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可供分配的利润,按下列顺序分配:(一)提取法定盈余公积;(二)提取法定公益金。外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。跟随着小编的脚步,我们一起来看看可供分配利润吧!
可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入
可供分配的利润,按下列顺序分配:
(1)提取法定盈余公积;
根据公司法规定,公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积金。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。
【注】:在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。
①如果年初未分配利润为正数,即历年累积盈利
提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例
②如果年初未分配利润为负数,即历年累积亏损
提取的盈余公积=(净利润-年初未弥补亏损)×盈余公积提取比例
(2)提取任意盈余公积;
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同,前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。
(3)向投资者分配利润
盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等
经过上述分配后:
期末未分配利润
=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润
=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润
我国利润分配的顺序
公司向股东分派股利,应按一定的顺序进行。按照我国公司法的有关规定,利润分配应按下列顺序进行:
第一步,计算可供分配的利润。将当年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)合并,计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数(即亏损),则不能进行后续分配;如果可供分配的利润为正数(即当年累计盈利),则进行后续分配。
第二步,计提法定盈余公积金。按抵减年初累计亏损后的当年净利润计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数,不是可供分配的利润,也不一定是当年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时,才能按当年税后利润计算应提取数。这种"补亏"是按账面数字进行的,与所得税法的亏损后转无关,关键在于不能用资本发放股利,也不能在没有累计盈余的情况下提取盈余公积金。
第三步,计提公益金。即按上述步骤以同样的基数计提公益金。
第四步,计提任意盈余公积金。
第五步,向股东(投资者)支付股利(分配利润)。
第六步,在可分配的利润中扣除按规定提取的法定公积金和法定公益金后即是可供股东分配的利润。
用公式表示为:可供股东分配的利润=可分配的利润-法定公积金-法定公益金。
企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润,可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减:减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。而对于国有工业企业按规定补充的流动资本,新制度规定,企业可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等,可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。
公司股东大会或董事会违反上述利润分配顺序,在抵补亏损和提取法定盈余公积金、公益金之前向股东分配利润的,必须将违反规定发放的利润退还公司。
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未分配利润是企业未作分配的利润。大家知道未分配利润是怎么计算的?下面读文网小编整理了相关资料分享给大家,欢迎阅读!
【案例分析1】
大华股份有限公司的股本为1亿元,每股面值1元。2009年初未分配利润为贷方8000万元,2009年实现净利润5000万元,该公司按照2009年实现净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,同时向股东按每股0.3元派发现金股利,按每10股送5股的比例派发股票股利。2010年2月26日,公司已银行存款支付了全部现金股利,新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
A公司的会计处理如下:
(1)2009年度终了时,企业结转本年实现的净利润 借:本年利润 5000
贷:利润分配——未分配利润 5000 (2)提取法定盈余公积和任意盈余公积 借:利润分配——提取法定盈余公积500 ——提取任意盈余公积250 贷:盈余公积——法定盈余公积500 ——任意盈余公积250 (3)结转“利润分配”的明细科目 借:利润分配——未分配利润750
贷:利润分配——提取法定盈余公积500 ——提取任意盈余公积250
A公司2009年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为
8000+5000-750=12250万元,即贷方余额12250万元,反映企业的累计未分配利润为12250万元。
(4)批准发放现金股利 10000×0.3=3000万元 借:利润分配——应付现金股利 3000
贷:应付股利 3000
2010年2月26日,实际发放现金股利 借:应付股利 3000 贷:银行存款 3000
(5)2010年2月26日,发放股票股利 10000×1×50%=5000万元 借:利润分配——转作股本的股利 5000 贷:股本 5000
二、未分配利润增资的税务处理
在日常经营过程中,企业多存在将未分配利润转增资本的行为,要区分股东性质进行纳税,纳税人注意要正确缴纳所得税。
股东为居民企业或在中国境内设立机构、场所的非居民企业,符合规定的免缴企业所得税。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第八十三条和《企业所得税法》第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
股东为非居民企业且在中国境内未设立机构、场所的,代扣代缴企业所得税。 根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)第十九条的规定,非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,按照下列方法计算其应纳税所得额:
