际的盲点,如下问题值得思考:农村会计工作人员如何协助管理阶层实施正常运营的功能而又不违反职业道德?农村会计工作需有多大的勇气,向高阶管理阶层报告违规情况?总体而言,为加强道德防线的策略,必需认知何谓盲点并加以强调,下述几点可供参考:需要承认我们的行为很容易倾向个人利益的认知;挑战自己的想法/决策过程;观察和挑战你周围的人;放慢脚步并思考(自己和与他人);实施控制以强制道德决策的思考;揭露潜在的道德利益冲突;谨记,我们仅强如我们最薄弱的环节。最后,以“ExtraordinaryCircumstances”这本书里的一段话结尾,“我发现自己站在一个交叉路口,回头看,我会再次走相同的路;但做正确的事,并不意味对他人,家人,或你自己不会产生任何成本。”
试谈会计人员职业道德素养
【摘 要】会计职业道德是指会计在执行业务时所应遵循的行为规范,是会计行业的立足之本。一般专指职业品德方面的行为标准,但从现代意义上讲,会计除了具备应有的职业品德外,还应有足够的业务能力。文章认为,社会不良风气对会计人员职业道德的影响,单位负责人的不良道德影响,会计人员的道德素质偏低是会计职业道德严重滑坡的原因。并提出了加强会计职业道德建设的相关措施,会计法规的制定实施要给会计职业道德有力的支持。应当完善会计职业道德规范体系,加强会计职业道德监管,加强会计职业道德教育,加强会计文化建设并塑造会计人员。
【关键词】会计职业道德;现状;成因;会计职业道德建设
一、会计人员职业道德素养概述
会计人员职业道德的形成取决于会计职业的产生,它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的,用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间职业道德,是主观意识和客观行为的统一。
会计职业道德规范来源不同,其约束机构也必然有所差别。职业主义特色较浓的国家,职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体,其制约能力很大程度上也来源于职业团体,属于行业自律性。这样的制约机制在问题的处理过程中必然灵活、独立性强,很少受其他组织的影响,便于适应不同情况的发生。但是,在约束力、惩治力方面就会略显不足。而法律控制特色较浓的国家,职业道德起源于法律规定,其制约力也会在很大程度上依靠法律,属于政府管理型。这样的制约机构惩罚力度大,约束力比较强,只是不利于职业团体发挥其职能和作用。
不同的国家因经济发展程度不同,社会制度和经济体制各异,其会计职业道德有一定的差异。但也有许多共同点,只是实施方式和管理方式不同而已。我国《会计基础工作规范》根据我国的国情和现有的会计职业道德规范,结合国际上会计职业道德的一般要求,规定了会计人员职业道德的内容为:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能、搞好服务。
这是因为专业人士向他们的客户提供技术性的服务。专业人士是具有相应资质的人员,在特定的领域里具有专业资格和专业能力,他们的客户在法律上有权利去得到这样的保证,即专业人士所提供的服务具有相应程度的质量,专业人士具有相应程度的专业能力,专业人士应当提供客观、独立、公正的服务。而这种信任构成了所有专业领域存在的基础。
二、我国会计人员职业道德素养失范的现状
近几年来,我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象,这是会计工作存在的突出问题,同时这里面也折射出会计人员职业道德存在着严重滑坡问题。少数会计人员职业道德败坏、主动违法犯罪。
某事业单位女会计许某,在其担任会计兼出纳的10年中,利用各种各样的手段贪污公款7272万元,是建国以来某省最大的一宗经济案件,媒体报导时冠以“惊天大案”,许某已被判处死刑。某房地产公司会计黎某,中专毕业,参加工作仅三年,利用单位财务制度不严密,贪污公款200多万元。
另外有调查表明,当会计人员在工作中,本着实事求是、客观公正精神,坚持原则处理会计事务,同单位负责人的意见产生分歧时,16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则;21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办;61.27%的会计人员认为应作好“技术处理”以使按单位负责人意见办。令人震惊的是在遇到这种情况时居然有占83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见,掩盖问题,应付社会和国家有关部门的监督检查。
有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领,这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在调查中,令人遗憾的是,居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范,只是在人们的信念之中。另有20%的人认为存在会计职业道德,但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。
同时,不少会计人员缺乏基本的业务素质,会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。业务素质的低下,在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟,而出现会计信息失真的情况也并不少见。
三、会计人员职业道德严重滑坡的原因
我国建国以后的十多年中虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风,但在总体上社会风气是健康的。
随着经济体制的转变,社会上人们的思想意识,价值观念,都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱,致使社会上一些丑恶现象频现,其中包括会计人员也会发生同样的变化。
新中国成立以后到《中华人民共和国会计法》颁布这一时期,对会计人员职业行为的要求,散见于各种财务会计行政规章制度中,这些规定中明显地体现了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的基本内容,但是都还没有将这些内容明确为职业道德,也没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。正像有的会计人员面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说,法律都管不了的事,我们的道德更无能为力了。
会计人员在做出违法违纪会计行为时,一般都在职权范围内,又出于主观故意,主动而为,反映了会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因,固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响,但与教育不够极有关系。在调查中至今有29.73%的会计人员对会计职业道德规范主伙不存在和不知在哪规定。
四、如何加强会计人员职业道德素养建设
会计法规的制定实施要给会计职业道德有力的支持,会计法规与会计职业道德两者虽有区别,但又都属于会计行为规范的范畴,是相互补充和相互作用的。会计法规不仅是对会计从业人员进行会计职业道德教育的有利因素,而且还直接表现为一定道德规范的要求。会计职业道德对会计法规也有很大的作用。没有良好的会计职业道德氛围和职业道德舆论,单靠法律制裁是不能有效地维护社会经济秩序的。
现行的职业道德规范体系需要尽快进行完善,提高职业道德规范的可操作性。以美国为例,美国注册会计师协会专门设立了职业道德部,负责职业道德规范的制定和颁布。其职业道德规范体系由职业道德概念、行为守则、行为守则解释和道德裁决四部分构成,分别解决了职业道德的基本理论规范和实务操作等有关方面的问题。应当完善会计职业道德规范体系,
有必要在中国注册会计师协会及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构,聘请来自实务界和理论界的专业人员,以保障监管部门的专业性和权威性。
根据会计工作的特点,用社会主义道德对会计人员灌输和施加影响,使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统深入人心,提高会计人员在会计工作中的道德水平。会计职业道德教育是一种外在的影响和督促,是会计工作的管理部门、会计职业管理机构、单位负责人等对会计人员进行职业教育的一种外在要求。
浅谈提高会计人员的职业道德的策略
摘要:会计职业道德是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。随着市场关系的日趋复杂,实践中的非理性行为越来越多,其最直接的后果就是导致会计信息的失真。主要表现有:乱挤乱摊成本、费用,虚假发票和原始凭证,截留或隐瞒收入,私设“小金库”,设置多套账,编造和提供虚假财务报表等。我国的会计道德建设正处于初级阶段,会计人员的道德意识正处于放纵阶段,即人们关心的是眼前的利益,把自己的利益放在首位,因此会计职业道德的现状及其所面临的困境,不仅影响了会计工作的质量和水平,也严重影响了会计在社会发展中的积极作用。
关键词:会计;职业道德;建设
1 会计职业道德的现状
会计人员的职业道德和业务水平低下导致会计信息失真。目前会计人员的职业道德和专业水平尚难承受其相应职务的抵抗风险的能力。会计人员职业道德观念的薄弱增加了企业的会计风险。我国大多数会计人员知识老化,其专业技能大大落后于会计实践的发展,也使会计人员无意中加大了会计风险。将计算机引入会计工作是一种进步,也是一种趋势。但是由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的重要性和真实性,这个问题由于其“不可见性”,其危害性可能更大。
会计人员缺乏应有的职业道德或职业道德不高、价值观念发生偏差、主动或被动参与制假,是发生会计信息失真的一个重要原因。毋庸置疑,会计职业道德是保证和促进会计活动达到预期目标的一种约束力量,但会计职业道德规范和人的其他道德品质一样,一般不可能自发形成,必须加以具体的引导和启发,进行持久的宣传和教育。
2 加强会计职业道德建设的途径
2.1 净化会计环境,营造一个良好的会计环境。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养,净化环境的基本要求是各行各业都应提高职业道德意识,从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。
首先要对会计从业人员进行有效的职业道德教育,采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式,寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中,这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识、增强教育的效果、加强会计法宣传、增强各级领导的法制观念。
其次加强会计人员职业道德的规范建设,强化行业监管。良好的会计职业形象,不仅需要每一个会计人员的努力,更要充分发挥会计职业团体的作用。
最后要发挥社会舆论的监督教育作用,加强媒体宣传教育力度,广泛宣传诚信思想,披露失信违法典型,使全社会认识到诚信的重要性,树立“诚信光荣、失信可耻”的观念,营造尊崇诚信的良好社会环境。
2.2 加强会计职业道德教育、修养、评价和监督。每一个会计人员面对当今的形式应该进行自我解剖、自警自律,来进行自我道德修养,这是提高会计人员自身职业道德素质重重要的有效途径,从而达到提高整个会计行业的职业道德素质。
首先要有较高的业务素质,既要掌握会计专业的基础理论和基本技能,又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策,为企业的现代化经营与管理提供参考。还要精通会计法规,会计制度,能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。
其次,要提高会计人员的职业道德。作为一名财会人员,在处理经济业务的过程中,一定要本着客观、公正的原则,做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信,以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,做到自律、自重,依法理财。会计人员应具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法、廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则、不图谋私利。
2.3 加大惩处力度,严格财经纪律。“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。这几个环节要齐抓,凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据、弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究责任人员的法律责任,随时发现、随时处理,真正做到法律面前人人平等。明确单位领导对会计信息真实性所应承担的责任,在新修订的《会计法》中,确立了单位领导者对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的制度。针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患,必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。
2.4 制定一套可操作的会计规范体系。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度,也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范,一套完善规范的内控体系,能有效起到保护企业资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法。因此,治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度,在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》,使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学、职责明确,形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制。
要结合我国实际情况,修改、完善相关法律和规章,对现有法律法规中的一些责任和处罚不明确的条款加以修改,并增加对那些在现实中出现而法律中没有涉及的情况的规定。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督,各级主管部门也应负起责任,在对所属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对有关人员予以行政处分,直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。
总之,当今会计人员职业道德是不容忽视的,加强会计人员的道德建设也是非常之重要的,如果领导能够把好财务收支关口,公正明确地反映方方面面的利益关系,不偏私,不滥用职权。并且会计人员能树立强烈的法律意识、提高自身素质、不存私心、不怕打击报复,能自觉大胆地同各种违规违纪行为作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益,那么会计人员职业道德将会渐渐走出两难的境地,会计人员的诚信度也会渐渐的提高。因为会计职业道德的树立并不单单是会计人员,而是需要企业领导、负责人,等等多方面的来共同并且不断的追求崇高的会计职业道德观念,达到更高的会计职业道德境界,造就出高尚的会计职业道德品质。
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随着经济全球化的发展,我国各企业也取得了蓬勃发展,目前在我国空前激烈市场经济的竞争中,各企业想要占据市场中不败的地位,就必须重视财务会计与管理会计的问题,加强财务会计与管理会计之间的融合。下面是读文网小编为大家推荐的管理会计研究生论文,供大家参考。
“互联网+时代”的来临使始于十九世纪工业成本会计的管理会计步入了“财务业务一体化”的阶段,信息流、资金流、物资流“三流合一”成为必然,将现代化的管理融入到了传统的会计中,让会计成为“管理者控制下的所有者会计”。不同于传统的财务会计,其可通过收集和使用财务和非财务的经营信息,引导各级各类管理者做出各种经营和投资决策,进而使会计跨越了简单的记账方式,使会计的职能提升到一个新的战略高度。然而,在其发展过程中,出现了诸如理论与实践相脱离、管理会计人员不足及信息体系不完善等问题。针对这些问题,在未来的发展过程中,可构建本地化的管理会计理论体系,建立多元化的管理会计人才培养方式,并建立个性化的管理会计信息系统。
一、管理会计理论体系构建的本地化
在我国会计实务中,管理会计早已是不可或缺的一个重要部分。自新中国成立起,涵盖班组核算、资金成本归口分级管理以及经济活动分析等的内部责任会计就体现了管理会计的基本理念;进入上世纪八十年代后,伴随着我国改革开放进程的加快,责任会计体系的构建也凸显了管理会计的理念;九十年代后,成本形态分析、经营决策经济效益的分析评价等,均为管理会计的主要内容。而在实践中,邯钢的“模拟市场,成本否决”更推动了管理会计在我国会计实务中的发展运用。然而,由于我国政治经济文化与西方国家的巨大差异,源于西方的管理会计理论在我国会计实务中的应用出现了严重的“水土不服”,导致了理论与实践严重脱节。因此,我国会计界应研究如何促使管理会计理论体系快速构建,设计出适合我国经济环境的具有中国特色的管理会计理论体系。
(一)用本地化的思维来构建管理会计理论框架。
企事业单位内部的经济和人力资源环境以及企事业单位所处的社会政治经济文化等外部因素均是管理会计赖以生存和发展的前提和基础。我国管理会计理论源自于西方管理会计理论,而由于目前我国市场经济体系不够完善,管理会计应用的内外部环境与西方国家也有很大差异,国外的一些先进的管理会计理论很难在我国会计实务中得到应用推广,理论往往无法指导实践。因此,构建我国管理会计理论体系必须立足于我国国情,运用本地化的思维,既要体现我国的国情又能与国际接轨,既有应用性,又有前瞻性。在此前提下,我国的管理会计理论体系可涵盖管理会计理论的特点、本质、对象以及管理会计的各构成要素。