股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。
股东为个人,且为居民纳税人的,未分配利润转增资本,属于股息、红利性质的分配,对个人股东征税。
根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定:一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。
股东为外籍个人的,从外商投资企业取得的股息、红利所得免税。
根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》([1994]财税字第20号)
二、下列所得,暂免征收个人所得税(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
【案例分析2】
昌盛有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资设立,投资比例为5:3:2。为了扩大资本总额,2009年末股东大会决议并经验资和工商登记,用企业未分配利润600万元转增资本。 账务处理如下:
借:利润分配——转作股本的股利600 贷:实收资本——甲300 实收资本——乙180 实收资本——丙120
股份制企业用未分配利润转增资本属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。因此,甲、乙、丙应纳个人所得税额: 股东甲应纳个人所得税=600×50%×20%=60(万元) 股东乙应纳个人所得税=600×30%×20%=36(万元) 股东丙应纳个人所得税=600×20%×20%=24(万元) 上述税款由派发红股的昌盛公司代扣代缴。
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未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配,在未进行分配之前,属于所有者权益的组成部分。从数量上来看,未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。那么大家知道未分配利润的核算是怎样的吗?下面读文网小编整理了相关资料分享给大家,欢迎阅读:
1.未分配利润的形成
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。由于未分配利润相对于盈余公积而言,属于未确定用途的留存收益,因此企业在使用未分配利润上有较大的自主权,受国家法律法规的限制比较少。
2.未分配利润的核算
在会计处理上,未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的,“利润分配”科目应当分别以“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
(1)分配股利或利润的会计处理
经股东大会或类似机构决议,分配给股东或投资者的现金股利或利润,应借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目,贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议,分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配——转作股本的股利”科目,贷记“股本”科目。
(2)期末结转的会计处理
企业期末结转利润时,应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目,结平各损益类科目。结转后,“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润,借方余额为当期发生的净亏损。年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损,转入“利润分配——未分配利润”科目。同时,将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额,转入“未分配利润”明细科目。结转后,“未分配利润”明细科目的贷方余额,就是未分配利润的金额;如出现借方余额,则表示未弥补亏损的金额。“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。
(3)弥补亏损的会计处理
企业在生产经营过程中既有可能发生赢利,也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下,与实现利润的情况相同,应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。
以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损,不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方,其贷方发生额与“利润分配一一未分配利润”的借方余额自然抵补。
【例】某工业股份有限公司年初未分配利润为300 000元,本年实现净利润1 100 000元,本年提取法定盈余公积110 000元,宣告发放现金股利120 000元。假定不考虑其他因素,该股份有限公司应进行如下账务处理。
①结转本年利润,作会计分录如下:
借:本年利润 1 100 000
贷:利润分配——未分配利润 1 100 000
②提取法定盈余公积、宣告发放现金股利,作会计分录如下
借:利润分配——提取法定盈余公积 110 000
——应付现金股利 120 000
贷:盈余公积110 000
应付股利120 000
同时
借:利润分配——未分配利润 230 000
贷:利润分配一一提取法定盈余公积110 000
一一应付现金股利120 000
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发展
2001年-2010年的十年间发展状况:
2001年时,上市公司未分配利润总额为483.06亿元,年度分红为429.74亿元,分红占比高达88.96%。经过十年发展,2010年上市公司未分配利润总额增加至30635.50亿元,年度分红为4994.30亿元,分红占比只有16.30%。
以上数据表明,虽然分红金额十年间增加10.62倍,但与未分配利润总额62.42倍的增幅相比,仍显得相形见绌。分红额大幅增加主要是由于市场扩容带来的增量,上市公司业绩持续快速增长的“红利”并未在分红比率层面得到明显体现。
上市公司通过IPO、再融资大量吸收着股民资金,但在扩容之后,股民从上市公司获得分红额却比较有限。上市公司和股民是两个利益相关主体,当初股民把大把资金投入上市公司,才有了目前上市公司的大发展;而当上市公司发展起来之后,其通过分红大力回馈股民,也是题中之义。
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公司的未分配利润按照会计制度和会计准则规范,指的是企业年末尚未分配的利润(详见《企业会计制度》-利润分配表编制说明)。那么未分配利润如何进行转增资本?下面读文网小编整理了相关资料分享给大家,欢迎阅读!