(二)立足于我国的会计实务抽离出我国特有的管理会计理论
我国会计理论界与实务界应针对企事业单位内外部环境的各类信息进行搜集、分析和评价,并能够立足于本单位搜集到的信息修改原有的发展计划,制定新的发展计划,必须针对本地区本行业企事业单位的价值链和成本动因进行分析,科学合理的为企事业单位未来的投资、融资做出分析,进而促进企业进一步提高经济效益,实现企业价值增值的最大化,获得事业单位资金最高的利用率。会计理论框架必须以我国企事业单位为依托,分析我国企事业单位所面临的问题,关注各单位的财务和非财务计量指标的运用,结合本地企事业单位的基本情况,分析其特点,进而发展出我国特有的适合我国国情的管理会计理论框架。
二、管理会计人才培养方式的多元化
现代会计电算化的普及和“互联网+”在各企事业单位中的大力发展,要求会计专业人员、各级管理人员均应掌握管理学、会计学等的基本理论和基本知识,而计算机和网络的普及大大减少了会计核算的工作量,使得会计工作重点由核算转变为对会计信息的分析和财务管理,实现会计由核算型向管理型的转变。这决定了所培养的会计人才必须具有计算机技能、获取信息以及分析和决策实际问题的能力,具有敏感的职业判断力和持续发展的潜能。
(一)两级化下的人才培养方式。
在经济全球化,企事业单位主体多元化和单位内部管理活动多变化的过程中,我国管理会计的需求也呈现出多样化的特点。其一,我国多数的小企业,某些基层的事业单位,由于会计工作的要求不高,不需要具有广博精深专业技能的管理会计高手,因此应结合实际,对于小企业内部和基层事业单位内部的财务人员进行基本的管理会计培训,这就要求我国应制定管理会计在职培训的相关规定,敦促此类的企事业单位对其人员进行基础的在职培训,使其掌握基本的管理会计技能。其二,大型国有企业和会计业务复杂的事业单位,由于其内部管理活动具有动态性、多变化等特点,应培养具有广博精深专业知识的管理会计人才。可聘请高校管理会计专业教师进行授课,同时也可采用送出去的方式,定期把相关财务人员送到高校进修,提高管理会计理论水平。
(二)泛会计化和非会计化下的人才培养方式。
传统上某些不参与会计工作的职业经理人、中层管理人员、企事业的一般员工,出于成本管理的需求或是预测决策等的需求,开始参与到会计工作中,出现了泛会计化的趋势,而传统的财务会计人员却开始从专业的视角,在会计核算的基础上,开始为企事业单位在预测、决策和日常管理等方面提供建议,出现了非会计化的趋势。而我国目前的专业教育主要在各个高校,随着扩招,各高校专业不断细化,单一的会计专业和单一的管理专业的毕业生难以满足实际工作的需要,因此,对管理类毕业生走入工作岗位后,其所需的管理会计知识可通过单位内部的在职培训或到高校进修获得;而对于专门的只懂财务会计的人员,可在上述方式的基础上,通过单位内部定期进行实务培训。
三、管理会计信息体系构建中的个性化
财政部2014年在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中明确提出信息化建设是管理会计理念与方法应用于实务中和发挥管理会计作用的重要支撑手段。而“互联网+”时代的开始更将管理会计与互联网、云计算、大数据等深度融合,推动数据管理体系的发展,升级审核预算方式,促进数据的搜集与预测,进而引导各级各类管理者做出各种经营和投资决策。而面对多变的、难以预测的市场等外部环境因素,企事业单位应该构建个性化的管理会计信息,在此过程中,应考虑如下因素。
(一)外部环境的不确定性。
经济全球化促进了市场的拓展空间,也为企业提供了更加广阔的发展空间,但同时由于国际分工的细化,也加大了企业与企业间的依赖程度,任何一家企业的生产与经营都不是封闭的,而是融入在市场中,产品在产业链上的生产与经营均依存于其他企业的生产经营,因此大大地提高了现代企事业单位所面临的外部环境的不确定性。而这种高度的不确定性要求管理会计信息体系必须符合相应的外部环境的要求,必须依据外部环境的变化获得最新的变化资料,进而指导企业进行相应的预测和决策,获得最大化的经济效益,从而为企业核心竞争力的建立提供决策和管理支持,以控制外部市场不确定性对组织自身的不利影响。
(二)客户的个性化。
现代企业成功之本在于准确地把握市场的脉搏,满足客户的需求,而客户的个性化要求现代企业应随时掌握市场中客户的需求,管理会计应对这一过程中的关键因素进行分析与整理,对于个体间的差别进行分析,对于核心资源要素要进行重新配置,要针对市场的变动调整关键性的指标,及时纠正偏差,研究客户对性能、质量、服务、送货时间和价格等因素的偏好,思考如何赢取客户。由此,市场与研发、产品设计、目标成本管理、顾客成本及盈利性分析、战略成本及产品周期成本管理等应运而生,服务于经营活动的管理会计必须提供上述所涉及的各类信息,才能真正发挥其应有的作用,从而提高企业管理控制系统的效率,降低企业运营成本。构建个性化的管理会计信息系统借助互联网中的电子商务,使信息搜集从企业内部延伸到上下游产业,优化数据集成与数据整理方式,让管理会计在企业经营、投资、融资决策中起重要作用。
(三)信息范围的广泛性。
当今很多企业已经意识到企业的发展是与全体员工的努力以及所处的社会经济和政治文化环境等息息相关,因此现代企业正从单纯的追求利润最大化过渡到企业、社会与员工利益的综合最大化。企业正从单纯的依靠物质资本进行发展转变为同时依赖于物质资本与人力资本的发展。已经从单纯的对物管理过渡到综合性的涵盖物力与人力的管理。人力资源已经成为企业发展的最重要的因素,管理会计在进行成本动因分析时,人力成本将成为成本动因中的重中之重。同时,在“互联网+”时代,相对于传统的企业模式,影响现代企业的变数也越来越多,企业内外部的各种经济指标以及国际政治、经济和文化等方面的各种非经济因素均影响企业进行预测的各类数据。此外,知识经济背景下层出不穷的各种高新产品在给企业带来机遇的同时,也是影响企业成本变化的重要因素。管理会计在为各级各类管理者提供财务和非财务信息的过程中,需要对与本企业有关的这些因素进行搜集、整理、分析和预测,从而引导企业管理者做出决策,因此,建立适用于本企业的个性化的管理会计信息系统将有助于实现管理会计的最终目标,进而实现企业效益的最大化。
作为会计专业的重要组成部分,财务会计与管理会计在企业自身的会计管理体系之中扮演着重要角色,从不同层面帮助企业进行良性的财务运作,实现企业的健康快速发展。随着国民经济的高速发展,现代化的企业管理结构不断完善,作为企业管理体系重要组成部分的会计体系也在这一过程中不断优化,其发展的方向与工作重心逐渐发生了变化,尤其是注重监督审计的财务会计向以管理服务为核心的管理会计转变,使得企业中旧有的会计体系越来越难以满足社会经济发展的实际。因此企业实现财务会计与管理会计的融合具有重要的现实意义。
1财务会计与管理会计的关系
财务会计与管理会计的全面梳理,能够帮助企业管理者与财务工作人员从二者的联系与区别出发,对新形势下财务会计与管理会计的融合进行有益探索。财务会计又称为对外报告会计。所谓的对外报告会计是指相关会计人员根据相关会计统计的相关准则对企业的经营运作进行信息的收集与科学的分析。并将分析的结果以财务报表的形式将企业自身的经济信息传递到相关人员手中。这就要求财务会计有着较强的真实性与科学性。管理会计又称为对内报告会计,由成本计算与控制管理两大部分组成,为了保证管理会计的工作质量就需要实现对统计学、计算机技术以及现代管理学理论的综合应用,从企业的经营运作现状出发,为企业经营决策提供科学的借鉴,最终实现企业的快速发展。作为新形势下财务会计与管理会计融合的基础,对于二者之间共同点的探究有助于帮助我们理解二者关系的实质,从更深的层次上实现财务会计与管理会计的融合。一方面,财务会计与管理会计关注的对象有一致性。虽然从某些细节上来说,二者关注的对象各有不同,财务会计着眼于企业经营状况的真实反映,而管理会计则更加关注企业发展的远景规划。但是从本质上来说二者都将企业作为自身的研究对象,着重于企业自身经营活动的考量。另一方面,信息资源的同根性。虽然财务会计与管理会计所使用的信息侧重不同,但对信息的规范性与准确性有着较为苛刻的要求。这些信息都来自于企业自身的经营实际,只是对信息选择的侧重点有所区别,这种信息资源的同根性极大便利了二者之间的融合。
2新形势下财务会计与管理会计融合的途径方法
为了实现新形势下财务会计与管理会计的融合,进一步实现企业会计体系的健康发展,就需要从多个层面出发,立足于财务会计与管理会计二者之间的联系,采取多种方式实现二者的结合。首先,利用现代信息技术实现财务会计与管理会计二者之间数据的共享与高效利用。进行会计管理信息系统的科学开发与维护。会计管理信息资源处理系统作为会计管理与财务会计信息化的重要媒介,是实现信息化背景下会计管理高效性与财务统计科学性的主要途径。为了充分发挥信息系统在实现信息化会计管理体系与财务会计体系融合之中的重要作用,就需要加强会计部门计算机系统的监督与管理,根据企业自身实际,进行会计管理的信息化操作,并要求会计部门进行会计软件的维护,保证会计软件的正常运作。会计人员要根据自身工作的实际进行会计信息系统的安全性能的开发,确保系统的安全性,保证财务数据输入过程中不会出现网络安全问题,防止网络攻击对公司财务系统的破坏,并在日常的财务工作之中,进行财务信息输入与输出的权限设置,进行企业核心重要文件的备份。为了保证会计管理信息系统运行的平稳与高效性,财务会计部门要组织专门的人,在专业知识的指导之下进行系统维护,保证系统的硬件与软件都能够满足财务会计与管理会计二者融合的实际要求。其次,进行高素质的会计人才队伍的建设。加大会计人才培养力度,通过将更为专业的会计人才引入到企业日常管理体系之中,能充分发挥人才优势,将各种财务会计技能与会计管理手段高效的利用于财务管理之中,增加财务管理的科学性,保证财务管理的顺利进行,进而实现二者之间快速融合,同时,通过高素质会计队伍的建设实现财务会计体系与管理会计体系的渐进融合,防止融合过快造成企业财务管理体系的混乱,而避免这种混乱的重要途径就是依靠会计人才的引进,将更为先进更为科学的会计发展理念融入到二者的发展过程之中,通过高素质人才的参与,进行组织机构的科学设置,保证会计体系流程的科学性,实现二者的有效融合。
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当前随着我国研究生招生规模不断扩大,会计研究生的毕业论文整体质量有所下降,这是由于没有按照规范的论文格式来写作论文。下面是小编为大家精心推荐的《会计研究》论文格式要求,仅供大家参考。
1、每位学生论文选题应有所区别,不得几位学生选同一题目;
2、论文写作应注意主题明确、结构合理、语音流畅;
3、论文内容较为新颖,不得抄袭他人已发表的学术论文,需要引用时,应注明引文出处;
4、论文排版整齐,插图清晰准确,全文篇幅恰当,字数在5 000~8 000之间。
5、学年论文定稿及交稿时间为7月6日。
1. 毕业论文的写作顺序是:标题、作者班级、作者姓名、指导教师姓名、中文摘要及关键词、英文摘要及英文关键词、正文、参考文献。
2. 附表的表头应写在表的上面,居中;附图的图题应写在图的下面,居中。按表、图、公式在论文中出现的先后顺序分别编号。
3. 参考文献的书写格式严格按以下顺序:序号、作者姓名、书名(或文章名)、出版社(或期刊名)、出版或发表时间。
4. 字体:各类标题(包括“参考文献”标题)用粗宋体;作者姓名、指导教师姓名、摘要、关键词、图表名、参考文献内容用楷体;正文、图表、页眉、页脚中的文字用宋体;英文用Times New Roman字体。
5. 字号:论文题目用三号字体,居中;一级标题用四号字体;二级标题、三级标题用小四号字体;页眉、页脚用小五号字体;其它用五号字体;图、表名居中。
6. 论文正文打印页码,下面居中。
7. 打印纸张规格:A4 210×297毫米。
8. 在文件选项下的页面设置选项中,“字符数/行数”选使用默认字符数; 页边距设为 上:3厘米;下:2.5厘米;左:2.8厘米;右:2.8厘米; 装订线:0.8厘米;装订线位置:左侧;页眉:1.8厘米;页脚1.8厘米。
9. 在格式选项下的段落设置选项中,“缩进”选0厘米,“间距”选0磅,“行距”选1.5倍,“特殊格式”选(无),“调整右缩进”选项为空,“根据页面设置确定行高格线”选项为空。
10. 页眉用小五号字体打印“湖北工业大学管理学院2002级XX专业学年论文”字样,并左对齐。
11. 使用软件:Microsoft Word 2000以上版本。(请参见附件样张)
1、学年论文封面(标准格式见管理学院网站)
2、指导教师评语(标准格式见管理学院网站)
3、目录
4、正文
5、参考
随着我国经济的发展,我国企业发展也越来越迅速,与我国企业会计监督相适应的体系也在渐渐建立并发展起来。但在我国企业会计监督中仍然存在着很严重的问题,如企业会计监督的力度不够、监督工作开展不顺利及监督效果不理想等。这些都是弱化我国企业会计监督的职能的重要原因,因此,采取有效的措施来解决这些问题显得十分重要。
一、我国企业会计监督存在的问题
(一)企业会计监督相关的法律不完善
当前,我国对企业会计监督所建立的法律还不够健全,很多地方存在着空缺,就立法而言,国家没有对企业会计监督进行明确规定。这不仅仅体现在企业会计监督没有得到完善的法律支持上,就连与会计相关的,比如违反了会计行业的法规等行为,在处罚条款上也是十分模糊的,只是对该违法行为进行行政处罚还是刑事处罚进行了界定。很多的企业管理者为了能够申请贷款和融资,指使会计工作人员做假账,用假的财务报表来骗取银行的贷款或者投资者的融资。这样的行为不仅是违法的,也给银行、投资者和整个国家带来严重的损失。而对这些问题,我国并没有完善的法律,使企业在进行会计监督的时候“无法可依”,更使得企业在经营管理中逐渐偏离了法律的轨道。
(二)企业中有效的内控机制比较缺乏
内控机制是一个企业进行会计监督工作的重要基础,也就是说企业想要实行有效会计监督,就必须做到企业内部拥有完善而有效的内控机制。一般情况下,如果企业在内控机制上存在着问题,企业会计监督就不能够很好地把其监督作用发挥出来了。这些年来,我国有一部分企业的内部总是存在着纷争,这就非常需要企业的内控机制发挥作用,做好对企业会计的监督工作。但当前,我国企业在内控机制方面还是比较缺乏的,也十分缺乏有效性。造成这种情况的原因主要有以下两个方面:第一是企业内部的规章制度很不完善,第二是随着电算化会计越来越普遍,许多企业会计工作人员自身的专业技能不能很好的达到要求,使得企业的内控制度没有办法得到落实。
(三)企业不能够全面的认识会计工作
在日常生活中,存在着对会计工作的两种错误认识:一是会计监督就是对会计工作的不相信,一是认为会计应当完全根据“老板”的指使来工作,老板需要什么就做什么,这都是十分错误的想法。当前,我国企业在会计工作上比较看重的主要是会计工作人员的核算职能,而对于会计监督的职能显得弱化了。这就表示着大部分企业都以为会计工作人员的工作方式十分单一,只是包括了记账和算账这种属于会计核算的工作,会计人员需要做到的只是账目清楚,并且财产安全就可以了,但是它们却把企业会计本身所具有的监督职能给忽视了。此外,甚至有许多企业中的财务管理工作人员本身关于财务方面的专业知识比较落后。
(四)企业内部对单位负责人的约束机制不够完善
目前,我国对企业负责人的管理约束机制还存在着很严重的问题,在企业中往往领导者有很大的个人权利,而制衡机制尚且缺乏。一些企业的管理者或经营者为了自己谋求私利,利用手中的权利指使相关会计工作人员偷逃税款、弄虚作假,使企业乃至整个国家蒙受巨大的损失。除此之外,企业管理者往往对会计监督的观念比较缺乏,常把会计监督相关工作忽略掉。他们只是将业务经营、市场开拓和品牌战略作为企业发展中大事,而忽略了企业会计监督的重要作用。
(五)会计工作人员的整体素质比较低
现在,因为我国的会计行业正在迅速的发展,所以培养会计人员的方式也是很容易实现的,这样就很可能造成会计人员本身的素质偏低。一般情况下,会计工作人员的学历只有高中,往往都是通过会计资格的考试才得到上岗证的。所以,会计工作人员的知识结构比较低,这就使得他们无法满足当前我国企业会计市场的要求。如果一个企业中工作着那些财务素质比较低并且业务能力也不强的会计工作人员,就算他们能够按照上级的要求完成财务工作,但他们对于企业内部存在的风险或者内部控制等方面的概念一无所知,这样就很容易造成财务工作不能很好的满足企业本身发展的需求。
二、企业会计监督存在问题的解决策略
(一)全面了解会计的概念,重视企业会计制度的建设
企业想要很好地履行会计监督相关制度,就需要用内控制度来作为保障,深入了解和认识企业会计的核算职能以及会计的监督职能,并能够清楚的认识到这两者是息息相关、紧密联系在一起的。这就表明监督与控制的有效性是保证会计人员工作质量的一个十分重要的因素。因此,我们应该充分的意识到对企业内部加强会计监督职能的重要性及加强内部控制的关键性作用,并逐步建立起企业会计的监督机制,不断对企业内部的控制制度进行完善。伴随我国会计工作相关准则的逐渐完善,我国将会慢慢建立起有效的会计监督机制和体系,以确保会计工作能够快速有序的进行。
(二)建立和健全企业内部的会计监督机制
要对企业内部的监督力度进行加强,首先是对企业内部全部参与经济业务工作的相关工作人员提出了要求,要求他们能够相互制约、相互合作的进行工作,对于那些十分重要的经济问题,在进行决策或者在执行的过程中,工作人员要有明确的分工,并相互进行制约,并且要十分清楚的认识企业内部财产的清查范围及组织流程,此外还要对处于相互分离状态的会计工作积极执行。另外,当企业中发生了严重的违纪或者违规事件时,要积极联合监察部门或者纪委进行处理,从而形成与企业发展相适应的会计监督制度。
(三)对政府监督、社会审计监督进行完善 根据我国的企业的性质来说,政府及社会审计部门的监督作用也是十分重要的,逐步对政府相关部门的监督职能进行加强。主要指的是加强审计、财政或者税务及其他一些部门监督企业会计工作的职能。除此之外,社会审计部门监督职能的加强也是对企业会计监督作用进行促进的一种有效方式,社会审计部门的监督职能是对拥有审计监督职能的会计事务所进行监督力度的加强。发展合理而且有效的会计事务所进行职能转变的能力,使其能够在企业的宏观调控中发挥其重要的作用,同时也作为市场经济体系进行调整的一种重要的方式。另外,还应当做到使企业的外部监督与内部监督之间保持良好的协调关系,有利于为会计工作人员打造一个良好的工作氛围,保证企业会计监督能够更加有效的进行下去。
(四)对企业会计监督相关的法律法规进行完善
完善相关的法律体系,确保其能够为企业会计监督职能的实施提供更好的法律保证。逐步完善和健全企业会计监督相关的法律法规,能够很好的为国家和企业的执法部门及会计事务所创造更加良好的法治环境,能够更好的对企业的监督职能进行强化,并且实现合法约束事业单位的有关行为。同时,对企业中的会计工作人员的岗位责任及会计监督的权限与职责进行明确,对企业会计监督工作相关的法律法规及规章制度等进行强化,逐步加大相关法律法规执行的力度,使得企业会计工作能够从真正意义上实现“有法可依”。
(五)提高企业会计人员的整体素质
不断加强会计工作人员队伍的建设,提高会计人员的整体素质尤其是职业素质是十分重要的,这就要求企业能够建立起科学、合理的对会计工作人员进行选拔的机制,充分调动会计工作者的工作积极性。通过各种各样的方式或者途径对从事会计工作的相关工作人员进行专业教育活动,对会计工作人员既能够保证工作的质量又能够积极参加会计相关专业知识的培训,培养会计工作人员的专业技能和职业道德,争取做到对企业相关会计工作人员的整体素质进行全方面的提高。