1.根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》 (国税发[1997]198号)的规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。因此,股东为个人,且为居民纳税人的,未分配利润转增资本,属于股息、红利性质的分配,对个人股东征税。
2.根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》 (财税字[1994]第20号)的规定,外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税。因此,股东为外籍个人的,从外商投资企业取得的股息、红利所得免税。
3.根据《企业所得税法实施条例》第八十三条的规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。因此,股东为居民企业或在中国境内设立机构、场所的非居民企业,符合规定的免缴企业所得税。
4.根据《企业所得税法》第十九条规定,非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。因此,股东为非居民企业且在中国境内未设立机构、场所的,代扣代缴企业所得税。
未分配利润相关
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未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,未分配利润有两个方面的含义:一是留待以后年度分配的利润;二是尚未指定特定用途的利润。那么每股未分配利润是什么?下面读文网小编整理了相关资料分享给大家,欢迎阅读:
“每股……”是除以总股本后的数字,总额和平均值的关系而已。
再来看:未分配利润,净资产,公积金。
未分配利润是资产负债表中的项目,一般情况下,年初未分配利润(就是上年末的没有分掉的钱)+本年的净利润(今年赚的钱)=年末未分配利润(这个在下一年就变成“年初未分配利润”了);这个情况是指今年没有对利润进行分配的情况下,是这样的,就是说今年你赚了多少钱,都没有拿出来分掉。
要是今年你赚的钱进行了分配,那么上面的公式中还要减掉你分配的钱,才等于年末未分配利润。分的钱都分到哪里去了呢?公积金中的盈余公积就是其中的一项,公积金分资本公积金和盈余公积金,资本公积不是自己赚钱分出来的,而是发行股票、债券等等筹集到的比股本或者本金多出来的钱。
盈余公积就要自己从赚的钱里面分出来了:盈余公积分法定公益金和一般盈余公积,一般盈余公积又分为两种:一是法定盈余公积,二是任意盈余公积。所谓“法定”公益金和公积金,就是说你赚了钱一定要提取出一部分钱出来储备的,放到一个专门的地方存起来;所谓“任意”盈余公积,就是你可以提,也可以不提。所谓“盈余”公积,就是你赚了钱,有盈余了才能提,没赚到钱你怎么提呢?当然分的钱还有其他的,像是弥补以前年度的亏损,分配给投资者的股利等等。
具体的公式:年末累计未分配利润=上年累计未分配利润+本年全年实现净利润-本年已分配利润。本年已分配利润=被没收财产损失和违反税法的滞纳金及罚款+弥补以前年度亏损+提取盈余公积和法定公益金+分配给投资者的利润
净资产,就是总资产减去负债,就是投资者自己真正拥有的资产。在资产负债表中,就放在右边靠下的位置。靠上的位置是负债。左边就是总资产,两边的数据必定相等,这就是资产负债平衡表。
上面说的未分配利润和公积金都属于净资产,而公积金大多是从未分配利润里来的(注意是大多,不是全部。
大概就是这样了:公积金和未分配利润是彼此分开的,没有谁属于谁,但前者大多来自于后者。净资产则包括了这两者。
分析每股未分配利润,主要从以下几个方面着手:
(1)每股未分配利润越多,不仅表明该公司盈利能力强,也意味着该公司未来分红、送股的能力强、概率比较大。
(2)一般而言,如果某公司的每股未分配利润超过一元,该公司就具有每10股送10股或每股派现1元红利的能力。
(3)每股未分配利润较多的上市公司,往往被各类投资者青睐,因为该类公司盈利和分红能力强,投资回报高。
(4)每股未分配利润较多的上市公司股票,在二级市场上,容易被一些主力特别是长线主力炒作。主力资金可以在一定程度上与上市公司配合,通过多次分红送股的方式,或降低已被炒高的股价,或赚取上市公司的大比例现金分红,从而达到降低炒作成本的目的。
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未分配利润有两个方面的含义:一是留待以后年度分配的利润;二是尚未指定特定用途的利润。资产负债表中的未分配利润项目反映了企业期末在历年结存的尚未分配的利润数额,若为负数则为尚未弥补的亏损。
未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配,在未进行分配之前,属于所有者权益的组成部分。从数量上来看,未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。未分配利润有两层含义:一是留待以后年度处理的利润;二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
上市公司报表中的“未分配利润”明细科目的余额,反映上市公司累积未分配利润或累计未弥补亏损。由于各种原因,如平衡各会计年度的投资回报水平,以丰补歉,留有余地等。上市公司实现的净利润不予以全部分完,剩下一部分留待以后年度进行分配。这样,一年年的滚存下来,结余在“未分配利润”明细科目上,它反映的是历年累计的未分配利润。同样道理,上一年度未弥补亏损,留待以后年度弥补,以后年度又发生亏损继续滚存下来,结余在“未分配利润”明细科目上,它反映的是历年累计的亏损,记为负数。
未分配利润的核算
企业当年实现的利润总额在交完所得税后,其净利润可按以下顺序进行分配:
1、弥补以前年度亏损;(用利润弥补亏损无须专门作会计分录)
2、提取法定盈余公积公益金;(盈余公积用于弥补亏损或转增资本;公益金只能用于职工集体福利)
3、提取任意盈余公积;
4、分配优先股股利;
5、分配普通股股利。
最后剩下的就是年终未分配利润。
进行未分配利润核算时,应注意以下几个问题:
(1)未分配利润核算是通过“利润分配——未分配利润”账户进行的。
(2)未分配利润核算一般是在年度终了时进行的,年终时,将本年实现的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配——未分配利润”账户的借方。
(3)年末结转后的“利润分配——未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润,借方期末余额反映累计的未弥补亏损。
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