三、总结
随着我国经济的发展,我国企业会计监督工作的要求越来越高,企业会计监督对企业的发展也显得十分重要。但目前在我国的企业会计监督中仍然存在着很多严重的问题,针对上述提到的这些问题,企业及相关部门应该采取有效的措施来解决,以期能够对企业的会计监督工作的开展起到有效的促进作用,从而能够促进企业的全面发展。
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中国的管理会计范式是与中国经济发展的情境相适应的。在特定的情境状况下,管理会计的导入与变迁具有内在的客观规律。下面是读文网小编为大家推荐的管理会计研究生论文,供大家参考。
引言
在我国经济转型和产业升级的形势下,为了推进会计强国战略,全面提升我国会计工作的整体水平,促进企业提高管理效率,建立和完善现代企业制度,增强企业价值创造力,根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》,财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。该指导意见明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则,提出了管理会计体系建设的总目标,并围绕该目标部署了相应的任务、具体措施和工作要求,为当前管理会计在企业的发展提供了指导。管理会计的发展顺应了时代的要求,是随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进的,其服务于单位内部的管理需要。对于邮政企业来说,当前随着邮政体制机制改革的深入,邮政企业发展面临新的机遇和挑战,企业管理的模式和内容亟须变革和创新。管理会计体系的完善,管理会计应用的加强,将有助于提高邮政企业的市场应变能力,优化资源配置和资源利用效率,有助于创造和提升企业价值。
一、加快推进邮政企业管理会计应用的必要性
(一)外部环境原因。
当前,我国经济正进入一个“转方式、调结构”的新常态,多种风险、挑战和机遇并存。国家经济政策调整、利率市场化改革、市场竞争加剧等对邮政企业各项业务转型发展都提出了新要求。宏观层面,当前经济下行,风险较大,实体经济成本费用持续提高,利润率不断下降,人口红利逐步消失,人工成本高;融资渠道单一,资金成本上升,实体经济低毛利亦成为一种“新常态”。在认真贯彻党的十八届三中全会的精神过程中,要稳中求进,着力全面深化改革促进经济发展、结构调整、民生改善、风险化解,保持经济社会发展总体平稳。同时,微观层面,自贸区试点扩大,“一带一路”以及成立亚洲基础设施投资银行,加快推行注册制审批促进资本市场健康发展等政策促进了经济的持续稳定发展。邮政企业要主动适应经济发展新常态,提升国有经济在市场竞争中的竞争力,促进企业的可持续发展,就必然对管理会计体系建设和管理会计应用提出更迫切的要求。2014年财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,我国也进入了全面推进管理会计发展的阶段,学术界掀起了管理会计研究的热潮,企业也加快了管理会计工具引进的进程。作为财政部门贯彻落实全面深化改革重大决定、推进国家治理体系和治理能力现代化的过程中的重要举措,加速推进管理会计改革,对于推动企业完善现代企业制度,完善企业管理模式,提高企业管理效率具有重要作用。邮政企业在实践中应该顺应当前发展的需求,推动会计工作由核算向理财、管理、控制与决策的角度转变。
(二)内部发展要求。
在企业内部,由于盈利性的需要,企业要持续发展,保持盈利增长,除了要提升核心技术的竞争力,最根本的是成本竞争,加强管理,降低成本费用。而成本费用是管理会计最基本的研究领域,标准成本法、作业成本法和成本责任中心是企业成本控制最基础的工具,因此管理会计对于企业应对新常态,保持盈利能力具有十分重要的作用。与此同时,由于当前企业的会计信息化程度的进一步提高,财务会计的职能在逐步弱化,传统的账务处理职能在逐步被财务分析、业务处理和决策支持的职能所取代,对于现代企业的财务人员来说,看懂财务报表、挖掘数据背后的信息的能力比传统的数据记录、核算和报表编制的能力更重要。因此企业的发展需要管理会计方面的人才来帮助企业会计职能实现转型,充分发挥会计信息对企业发展的重要价值,促进企业内部信息链和价值链的建设与完善,实现企业内部信息与业务的整合。对于邮政企业来说,在业务方面,随着经济社会的快速发展和互联网等新技术的广泛应用,市场竞争日趋激烈,客户需求更加多元化,邮政企业原有的发展模式难以为继,邮政业务面临着进一步加快转型、提升发展质量的压力。此外,其他企业存在的公司治理问题在邮政企业同样存在,如监督与激励不到位,股权结构不合理等问题。邮政企业还存在着一些特有的问题,如邮政企业的改革慢于国企改革的整体步伐,治理结构不能适应邮政业务的多元化等特有的问题。因此,在当前情况下,邮政企业需要进一步激发企业活力,通过管理工具的使用逐步全面提升管理水平、增强价值创造力,在这一进步发展的过程中,管理会计将在预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业经济活动中发挥更加关键的作用。
二、存在的问题
(一)对管理会计的重视程度不够。
传统的财务会计在中国发展的历史悠久,在普遍的社会观念中,对会计工作的认识仍然停留在财务会计的层面,而对于管理会计的了解与认识相比则非常欠缺。财务会计的职能在于反映企业的财务状况和经营成果,更多侧重于有效地将会计信息披露给利益相关者,而对于信息的应用则更多地依赖于信息使用者对信息的理解与分析处理。而管理会计与财务会计存在明显不同,管理会计侧重于对信息在企业内部的应用,通过结合分析业务数据与财务数据实现企业内部业务流与信息流的整合,共同提高企业的经营效率,改善生产经营,服务于企业战略的实施。然而,目前从企业经营决策者到普通财务会计人员,对管理会计的作用存在认识不够、重视程度欠缺的问题,需要加强对管理会计的理解和实践应用。“重核算、轻管理”的误区在企业中普遍存在,会计人员的工作重点仍然只局限于记账、报账等传统责任范围,忽视了真正对于企业管理的参与。当前的这种对管理会计认知的不足,阻碍了管理会计在企业中的实践应用与发展,是目前企业存在最为普遍和亟待解决的一大问题。
(二)企业信息缺乏系统运用。
邮政企业的财务部门与企业内部所有部门都有业务联系,但从工作实践来看,财务数据与业务数据分流,无法实现同源和一致,导致企业财务数据和业务数据可能不匹配,数据在处理和传递过程中可能存在差错等问题,并且财务数据中包含的信息量可能无法被充分挖掘,进而服务和反馈于企业的业务中。此外,当前发展一大重要趋势是计算机技术在日新月异的发展,邮政企业规模扩大,移动互联网、云计算、大数据等新技术在企业中得到逐步的推广应用,这一趋势对财务部门系统运用企业信息提出了更高要求对相关人员的技术水平也是一大考验,会计人员需要面对更多的数据信息,传统的会计信息系统不能满足复杂业务的需求,需要更为复杂的和精细化的信息处理系统服务于数据的处理。这对企业管理会计的发展提出了更高的要求,管理会计不能脱离业务实际,停留在较低层次的比较分析、比率分析和趋势分析,需要更加注重服务于企业决策和战略实施过程。
(三)管理会计人才相对匮乏。
管理会计人才是推进管理会计实践应用的主要力量,总体上看,我国有1600百多万的会计人员,是一个会计人才大国,但是高端会计人才相对缺乏,会计从业人员素质参差不齐,理论研究和实践相脱离,知识更新速度慢,其中能为管理层提供有效经营决策,帮助企业优化生产经营活动、制定配合战略实践的有效措施的管理会计人才匮乏。在邮政企业中,会计人员掌握管理会计知识相对有限,而且一部分会计人员年龄偏大,知识结构没有得到更新,还停留在传统会计理论阶段,缺乏管理会计基本观念,更无法将管理会计运用到企业经营管理决策中去,这也是影响管理会计体系在邮政企业推进和应用的主要问题之一。而在美国等西方发达国家企业中,经营部门都设有管理会计岗位,90%的会计人员从事管理会计工作,75%的工作时间用于决策支持,这与我国企业相比存在明显的差异。因此,推动管理会计发展,人员队伍建设更为重要。(四)监督与激励措施不到位。监督与激励是措施是企业有效地公司治理中的重要举措,企业各项制度的推行实施都离不开有效的监督和激励措施。企业管理会计实践中,也需要监督和激励的配合。以预算为例,预算的编制是其中的一个重要部分,邮政企业年度绩效的考核按照年度预算的完成状况进行评分,完成预算的基本分,未完成预算的酌情扣分,部分指标超额完成预算可加分。因此下级单位在编制预算的过程中存在压低预算目标,使预算目标更容易完成以便取得更多的考核加分。上级单位对预算的强调程度越高,预算松弛的现象越明显,而邮政企业存在明显的预算松弛的状况,这一问题与考核方案和激励机制有着重要关系,由于制定的考核方案引导企业压低预算目标,使得达到目标更加容易,以此获得奖励。此外,在实际工作中,基层邮政企业管理会计在进行绩效评价时运用的评价工具和方法仍然单一,还停留在单纯的财务报表指标和数据中,绩效评价的导向性也不明确,与企业战略发展要求存在差距,没有充分发挥绩效评价对提高企业管理水平、管理质量和持续发展水平的促进作用。由此可见,监督与激励措施的不到位是邮政企业普遍推行管理会计过程中的一大问题。
三、提高邮政企业管理会计应用水平的建议
(一)深入树立管理会计理念。
作为会计的一个重要分支,管理会计主要服务于企业内部管理需要,通过充分利用企业业务及财务等方面的信息,实现财务与业务活动的有机融合,在深度参与企业决策、制定计划、绩效管理等方面发挥着至关重要的作用,为提高企业内部经营效率服务。不同于财务会计,管理会计不再局限于填制凭证、登记账簿、编制报表、对外部相关单位和人员提供财务信息,而是参与企业内部经营管理,为提高企业经济效益服务,尤其涉及到企业重大决策时,管理会计提供的会计信息支持能够帮助管理层科学有效地制定决策和解决问题。因此,在产业结构升级、经营机制转换和商业模式创新的今天,面临进一步转型升级的邮政企业需要加快转变观念,推进科学管理进程,充分认识管理会计在完善企业管理方法实践企业经营目标方面的重要性,逐步树立完善的管理会计理念,不断学习加强培养管理会计思维,更加主动地实践管理会计,更加充分地发挥管理会计在企业经营中扮演的重要角色。在实践学习的过程中,尤其是企业高层经营决策者对管理会计的重视程度,对提高管理会计在企业经营管理活动中的应用水平起到决定性作用。
(二)建设ERP系统,系统运用企业资源信息。
ERP系统是企业资源计划,是在运用系统化思想的基础上,结合使用信息技术管理,将企业管理的所有过程纳入到一个系统中,这是一种创新的现代企业管理运行模式,应用范围覆盖全企业,高度集成的系统覆盖了客户、项目、生产、库存和采购供应等管理工作,其能够实现企业资源的优化配置,进一步实现效益最大化。ERP系统对提高管理会计应用水平的促进作用主要体现在以下三方面:第一,在ERP系统基础上构建的财务共享服务中心,有助于会计职能的转变,促进管理会计工作的有效开展,管理决策职能将得到进一步拓展,核算功能将有所减弱。财务共享服务中心是企业集中式管理模式在财务管理上的最新应用,其目的在于通过一种有效的运作模式来解决大型集团企业财务职能建设中的重复投入和效率低下的弊端。财务共享服务中心将财务人员从繁琐的核算工作中解放出来,释放财务会计人员的潜力和能力,实现财务会计向管理会计的转型。第二,ERP系统可以促进财务和业务数据的有机整合,确保管理会计使用企业信息的完整性、准确性和及时性。ERP系统将企业的人、财、物、信息等全部资源信息进行整合、集成管理,通过财务业务一体化功能,企业数据在各业务系统之间高度共享,所有源数据只需在某一个系统中输入一次,保证了数据的一致性。每个业务处理模块都具有相应的会计功能,能将业务信息实时转换为财务信息,有助于实现管理会计数据信息的实时采集、实时处理和实时报告。第三,ERP系统有利于企业信息的系统运用,是管理会计应用和发展的有效支撑。ERP系统能够帮助企业提高全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价的效率,通过将管理需求、经营业务和会计要求的结合,灵活掌握运用各种不同管理工具的方法,最终实现企业价值创造目标。可见,邮政企业建设ERP系统以及在此基础上的财务共享服务中心,将有助于加快管理会计参与企业经营管理决策职能的转变,提高应用分析数据的质量和有效性,为系统运用企业资源信息提供有利支撑。
(三)建立适应企业发展的绩效评价体系,激发企业内动力。
企业绩效评价是加强企业内部监督管理,提高经营管理水平的重要手段。企业根据预算目标和战略规划,将经营目标分解落实到各分部和经营单位,通过评估经营效率、资源利用情况以及目标的实现程度,对内部各单位进行考核激励,改进企业经营管理,提高企业综合竞争能力,实现企业价值最大化。管理会计的主要目的之一就是评价与考核企业的业绩。企业在进行绩效评价时必须考虑到是否科学、合理和符合企业实际,对于不同的考核对象,要用不同的方法。科学有效的绩效评价体系主要体现在以下三方面:第一,企业责任中心的划分是合理的,企业能够对成本中心、利润中心、投资中心分别制定相应的预算目标,完善内部转移价格体系,明晰各责任中心的责权利,正确评价各责任中心创造的价值。第二,绩效评价指标的设置能够体现会计信息和经营管理的结合,灵活使用财务指标和非财务指标,体现出鲜明的行业特点。例如邮政企业的绩效评价指标中应该包括体现行业特点的邮政普遍服务业务、客户满意度、邮件时限等项目。第三,绩效评价方法是适应当前环境下企业管理要求的,对企业发展决策能够起到导向性作用。例如采用“经济增加值”(EVA)评价方法的目的就是以价值驱动力和资本成本为中心,提高企业经营者对资本有效使用的重视程度,避免出现盲目投资等不符合企业长期利益的决策行为。可见,建立完善的、符合企业实际情况的企业绩效评价体系是提高管理会计应用水平的重要环节,其有利于全面了解企业经营状况和未来发展趋势,有利于建立健全企业的激励与约束机制,促进经营者和员工的共同努力,达到提高企业综合竞争能力和经营业绩的目的。
(四)重视管理会计人才队伍的建设。
管理会计发展离不开实践的有效推动,正确有效地运用管理会计工具需要对管理会计知识有充分的了解和掌握,因此相比于财务会计,管理会计工作的开展需要素质更高的会计人员。因此,要想使管理会计得到推广应用,首先必须重视管理会计人才队伍的建设,加大对会计人员素质教育和培养的力度。一是会计知识的更新,坚持财务人员培训。首先企业坚持更新财务人员团队,不断充实和调整队伍,招聘吸收更优质的人才加入,优化团队结构。同时重视本单位员工的教育,通过组织和开展不同类型的继续教育和培训的学习活动,帮助管理会计人员学习和掌握管理会计新理论、新知识,拓展专业知识领域,丰富和进一步完善知识结构。在培训课程设置中需要考虑不同人员的需求,兼顾财务负责人和一般会计人员的工作要求,既安排设置理论学习,也注重实践训练和现场学习,建设财务团队,互相学习,参与专业培训,成为企业的财务专业人才库。二是加强岗位交流,培养复合型人才。管理会计不仅要有财务技能,更要有业务技能,要主动介入到业务前端,了解经营活动,才能更好地为企业的经营活动服务。为相关管理会计人员提供到不同部门轮岗的机会,了解企业各业务部门的生产经营活动,加强与业务部门的沟通交流,充分了解企业的运转过程。同时也可从企业内外招聘优秀的专业技术人员,为他们提供财务知识和实践的培训机会,让他们成为复合型人才,优化企业人才队伍的建设,帮助企业建立更强的人才队伍。三是思维方式的突破,深化管理会计思想。对管理会计的实践,更重要的是思想观念的转变。管理会计更多的是为企业内部管理和决策提供信息,要从财务思维中跳出来,用管理的眼光看问题,关注事前预测、事中监督和事后分析,培养全局意识。企业内部从管理层到普通管理会计人员都要重视管理会计工作。明确管理会计目标,充分理解管理会计的工作职能及其与企业管理之间的重要关系,才能为管理会计充分有效发挥作用提供实践的环境和基础。
长久以来,我国的经济增长一直都存在产出低、效率低、效益低、科技含量低、能耗高等问题,导致这些问题出现的原因之一就是会计管理工作的滞后。我国在进行会计学术研究、会计标准建设以及会计实务时,通常考虑的是外部的投资者、外部审计以及社会公众,而并没有对单位内部管理服务进行足够的考虑,因此一些单位或企业的会计工作仅限于报账、记账,并没有对单位或企业的业绩评价、经营决策、战略规划等起到推动作用。由此可见,我国必须大力建设管理会计体系,从而提高会计信息化的建设水平。
一、管理会计和财务会计的概念以及二者之间的联系
(一)管理会计与财务会计的概念
管理会计,指的是企业会计信息系统当中的分支,为单位或企业提供强制性财务报告以外的财务信息和非财务信息,其目的是满足公司管理和公司治理中对特殊信息的要求,通过采用不同的会计处理方法和会计处理程序,不但要反映单位或企业的过去,而且要利用这些历史信息对未来进行准确的预测,能够参与单位或企业的决策,并规划未来,对未来的一切经济活动都要进行控制和评价。管理会计其实是经营型会计,其服务的对象是企业内部。财务会计,指的是根据会计制度或空间准则,核算并监督单位或企业的一切业务或经济活动,对外部提供相关的信息并对这些信息进行解释。财务会计其实是报账型科技,其服务的对象是企业的外部。
(二)管理会计与财务会计之间的联系
1、二者都属于单位或企业的管理行为企业会计其实是企业管理当中的重要成分之一,能够通过收集经济信息、加工处理信息,对经济信息进行利用,对单位或企业中的经济活动进行调节、控制和指导,从而提高经济活动的效率。而在整个管理活动当中,管理会计师通过各种经济数据并运用一定的方法帮助单位或企业的管理层做出正确的决策,其重点在于过程控制,并通过决策、预测和预算编制完成企业的管理目标;另一方面,财务会计则将重点放在了单位或企业实际运行状态的总结和记录上。二者共同为单位或企业的管理服务。
2、二者的核算对象基本相同管理会计与财务会计都是将企业现在的资金运动和未来的资金运动作为核算的对象,而且在核算的内容上也会出现重叠和交叉。比如在核算成本的过程中,管理会计将会根据当期的损益进行成本管理和成本控制,而财务会计则会为期末的存货进行计价。
3、二者的基本职能相同管理会计的基本职能是实现对单位或企业的成本控制,并对经济活动的预算进行控制,对经济活动中的人员进行评价和考核。而财务会计的职能在于监督和核算,其监督职能就是对单位或企业的经营活动成本进行检查和考核,而且主要检查的是企业实际的经营状况是否和成本预算、企业目标相一致,若存在差异,应积极地找出原因和解决的有效措施。由此可见,从本质上分析,管理会计与财务会计都是对产权变动和资源交易的计量、确认和控制。虽然二者由于分工不同,其侧重点会存在差异,但是二者都是为了提高企业的效益,维护企业管理者的权益而服务的。
二、管理会计与财务会计的融合
(一)控制过程在不断融合
目前,在企业的综合性的控制管理方法和具体的管理会计活动中,总体的流程都较为相似,主要包括了战略的分解、目标的制定、实际的贯彻和执行以及分析和考核等步骤或环节,而各个环节中都存在着财务会计工作。比如在预算管理当中,管理的终点就是财务预算,并通过预计财务报表的形式来表现,而该表的表现形式其实和财务报表的形式一致,从而便于后期进行预算考评[5]。这其实是对单位或企业经营绩效的考查和监督,而在整个过程中,实际的经营成果将会与预算的数据进行比对,从而得出财务会计数据,包括成本、收入、利润以及各项费用支出等。如果在比对中发现二者数据存在偏离,单位或企业就能够及时地发现问题出现的环节,并进行及时的修正,从而对企业的经营水平进行持续地改善和提高。
(二)成果表达的不断融合
随着时代的发展,如今智力资本、人力资源、组织资源、知识产权等无形的资产才是决定一个企业竞争力的关键,但是这些无形资产很难在财务报表中进行表述或确认,从而无法对这些资产的价值进行计量。而在管理会计当中,由于促进了量化结果和描述性说明的结合,因此在一定程度上提高了会计信息的可用性和有用性。另一方面,公司的管理层需要了解公司一段时期的财务表现,而财务数据通常与绩效评价指标挂钩,并使员工了解自己的薪酬可能受到的影响。与此同时,管理层在进行管理措施、控制措施的决策时,同样也需要财务会计信息作为估值和评价的重要依据。
三、企业管理会计与财务会计融合的作用
(一)促进合同管理制度的建立和完善
在减少坏账的有效措施当中,合同管理是方式之一,其实合同管理是管理会计的范畴,但是由于在实际的操作和工作中,并没有对管理会计的岗位进行单独设置,其具体的工作仍然是由财务会计进行。合同管理的步骤包括了签订合同、发出货物、资金回笼、销售提成等,对其进行有效的管理能够及时的、真实的反映出执行合同的情况,并对逾期未回笼的资金或货款进行跟踪管理,从而降低资金回笼的风险,并保证单位或企业的生产经营活动。
(二)保证预算管理的全面性,确保实现预期的经济目标
各个单位或企业在年初就会对全年的生产目标以及各项成本的开支限额进行预算,并对各项经济指标进行划分,细分到季度和月份,从而保证能够每月进行一次考核和排名。在每月或者每季度的经济工作会议上,将考核的结果进行通报,做到奖优惩劣。每月将各项成本费用编制成考核报表,并和预算的指标对比,如果出现了超支必须进行及时的分析,找到超支出现的原因和环节,从而对成本费用进行严格的控制。虽然预算管理属于管理会计的范畴,但是在实际的操作过程中必须依赖财务会计进行工作,并会受到财务会计工作的质量的影响,因此只有将管理会计和财务会计进行有机的结合,才能真正地实现预期的经济目标。
四、结束语
综上所述,管理会计与财务会计的融合能够满足企业管理层的多方面需求,并防止经济活动中的重复工作以及造成的不必要的浪费。因此,企业管理者必须重视管理会计和财务会计的作用,通过建立二者的融合体系,推动企业的健康快速发展。
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比较教育学在这个越来越全球化的世界里遭遇了新的挑战,因此,在全球化发展的今天,比较教育学的概念建构对于比较教育学的学科发展具有更加重要的现实意义。下面是读文网小编为大家推荐的比较教育研究论文,供大家参考。
【摘要】:义务教育是科教兴国的奠基工程,对提高中华民族素质、培养各级各类人才、促进社会主义现代化建设具有全局性、基础性和先导性的作用。同时,我国东西部义务教育地域差异问题也引起人们的高度重视。
【关键词】:义务教育 东部教育 西部教育 差异
【正文】:《中华人民共和国义务教育法》颁布实施至今的20年中,我国积极探索了穷国办大教育的道路,积累了宝贵的经验。但是,由于我国当前正处在经济社会发展的重要转型时期,义务教育的地区间发展问题日趋显著。在基本普及义务教育的情况下,实现东西部义务教育的协调发展已经成为我国实现教育现代化、构建和谐社会的必然要求。我国东西部义务教育地域差异问题理应引起政府和社会各界的高度重视。
我国改革开放以来逐渐加剧的东西差距,不仅表现在经济发展水平和居民收入水平上,而且,由于社会保障、公共卫生、教育制度等也在转型之中,且许多方面存在着改革的不对称现象,导致东西差距还十分突出地反映在社会发展失衡诸方面;东西差距又与长期存在的城乡差距交织在一起,尤其西部地区农民工在城市生存发展中面临的诸多困难,进一步加剧了社会发展失衡现象。较发达的东部(尤其江浙)近几年改善情况较好,但经济发展落后的西部地区,仍然还有许多困难难以解决。本文以农民工子女义务教育政策实施情况为案例进行讨论。
一、政府资源配置的政策、努力与困难
1.政府出台农民工子女义务教育政策。
义务教育在任何一个国家都是公共产品,都是政府公共服务职能的核心内容,这是毋庸置疑的。根据我国九年义务教育法规定,适龄孩子都必须在当地政府支持下(当然也就是财政教育经费支持下)接受九年义务教育。但在实际生活中,中国却存在一个很大的矛盾:西部广大农村地区,尤其是远离中心城市的农村地区,还没有真正实现与城市一样的义务教育。更由于中国经济的转型,大量农民随着工业化、城市化进程而进入城市,而且越来越多的农民工带着全家和孩子进入城市,这个矛盾便由农村走进城市。现在,这个矛盾随着三农问题、社会失衡问题的突出,被提到政府工作甚至立法的议事日程,而且,西部地区如农村税费改革引发的新问题一样,出现了许多新的困难。
2.教育行政部门协调教育资源配置的努力与困难。
由于西部地区经济发展水平落后,教育行政部门对这一政策的可持续性,忧心忡忡。从调研反映出来的情况看,关于农民工子女义务教育政策的落实虽然比发达的东部已经晚了好几年,但仍然困难重重。主要是:
(1)学校总体容量基本饱和,局部热点地区学位紧张。
(2)教师编制严重不足。
(3)学校办学经费缺口很大。西部地区办学经费本来已经十分紧张,在落实进城务工农民子女义务教育政策后,面临的经费困难将更加严峻。
(4)学校安全存在隐患。
3.教育行政部门的措施与希望。
如何化解这些矛盾,教育行政部门提出了许多建议,主要是:增拨教育经费,增加教师编制,在学校资源严重不足尤其民工集中聚居的城郊地区布局新学,清理整顿城郊出租房、暂住证、假用工合同等。
二、民工子弟学校生存状况民工子弟学校在进城务工就业农民工子女教育中的作用,已得到越来越多的人们的认
同,在实际生活中,民工子弟学校的发展仍然十分艰辛。如何更好的贯彻落实扶持民工子弟学校发展并纳入教育行政部门管理的政策,这可说是仅次于教育经费筹集的另一个重大问
题。
1.打工子弟学校的作用与贡献。
一般来说,民工子弟学校的学生和家长对孩子未来的要求比较低,一般是要让孩子识字,
接受比乡村学校更好的教育,提高谋生能力和就业能力。
2.困难与挑战:五大难题。
(1)是学校迟迟拿不到“准生证”。有些校长诉苦说,学校总是被告知需要继续整改,
拿批准文件好象遥遥无望,这一点可以说是所有民工子弟学校遭遇的通病。学校在战战兢兢
中往前走,合法化进程十分艰辛。
(2)是学校校舍不稳定,不敢搞扩大和基建。随着城市的不断扩大,有些学校这些普遍
位于城乡结合部的民工学校随时面临拆迁,不敢搞基建,更不敢扩大。校舍不稳定,是几乎都位于城乡结合部的民工子弟学校普遍遭遇的第二个问题。
(3)是无序竞争甚至恶性竞争愈演愈烈。
(4)是民工学校多采取租地办法办学,抗干扰能力脆弱。民工学校普遍没办理征地、更
无拨地,基本采用租地办法办学,而租地老板擅自中止合同、抬高地价的事时有发生。
(5)是学生拿不到教委承认的文凭。不过肖校长告诉说,小学毕业证对民工子女的影响
不大,因为继续升学对小学文凭的要求不严格。
三、解决东西部教育资源配置失衡的思考
方兴未艾的民工子弟学校的发展给我们提出了许多值得思考的问题。在这样好的政策面
前为什么还有那么多民工学校迅速发展?因为需求更大,供不应求。解决东西部教育资源配
置失衡,最根本的在两个方面:一是经费问题,其关键又是由哪一级政府来负担的问题;二是打工子弟学校的发展政策定位,如何真正扶持他们发展,并使他们规范发展、健康发展。
1.西部大开发应实施教育优先,义务教育平等的政策;义务教育经费应由中央财政全额、
足额拨款。
教育是社会基本公共服务品,无论是何种社会制度的国家,每个公民都应享有,义务教
育更应平等享有。在我国,西部居民特别是农民享有的水平很低;享有的水平低,人的文化、思想、科技等素质就低,获取知识的能力,改造自然、改造社会、创造财富的能力就低,西
部经济社会就难有良好的发展,而且代代循环,难以走出贫穷甚至愚昧落后的困境。由于地方政府财力的巨大差距从而补贴能力的差距,由于个人收入的巨大差距,实际教育水平的差
距更加突出。
即使在西部较发达的中心城市,教育投入严重不足的困境及其与东部的差距,也十分惊
人。我们可以举出许多每天发生在我们身边的切切实实的事实,西部人从这些切身感受中深
切体会到东西部间在科技、教育、社会保障方面的巨大差距。
在中国的现行教育体制下,家庭收入差距在很大程度上决定着子女受教育水平的巨大差
距。家庭收入高的,可以为小孩请家庭教师,可以培养更多的业余爱好,可以用较高的钱去选校。普通中学办学举步维艰,边远地区和农村地区当然更加困难。
教育公平是社会公平之本,是获得其他公平的根本保证,西部大开发战略首先应切实关
注教育,真正实现义务教育平等。教育学者杨东平说:“义务教育是为全体儿童提供一种养成国民素质的基础性教育,是由国家立法予以保证,主要由政府举办,强迫性、免费的教育。义务教育中的‘义务’,就是指国家保障儿童受教育权利的义务,以及对社会所承担的义务,而不是相反。”
2.调动全社会力量,多渠道发展教育事业;积极扶持打工子弟学校发展,尽快解决“准
生证”、合法化、规范化,积极推广“教育券”等好办法。
第一,限时解决民工子弟学校的“准生证”和学生的毕业证,加快民工学校的“合法化”
进程。要正确评价民工子弟学校的贡献和作用,对他们应真正做到中央有关文件倡导和强调
的扶持、规范而不是限制,对民工子弟学校的批准可以适当降低条件,并对他们的发展给予切切实实的指导和帮助。
第二,推广浙江率先实行的“教育券”制度,让各方面的教育事业得到更公平的竞争和
资源,从而更广泛动员社会力量办学的积极性,尤其要切实解决民工子弟学校遇到的问题。
第三,民工学校使用土地给予特殊政策,政府主动出面对涉及各方进行协调,并制定相
关政策。
显然,西部地区不能与财力雄厚的东部相比,教育资源的压力在城市也不可盲目乐观,
民办教育资源在相当长一段时期内,将发挥重要作用。积极帮助民工子弟学校成长,是西部地区解决教育资源不足的重要途径。
3.关注“留守儿童”,让西部农村走出贫困代际传递的恶性循环。
在关注城市民工子弟学校的同时,更要关注农村教育条件的改善,才能从根本上改变农
民生存状况和贫困的代际传递。他们面对的教育条件更差,所在地财力也更加困难,在西部许多地方,基础教育条件倒退,农村孩子较小年龄辍学甚至轮为童工,已不鲜见,这一点应引起我们的高度重视。中央更应加大对西部农村地区的教育拨款和教育援助。
我们认为,中国改革开放20多年来的高速增长成果,也理应由全体人民,包括西部人民、
农村群众共同分享。它最应该体现的领域便是义务教育、社会保障、公共卫生等社会事业的发展。更是16大提出的“五个统筹”、科学发展观、公共服务制度改革、公共产品提供、政府改革的一项核心内容和建立公共服务型政府的目标、要求、基础和重要职能。教育公平是最重要的公平,更是打破城乡差距、东西差距、贫困代际传递的利器。
具体说来就是要努力加强中央和省级政府对义务教育的投资责任,改变中央政府和省级
政府在整个义务教育资金筹集与分配中一般仅占有较低份额的状况。所以,必须要建立规范的基础教育财政逐级转移支付制度,明确各级政府的基础教育财政责任。中央政府和省级政府掌握了较大的财力,应是转移支付的主体。,解决问题的方案也已经逐渐明确,关键就在于发挥政府特别是中央政府和省级政府的核心作用,大力扶持农村义务教育事业发展,为整个教育事业和整个国家社会经济的全面健康持续发展提供坚强保障。
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[摘要]:目前,全球化背景下中美两国间经济交流更显频繁,全球经济文化日益密切的交流与合作,教育显得非常重要。家庭教育尤其重要,中美两国家庭教育相关方面的比较,分析形成两国家庭教育差异的原因,对走出我国家庭教育的误区将有很好的启发和警惕作用。家庭教育具有十分重要的地位。显然家庭教育 正引起社会各界的关注,特别是学界的重视,但美国和中国家庭教育仍然存在诸多的问题。本文介绍了 家庭教育的定义,指出了美国和中国家庭教育存在的主要问题。 [关键词]:家庭教育 中国 美国 比较
家庭教育指的是在家庭互动过程中父母对子女的成长发展所产生的教育影响,也是全社会各个教育环节中最重要的一环。中美两国由于在文化传统、观
念意识、生活方式以及社会习俗等方面存在诸多不同之处,导致了两国在家庭教育目的、教育方式和教育内容上也存在着很多差异。家庭教育对于人的教育具有不可置换的意义,因为家庭是人降生以后第一个归属的集团,在那里形成这基本的人格。正确认识和了解两国之间的这种差异,对于促进我国当代家庭教育的良性发展有着十分重要的指导作用和现实意义。
一、文化因素对教育的影响
1、文化传统。中国文化传统是一种伦理型的文化,求“天人合一”,“天德合一”。儒家文化历来主张“父子有亲,君臣有义,夫有别,长幼有序,朋友有信”。在家庭教育中,家长总是意味着权威,作为统治者在家庭中处于核心地位。至今中国人在评价孩子时,听话、稳重仍是大优点。主导美国的文化是欧洲文化,深受文艺复兴的影响,民主、自由、人权理念的人本主义思潮渗透于美国各个角落。因此,在美国家庭,他们把孩子当作一个独立的个体平等对待,让其在社会允许的条件下自己做决定。在孩子成长的过程中,父母是参谋和朋友。
2、思维风格不同。我国的家庭教育以人伦为基础,以情感情理为法则,来处理家庭人际关系。我国父母把孩子看作是自己的私有财产,从个人养老或个人荣誉
面子角度考虑子女教育,在无微不至的父母爱怜中隐含着较为浓厚的“投桃报李” 的私情。美国人强调理性主义,其家庭教育推崇以理性的基本原则对待家庭成员和家庭事务。美国父母多是把抚养教育孩子的义务,与对社会应尽的义务一样看待,这是超越个人的立场,而不是完全从家庭本身或父母自身的利益来看待家庭教育。
二、教育方式的不同
两国在教育孩子的方式上有很大的不同。
1、中国家长在生活上的包办代替。中国家长尤其是独生子女的家长,在生活上对孩子的衣食住行包办代替,不让孩子沾家务活的边。这种包办横向涉及孩子的方方面面,纵向延伸到孩子长大成人。于是出现了小学生还要家长接送,中学生还要家长洗衣服,大学新生入学还要家长护送。而美国孩子具有很强的自立能力。绝大多数18岁以上的孩子,都靠自己挣钱来读书。而美国孩子具有适应市场经济的头脑。
2、中国家庭经济上的放任。不少家长对孩子的要求百依百顺,有求必应。这无形中助长了孩子奢华浪费的习惯。而在美国具有适应市场经济的头脑。美国不少家庭的孩子,从小就参与当家理财,通过亲身体验使他们深知金钱来之不易,从而养成精打细算、勤俭度日的好习惯。
3、美国孩子具有适应社会环境的本领。由于从小的艰苦磨炼,美国孩子具有战胜困难的勇气和毅力;遇事镇定沉着,能与周围人们和谐相处。与此相反,中国的儿童、青少年乃至大学生,虽然学业成绩上不亚于西方,但普遍表现出独立生活能力差,缺乏自主意识,依赖性强,做事被动胆怯,缺乏对环境的适应和应变能力;不懂得人际交往的技巧,人际关系差;怕苦怕累,只要求别人照顾,却缺乏同心和帮助别人的能力;在家不懂得尊敬自己的长辈,在外缺乏社会责任感。
三、中美家庭教育内容的不同
1、美国家庭教育内容丰富,注意让孩子在体力、认知、语言、社会性、情感上获得和谐发展,可称之为“素质教育”。在促进体力的增强上,重视开展幼儿户外活动、体育锻炼,如在庭院里荡秋千,野外远足等;在认知的发展上,重视训练孩子的各种感官,注意开拓孩子的文化、审美视野,孩子的学习兴趣,如父母到图书馆借阅图书或学习时,喜欢带上孩子,让其受周围环境的熏陶,萌发学习的愿望;在社会性的培养上,教育孩子自我服务,自己的事情自己做,并要 求孩子学会具有与同伴合作、分享、互助的行为;在情感的陶冶上,指导孩子欣 赏音乐、美术、舞蹈、文学艺术作品的美,如带孩子到美术馆、博物馆观看各种 展品,鼓励孩子参加艺术创作活动,让孩子亲身接触、体验大自然的奥秘,如带 孩子到森林公园旅游,海浪中游泳、攀登岩壁等。
2﹑中国的家庭教育内容虽然也可以分为德、智、体、美几方面。但往往是当孩子进入了学龄期(有的甚至在学龄前期)就开始将智育放在压倒一切的地位, 使得教育内容出现不平衡的倾向。在体育上,中国的家庭保证孩子生长发育所需 营养,保护孩子的安全,注意疾病的预防与治疗,与美国对比起来,这种教育是 一种防御性的、静态的、消极的保护,温室培育起不到强身健体的作用;在智育 上,向孩子传授知识、技能,如为孩子购置各种知识性、趣味性的读物,训练孩 子朗读、书写、计算等技能,当孩子开始接受学校教育后,家庭教育出现学校化 倾向,父母监督学习、检查作业、购买习题集、实行题海战,应付永无休止的考 试;在美育上,越来越多的父母,认识到“一技之长”的重要性,因而盲目培养 孩子特殊艺术才能,如把孩子送入绘画班、歌舞班学习,这种急功近利的做法一方面无视孩子的兴趣,另一方面由于耗费大量的时间和费用,往往对孩子的要求过高而增加了他们的负担。
四、中美家庭教育方法不同
1、在美国家庭里,父母主要用一种平等的方式来教育他们的孩子。他们尊重孩子的个性和权力。在家庭里,孩子被看作独立的个体。父母和孩子是平等的。相比之下,中国的家庭教育缺乏平等性。
2、中国的父母并不把孩子当成和自己同一水平来对待。相反,父母往往代表长辈,而孩子代表晚辈。
五、中美家庭教育的方向不同
家庭教育的目标决定其方向。因此,家庭教育的目标是核心,也是中美家庭教育不同的根本原因。家庭教育的目的通过家庭教育培养孩子的一些特。一旦目标确定,教育的内容和方法就应该相应的选定。
1、美国家庭教育的目标是培养孩子成为一个社会人,孩子能够处理各种事情拥有自己独立的能力。实际上,这种教育能够有很好的效果。根据这个目标,他们能够培养孩子的独立能力。让我们看看不同时期的美国孩子。当他们还是婴儿的时候,他们就单独睡觉;当他们会自己走路的时候,他们很少要求父母的帮助;当他们长大点后,他们有自己的房间并且自己打扫。从儿童时期到可以挣钱,他们都会做他们能做的去挣钱。比如,他们会打扫房屋,当保姆,派发报纸;当他们上高中或者大学后,他们做兼职挣钱来贴补自己的生活费。
2、中国家庭教育目标是把孩子培养成为人才,有着光明的前途。而一个光明的前途意味着有一份好的工作,一生过着简单的生活。首先,这样的目标很高而且具有功利性,很难达到,因为有个光明的前程不是个普通的目标。由于这样的目标,中国的父母特别关注孩子的学习成绩。他们唯一的要求就是他们的孩子可以集中精力在学习上。同时,父母忽视了孩子的独特能力,破坏其想象力。最后,父母有可能在孩子成为合的人之前扼杀了天才。尽管中国的孩子学习非常努力,学习也很好。但是他们缺乏适应社会的能力。
事实上与中国比较,美国家庭教育中也存在着明显的不足,一方面既要继承和弘扬中国传统教育的精髓,也要反思我国传统教育观念的弊端,学习借鉴他国先进教育思想和观念,以他人长补己之短。另一方面,既要提高家长的整体素质,学会真正尊重自己的孩子,注意孩子的全面发展。弄清中美两国文化背景上的差异,冷静地分析、思考两国家庭教育中的长处和短处,吸收中美家庭教育的精华并融会贯通,努力寻找其中的最佳结合点。这样才能推动我国的家庭教育的长远发展,使我国教育事业更上一层楼。
参考文献:
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